财政总预算会计负债核算实用教案

l章节章节(zhngji)(zhngji)内容：内容：第一节第一节 应收国库集中支付结余的核算应收国库集中支付结余的核算第二节第二节 暂收及应付款项的核算暂收及应付款项的核算第三节第三节 应付政府债券应付政府债券(zhiqun)(zhiqun)的核算的核算第四节第四节 借入款项的核算借入款项的核算第五节第五节 应付转贷款的核算（不讲）应付转贷款的核算（不讲）第六节第六节 应付代管资金的核算（不讲）应付代管资金的核算（不讲）第七节第七节 已结报支出的核算已结报支出的核算第八节第八节 其他负债的核算（不讲）其他负债的核算（不讲）第1页/共84页第一页，共85页。l 财政总预算会计财政总预算会计(kui j)(kui j)负债业务负债业务 财政总预算会计所核算的负债是一级政府财政所承担的能以货币财政总预算会计所核算的负债是一级政府财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。财政虽然是分配预算资金的部门，但是计量、需以资产偿付的债务。财政虽然是分配预算资金的部门，但是在预算执行的过程中，存在着上下级财政之间、财政部门和预算单位在预算执行的过程中，存在着上下级财政之间、财政部门和预算单位之间借用或调度资金、按法定程序及核定预算举借公债等经济业务，之间借用或调度资金、按法定程序及核定预算举借公债等经济业务，包括实行国库集中支付制的已结报支出包括实行国库集中支付制的已结报支出(zhch)(zhch)，由此形成了一级政，由此形成了一级政府财政应清偿或结算的债务事项。府财政应清偿或结算的债务事项。第2页/共84页第二页，共85页。l财政财政(cizhng)(cizhng)总预算会计负债的特点总预算会计负债的特点（1 1）债务主体上的特殊性）债务主体上的特殊性债务主体是一级政府；债务主体是一级政府；（2 2）偿还债务上的特殊性）偿还债务上的特殊性偿还债务只能以资产偿还债务只能以资产清偿；清偿；（3 3）负债）负债(f zhi)(f zhi)内容上的特殊性内容上的特殊性非经营活非经营活动引起的。动引起的。第3页/共84页第三页，共85页。 第一节第一节 应付国库集中支付应付国库集中支付(zhf)(zhf)结余的核算结余的核算一、应付国库集中支付结余的概念一、应付国库集中支付结余的概念 应付国库集中支付结余是指国库集中支付中，按照财应付国库集中支付结余是指国库集中支付中，按照财政部门批复的部门预算，当年未支而需结转下一年度支政部门批复的部门预算，当年未支而需结转下一年度支付的款项采用权责发生制列支后形成付的款项采用权责发生制列支后形成(xngchng)(xngchng)的债务。的债务。第4页/共84页第四页，共85页。 【注意【注意(zh y)(zh y)】 在国库集中支付制度下，预算单位在年末在国库集中支付制度下，预算单位在年末可能存在尚未使用的财政直接支付结余资金和可能存在尚未使用的财政直接支付结余资金和尚未下达或尚未使用的财政授权支付结余资金。尚未下达或尚未使用的财政授权支付结余资金。因此，为了核算政府财政采用权责发生制列支、因此，为了核算政府财政采用权责发生制列支、预算单位尚未使用的国库集中支付结余资金，预算单位尚未使用的国库集中支付结余资金，财政总预算会计财政总预算会计(kui j)(kui j)应设置应设置“应付国库应付国库集中支付结余集中支付结余”会计会计(kui j)(kui j)账户。账户。第5页/共84页第五页，共85页。二、应付二、应付(yng f)(yng f)国库集中支付结余国库集中支付结余的账务处理的账务处理l设置设置“应付国库集中支付结余应付国库集中支付结余”科目，按照科目，按照(nzho)(nzho)政府收支分类账户等进行相应明细核算；政府收支分类账户等进行相应明细核算；l该账户期末贷方余额反映政府财政尚未支付的国该账户期末贷方余额反映政府财政尚未支付的国库集中支付结余。库集中支付结余。第6页/共84页第六页，共85页。l应付国库集中支付结余具体应付国库集中支付结余具体(jt)(jt)账务处理账务处理（1 1）年末，对当年形成的国库集中支付）年末，对当年形成的国库集中支付(zhf)(zhf)结余采用权责发结余采用权责发生制列支时：生制列支时：借：一般公共预算本级支出等借：一般公共预算本级支出等 贷：应付国库集中支付贷：应付国库集中支付(zhf)(zhf)结余结余第7页/共84页第七页，共85页。l应付国库集中应付国库集中(jzhng)(jzhng)支付结余具体账务处理支付结余具体账务处理（2 2）以后年度实际支付国库集中支付结余资金）以后年度实际支付国库集中支付结余资金(zjn)(zjn)时：时：按原结转预算科目支出的：按原结转预算科目支出的：借：应付国库集中支付结余借：应付国库集中支付结余 贷：国库存款贷：国库存款调整支出预算科目的：调整支出预算科目的：1 1）按原结转预算科目作冲销处理）按原结转预算科目作冲销处理借：应付国库集中支付结余借：应付国库集中支付结余 贷：一般公共预算本级支出、补助支出等贷：一般公共预算本级支出、补助支出等2 2）按实际支出预算科目作列支账务处理）按实际支出预算科目作列支账务处理借：一般公共预算本级支出、补助支出等借：一般公共预算本级支出、补助支出等 贷：国库存款贷：国库存款第8页/共84页第八页，共85页。借：一般公共预算(y sun)本级支出 200 000 贷：应付国库集中支付结余 200 000 年末，对当年形成的国库集中支付结余采用权责发生制列支时。第9页/共84页第九页，共85页。借：应付国库集中支付结余 200 000 贷：国库存款 200 000 以后年度实际支付国库集中支付结余资金(zjn)时，按原结转预算科目支出的。第10页/共84页第十页，共85页。例题例题(lt)2(lt)2：见教材见教材(jioci)P80(jioci)P80页，例页，例5-15-25-15-2第11页/共84页第十一页，共85页。（二）暂收及应付（二）暂收及应付(yng f)(yng f)款项核算款项核算与上级(shngj)往来其他(qt)应付款第12页/共84页第十二页，共85页。