第十章 通货膨胀会计(二)--一般物价水平会计

第一节一般物价水平会计的特征和作用一、一般物价水平会计的特征一般物价水平会计，又称为“一般购买力会计”或“现实购买力会计”，它具有以下特征：（一）以等值货币为计价为单位（二）以历史成本和一般物价水平变动为计价基准（三）不单独建立账户体系进行核算。二、一般物价水平会计的作用（一）反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响（二）保证会计数据的可比性（三）为报表使用者提供更为有用的信息。 第二节一般物价水平会计的程序 一般物价水平会计程序主要包括：划分货币项目和非货币项目；按一般物价水平变动调整传统财务会计报表各项数据；计算货币性项目的购买力损益；编制一般物价水平会计报表。一、划分货币性项目和非货币性项目（一）货币性项目1.货币性项目的概念 企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。2.货币性项目的类别：货币性项目按其性质不同可分为货币性资产项目、货币性负债项目和货币性权益项目三类。货币性资产项目主要仅以货币直接反映的各种货币资金、能够以收取固定金额来确定的应收款项、以固定利率来加以确定本金和利息证券投资。货币性负债项目主要是按固定金额支付的各种应付款项。货币性权益项目主要有收取固定红利的优先股和企业停业清理时对剩余资产只有固定求偿权的优先股。3.货币性项目的特点：在一般物价水平会计中，货币性项目有两个特点：（1）当以期末名义货币作为等值货币对该项期末金额按一般物价水平变动进行换算时，其换算结果的金额固定不变。（2）在一般物价水平变动中所持货币性项目的实际购买力发生变化并产生购买力损益。（二）非货币性项目1.非货币性项目的概念。2.非货币性项目的类别：货币性项目按其性质不同可分为非货币性资产项目、非货币性负债项目和非货币性权益项目三类。3.非货币性项目的特点（1）以期末名义货币为等值货币和以一般物价指数变动换算的各项目期末金额有所改变，但其原价值量并无改变。（2）在一般物价水平会计中非货币性项目换算后的金额随物价变动的同时不产生购买力损益。（三）划分货币性项目和非货币性项目的作用在一般物价水平会计中企业持有货币性项目会由于一般物价水平变动的影响而产生购买力损益，购买力损益会影响企业最终的实际利润形成，同时在期末以期末名义货币为等值货币对传统财务会计报表各项目的换算调整中，货币性项目的期末金额可不予换算。 二、按一般物价水平变动调整传统财务会计报表各项数据。一般物价水平变动对传统财务会计报表各项目的会计数据以期末名义货币为等值货币进行换算调整时，可以将原来具有不同购买力的名义货币单位统一到报告期末的一般水平。三、计算货币性项目的购买力损益计算货币性项目的购买力损益就是计算企业由于持有各类货币性项目结构的不同与数额的多寡，而给企业带来以等值货币计价的购买力损失与购买力收益相抵消后的净损失或净收益数额。四、编制一般物价水平会计报表 第三节一般物价水平会计的方法一、一般物价水平会计资产负债表各项数据的换算调整1.确定一般物价水平会计计价的等值货币一般物价水平会计核算中的等值货币一般确定为报告期末的名义货币。2.非货币性项目会计数据的换算调整 当期一般物价指数主要指：期末这一时点的物价指数；而基期指数指资产取得当初的物价指数。【例10-1】某企业1990年12月31日购置的固定资产Q的成本为320 000元，当时的一般指数为180元，该固定资产按10年计提折旧，预计残值为0，1994年12月31日一般物价指数为271.4，编制1994年一般物价水平资产负债表时,计算该项的原值、累计折旧额.计算过程和结果如下：答疑编号11100101：针对该题提问固定资产Q 原值调整后金额为：固定资产Q 累计折旧调整后金额为：固定资产Q净值调整后的金额为：482488.89192995.56289493.33（元）（2）“存货”项目数据的换算调整在“存货”项目金额换算调整时，即按每种存货收进时的一般物价指数作为基期一般物价指数一一进行换算后进行合计。为简化核算，其基期一般物价指数可按购进期间一般物价指数为基期一般物价指数进行换算。（3）“未分配利润”项目数据的换算调整。“未分配利润”项目数据不能通过一般物价水平变动的简单直接换算。