金融企业会计知识点整理

金融企业会计知识点整理 by DuckZ第二章 商业银行现金出纳业务核算第1节 现金出纳业务概述一 现金出纳的意义按照商业银行业务内容的界定，现金即指现钞，包括人民币和外币；出纳即指现金的收付。银行的现金出纳业务不仅包括现钞的收付，还包括金银以及各种有价单证的收付业务一 现金出纳的意义二 现金出纳业务的主要内容1. 按照国家的金融法令和制度，办理现金的收付、整点和调运；2. 办理损伤票币的挑剔、兑换和销毁工作；3. 根据市场货币流通的需要，调解市场各种票币的比例；4. 加强柜台监督和柜面服务工作；5. 宣传爱护人民币，做好反假和防假人民币；6. 做好业务库的管理，保管好现钞、贵金属和有价证券。三 现金出纳工作的原则1. 钱账分管原则2. 收付分开原则3. 双人经办原则4. 先收款后记账，先记账后付款原则5. 复核制度原则 6. 交接手续和查库原则 四 现金出纳柜员制 1. 现金出纳柜员制特点 独立完成经济业务的操作、独立承担经济责任的一种劳动组合形式。2. 实行柜员制的具体内容 （1）银行柜员制类型 （2）银行柜员制管理原则第二节 现金出纳业务的核算一 现金收付业务核算“库存现金”用于反映现金增减变化情况；银行收入现金记入该账户的借方，支出现金记入该账户的贷方，余额在借方，反映现金结存数；本科目应按现金类别设置明细账户核算。“吸收存款”该科目核算银行吸收的除同业存放款以外的其他各种存款；属于负债类科目。包括：单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。账户资金增加记贷方，账户资金减少记借方。1. 现金收入的核算收到客户交存的现金及存款凭证，审查凭证无误后 ，办理有关存款手续，会计分录如下： 借：库存现金 贷：吸收存款单位活期存款XX户 个人活期存款户 例：居民张华将5000元存入其在工商银行开立的个人活期储蓄存款户中。经审核无误后，经办人员为其办理了相关手续。其会计分录如下。借：库存现金 5000贷：吸收存款个人活期存款户 50002. 现金付款业务核算 收到客户提交支款凭证后，审查凭证是否合法、有效；办理有关凭证手续，会计分录如下： 借：吸收存款单位活期存款XX户 个人活期存款户 贷：库存现金例：居民张华从其在工商银行开立的个人活期储蓄存款户中支取5000元。经审核无误后，经办人员为其办理了相关手续。其会计分录如下。借：吸收存款个人活期存款户5000 贷：库存现金 5000二 人民币票币兑换业务1. 人民币票币兑换业务的种类 第一种是用大面额人民币兑换小面额人民币；第二种是用小面额人民币兑换大面额人民币；第三种是残损人民币兑换。 2. 人民币票币兑换业务处理 办理人民币票币兑换业务应遵循先收入后付出的操作程序，由客户填写相关凭证，大宗款项兑换，必须经兑换人复核，确保准确。 三 营业终了现金收付的汇总核对 1. 柜员清点 2. 办理入库手续 3. 账账核对、账实核对四 出纳现金错款的核算 1. 出纳现金错款的类型p32 （1）出纳现金错款。 （2）自助取(存)款机错款。 （3）工作事故错款。 （4）舞弊现金损失。2. 出纳业务现金错款的处理（1）发生长款的处理 发生长款时，如当日未能查明原因： 借：库存现金 贷：其他应付款待处理出纳长款户 查明原因后，应区别不同情况处理。 1可退回原主时，会计分录如下： 借：其他应付款待处理出纳长款户 贷：库存现金2.确实无法归还时，经批准后，可以将长款列为银行的收益，会计分录如下：借：其他应付款待处理出纳长款户 贷：营业外收入出纳长款收入例：出纳员刘艳本日发生出纳长款100元，未能查明原因，经批准暂挂账处理，其有关会计分录如下，借：库存现金 100 贷：其他应付款待处理出纳长款户 100如上述长款无法查找，经批准转作银行收入。其会计分录如下。借：其他应付款待处理出纳长款户 100贷：营业外收入出纳长款收入 100（2）出纳短款的处理 发生短款时，如当日未能查清和找回，会计分录如下： 借：其他应收款待处理出纳短款户 贷：库存现金1.查明原因后，追回短款时，会计分录如下： 借：库存现金 贷：其他应收款待处理出纳短款户2.短款经过认真查找，确实无法收回时，属于技术性短款或一般责任事故的，按规定的审批手续予以报损，会计分录如下 借：营业外支出出纳短款支出 贷：其他应收款待处理出纳短款户例：出纳员张明本日发生出纳短款20元，未能查明原因，经批准暂挂账处理。有关会计分录如下。 借：其他应收款待处理出纳短款户 20 贷：库存现金 20第3节 现金库房管理一 出纳现金库房管理 金库的建筑安全应符合国家有关部门的行业标准，并履行相关审批、验收程序； 金库管理人员（管库员）应为专职人员； 金库应按需要设置有关账簿。二 现金库房的主要业务核算和业务处理程序1. 现金库房的主要业务与核算 （1）保管与本行经办业务或代理业务有关的现钞及贵重物品。 （2）办理辖内现金调拨和券别调剂的出入库业务。 