一、与上级一、与上级(shngj)(shngj)往来的核算往来的核算（一）与上级往来（一）与上级往来(wngli)(wngli)的概念的概念 与上级往来与上级往来(wngli)(wngli)是指本级政府财政与是指本级政府财政与上级政府财政的往来上级政府财政的往来(wngli)(wngli)待结算款项。待结算款项。（二）与上级往来（二）与上级往来(wngli)(wngli)的核算的核算 本科目应当按照往来本科目应当按照往来(wngli)(wngli)款项的类别款项的类别和项目等进行明细核算。和项目等进行明细核算。 本科目期末贷方余额反映本级政府财政欠上本科目期末贷方余额反映本级政府财政欠上级政府财政的款项；借方余额反映上级政府财级政府财政的款项；借方余额反映上级政府财政欠本级政府财政的款项。政欠本级政府财政的款项。第13页/共84页第十三页，共85页。l与上级往来与上级往来(wngli)(wngli)的具体会计核算的具体会计核算1.1.本级政府财政从上级政府财政借入款或体制结算中发生应上交本级政府财政从上级政府财政借入款或体制结算中发生应上交(shn jio)(shn jio)上级政府财政款项时：上级政府财政款项时：借：国库存款借：国库存款 上解支出等上解支出等 贷：与上级往来贷：与上级往来2.2.本级政府财政归还借款、转作上级补助收入或体制结算中应由上本级政府财政归还借款、转作上级补助收入或体制结算中应由上级补给款项时：级补给款项时：借：与上级往来借：与上级往来 贷：国库存款贷：国库存款 补助收入补助收入第14页/共84页第十四页，共85页。（1）市财政总预算会计应编制的分录 借：国库(guk)存款 700 000 贷：与上级往来-某省 700 000（2）省财政总预算会计应编制的分录 借：与下级往来乙市 700 000 贷：国库(guk)存款 7000 000第15页/共84页第十五页，共85页。（1）市财政(cizhng)总预算会计应编制的分录 借：与上级往来 500 000 贷：国库存款 500 000（2）省财政(cizhng)总预算会计应编制的分录 借：国库存款 500 000 贷：与下级往来乙市 500 000第16页/共84页第十六页，共85页。（1）市财政总预算会计(kui j)应编制的分录 借：与上级往来 500 000 贷：补助收入 500 000（2）省财政总预算会计(kui j)应编制的分录 借：补助支出 500 000 贷：与下级往来乙市 500 000第17页/共84页第十七页，共85页。例题例题(lt)2(lt)2P81-82P81-82页例题页例题(lt)5-3(lt)5-3例例5-45-4第18页/共84页第十八页，共85页。（二）其他（二）其他(qt)(qt)应付款应付款（一）其他应付款的概念（一）其他应付款的概念 本科目核算政府财政临时发生的暂收、应付和收到的不明性本科目核算政府财政临时发生的暂收、应付和收到的不明性质款项。质款项。 税务机关代征入库的社会保险费、项目单位使用并承担还款税务机关代征入库的社会保险费、项目单位使用并承担还款责任责任(zrn)(zrn)的外国政府和国际金融组织贷款，也通过本科目核的外国政府和国际金融组织贷款，也通过本科目核算。算。 第19页/共84页第十九页，共85页。（二）其他（二）其他(qt)(qt)应付款的核算应付款的核算l本科目应当按照债权单位或资金来源等进行明细本科目应当按照债权单位或资金来源等进行明细核算。核算。l本科目期末贷方余额反映政府财政尚未结清的其本科目期末贷方余额反映政府财政尚未结清的其他应付他应付(yng f)(yng f)款项。款项。第20页/共84页第二十页，共85页。l其他其他(qt)(qt)应付款的具体会计核算应付款的具体会计核算1.1.收到暂存款项时：收到暂存款项时：借：国库存款借：国库存款 其他财政存款等其他财政存款等 贷：其他应付款贷：其他应付款2.2.将暂存款项清理退还或转作收入将暂存款项清理退还或转作收入(shur)(shur)时：时：借：其他应付款借：其他应付款 贷：国库存款贷：国库存款 其他财政存款其他财政存款 一般公共预算本级收入一般公共预算本级收入(shur)(shur)等收入等收入(shur)(shur)类科目类科目第21页/共84页第二十一页，共85页。l其他其他(qt)(qt)应付款的具体会计核算应付款的具体会计核算3.3.社会保险费代征入库时：社会保险费代征入库时：借：国库借：国库(guk)(guk)存款存款 贷：其他应付款贷：其他应付款社会保险费国库社会保险费国库(guk)(guk)缴存社保基金财政专户时：缴存社保基金财政专户时：借：其他应付款借：其他应付款 贷：国库贷：国库(guk)(guk)存款存款第22页/共84页第二十二页，共85页。l其他其他(qt)(qt)应付款的具体会计核算应付款的具体会计核算4.4.收到项目单位承担还款责任的外国政府和国际金融组织贷款资金时；收到项目单位承担还款责任的外国政府和国际金融组织贷款资金时；收到项目单位偿还贷款资金时。收到项目单位偿还贷款资金时。借：其他借：其他(qt)(qt)财政存款财政存款 贷：其他贷：其他(qt)(qt)应付款应付款付给项目单位时；付给外国政府和国际金融组织项目单位还款资金时：付给项目单位时；付给外国政府和国际金融组织项目单位还款资金时：借：其他借：其他(qt)(qt)应付款应付款 贷：其他贷：其他(qt)(qt)财政存款财政存款第23页/共84页第二十三页，共85页。借：国库(guk)存款 8400 贷：其他应付款 8400第24页/共84页第二十四页，共85页。借：其他(qt)应付款 8400 贷：国库存款 8400第25页/共84页第二十五页，共85页。借：国库(guk)存款 50000 贷：其他应付款 50000第26页/共84页第二十六页，共85页。借：其他(qt)应付款 50000 贷：国库存款 50000第27页/共84页第二十七页，共85页。例题例题(lt)2(lt)2见教材见教材(jioci)P82(jioci)P82页例题页例题: : 例例5-55-5第28页/共84页第二十八页，共85页。课堂练习：课堂练习：1. 1. 