因此该项目金额在对利润及其分配表各项按以后介绍的利润及其分配表各项目金额换算调整方法换算调整后，通过编制利润及其分配表即可得出。如采用“余额法”。3.货币性项目会计数据的换算调整【例10-2】某企业1991年1月1日传统财务会计资产负债表中“货币资金”项目为60 000元，当时一般物价指数为230，1991年12月31日该表“货币资金”项为80 000元，期末一般物价指数为271.4元，为编制1991年度一般物价水平会计资产负债表，以1991年12月31日的名义货币为等值货币对“货币资金”项数据进换算。答疑编号11100102：针对该题提问“货币资金”项目期初数调整后金额为： XY公司于1981年1月1日开业，实行一般物价水平会计，有关换算资料及相关业务如下：XY公司资产负债表（历史成本为基准）1981后12月31日项目1981年1月1日1981年12月31日货币资金存货固定资产原值其中：设备 土地累计折旧 固定资产净值资产合计短期借款（货币性负债）应交税费（货币性负债）应付股利（货币性负债）长期借款（货币性负债）负债合计股本未分配利润所有者权益合计负债和所有者权益合计560 000700 0001 680 000 420 000 1 260 000 1 680 0002 940 000910 000840 0001 680 000420 0001 260 00028 0001 652 0003 402 000280 0001 820 0002 100 000 322 000210 00028 0001 820 0002 380 000840 000840 000840 000182 0001 022 0002 940 0002 940 000XY公司有关经济业务情况的资料。（3）有关年内物价资料。1981年1月1日一般物价指数为100。1981年12月31日一般物价指数为180。1981年全年平均一般物价指数为150元。期末存货购进期间一般物价指数为160元。答疑编号11100103：针对该题提问“存货”项目期末数的换算后金额为：“固定资产原值”项目的换算金额为：“土地”原值换算后的金额为：“设备”原值换算后的金额为：420000180/100756000（元）“设备”项的“累计折旧”期末数换算后金额为： “股本”项目期初数的换算金额为：二、一般物价水平会计利润及其利润分配表各项数据的换算调整（一）一般物价水平会计利润及其分配表各项数据调整的方法1.“销售（或营业）收入”项目数据的换算调整方法换算公式：2.“销售（或营业）成本”项目数据的换算调整方法由于销售（或营业）成本一般是按“销售（或营业）成本期初存货本期进货期末存货“的公式确定，因此换算调整销售（或营业）成本时，要分别计算调整上述形成销售（或营业）成本的各个因素项目。“本期进货”为简化计算，无特指者均可设定其为本报告期间均匀发生，因而采用与销售（或营业）收入项目的换算公式。3.“营业费用”各项目数据的换算调整方法。（1）有形和无形资产的折旧与摊销额的换算。这是指对固定资产折旧费和无形资产及递延资产等摊销费用的换算。（2）其他营业费用项目数据的换算。由于此类费用一般为本报告期间内均匀形成，因而计算调整时采用与销售（或营业）收入相同的计算公式。4.表内其他各项目数据的换算调整方法。其他各项目是指在利润及其分配表中各项成本费用以外的支出和利润分配各项目，包括所得税费用、现金股利等。（1）所得税费用项目金额的换算调整方法。所得税是按企业计税所得额确定的费用支出，它基本是按企业收入和费用在报告期内均衡发生的设定而形成的。因此，对其的换算采用与“销售（或营业）收入”相同的计算公式（2）现金股利项目金额的换算调整方法。由于形成时间为报告期（年）末，因此，该项目金额为本期金额，即可不予进行换算调整。（二）利润及其分配表各项目数据换算调整方法的应用。1.1981年XY公司传统财务会计利润及其分配表。XY公司利润分配表（以历史成本为基准）1981年度项目金额金额销售收入2 240 000销售成本期初存货（1月1日）700 000本期进货1 456 000可供销售存货2 156 000期末存货（12月31日）840 0001 316 000毛利924 000销售与管理费用、财务费用476 000折旧费用28 000税前利润420 000所得税费用210 000税后费用210 000年初未分配利润可供分配利润210 000现金股利28 000 未分配利润182 0002.