XXXX年 财务会计笔记

第二章 货币资金与应收项目第一节 货币资金货币资金包括现金、银行存款、其他货币资金一现金(广义：同货币资金；狭义：库存现金)(一)现金收入的内部控制(二)现金支出的内部控制(三)现金的适用范围1职工工资、津贴2个人劳务报酬3根据国家规定发给个人的奖金4各种劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他支出5向个人收购农副产品和其他物资的价款6差旅费7结算起点(1000元)以下的零星开支总结：支付给个人的、以及与个人有关的、结算起点以下的零星开支需要用现金。(四)库存现金的内部控制1正确核定库存现金限额，一般3-5天，最长15天。2不得坐支现金，及不得以收抵支。特殊情况报经开户银行。3现金日记账应日清月结、账款相符(五)现金的核算1现金收付凭证非出纳人员不得经管现金2现金的明细核算 现金日记账由出纳人员根据审核后的原始凭证或现金收付款凭证逐日逐笔登记。3现金的总分类核算(1)先领先报，实报实销(预支给某人)例1：A企业某管理人员出差，预支差旅费5000元，以现金支付，出差回来报销差旅费4500元，余额归还现金。预支差旅费时借：其他应收款5000贷：库存现金5000报销差旅费时借：管理费用-差旅费4500库存现金500贷：其他应收款5000(2)定额管理(预支给某组织)财会部门将现金预支给下属职能部门时借：其他应收款贷：库存现金(预支数)报销时借：管理费用贷：库存现金例2：(1)某企业的会计部门对总务部门的采购人员实行定额备用金制度。2010年3月1日会计部门付给定额备用金500元。借：其他应收款500贷：库存现金500(2)3月5日，采购人员支付差旅费80元，文具用品费200元，书报费150元。然后将所保存的各笔支出的单据一次向会计部门报销并补足余额。借：管理费用430贷：库存现金430(3)3月15日，经管备用金的采购人员调动工作，会计部门收回定额备用金。该采购人员持尚未报销的支出凭证200元和余额300元，到会计部门办理报销和交回备用金。借：库存现金300管理费用200贷：其他应收款 500(六)现金清查 现金清查盘点，就是请点库存现金的实有数额，并与账面现金结存额相核对。1清查结果(长款：实际账面；短款：实际面值时)贷：银行存款持有至到期投资-利息调整(当买价0(实际计划)借：生产成本/制造费用/管理费用等贷：材料成本差异(2)差异率0(实际计划)借：材料成本差异贷：生产成本、制造费用、管理费用等例32：某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单价成本为每公斤10元，该企业2010年4月有关资料如下。原材料账户月初余额为40000元，材料成本差异账户月初贷方余额500元，材料采购账户月初借方余额为10600元，上述账户核算的均为甲材料。4.5日企业上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。4.15日企业从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明材料价款为59000元，增值税10030元，企业以银行存款支付，材料尚未到达。4.20日从A公司购入的甲材料到达验收入库，发现短缺40公斤，经查明为途中定额内损耗，按实收数量验收入库4.30日汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。要求编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、发出材料应负担的差异额及月末库存材料的实际成本。4.5收到甲材料时借：原材料 10000材料成本差异 600贷：材料采购 106004.15购入材料时借：材料采购59000应交税费-应交增值税(进项税)10030贷：银行存款690304.20收到材料时借：原材料59600贷：材料采购 59000材料成本差异6004.30领用材料时借：生产成本 70000贷：原材料70000材料成本差异率=(-500+600-600)(40000+10000+59600)= -0.4562%发出材料应负担的差异额=-700000.4562%= -319.34 (注：若是正数，分录相反)借：材料成本差异 319.34贷：生产成本 319.34月末库存材料的实际成本=(40000+10000+59600-70000)(1-0.4562%)= 39419.34例33：甲企业期初结存原材料的计划成本为100000元，本月入库原材料的计划成本为300000元，本月发出材料的计划成本为250000。原材料成本差异的月初数为节约3000元。本月入库材料的成本差异为超支5000元，计算材料成本差异率、发出材料应结转的材料成本差异，发出材料的实际成本及结存材料的实际成本。材料成本差异率=(-3000+5000)(100000+300000)=0.5%发出材料应结转的材料成本差异=2500000.5%=1250发出材料的实际成本=250000+1250=251250结存材料的计划成本=100000+300000-250000=150000结存材料的实际成本=150000(1+0.5%)=150750例34：某企业月初结存原材料的计划成本为200000元，本月收入原材料的计划成本为400000元，本月发出材料的计划成本为320000元，原材料成本差异的月初数为4000元(节约)，本月收入材料成本差异为8000元(节约)。计算材料成本差异率、发出材料应负担的材料成本差异、发出材料的实际成本。材料成本差异率=(-4000-8000)(200000+400000)= -2%发出材料应负担的材料成本差异=320000(-2%)= -6400发出材料的实际成本=320000-6400=313600例35：甲企业为增值税一般纳税人，税率17%，原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。2010年4月与A材料相关的资料如下：1日原材料-A材料科目的余额为20000元(共2000公斤，其中含3月未验收入库但因发票账单未到而以2000元暂估入账的A材料200公斤)5日收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单。货款1800元，增值税306元，对方代垫运费400元，全部款项以转账支票支付8日，以汇票结算方式购入A材料3000公斤，发票账单已收到，货款36000元，增值税6120元，运输费用1000元，材料尚未到达，款项以银行存款支付11日收到8日采购的A材料，验收时发现只有2950公斤，经检验短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。18日持银行汇票8万元购入A材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税8415元，另支付运费2000元，材料验收入库，剩余的票款退回并存入银行21日基本生产车间自制A材料50公斤，验收入库，总成本为600元30日根据发料凭证汇总表的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6000公斤，车间管理部门领用A材料1000公斤，企业管理部门领用A材料1000公斤。计算甲企业4月份发出A材料的单位成本、编制上述业务的会计分录。1日，冲回上月估价入账借：应付账款2000贷：原材料20005日收到3月份以暂估价入库A材料的发票账单时借：原材料 2200应交税费-应交增值税(进项税)306贷：银行存款25068日，购入A材料时借：在途物资 37000应交税费-应交增值税(进项税)6120贷：银行存款4312011日收到A材料时借：原材料37000贷：在途物资3700018日持银行汇票采购A材料时借：原材料51500应交税费-应交增值税(进项税)8415贷：其他货币资金59915借：银行存款20085贷：其他货币资金2008521日自制A材料入库时借：原材料 600贷：生产成本60030日领用A材料时4月份发出A材料的单位成本=(18000+2200+37000+51500+600)(1800+200+2950+5000+50)=10930010000=10.93借：生产成本65580制造费用10930管理费用10930贷：原材料87440第三节 存货核算(二)：其他存货一周转材料(一)低值易耗品1.定义：低值易耗品是不能作为固定资产核算