甲市财政局向省财政借入款项甲市财政局向省财政借入款项600 000600 000元用于元用于临时周转需要，已划入市中心支库。临时周转需要，已划入市中心支库。2.2.接上例（接上例（1 1），甲市财政根据库款情况，归还），甲市财政根据库款情况，归还省财政省财政600 000600 000元借款。元借款。3.3.接上例（接上例（1 1），经批准，省财政将乙市欠款转），经批准，省财政将乙市欠款转作对该市的补助。市财政总预算会计应编制的分作对该市的补助。市财政总预算会计应编制的分录录 4.4.某市财政公共财政预算存款户收到某单位性质某市财政公共财政预算存款户收到某单位性质不明的缴款不明的缴款30003000元。元。5.5.某市财政经查明，某单位性质不明的缴款某市财政经查明，某单位性质不明的缴款50005000元属于元属于(shy)(shy)误入，予以退回。误入，予以退回。第29页/共84页第二十九页，共85页。练习练习(linx)(linx)分析：分析：1.1.甲市财政局向省财政借入款项甲市财政局向省财政借入款项600 000600 000元用于临时周转需要，元用于临时周转需要，已划入市中心支库。已划入市中心支库。 借：国库存款借：国库存款 600 000 600 000 贷：与上级往来贷：与上级往来- -某省某省 600 000 600 000 2.2.接上例接上例1 1，甲市财政根据库款情况，归还省财政，甲市财政根据库款情况，归还省财政600 000600 000元借款。元借款。 借：与上级往来借：与上级往来 600 000 600 000 贷：国库存款贷：国库存款 600 000 600 000 3.3.接前例接前例1 1，经批准，省财政将乙市欠款转作对该市的补助，经批准，省财政将乙市欠款转作对该市的补助(bzh)(bzh)。市财政总预算会计应编制的分录。市财政总预算会计应编制的分录 借：与上级往来借：与上级往来 500 000 500 000 贷：补助贷：补助(bzh)(bzh)收入收入 500 000 500 000第30页/共84页第三十页，共85页。4. 4. 某市财政公共财政预算存款户收到某单位性质不明某市财政公共财政预算存款户收到某单位性质不明(b mn)(b mn)的的缴款缴款30003000元。元。借：国库存款借：国库存款 3000 3000 贷：其他应付款贷：其他应付款 3000 3000 5. 5. 某市财政经查明，某单位性质不明某市财政经查明，某单位性质不明(b mn)(b mn)的缴款的缴款50005000元属于元属于误入，予以退回。误入，予以退回。借：其他应付款借：其他应付款 5000 5000 贷：国库存款贷：国库存款 5000 5000 第31页/共84页第三十一页，共85页。第三节第三节 应付应付(yng f)(yng f)政府债券的核算政府债券的核算 应付政府债券是指政府财政采用应付政府债券是指政府财政采用(ciyng)(ciyng)发发行政府债券方式筹集资金而形成的负债。行政府债券方式筹集资金而形成的负债。应付短期政府(zhngf)债券应付长期政府债券第32页/共84页第三十二页，共85页。一、应付短期一、应付短期(dun q)(dun q)政府债券政府债券（一）应付短期政府债券的概念（一）应付短期政府债券的概念(ginin)(ginin) 是指政府财政部门以政府名义发行的期限不超过是指政府财政部门以政府名义发行的期限不超过1 1年（含年（含1 1年）年）的国债和地方政府债券的应付本金和利息。的国债和地方政府债券的应付本金和利息。第33页/共84页第三十三页，共85页。（二）应付短期（二）应付短期(dun q)(dun q)政府债券的核算政府债券的核算l本科目下应当设置本科目下应当设置“应付国债应付国债”、“应付地方政府应付地方政府一般债券一般债券”、“应付地方政府专项债券应付地方政府专项债券”等一级明等一级明细科目，在一级明细科目下，再分别设置细科目，在一级明细科目下，再分别设置“应付本应付本金金”、“应付利息应付利息”明细科目，分别核算政府债券明细科目，分别核算政府债券的应付本金和利息。债务管理部门应当设置相应的的应付本金和利息。债务管理部门应当设置相应的辅助账，详细记录每期政府债券金额、种类、期限、辅助账，详细记录每期政府债券金额、种类、期限、发行日、到期日、票面利率发行日、到期日、票面利率(ll)(ll)、偿还本金及付、偿还本金及付息情况等。息情况等。l本科目期末贷方余额，反映政府财政尚未偿还的短本科目期末贷方余额，反映政府财政尚未偿还的短期政府债券本金和利息。期政府债券本金和利息。第34页/共84页第三十四页，共85页。l应付应付(yng f)(yng f)短期政府债券具体会计核算短期政府债券具体会计核算1.1.实际收到短期实际收到短期(dun q)(dun q)政府债券发行收入政府债券发行收入借：国库存款（实际收到的金额）借：国库存款（实际收到的金额）一般公共预算本级支出一般公共预算本级支出/ /政府性基金预算本级支出政府性基金预算本级支出（借（借 / /贷，发行收入和发行额的差额）贷，发行收入和发行额的差额） 贷：债务收入（短期贷：债务收入（短期(dun q)(dun q)政府债券实际发行额）政府债券实际发行额）同时：同时：借：待偿债净资产借：待偿债净资产应付短期应付短期(dun q)(dun q)政府债券政府债券 贷：应付短期贷：应付短期(dun q)(dun q)政府债券政府债券第35页/共84页第三十五页，共85页。【注意【注意(zh y)(zh y)】：】： 待偿债净资产：本科目核算政府财政因发生应付政府债券、借入待偿债净资产：本科目核算政府财政因发生应付政府债券、借入款项、应付地方政府债券转贷款、应付主权外债转贷款、其他负债等款项、应付地方政府债券转贷款、应付主权外债转贷款、其他负债等负债（与其相关负债（与其相关(xinggun)(xinggun)的资金收支纳入预算管理）相应需在净的资金收支纳入预算管理）相应需在净资产中冲减的金额。是净资产抵减科目。资产中冲减的金额。是净资产抵减科目。第36页/共84页第三十六页，共85页。