借：联行科目 贷：库存现金 （3）办理向上级行或人民银行现金存取业务。 借：存放中央银行款项XX银行存款户 贷：库存现金三 现金信息管理1. 大额领缴现金业务信息分析管理 2. 库存现金情况的分析管理 3. 现金在途信息的分析管理 4. 现金业务信息的综合分析管理 5. 反假信息的分析管理 第3章 商业银行存款业务核算 第1节 存款业务概述一 存款业务的意义和种类 存款是商业银行以信用的方式吸收社会暂时闲置资金的筹资活动。存款是商业银行重要的负债业务和信贷资金的主要来源。A. 比较常见的几种分类：1按产生来源的不同，可以分为原始存款和派生存款。2按资金的性质不同，可以分为财政性存款和一般性存款。3按存款的期限不同，可分为活期存款和定期存款。4按存取款方式不同，可以分为支票存款、存单存款、存折存款、通知存款、协定存款等。5按存款币种的不同，存款业务可分为人民币存款和外币存款。二 银行存款账户的开立与管理1存款账户的种类和管理 （1）基本存款账户:是单位因办理日常转账结算和现金收付的需要开立的银行结算账户，是单位的主办账户，单位的主要转账收付及工资、资金和日常现金的支取，必须通过该账户办理。 （2）一般存款账户:是为了适应企业向多家银行借款和结算的需要而在其他银行开立的借款转存账户以及与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。只能办理转账结算和现金缴存，不能办理现金支取。（3）临时存款账户:是存款人因临时经营活动需要、注册验资的需要而开立的账户。可以办理转账结算和少量现金收付。（4）专用存款账户:是存款人因特定用途需要而开立的账户。如基本建设资金，更新改造资金和其他具有特定用途而需要专户管理的资金。用于办理专项资金的收付，现金支取由开户银行自主掌握。 (5)个人结算账户:用于办理个人转账收付和现金存取，储蓄账户仅限于办理现金存取业务，不得办理转账结算。三 存款业务核算的要求1、正确、及时地办理存款业务 正确：审查凭证的真实性、有效性；正确使用会计科目及账户。2、维护存款人的合法权益 谁的钱进谁的帐，归谁所有。3、银行不垫款商业银行起中介作用，没有垫款义务。四 会计科目的设置1. “吸收存款”科目 “吸收存款”该科目核算银行吸收的除同业存放款意外的其他各种存款；属于负债类科目。2. “利息支出”科目 “利息支出”该科目核算商业银行发生的利息支出，主要是存款利息支出等；属于损益类科目。3. “应付利息”科目 “应付利息”核算商业银行按合同约定支付的利息；属于负债类科目。第2节 单位存款的核算一 单位活期存款业务的核算1. 存入现金的核算 （1） 单位存入现金，应提交“现金缴款单”和现金。会计分录为： 借：库存现金 贷：吸收存款单位活期存款户例：某个体工商户向其开户银行提交1000元现金和已填好的现金缴款单， 银行审核无误后，并做如下处理。借：库存现金 1000贷：吸收存款单位活期存款某个体工 商户（2） 支取现金的核算支取现金时，应提交签发的现金支票，并在支票上加盖预留印鉴，支票背后应由收款人背书。会计分录为： 借：吸收存款单位活期存款户 贷：库存现金例：电扇厂提取现金50 000元，用于发放职工工资。 借：吸收存款单位活期存款电扇厂 50 000 贷：库存现金 50 000二 定期存款的核算1. 存入定期存款 （1）单位定期存款的金额起点为1万元，以存单作为支取凭证，到期一次还本付息，期间只能提前支取一次，不能提取现金。 （2）单位定期存期为：3个月、6个月、1年、2年、3年、5年六个档次。 （3）单位存入定期存款，应该签发相应的转账支票。会计分录为： 借：吸收存款单位活期存款户 贷：吸收存款单位定期存款户 2. 支取定期存款 银行办理定期存款支取时，应先结息，再支付利息和本金。借：利息支出贷：应付利息借：吸收存款单位定期存款户应付利息贷：吸收存款单位活期存款户例：2013年5月10日，造纸厂向银行提交定期存款开户申请书和转账支票一张，申请从其基本存款账户中转开50 000元定期存款，存期一年。2014年5月10日单位定期存款到期，造纸厂会计人员提交定期存款销户申请户，银行工作人员核对印鉴无误后，办理销户业务。请做出相关会计分录。（一年期定期利率：3.5%）2013年5月10日借：吸收存款单位活期存款造纸厂 50 000贷：吸收存款单位定期存款造纸厂 50 0002014年5月10日借：利息支出 1750 贷：应付利息 1750借：吸收存款单位定期存款户 50 000 应付利息 1750 贷：吸收存款单位活期存款户 51 7502013年5月15日借：吸收存款单位定期存款户 50000 利息支出 2.5 贷：吸收存款单位活期存款户 50002.52014年5月10日借：利息支出 1750 贷：应付利息 17502014年5月16日借：吸收存款单位定期存款户 50 000 应付利息 1750 利息支出 3.11 贷：吸收存款单位活期存款户 51 753.11三 单位其他存款 1. 