利润及其分配表各项目数据的调整换算。 答疑编号11100201：针对该题提问（1）“销售或营业收入”换算后的金额为：（2）“销售成本”及其构成有关各项目金额的换算调整。 “期初存货”项目金额换算后为：（3）“本期进货”项目金额换算后为：“可供销售存货”项目金额换算按期初存加本期进货后为：“期末存货”项目金额换算后为：“销售成本”项目金额换算按可供销售存货减期末结存存货后为：（3）“销售与管理费用、财务费用”项目金额的换算调整。该费用项目换算后的金额为：（4）“折旧费用“项目金额为：（5）应交所得税“项目金额为：（6）“应付股利”项目换算后的金额为：三、货币性项目购买力损益的计算公式： 货币性项目的购买力损益期末实际持有的货币性项目净额期末应当持有的货币性项目净额现将依据XY公司上述有关资料计算1981年度货币性项目购买力损益，并编制购买力损益计算表。 购买力损益计算表（按等值货币计算）1981年12月31日 单位：元项目1981年1月1日1981年12月31日按名义货币表达的历史成本换算系数按所写等值货币表达的历史成本按所定等值货币表达的历史成本 货币资金（货币性资产）短期借款、应交税费、应付股利（货币性负债）长期借款（货币性负债货币性项目净额期初货币性项目净额560 000280 0001 820 000180/100180/100180/1001 008 000504 0003 276 000910 000560 0001 820 0001 540 0001 540 000180/1002 772 0001 470 000（1）2 772 000（2）1981.1.112.31货币性项目增减变动加:销售收入2 240 000180/1502 688 000（3）减；付出本期进货销售及管理费用、财务费用所得税费用现金股利1 456 000210 000180/150180/1501 747 200571 200252 00028 000付出合计2 170 0002 598 400（4）期末应当持有的货币性项目净额2 682 400（5）货币性购买力损益1 212 400（6）答疑编号11100202：针对该题提问现将XY公司购买力损益表的编制及各项目的计算说明如下：1.在“项目”，分别列示各货币性资产、负债、权益、货币性项目净额及本会计师期间影响货币性项目金额增减变动的各项目名称，因该公司货币性损益金额为0，故省略未列入。2.表内1981年12月31日栏内各项目为按所定等值货币表达（或换算后表达）的各项目金额。3.表内1981年12月31日栏次中的数据（1）为各货币性项目以等值货币计价的期末金额计算的期末实际持有的货币性项目净额，XY公司的该项目为负债与权益项目大于资产项目的差额1 470 000元。4.表内1981年12月31日栏次中的数据（2）为期初货币性项目经换算系数换算后等值货币计价的期初货币性项目净额2 772 000元，销售收入经换算后为2 688 000元，本期货币性项目金额减少的各项货币性付出项目经换算后为2 598 400元。5.表内1981年12月31日栏次中的数据（5）为根据等值货币换算后的期末应当持有的货币性项目净额，其计算过程为：2 772 0002 688 0002 598 4002 686 400（元）。由于货币性项目净额为负债和损益性质，故在通货膨胀下表现为收益。6.表内1981年12月31日栏次中的数据（6）为根据表内各项计算的货币性项目购买力损益，其计算过程为1 470 000 （2 682 400）1 212 400 （元）。经以上计算可以看出，由于XY公司持有大量货币性负债而形成的货币性项目净额，因而在通货膨胀条件下获得较大收益。四、一般物价水平会计报表的编制1.一般物价水平会计报表的编制方法2.一般物价水平会计利润及其分配表的编制方法 第四节一般物价水平会计的评价一、一般物价水平会计的优点二、一般物价水平会计的缺点（一）调整各项会计数据所依据的一般物价指数难免和一些企业的实际情况不符，因而在一定程序上影响调整后的会计数据的正确性（二）不能广泛满足与企业有经济利害关系者对会计信息的需要（三）在一定程度上影响成本效益的实现（四）不便于企业管理人员在期中及时了解通货膨胀对财务状况的影响