（2 2）期末确认短期政府债券的应付）期末确认短期政府债券的应付(yng f)(yng f)利息时，利息时，借：待偿债净资产借：待偿债净资产应付应付(yng f)(yng f)短期政府债短期政府债券券 贷：应付贷：应付(yng f)(yng f)短期政府债券短期政府债券（3 3）实际支付本级政府财政承担的短期政府债）实际支付本级政府财政承担的短期政府债券利息时，券利息时，借：一般公共预算本级支出借：一般公共预算本级支出/ /政府性基金预算本政府性基金预算本级支出级支出 贷：国库存款贷：国库存款同时：同时： 借：应付借：应付(yng f)(yng f)短期政府债券短期政府债券 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产应付应付(yng f)(yng f)短短期政府债券期政府债券l应付短期政府应付短期政府(zhngf)(zhngf)债券具体会计核算债券具体会计核算第37页/共84页第三十七页，共85页。（4 4）实际偿还本级政府财政承担的短期政府债券本金时，）实际偿还本级政府财政承担的短期政府债券本金时， 借：债务还本支出借：债务还本支出 贷：国库贷：国库(guk)(guk)存款存款同时：同时：借：应付短期政府债券借：应付短期政府债券 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产应付短期政府债券应付短期政府债券l应付短期政府应付短期政府(zhngf)(zhngf)债券具体会计核算债券具体会计核算第38页/共84页第三十八页，共85页。（5 5）省级财政部门采用定向承销方式发行短期）省级财政部门采用定向承销方式发行短期地方政府地方政府(zhngf)(zhngf)债券置换存量债务时，根据债券置换存量债务时，根据债权债务确认相关资料，按照置换本级政府债权债务确认相关资料，按照置换本级政府(zhngf)(zhngf)存量债务的额度，借：债务还本支出存量债务的额度，借：债务还本支出 贷：债务收入贷：债务收入同时：按照置换本级政府同时：按照置换本级政府(zhngf)(zhngf)存量债务的存量债务的额度，额度， 借：待偿债净资产借：待偿债净资产应付短期政府应付短期政府(zhngf)(zhngf)债债券券 贷：应付短期政府贷：应付短期政府(zhngf)(zhngf)债券债券l应付短期政府债券应付短期政府债券(zhiqun)(zhiqun)具体会计核算具体会计核算第39页/共84页第三十九页，共85页。例题例题(lt)(lt)见教材见教材(jioci)P83(jioci)P83页，例【页，例【5-75-7】- - 【例【例5-125-12】第40页/共84页第四十页，共85页。二、应付长期二、应付长期(chngq)(chngq)政府债券政府债券（一）应付长期（一）应付长期(chngq)(chngq)政府债券概念政府债券概念 应付长期应付长期(chngq)(chngq)政府债券是指政府政府债券是指政府财政部门以政府名义发行的期限超过财政部门以政府名义发行的期限超过1 1年的年的国债和地方政府债券的应付本金和利息。国债和地方政府债券的应付本金和利息。第41页/共84页第四十一页，共85页。（二）应付长期（二）应付长期(chngq)(chngq)政府债券的核算政府债券的核算l本科目本科目(km)(km)下应当设置下应当设置“应付国债应付国债”、“应付地方政府一般债券应付地方政府一般债券”、“应付地方政府专项债券应付地方政府专项债券”等一级明细科目等一级明细科目(km)(km)，在一级明细科目，在一级明细科目(km)(km)下，再分别设置下，再分别设置“应付本金应付本金”、“应付利息应付利息”明细科目明细科目(km)(km)，分别核算政府债券的应付本金和利息。分别核算政府债券的应付本金和利息。l债务管理部门应当设置相应的辅助账，详细记录每期政府债券金额、债务管理部门应当设置相应的辅助账，详细记录每期政府债券金额、种类、期限、发行日、到期日、票面利率、偿还本金及付息情况等。种类、期限、发行日、到期日、票面利率、偿还本金及付息情况等。l本科目本科目(km)(km)期末贷方余额反映政府财政尚未偿还的长期政府债券本期末贷方余额反映政府财政尚未偿还的长期政府债券本金和利息。金和利息。第42页/共84页第四十二页，共85页。l应付长期政府应付长期政府(zhngf)(zhngf)债券的核算债券的核算1.1.实际收到长期政府实际收到长期政府(zhngf)(zhngf)债券发行收入时；债券发行收入时；借：国库存款（实际收到的金额）借：国库存款（实际收到的金额）一般公共预算本级支出一般公共预算本级支出/ /政府政府(zhngf)(zhngf)性基金预算本级支出性基金预算本级支出（借（借 / /贷，发行收入和发行额的差额）贷，发行收入和发行额的差额） 贷：债务收入（长期政府贷：债务收入（长期政府(zhngf)(zhngf)债券实际发行额）债券实际发行额）同时：同时：借：待偿债净资产借：待偿债净资产应付长期政府应付长期政府(zhngf)(zhngf)债券债券 贷：应付长期政府贷：应付长期政府(zhngf)(zhngf)债券债券第43页/共84页第四十三页，共85页。l应付长期政府债券应付长期政府债券(zhiqun)(zhiqun)的核算的核算（2 2）期末确认长期政府）期末确认长期政府(zhngf)(zhngf)债券的应付利息时，债券的应付利息时，借：待偿债净资产借：待偿债净资产应付长期政府应付长期政府(zhngf)(zhngf)债券债券 贷：应付长期政府贷：应付长期政府(zhngf)(zhngf)债券债券（3 3）实际支付本级政府）实际支付本级政府(zhngf)(zhngf)财政承担的长期政财政承担的长期政府府(zhngf)(zhngf)债券利息时，债券利息时，借：一般公共预算本级支出借：一般公共预算本级支出/ /政府政府(zhngf)(zhngf)性基金预性基金预算本级支出算本级支出 贷：国库存款贷：国库存款同时：同时： 借：应付长期政府借：应付长期政府(zhngf)(zhngf)债券债券 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产应付长期政府应付长期政府(zhngf)(zhngf)债券债券第44页/共84页第四十四页，共85页。