单位通知存款（1）起存金额50万，可以一次存入，多次取出，但最低取款金额不得低于10万。（2）存期分1天和7天两个档次，应提前通知银行。2. 协定存款与银行约定留存额度，最低10万元，超过额度转为协定存款。四 对账与销户1. 对账对账是指银行与单位核对存款账户余额。银行与单位的对账，可分为定期对账和随时对账两种形式。支票户的内外账务核对 随时核对定期核对存折户的内外账务核对 随时核对2. 销户 借：吸收存款单位活期存款XX户 利息支出 贷：库存现金第3节 储蓄存款业务的核算一 储蓄存款的原则和种类1. 储蓄原则（1）存款自愿，取款自由（2）存款有息（3）为储户保密2. 储蓄种类 储蓄按约定期限不同，分为活期储蓄和定期储蓄两大类。 其中定期储蓄可分为整存整取、零存整取、整存零取、存本取息、定活两便、协议存款、通知存款、教育储蓄。 按币种不同，可分为人民币储蓄、外币储蓄。人民币储蓄存款活期：存折户、支票户、个人通知存款等定期：定活两便储蓄、整存整取、零存整取、存本取息、整存零取等其他：大额定期存单、专项储蓄二 活期储蓄存款的核算1. 开户规定要求：凭身份证类有效身份证件开户，一元起存，凭密码支取。储户存入活期储蓄存款，会计分录如下： 借：库存现金 贷：吸收存款个人活期存款户2. 续存可以凭卡、存折或者账号进行续存。储户续存时，会计分录与开户时相同。按存入金额查应计利息数，结出本次利息余额。3. 支取凭支付凭证和密码进行取款。规定：支取5万元（含单笔和当日累计）以上，需提供身份证件；支取20万元以上，需提前至少一日预约。会计分录如下： 借：吸收存款个人活期存款户 贷：库存现金 4. 销户已结清和销户的账户，应在存折上加盖“结清”和“销户”章；如果是卡，则应破换磁条。会计分录如下： 借：吸收存款个人活期存款户 利息支出 贷：库存现金5、活期存款通存通兑核算 储户在开户行其他网点存取款时，涉及银行内部办理存款收付网点和开户网点资金往来，需要通过过渡账户进行清算。 1.办理续存 1）经办网点核算分录为： 借：库存现金 贷：网内往来 2）开户网点核算分录为： 借 ：网内往来 贷：吸收存款个人活期存款户 2.办理支取 1）经办网点核算分录为： 借 ：网内往来 贷：库存现金 2）开户网点核算分录为： 借：吸收存款 个人活期存款户 贷 ：网内往来例：李明2012年10月10日于建设银行广州大道南支行开立一个活期存款帐户，当时存入现金50000元，2013年1月1日于建设银行广州海珠支行支取10000元，2013年4月5日于建设银行广州天河支行存入现金3000元，请写出有关的会计分录。2012年10月10日广州大道南支行借：库存现金 50000 贷：吸收存款李明活期存款户 500002013年1月1日广州海珠支行借：网内往来 10000 贷：库存现金 10000广州大道南支行借：吸收存款-李明活期存款户 10000 贷：网内往来 100002013年4月5日 广州天河支行借：库存现金 3000 贷：网内往来 3000广州大道南支行借：网内往来 3000 贷：吸收存款-李明活期存款户 3000三 定期储蓄存款业务核算1. 整存整取定期储蓄存款的核算 整存整取定期存款是将本金一次存入，约定存期，到期一并支取本息的储蓄存款。50元起存，分期分为3个月、6个月、一年、二年、三年、五年六个档次。（1）开户要求：提交身份证件、现金和填写“整存整取定期储蓄存款凭证”核算： 借：库存现金/吸收存款个人活期存款户 贷：吸收存款整存整取定期储蓄存款（2）支取的核算 到期支取：支取本金时，一并结算到期利息借：利息支出 贷：应付利息借：吸收存款整存整取定期储蓄存款 利息支出 贷：库存现金/吸收存款个人活期存款户 过期支取：支取本金时，一并结算到期和过期利息借：利息支出 贷：应付利息借：吸收存款整存整取定期储蓄存款 利息支出 应付利息 贷：库存现金/吸收存款个人活期存款户提前支取：全部提前支取：要求：需交验存款人身份证件，提前支取的定期存款计付利息时按活期利息算。核算： 借：吸收存款整存整取定期储蓄存款 利息支出贷：库存现金/吸收存款个人活期存款户部分提前支取要求：需交验存款人身份证件，提前支取部分的定期存款计付利息时按活期利息算；不提取部分按原存入日挂牌的定期利率计息。核算：借：吸收存款整存整取定期储蓄存款（全部本金） 利息支出（提前支取部分利息） 贷：库存现金/吸收存款个人活期存款户（提前支取部分应给储户的本息） 吸收存款整存整取定期储蓄存款（支取剩下的本金） 2. 零存整取定期储蓄存款的核算 零存整取定期储蓄存款存款时约定期限，每月固定存入一定数额的本金，到期一次支取本息的一种储蓄存款，存期分为一年、三年、五年三个档次。