（4 4）实际偿还本级政府财政承担的长期政府债券本金时，）实际偿还本级政府财政承担的长期政府债券本金时， 借：债务还本支出借：债务还本支出 贷：国库存款贷：国库存款(cn kun)(cn kun)同时：同时：借：应付长期政府债券借：应付长期政府债券 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产应付长期政府债券应付长期政府债券l应付长期应付长期(chngq)(chngq)政府债券的核算政府债券的核算第45页/共84页第四十五页，共85页。（5 5）本级政府财政偿还下级政府财政承担的地方政府债券本息）本级政府财政偿还下级政府财政承担的地方政府债券本息时。时。 借：其他应收款借：其他应收款 （其他应付款）（其他应付款） 贷：国库贷：国库(guk)(guk)存款存款同时：同时： 借：应付长期政府债券借：应付长期政府债券 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产应付长期政府债券应付长期政府债券l应付长期政府债券应付长期政府债券(zhiqun)(zhiqun)的核算的核算第46页/共84页第四十六页，共85页。（6 6）省级财政部门采用定向承销方式发行长期地方）省级财政部门采用定向承销方式发行长期地方政府债券置换存量债务时，政府债券置换存量债务时，借：债务还本支出（置换本级政府存量债务的额度）借：债务还本支出（置换本级政府存量债务的额度） 债务转贷支出（置换下级政府存量债务的额度）债务转贷支出（置换下级政府存量债务的额度） 贷：债务收入贷：债务收入同时，按照置换存量债务的总额同时，按照置换存量债务的总额(zng )(zng )度，度， 借：待偿债净资产借：待偿债净资产应付长期政府债券应付长期政府债券 贷：应付长期政府债券贷：应付长期政府债券按照置换下级政府存量债务额度按照置换下级政府存量债务额度 借：应收地方政府债券转贷款借：应收地方政府债券转贷款 贷：资产基金贷：资产基金应收地方政府债券转贷款应收地方政府债券转贷款l应付长期政府债券应付长期政府债券(zhiqun)(zhiqun)的核算的核算第47页/共84页第四十七页，共85页。例题例题(lt)(lt)见教材见教材(jioci)P86(jioci)P86页，例【页，例【5-135-13】- - 【例【例5-165-16】第48页/共84页第四十八页，共85页。课堂练习：课堂练习：1.1.某市财政局平价某市财政局平价(pngji)(pngji)发行一年期的政府债券发行一年期的政府债券100100万。万。2.2.年末计息，该政府债券利息为年末计息，该政府债券利息为5 5万。万。3.3.年末支付本级政府财政承担的短期政府债券利息年末支付本级政府财政承担的短期政府债券利息5 5万。万。4.4.债券到期，本级政府财政偿还短期政府债券本金债券到期，本级政府财政偿还短期政府债券本金100100万。万。5.5.债券到期，本级政府财政采用定向承销方式发行短期政府专项债债券到期，本级政府财政采用定向承销方式发行短期政府专项债券置换存量债务券置换存量债务100100万。万。第49页/共84页第四十九页，共85页。练习练习(linx)(linx)分析：分析：1.1.某市财政局平价发行一年期的政府债券某市财政局平价发行一年期的政府债券100100万。万。 借：国库存款借：国库存款 1000000 1000000 贷：债务收入贷：债务收入 1000000 1000000 借：待偿债净资产借：待偿债净资产- -应付应付(yng f)(yng f)短期政府债短期政府债券券 1000000 1000000 贷：应付贷：应付(yng f)(yng f)短期政府债券短期政府债券 100000010000002.2.年末计息，该政府债券利息为年末计息，该政府债券利息为5 5万。万。借：待偿债净资产借：待偿债净资产- -应付应付(yng f)(yng f)短期政府债短期政府债券券 50000 50000 贷：应付贷：应付(yng f)(yng f)短期政府债券短期政府债券 5000050000 第50页/共84页第五十页，共85页。3.3.年末支付本级政府财政承担的短期政府债券利息年末支付本级政府财政承担的短期政府债券利息5 5万。万。借：一般公共预算本级支出借：一般公共预算本级支出 50000 50000 贷：国库存款贷：国库存款(cn kun) 50000(cn kun) 50000借：应付短期政府债券借：应付短期政府债券 50000 50000 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产- -应付短期政府债券应付短期政府债券 50000 50000第51页/共84页第五十一页，共85页。4.4.债券到期，本级政府财政偿还短期政府债券本金债券到期，本级政府财政偿还短期政府债券本金100100万。万。借：债务还本支出借：债务还本支出 1000000 1000000 贷：国库贷：国库(guk)(guk)存款存款 1000000 1000000借：应付短期政府债券借：应付短期政府债券 1000000 1000000 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产- -应付短期政府债券应付短期政府债券 1000000 1000000第52页/共84页第五十二页，共85页。5.5.债券债券(zhiqun)(zhiqun)到期，本级政府财政采用定向承销到期，本级政府财政采用定向承销方式发行短期政府专项债券方式发行短期政府专项债券(zhiqun)(zhiqun)置换存量债务置换存量债务100100万。万。