特殊规定P47（1）开户和续存 借：库存现金/吸收存款个人活期存款户 贷：吸收存款零存整取定期储蓄存款（2）支取 借：吸收存款零存整取定期储蓄存款 应付利息 贷：库存现金/吸收存款个人活期存款户3存本取息定期储蓄存款的核算 存本取息定期储蓄是指个人将属于其所有的人民币一次性存入较大的金额，分次支取利息，到期支取本金的一种定期储蓄。5000元起存。存期分为一年、三年、五年。（1）开户 借：库存现金 贷：吸收存款存本取息定期储蓄存款（2）支取利息 借：利息支出 贷：库存现金4. 整存零取定期储蓄存款的核算整存零取定期储蓄存款的核算手续与存本取息基本相同，开户时应在存单内填写取本金次数和每次支取数额。5. 定活两便储蓄存款业务核算存单分为记名和不记名两种。记名式定活两便储蓄存款的会计核算手续基本上与整存整取定期储蓄相同。不记名式存单一般固定面额，分50元和100元两种，可以在约定范围内通存通兑。6.个人通知储蓄存款 个人通知存款是指客户存款时不必约定存期，支取时需提前通知银行，约定支取存款日期和金额方能支取的一种存款品种。7. 教育储蓄存款 教育储蓄存款是父母为了子女接收非义务教育而存钱，分次存入，到期一次支取本金和利息的存款。 四 储蓄所日结和事后监督1. 储蓄所日结的处理2. 管辖行的账务处理和事后监督（1）账务处理 并账式的处理 并表式的处理（2）事后监督 审核凭证、报表 逐笔事后复核监督第4节 存款利息的核算一 利息计算的一般规定1. 计息范围2. 计息时间 存期是存款的时间，一般说存期“算头不算尾”，也就是存入日计算利息，支取日不计算利息，其计算方法是从存入日算至支取的前一日为止。3. 利息计算公式： 利息=本金(存款金额) 存期利率二 单位存款利息的核算1. 单位活期存款利息的核算 单位活期存款通常按日计息，按季结息，规定每季末月20日为结息日。每年计息4次，计息期为上季未月的21日至本季末月20日止。 20日为结息日，当天营业终了计息后于次日入账。计息天数“算头不算尾” 。 比如，一笔存款4月1日存入，6月18日支取，计息时间为：30+31+17=78天会计分录20日-借：利息支出 贷：应付利息21日借:应付利息 贷：吸收存款单位活期存款户xx户1利息=本金存期利率（注意存期和利率在计算单位上的一致性。）2定义：积数=本金与存期的乘积3利息=累积积数日利率4累积积数=每日余额合计数 或：积数合计数其中：累计日积数=(每日存或取款后该日最后余额两次存或取款的间隔天数)解题步骤 1、根据余额和日数算积数 2、将季度内的积数进行加总 3、对冲账、补账日积数进行调整 4、利息=累计日积数（计息积数）年利率360 例一：某活期存款分户账页记载如下（单位：元）活期利率=0.99%2011年 摘要借方贷方借或贷余额日数积数月日328开户 20000 贷20000328转贷 30000 贷50000 14 700 000411转借 10000 贷40000 15 600000426现收 50000 贷90000 11 99000057转借 15000 贷75000 31 232500067转借 20000 贷55000 13 715000620转贷 40000 贷95000 1 95000621入息149.19 贷95149.19答案1、累计计息积数=700000+600000+990000+2325000+715000+95000=5425000（元）2、应计利息=54250000.99%360=149.19（元）3、分录20日借：利息支出 149.19 贷：应付利息 149.1921日借:应付利息 149.19 贷：吸收存款单位活期存款户xx户 149.192. 单位定期存款利息计算 单位定期存款的利息计算采取利随本清的办法，即在存款到期日支取本金的同时一并计付利息。三 储蓄存款利息的核算1. 活期储蓄存款利息的核算2. 定期储蓄存款利息的核算（1）整存整取定期储蓄存款利息的计算 （2）零存整取定期储蓄存款利息的计算（3）存本取息定期储蓄存款利息的计算（4）整存零取定期储蓄存款利息的核算3. 定活两便储蓄存款利息的计算第4章 商业银行贷款业务核算第1节 贷款业务概述1、 贷款业务的意义贷款是商业银行对借款人（企事业单位和个人）提供的按约定的利率和还款期限还本付息的一种信用活动。 贷款是商业银行最主要的资产，是商业银行取得收入，获取利润的最主要途径；也是商业银行根据国家信贷政策和产业政策调节国民经济结构的重要手段。2. 贷款的种类1. 按贷款期限分 短期贷款、中期贷款、长期贷款2. 按还款方式分 一次偿还、分期偿还3. 按贷款对象分 公司贷款、个人贷款4. 按贷款保障分 信用贷款、担保贷款 票据贴现5. 按贷款自主度分 自营贷款、委托贷款 特定贷款6. 按贷款风险分 正常、关注 次级、可疑、损失7.按贷款用途分（教材没有） 1.固定资产贷款-指贷款人向企（事）业法人或国家规定可以作为借款人的其他组织发放的，用于借款人固定资产投资的贷款。 2.流动资金贷款-指贷款人向企（事）业法人或国家规定可以作为借款人的其他组织发放的用于借款人日常生产经营周转的贷款。 3.消费贷款指贷款人对消费者个人发放的,用于购置耐用消费品或支付其他费用的贷款。 按利息核算分（教材没有) 1.非应计贷款指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。非应计贷款的利息计入表外或待转营业收入。2.应计贷款指非应计贷款以外的贷款，应计贷款的利息计入利息收入。3、 贷款业务的风险控制贷款业务的风险控制工作主要由银行信贷部门完成，包括以下几方面： 1.借款人的资信状况评价 2.借款人的财务状况评价 3.已发放贷款的跟踪监督和到期催收 第二节 贷款业务的核算 一、贷款业务的核算要求1.本息分别核算 2.商业贷款与政策性贷款分别核算 3.自营贷款和委托贷款分别核算 自营贷款属于合法集资。 4.应计贷款和非应计贷款应分别核算二、信用贷款的核算 信贷部门职责：受理、审核、调查、审批、签订贷款合同、进行贷后管理、监督贷款使用和回收。 会计部门职责：发放贷款、回收贷款的核算；贷款利息计算与核算。1.发放贷款的核算 1.贷款发放方式 （1）逐笔支付-指按借款人的实际用款需要，逐笔发放贷款。 贷款 用款 （2）转存贷款-指将贷款一次性转入借款人其他存款账户，实际用款时从其他存款账户支用。 贷款 存款用款（逐笔核贷只是一种工作流程，不是发放方法）2.核算科目与账户（1）贷款科目 贷款”科目科目性质：资产类科目；科目用途：用于核算正常贷款；账户结构：发放贷款时，记入借方；收回和转不良贷款时，记入贷方；期末余额在借方，反映未到期贷款； 明细账设置：按贷款期限设置短期、中期、长期贷款二级明细账，按贷款客户设置三级明细账户 实际工作中，银行正常贷款科目设置各行不尽相同，需根据各行制度执行。一般都直接将教材上的二级科目换成一级科目。“逾期贷款”科目 科目性质：资产类科目； 科目用途：用于核算逾期90天以内的不良贷款； 账户结构：贷款到期未收回，贷款本金由正常贷款科目转入本科目借方；收回或核销逾期贷款或逾期达到90天时，记入贷方；期末余额在借方，反映尚未收回的逾期贷款； 明细账设置：按逾期贷款客户设置明细账户。“非应计贷款”科目 科目性质：资产类科目； 科目用途：用于核算贷款本金或应收利息逾期达到90天（含）的贷款； 账户结构：逾期贷款或应收利息达到90天，贷款本金由原贷款科目转入本科目借方，收回或核销非应计贷款时，记入贷方；非应计贷款期末余额在借方，反映尚未收回的非应计贷款； 明细账设置：按非应计贷款客户设置明细账户。（2）存款科目 “吸收存款-其他活期存款”科目 科目性质：负债科目； 科目用途：该科目专门用于核算由贷款账户转入的存款； 账户结构：发放转存贷款时，记入贷方，支用时计入借方，期末余额在贷方，反映尚未用完的贷款； 明细账设置：按开户人设立明细账户关注：对公贷款转存是不能与单位原始存款资金混合使用，需另开转存账户，便于监督贷款资金用途，该存款账户除转存外，只支出，不收入。（3）利息科目 利息收入”科目 科目性质：损益类科目； 科目用途：该科目用于核算商业银行的各种利息收入。 账户结构：按权责发生制确认利息收入时登记贷方，期末结转本年利润时登记借方，结转后期末应没有余额。 明细账户设置：该科目下按利息种类设置明细账户。“应收利息”科目 科目性质：资产科目； 科目用途：核算发放的各类贷款以及垫款按规定应确认为当期损益的应收未收利息； 账户结构：结计利息时，记入借方，收回应收利息时，计入贷方，期末余额在借方，反映尚未收回的应收利息； 明细账设置：该科目按债务人设置明细账户。 “应收未收贷款利息”科目 科目性质：表外科目； 科目用途：该科目用于核算非应计贷款应收未收利息； 账户结构：单式记账，贷款转入非应计贷款时，尚未收回的应收利息转入本科目收入方，按季结计非应计贷款利息时，记入本科目收入方；收回表外应收未收利息时，表内确认利息收入的同时，记入本表外科目付出方；期末余额反映尚未收回的表外挂账利息； 明细账设置：该科目按债务人设置明细账户。3.转存贷款发放的核算 使用凭证：借款人填制的“贷款转存凭证”、信贷部门填制的核定贷款指标通知单。贷款转存款凭证分别作为发放贷款借、贷方记账凭证；核定贷款指标作为借方记帐凭证附件。发放贷款会计分录为： 借：贷款-短（中、长）期贷款-XX户 贷：吸收存款-其他活期存款-XX户 当前的银行实务中合同利率与实际利率不一致的情况比较少见，所以，利息调整账户可暂不考虑。 见P64页【例4-1】（二）贷款到期的处理 贷款到期，可能出现的情况包括：正常收回、展期、转贷和逾期。 1.正常收回贷款本息的处理 由信贷部门提前通知借款人，借款人提交还款凭证交信贷部门，信贷部门通知会计部门办理还款手续，会计部门审核后记账，会计分录为： 借：应收利息 贷：利息收入（按贷款摊余成本和实际利率计算利息收入） 借： 吸收存款-单位活期存款-户 贷：贷款-短（中、长）期贷款-户 应收利息 注：教材P66页减值贷款的处理在商业银行尚未实行，暂时不讲。