债券债券(zhiqun)(zhiqun)到期：到期：借：应付短期政府债券借：应付短期政府债券(zhiqun) 10000000(zhiqun) 10000000 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产- -应付短期政府债券应付短期政府债券(zhiqun) (zhiqun) 10000001000000按置换本级政府存量债务的额度按置换本级政府存量债务的额度借：债务还本支出借：债务还本支出 1000000 1000000 贷：债务收入贷：债务收入 1000000 1000000借：待偿债净资产借：待偿债净资产- -应付短期政府债券应付短期政府债券(zhiqun) (zhiqun) 10000001000000 贷：应付短期政府债券贷：应付短期政府债券(zhiqun) 1000000(zhiqun) 1000000第53页/共84页第五十三页，共85页。 第四节第四节 借入款项的核算借入款项的核算(h sun)(h sun)一、借入款项的概念一、借入款项的概念 借入款项是财政部门以政府借入款项是财政部门以政府(zhngf)(zhngf)名义向外国政府名义向外国政府(zhngf)(zhngf)和国际金融组织等借入的款项，以及经国务院批准的和国际金融组织等借入的款项，以及经国务院批准的其他方式借入的款项。其他方式借入的款项。第54页/共84页第五十四页，共85页。二、借入款项的账务处理二、借入款项的账务处理(chl)(chl)l该账户下应当设置该账户下应当设置“应付本金应付本金”、“应付利息应付利息”明细账户，分别明细账户，分别对借入款项的应付本金和利息进行明细核算，还应当按照债权人进对借入款项的应付本金和利息进行明细核算，还应当按照债权人进行明细核算；行明细核算；l债务债务(zhiw)(zhiw)管理部门应当设置相应的辅助账，详细记录每笔借管理部门应当设置相应的辅助账，详细记录每笔借入款项的期限、借入日期、偿还及付息情况等；入款项的期限、借入日期、偿还及付息情况等；l该账户期末贷方余额反映本级政府财政尚未偿还的借入款项本金该账户期末贷方余额反映本级政府财政尚未偿还的借入款项本金和利息。和利息。第55页/共84页第五十五页，共85页。l借入款项的具体借入款项的具体(jt)(jt)会计核算会计核算（1 1）本级政府财政收到借入的主权外债资金时，）本级政府财政收到借入的主权外债资金时，借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：债务收入贷：债务收入(shur)(shur)同时，根据债务管理部门转来的相关资料，按照实同时，根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额；际承担的债务金额；借：待偿债净资产借：待偿债净资产借入款项借入款项 贷：借入款项贷：借入款项第56页/共84页第五十六页，共85页。l借入款项的具体借入款项的具体(jt)(jt)会计核算会计核算（2 2）本级政府财政借入主权外债，且由外方将）本级政府财政借入主权外债，且由外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商时，应贷款资金直接支付给用款单位或供应商时，应根据以下情况分别处理：根据以下情况分别处理：本级政府财政承担还款责任，贷款资金由本本级政府财政承担还款责任，贷款资金由本级政府财政同级部门级政府财政同级部门(bmn)(bmn)（单位）使用的，（单位）使用的，借：一般公共预算本级支出借：一般公共预算本级支出 贷：债务收入贷：债务收入同时：同时：借：待偿债净资产借：待偿债净资产借入款项借入款项 贷：借入款项贷：借入款项第57页/共84页第五十七页，共85页。（2 2）本级政府财政借入主权外债，且由外方将贷款资金直接支付）本级政府财政借入主权外债，且由外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商时，给用款单位或供应商时，本级政府财政承担还款本级政府财政承担还款(hi kun)(hi kun)责任，贷款资金由下级政府责任，贷款资金由下级政府财政同级部门（单位）使用的，财政同级部门（单位）使用的，借：补助支出借：补助支出 贷：债务收入贷：债务收入同时：同时：借：待偿债净资产借：待偿债净资产借入款项借入款项 贷：借入款项贷：借入款项l借入款项的具体借入款项的具体(jt)(jt)会计核算会计核算第58页/共84页第五十八页，共85页。（2 2）本级政府财政借入主权外债，且由外方将贷款资金直接支付）本级政府财政借入主权外债，且由外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商时，给用款单位或供应商时，下级下级(xij)(xij)政府财政承担还款责任，贷款资金由下级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级(xij)(xij)政府财政同级部门（单位）使用的，本级政府根据贷款资金资料：政府财政同级部门（单位）使用的，本级政府根据贷款资金资料：借：债务转贷支出借：债务转贷支出 贷：债务收入贷：债务收入同时，同时，借：待偿债净资产借：待偿债净资产- -借入款项借入款项 贷：借入款项贷：借入款项借：应收主权外债转贷款借：应收主权外债转贷款 贷：资产基金贷：资产基金- -应收主权外债转贷款应收主权外债转贷款l借入款项的具体借入款项的具体(jt)(jt)会计核算会计核算第59页/共84页第五十九页，共85页。（3 3）期末确认借入主权外债的应付利息时，）期末确认借入主权外债的应付利息时， 借：待偿债净资产借：待偿债净资产借入款项借入款项 贷：借入款项贷：借入款项（4 4）偿还本级政府财政承担）偿还本级政府财政承担(chngdn)(chngdn)的借入主权外的借入主权外债本金时借：债务还本支出债本金时借：债务还本支出 贷：国库存款贷：国库存款同时，根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际偿同时，根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际偿还的本金金额，还的本金金额，借：借入款项借：借入款项 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产借入款项借入款项l借入款项的具体借入款项的具体(jt)(jt)会计核算会计核算第60页/共84页第六十页，共85页。