例4-22.贷款展期与转贷的处理 贷款展期：指借款人申请延长贷款期限。符合贷款展期条件的借款人可提前申请贷款展期。贷款只能展期一次。短期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限；中期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限的一半长期贷款展期期限累计不得超过年。贷款展期不需要做账务处理，只需修改到期日和利率。 转贷：也称借新还旧，指贷款到期(含展期后到期)后不能按时收回，又重新发放贷款用于归还部分或全部原贷款的行为。原贷款做收回处理，新贷款做发放处理，借贷方科目相同，主要是贷款发放日期、到期日及利率等要素按新的贷款合同登记。3.贷款逾期的处理 （1）逾期贷款：指贷款到期未能正常回收的贷款。 会计部门根据信贷部门通知填制特种转账凭证（三联），将贷款转为逾期贷款科目，会计分录为： 借：逾期贷款-XX户 贷：贷款-短（中、长）期贷款-XX户 （2）非应计贷款：指贷款本金或应收利息逾期达90天未收回的贷款。符合“非应计贷款”条件的贷款应转入非应计贷款科目核算，会计分录为： 借：非应计贷款-XX户 贷：逾期贷款-XX户 （本金逾期90天） 或：贷款-短（中、长）期贷款-XX户 （本金未逾期，应收利息逾期90天） 贷款转非应计贷款的同时，应将已确认利息收入尚未收回的利息冲销，转往表外挂帐，会计分录为： 借：利息收入 贷：应收利息 收入：应收未收贷款利息4.逾期贷款或非应计贷款收回的处理 逾期贷款或非应计贷款由信贷部门催收，只要借款人存款账户有资金收入，银行可直接扣款用于归还贷款，会计分录为： 借：吸收存款-单位活期存款-XX户 贷：利息收入（或应收利息） 贷：逾期贷款-XX户 或：非应计贷款-XX户 如果收回的利息含表外挂账利息，还应同时登记表外科目，付出：应收未收贷款利息例1：某城市商业银行支行于2005年1月5日向某冷库发放短期贷款8 000 000元，合同约定于2005年9月5日收回贷款，月利率0.9%。请做出发放贷款和收回贷款的会计分录。（假设利息是到期收回，假设利息按天数算）例1答案：借：贷款短期贷款某冷库 8 000 000 贷：吸收存款其他活期存款 8 000 0001月5日9月5日利息：利息=8 000 0002430.9%30=583 200收回会计分录：借：应收利息 583 200 贷：利息收入 583 200借：吸收存款单位活期存款某冷库 8 583 200 贷：贷款短期贷款某冷库 8 000 000 应收利息 583 200例2：某银行向客户发放期限为10年的贷款，逾期100天后收回，贷款本金1 200 000元，年利息7.8%。按照规定，该行向客户加收40%的利息作为罚息和复利。请计算出罚息和复利，请做出贷款逾期90天时和收回非应计贷款时的会计分录。例2答案：正常到期利息=1 200 0007.8% 10=936 000罚息=1 200 000 7.8% （1+40%）100360=36 400复利=936 000 7.8% （1+40%） 100360=28 392贷款收回利息总额=1 000 792贷款逾期90天：借：非应计贷款 1 200 000 贷：逾期贷款 1 200 000借：利息收入 936 000 贷：应收利息 936 000表外：收入应收未收贷款利息 936 000逾期100天后收回：借：吸收存款单位活期存款某客户 2 200 792 贷：非应计贷款 1 200 000 利息收入 1 000 792表外： 付出应收未收贷款利息 1 000 792三、抵押贷款抵押贷款指债务人或者第三人不转移对拥有所有权、处分权的财产的占有，将该财产作为对银行债权的担保。债务人不履行债务时，银行有权以抵押财产折价或者以拍卖、变卖该财产的价款优先受偿的贷款。（一）抵押物的种类 必须是抵押人（包括借款人或第三人）所有的、有价值的、可保存的、易变现的财产。（二）抵押率规定 贷款抵押率根据抵押物种类不同，控制在50%-70%之间。 贷款额度（含本息）=抵押物评估价值*抵押率（三）抵押物保管 抵押物保管按合同规定执行，在用不动产抵押，银行保管有关权证。（四）抵押贷款的发放和到期的处理 1.发放的处理 抵押贷款发放的表内会计分录与信用贷款相同，另外，对保管的抵押物实物或证件需登记表外科目，会计分录为： 借：贷款-短（中、长）期贷款-XX户 贷：吸收存款-其他活期存款-XX户 收入：代保管有价值品-抵押人户 2.到期的处理 抵押贷款到期，借款人展期、转贷或逾期的账务处理与信用贷款相同，贷款正常回收以及处置抵押物回收本金的处理如下： （1）正常回收贷款 收回贷款的同时将抵押物归还抵押人，会计分录为： 借：应收利息 贷：利息收入 借：吸收存款-单位活期存款-XX户 贷：贷款-短（中、长）期贷款-XX户 应收利息 付出：代保管有价值品-抵押人户四、质押贷款 质押贷款：指债务人或者第三人将其动产移交债权人占有或将其某项权利出质，以该动产和权力作为债权的担保。