（5 5）偿还本级政府财政承担的借入主权外债利息时，）偿还本级政府财政承担的借入主权外债利息时，借：一般公共预算本级支出借：一般公共预算本级支出(zhch)(zhch)等等 贷：国库存款贷：国库存款 其他财政存款等其他财政存款等同时，实际偿还利息同时，实际偿还利息 借：借入款项借：借入款项 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产借入款项借入款项l借入款项的具体借入款项的具体(jt)(jt)会计核算会计核算第61页/共84页第六十一页，共85页。（6 6）偿还下级政府财政）偿还下级政府财政(cizhng)(cizhng)承担的借入主权外债的本息承担的借入主权外债的本息时，时， 借：其他应付款借：其他应付款/ /其他应收款其他应收款 贷贷: :国库存款国库存款 其他财政其他财政(cizhng)(cizhng)存款等存款等同时：同时： 借：借入款项借：借入款项 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产借入款项借入款项l借入款项的具体借入款项的具体(jt)(jt)会计核算会计核算第62页/共84页第六十二页，共85页。（7 7）被上级政府财政扣缴借入主权外债的本息时）被上级政府财政扣缴借入主权外债的本息时 借：其他应借：其他应收款收款 贷：与上级往来贷：与上级往来同时：同时：借：借入款项借：借入款项 贷：待偿债贷：待偿债(chn zhai)(chn zhai)净资产净资产借入款项借入款项【注意】若列报支出时，对应由本级政府财政承担的还本支出，【注意】若列报支出时，对应由本级政府财政承担的还本支出，借：债务还本支出借：债务还本支出 贷：其他应收款贷：其他应收款对应由本级政府财政承担的利息支出，对应由本级政府财政承担的利息支出，借：一般公共预算本级支出借：一般公共预算本级支出 贷：其他应收款贷：其他应收款l借入款项的具体借入款项的具体(jt)(jt)会计核算会计核算第63页/共84页第六十三页，共85页。（8 8）债权人豁免）债权人豁免(humin)(humin)本级政府财政承担偿还责任的借入主本级政府财政承担偿还责任的借入主权外债本息时，按照被豁免权外债本息时，按照被豁免(humin)(humin)的本金及已确认的应付利的本金及已确认的应付利息金额；息金额；借：借入款项借：借入款项 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产借入款项借入款项债权人豁免债权人豁免(humin)(humin)下级政府财政承担偿还责任的借入主权外下级政府财政承担偿还责任的借入主权外债本息时，债本息时，借：借入款项借：借入款项 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产借入款项借入款项同时同时 借：资产基金借：资产基金应收主权外债转贷款应收主权外债转贷款 贷：应收主权外债转贷款贷：应收主权外债转贷款l借入款项的具体借入款项的具体(jt)(jt)会计核算会计核算第64页/共84页第六十四页，共85页。借：一般公共预算本级支出 10 000 000 贷：债务收入 10 000 000同时(tngsh)：借：待偿债净资产-借入款项 10 000 000 贷：借入款项 10 000 000 第65页/共84页第六十五页，共85页。借：待偿债(chn zhai)净资产-借入款项 2 000 000 贷：借入款项 2 000 000第66页/共84页第六十六页，共85页。借：一般公共预算本级支出 2 000 000 贷：国库存款(cn kun) 2 000 000同时：借：借入款项 2 000 000 贷:待偿债净资产-借入款项 2 000 000 第67页/共84页第六十七页，共85页。借：债务还本支出 10 000 000 贷：国库(guk)存款 10 000 000同时：借：借入款项 10 000 000 贷:待偿债净资产-借入款项 10 000 000 第68页/共84页第六十八页，共85页。例题例题(lt)2(lt)2见见P90P90页，例页，例5-175-205-175-20第69页/共84页第六十九页，共85页。课堂练习：课堂练习：1.1.某市财政部收到借入的主权外债资金某市财政部收到借入的主权外债资金500500万。万。2.2.期末确认借入主权外债的应付利息为期末确认借入主权外债的应付利息为2020万。万。3.3.主权外债到期主权外债到期(do q)(do q)，本级政府财政偿还承担的借入外债的利息，本级政府财政偿还承担的借入外债的利息2020万。万。4. 4. 主权外债到期主权外债到期(do q)(do q)，本级政府财政偿还承担的借入外债的本，本级政府财政偿还承担的借入外债的本金金500500万。万。第70页/共84页第七十页，共85页。练习练习(linx)(linx)分析：分析：1.1.某市财政部收到借入的主权外债资金某市财政部收到借入的主权外债资金500500万。万。借：其他财政存款借：其他财政存款(cn kun) 5000000(cn kun) 5000000 贷：债务收入贷：债务收入 5000000 5000000借：待偿债净资产借：待偿债净资产- -借入款项借入款项 5000000 5000000 贷：借入款项贷：借入款项 5000000 50000002.2.期末确认借入主权外债的应付利息为期末确认借入主权外债的应付利息为2020万。万。借：待偿债净资产借：待偿债净资产- -借入款项借入款项 200000 200000 贷：借入款项贷：借入款项 200000 200000第71页/共84页第七十一页，共85页。3.3.主权外债到期，本级政府财政偿还主权外债到期，本级政府财政偿还(chnghun)(chnghun)承担的借入外债的利承担的借入外债的利息息2020万。万。