债务人不履行债务时，债权人有权按法律规定程序或方式以该动产作和权力折价的款项或以拍卖、变卖该动产和权利的价款优先受偿。 质押物：质押分为动产质押和权利质押。可作为质押的质物有：机器、交通运输工具和其他动产（银行一般将其作为抵押物）；汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单；依法可以转让的股份、股票；依法可以质押的的其他权利。 质押率：贷款质押率根据抵押物种类不同，控制在50%-90%之间 质押贷款发放、回收、处置等核算与抵押贷款相同。五、贷款利息的核算 （一）贷款利息计算方法 1.定期收息 一般情况下，定期结息的贷款按季计收利息，利息计算方法与活期存款相同，即： 利息=计息贷款累计日积数*日利率 账务处理： （1）正常贷款和逾期贷款利息的核算 结息日计提的会计分录为： 借：应收利息 贷：利息收入 结息次日从借款人存款账户扣收应收利息，会计分录为： 借：吸收存款-单位活期存款XX户 贷：应收利息 如果借款人逾期归还利息，还应补扣应收利息的复利 （2）“非应计贷款”利息的核算（教材没有） 结息日计提的非应计贷款利息计入表外科目核算，会计分录为： 收入：应收未收贷款利息XX户 实际收回非应计贷款表外利息时确认收入，销记表外挂账利息，会计分录为： 借：吸收存款-单位活期存款XX户 贷：利息收入 付出：应收未收贷款利息XX户2.利随本清（逐笔结息） 利随本清指的是贷款到期一次性收回贷款本金和利息，一般用于半年以内贷款。利息计算方法与定期存款相同，即： 利息=贷款本金*期限*利率 账务处理：贷款到期，收回贷款本息，会计分录为： 借：吸收存款-单位活期存款XX户 贷：贷款短（中、长）-XX户 利息收入（或应收利息） 利随本清的贷款，应按季预提利息确认收入。贷款例题 某行于2002年5月18日向A公司发放短期信用贷款一笔，金额为100万元，期限为1年，年利率为5%，按季收息，2002年12月20日以前，A公司一直能按期支付利息，至2003年3月20日结息及2004年5月18日到期时，A公司账户无款偿付，直至2003年6月18日才一次性将该笔贷款的本息还清。逾期贷款的罚息为每天万分之四。发放： 借：贷款-短期贷款-A 1000000 贷：吸收存款-单位其他存款-A 10000002002年6月20日结息 利息=100000033天X5%360=4583.332002年第三、四季度和2003年第一季度利息分别是 利息=10000003月X5%12=12500每季计提利息分录： 借：应收利息-A （4583.33、12500、12500、12500） 贷：利息收入 （4583.33、12500、12500、12500）每季实收利息分录： 借：吸收存款-单位活期存款-A（4583.33、12500、12500） 贷：应收利息-A（4583.33、12500、12500）2003年5月19日贷款转逾期、计提尚未确认的利息收入利息=10000001年X5%-42083.33=7916.67 借：贷款-短期贷款-A 1000000 贷：逾期贷款-A 1000000 借：应收利息-A 7916.67 贷：利息收入 7916.672003年6月18日归还贷款本息逾期利息【（1000000+7916）31天+1250090天】4=12498.16应收利息合计=12500+7916.67+12653.16=33069.83 借：吸收存款-单位活期存款-A 1033069.83 贷：逾期贷款-A 1000000 应收利息-A 20416.67 利息收入 12653.16 第3节 贴现业务的核算 一、贴现的概念 票据贴现是指商业汇票的持票人为获取资金，以未到期的商业汇票向银行贴付一定利息所做的票据转让。票据贴现是一种融资手段，也是商业银行的一种贷款方式。 对持票人而言，票据贴现有利于缓解持票人资金紧张状况，保证其生产、经营正常进行；对商业银行而言，票据贴现的安全性和变现能力都比一般贷款强，可通过转贴现和再贴现的途径及时收回贴现资金。票据贴现与贷款的不同点： 1资金投放的对象不同 2体现的信用关系不同 3计息的时间不同 4放款期限不同 5资金的流动性不同 6.资金使用范围不同。贴现的资金如何使用贴现申请人拥有完全自主权；贷款有规定的用途。二、商业汇票贴现的核算 使用凭证：贴现凭证（一式五联），使用科目： 贴现资产商业（或银行）承兑汇票（面值） 贴现流程：持票人填贴现凭证交银行信贷部门，信贷部门审批同意，凭证交会计部门，会计部门审核凭证无误，计算贴现利息和实付贴现金额办理转账。 贴现利息=票面金额*贴现日数*贴现（日）利率 实付贴现金额=票面金额-贴现利息 贴现日数从贴现日到票据到期前1日的实际天数，如承兑人在异地，另加3天划款日期。 