借：一般公共预算本级支出借：一般公共预算本级支出 200000 200000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 200000 200000同时：同时： 借：借入款项借：借入款项 200000 200000 贷贷: :待偿债净资产待偿债净资产- -借入款项借入款项 200000 200000第72页/共84页第七十二页，共85页。4. 4. 主权外债到期，本级政府主权外债到期，本级政府(zhngf)(zhngf)财政偿还承担的借入外债的财政偿还承担的借入外债的本金本金500500万。万。借：债务还本支出借：债务还本支出 5000000 5000000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 5000000 5000000同时：同时： 借：借入款项借：借入款项 500000 500000 贷贷: :待偿债净资产待偿债净资产- -借入款项借入款项 500000 500000第73页/共84页第七十三页，共85页。第五节第五节 应付应付(yng f)(yng f)转贷款的核算（了解）转贷款的核算（了解） 应付转贷款应付转贷款(di kun)(di kun)是指地方政府财政向上级政府财政借是指地方政府财政向上级政府财政借入转贷资金而形成的负债，包括应付地方政府债券转贷款入转贷资金而形成的负债，包括应付地方政府债券转贷款(di (di kun)kun)和应付主权外债转贷款和应付主权外债转贷款(di kun)(di kun)。应付地方政府债券转贷款应付地方政府债券转贷款(di kun)(di kun)：是指地方政府财政从上级：是指地方政府财政从上级政府财政借入的地方政府债券转贷款政府财政借入的地方政府债券转贷款(di kun)(di kun)的本金和利息。的本金和利息。应付主权外债转贷款应付主权外债转贷款(di kun)(di kun)：是指本级政府财政从上级政府：是指本级政府财政从上级政府财政借入的主权外债转贷款财政借入的主权外债转贷款(di kun)(di kun)的本金和利息。的本金和利息。第74页/共84页第七十四页，共85页。第六节第六节 应付应付(yng f)(yng f)代管资金的核算（了解）代管资金的核算（了解） 应付代管资金应付代管资金(zjn)(zjn)：是政府财政代为管理的，：是政府财政代为管理的，使用权属于被代管主体的资金使用权属于被代管主体的资金(zjn)(zjn)。第75页/共84页第七十五页，共85页。第七节第七节 已结报支出已结报支出(zhch)(zhch)的核算的核算（一）已结报支出（一）已结报支出(zhch)(zhch)的概念的概念 已结报支出已结报支出(zhch)(zhch)：是指政府财政国库支付执行机构已清：是指政府财政国库支付执行机构已清算的国库集中支付支出算的国库集中支付支出(zhch)(zhch)的数额。财政国库支付执行机构的数额。财政国库支付执行机构未单设的地区，不使用该科目。未单设的地区，不使用该科目。第76页/共84页第七十六页，共85页。（二）已结报支出（二）已结报支出(zhch)(zhch)的账务处理的账务处理l当天业务结束后，本账户余额应等于一般公共当天业务结束后，本账户余额应等于一般公共预算本级支出与政府性基金预算本级支出等之和。预算本级支出与政府性基金预算本级支出等之和。l本科目本科目(km)(km)年终转账后无余额。年终转账后无余额。第77页/共84页第七十七页，共85页。l已结报支出已结报支出(zhch)(zhch)的具体账务处理的具体账务处理（1 1）每日汇总清算后，财政国库支付）每日汇总清算后，财政国库支付(zhf)(zhf)执行机构会计根据有关执行机构会计根据有关划款凭证回执联和按部门分划款凭证回执联和按部门分“类类”、“款款”、“项项”汇总的预算支汇总的预算支出结算清单出结算清单1 1）对于财政直接支付）对于财政直接支付(zhf)(zhf)：借：财政零余额账户存款借：财政零余额账户存款 贷：已结报支出贷：已结报支出第78页/共84页第七十八页，共85页。l已结报支出的具体已结报支出的具体(jt)(jt)账务处理账务处理2 2）对于财政授权支付：）对于财政授权支付：借：一般公共预算借：一般公共预算(y sun)(y sun)本级支出本级支出 政府性基金预算政府性基金预算(y sun)(y sun)本级支出本级支出 国有资本经营预算国有资本经营预算(y sun)(y sun)本级支出本级支出 贷：已结报支出贷：已结报支出第79页/共84页第七十九页，共85页。（2 2）年终财政国库支付执行机构按照累计结清）年终财政国库支付执行机构按照累计结清(ji qn)(ji qn)的支出金额，的支出金额，与有关方面核对一致后转账时：与有关方面核对一致后转账时：借：已结报支出借：已结报支出 贷：一般公共预算本级支出贷：一般公共预算本级支出 政府性基金预算本级支出政府性基金预算本级支出 国有资本经营预算本级支出国有资本经营预算本级支出l已结报支出的具体已结报支出的具体(jt)(jt)账务处理账务处理第80页/共84页第八十页，共85页。例题例题(lt)(lt)P96-97P96-97页，例页，例5-315-355-315-35第81页/共84页第八十一页，共85页。本章本章(bn zhn)(bn zhn)小结：小结：l应付国库集中支付应付国库集中支付(zhf)(zhf)结余的核算结余的核算l暂收及应付款项的核算暂收及应付款项的核算l应付政府债券的核算应付政府债券的核算l借入款项的核算借入款项的核算l已结报支出的核算已结报支出的核算第82页/共84页第八十二页，共85页。本章结束(jish)，谢谢！第83页/共84页第八十三页，共85页。感谢您的观看(gunkn)！第84页/共84页第八十四页，共85页。NoImage内容(nirng)总结章节内容：。（2）偿还债务上的特殊性偿还债务只能以资产清偿。见教材P80页，例5-15-2。2.本级政府财政归还借款、转作上级补助收入或体制结算中应由上级补给(b j)款项时：。P81-82页例题5-3例5-4。一般公共预算本级收入等收入类科目。见教材P82页例题: 例5-5。见P90页，例5-175-2