贴现会计分录为： 借：贴现资产商业（或银行）承兑汇票 贷：利息收入贴现利息 贷：吸收存款-单位活期存款贴现申请人户 3、 汇票到期收回的处理（一）商业承兑汇票到期的处理 商业承兑汇票到期，贴现银行作为持票人向承兑人开户银行办理托收。1.正常收回票款的处理 借：联行科目-承兑人开户行 或：存中央银行存款 贷：贴现资产商业承兑汇票2.收到退票的处理 贴现银行收到因承兑人资金不足退回的票据后，向贴现申请人追回贴现票款，如果贴现申请人资金不足，票款转入贴现申请人逾期贷款，追索会计分录为： 借：单位活期存款贴现申请人 或：逾期贷款贴现申请人 贷：贴现资产商业承兑汇票（二）银行承兑汇票到期的处理 银行承兑汇票到期，贴现银行的处理与商业承兑汇票到期正常收回票款的处理方式相同。第5章 支付结算业务核算第一节 支付结算业务概述一、支付结算的意义（一）支付结算的概念 支付结算-是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。其主要功能是完成资金从一方当事人向另一方当事人的转移。广义的支付结算包括现金结算和银行转账结算。狭义的支付结算仅指银行转账结算。日常银行的支付结算大都为狭义的支付结算。（二）支付结算体系及商业银行的任务1.支付结算体系-主要包括支付工具，支付系统，支付服务组织和相关的法规制度等，各部分相互影响，相互支撑，共同实现支付结算社会功能的正常运转1）支付工具-指票据、结算凭证等；2）支付系统-指由提供支付清算服务的中介机构和实现支付指令传送及资金清算的专业技术手段共同组成，用以实现债权债务清偿及资金转移的一种金融安排，有时也称为清算系统。包括商业银行对客户的支付系统和人行对商业银行的支付系统两个层面；3）支付服务组织-指银行、银联、第三方支付结算机构等；4）相关的法规制度-指与支付结算相关的法律法规，如支付结算办法、票据法等。2. 商业银行的任务-根据社会经济往来依法组织、办理和管理支付结算，确保银行和客户资金安全，确保支付结算活动的正常进行。第二节 票据结算业务的核算一、票据的基本知识1.票据的概念 票据-指出票人依法签发的，约定自己或委托他人或金融机构向收款人或持票人于到期日或见票日无条件支付一定金额的有价证券2.票据的特点（1）具有一定的票据权利（2）票据的权利与义务是不存在任何原因的，只要持票人取得票据，就已经取得票据所赋予的全部权利（3）形式和内容应标准化和规范化（4）票据是可流通的证券二、票据的主要规定（一）票据的基本制度1.票据关系人-包括出票人、付款人、收款人、持票人、承兑人、背书人、被背书人等。1）出票人是开立票据并将其交付给他人的法人、其它组织或者个人；2）付款人是受出票人委托付款并记载于汇票或支票上的人。付款人一经承兑后，即成承兑人，是汇票的主债务人。3）收款人是从出票人处接受票据并有权向付款人请求付款的人；（也是票面记载的收款人）4）背书人是由持票人在汇票背面签名，并将汇票交付给受让人的法人、其他组织或者个人；5）被背书人是指在背书活动过程中，接受背书票据的法人、其他组织或者个人；6）承兑人是指承诺在汇票到期日向持票人支付汇票金额的法人、组织或个人。2.票据权利-指持票人向票据债务人请求支付票据金额的权利，它包括付款请求权和追索权。1）付款请求权指持票人对票据主债务人（如商业汇票的承兑人、银行汇票和本票的签发人等）行使请求其支付票据金额的权利。2）追索权指因持票人在付款请求权没有或者无法实现的情况下，对票据的其他付款义务人（如商业汇票签发人，票据的背书人等）行使请求偿还票款的权利。3.票据抗辩-指票据债务人基于某些合法事由，拒绝对债权人履行义务的行为。4.票据丧失-指持票人非本人意思而失去对票据占有的现象。可申请挂失止付。5.票据时效-指票据权利人行使权力的时间。也称票据有效期6.填写规范-指票据和结算凭证的金额、出票或签发日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效；更改的结算凭证，银行不予受理。对票据和结算凭证上的其他记载事项，原记载人可以更改，更改时应当由原记载人在更改处签章证明（三）票据的具体制度1.出票制度2.背书制度-指只在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的行为。记载“现金”字样的支票、本票、汇票，票据正面记载“不得背书转让”的，不可以背书转让。3.承兑制度4.保证制度-指票据债务人以外的他人，以担保特定债务人履行票据义务为目的而在票据上所作的一种票据行为。5.付款制度-指付款人依据票据文义支付票据金额，以消灭票据关系的行为。6.追索权制度-指持票人在票据不获承兑或不获付款时，可以向其前手请求偿还票据金额、利息及有关费用的一种票据权利。三、支付结算原则、纪律和责任（一）支付结算的责任 凡未按票据法规的规定处理并影响他人利益的当事人，均应视情况不同，分别承担票据责任、民事责