中级会计-中级会计实务分类模拟题

中级会计实务分类模拟题53综合题M股份有限公司(以下简称“M公司”)于206年至208年发生以下与股权投资有关的交易或事项。 1206年3月1日，M公司以一项固定资产和银行存款50万元为对价取得A公司10%的股份，对A公司不具有重大影响，M公司将其作为可供出售金融资产核算。付出该项固定资产的账面价值为100万元，公允价值为150万元，为取得可供出售金融资产另支付交易费用20万元，投资时应享有A公司已宣告但尚未发放的现金股利为10万元。投资当日，A公司可辨认净资产公允价值为1800万元。206年5月1日，M公司收到上述现金股利。 206年年末，可供出售金融资产公允价值为300万元。 2207年4月1日，M公司继续以银行存款700万元为对价增持A公司20%的股权，至此共持有A公司30%的股权，能够对A公司施加重大影响，M公司将该项股权改按长期股权投资核算。增资当日A公司可辨认净资产公允价值(等于账面价值)为3800万元。原股权投资在207年4月1日的公允价值为350万元。 3207年6月30日，M公司向A公司出售一项办公设备，售价为100万元，账面价值为80万元，A公司购入后作为管理用固定资产核算，预计尚可使用年限为5年，采用直接法计提折旧。处置前M公司也是作为管理用固定资产核算，并且已在当年确认折旧费用8万元。A公司207年4月1日至207年12月31日实现净利润500万元，实现其他综合收益200万元。 4208年1月1日，M公司出售A公司15%的股权，取得价款800万元，剩余股权不能够对A公司施加重大影响，M公司将该项投资改按可供出售金融资产核算，处置股权当日剩余股权的公允价值为800万元。 以上其他综合收益均为以后期间能够重分类进损益的其他综合收益。不考虑其他因素。 要求：1、根据资料(1)计算可供出售金融资产的初始入账金额，并计算206年年末应确认的其他综合收益的金额。2、根据资料(1)和资料(2)，计算增资后长期股权投资的初始投资成本，并编制增资日M公司的相关会计分录。3、根据资料(3)，计算207年年末长期股权投资的账面价值，以及M公司因固定资产和相应的内部交易、以及长期股权投资的后续计量而影响当期损益的金额。4、根据资料(4)，计算208年1月1日M公司应确认的损益的金额并编制相关会计分录。甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司将该写字楼经营租赁给乙公司，租赁期为1年，年租金为300万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为201年1月1日。租赁期间，由甲企业提供该写字楼的日常维护。该写字楼的原造价为3000万元，按直线法计提折旧，使用寿命为30年，预计净残值为零，已计提折旧1000万元，账面价值为2000万元。甲企业采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。 201年12月，该办公楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为1700万元；201年共发生日常维护费用40万元，均以银行存款支付。 202年1月1日，甲企业决定于当日开始对该写字楼进行再开发，开发完成后将继续用于经营租赁。 202年4月20日，甲企业与丙公司签订经营租赁合同，约定自202年7月1日起将写字楼出租给丙公司。租赁期为2年，年租金为500万元，租金每半年支付一次。 202年6月30日，该写字楼再开发完成，共发生支出200万元，均以银行存款支付。现预计该项投资性房地产尚可使用年限为25年，预计净残值为零，折旧方法仍为直线法。 其他资料：不考虑除增值税以外的其他税费。 要求：5、编制201年1月1日甲企业出租写字楼的有关会计分录。6、编制201年12月31日该投资性房地产的有关会计分录。7、编制202年甲企业该投资性房地产再开发的有关会计分录。8、编制202年12月31日该投资性房地产的有关会计分录。甲股份有限公司(以下简称甲公司)为了建造一幢厂房，于201年12月1日专门从某银行借入专门借款1000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为2年，年利率为6%，到期一次支付本金和利息。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为900万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。 9202年发生的与厂房建造有关的事项如下： 1月1日，厂房正式动工兴建，当日用银行存款向承包方支付工程进度款300万元； 4月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元； 7月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元； 12月31日，工程全部完工，可投入使用，甲公司还需要支付工程价款200万元。 上述专门借款202年取得的收入为20万元(存入银行)。 10203年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下： 1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为900万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。 11月10日，甲公司发生财务困难，预计无法按期偿还于201年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1%的罚息。 11月20日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。 12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下： 甲公司用一批商品抵偿部分债务，该批商品公允价值200万元，成本为120万元，抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税额为34万元。 资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股200万股(每股面值1元)，每股市价为3.83元。 11204年发生的与资产置换和投资性房地产业务有关的事项如下： 12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房和部分库存商品与乙公司所开发的商品房进行置换。资产置换日为12月1日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下： 甲公司换出库存商品的账面余额为310万元，已为库存商品计提了20万元的跌价准备，公允价值为300万元，增值税额为51万元；甲公司换出的新建厂房的公允价值为1000万元，应交税费金额为50万元。甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧，预计使年限为10年，预计净残值为40万元。 乙公司用于置换的商品房的公允价值为1400万元，甲公司向乙公司支付补价49万元。假定甲公司对换入的商品房立即出租形成投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量。 假定该非货币性资产交换具有商业实质。 甲公司换入投资性房地产204年12月31日公允价值为1500万元。 要求： (答案中的金额单位用万元表示)9、确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。10、编制甲公司在202年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录。11、计算甲公司在203年12月1日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。12、编制甲公司与债务重组有关的会计分录。13、计算甲公司在204年12月1日(资产置换日)新建厂房的累计折旧额和账面价值。14、计算确定甲公司从乙公司换入的商品房的入账价值，并编制甲公司有关会计分录。15、编制甲公司换入的投资性房地产期末公允价值变动的会计分录。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司204年至205年与固定资产有关的业务资料如下： 16204年12月1日，甲公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为3000万元，增值税额为510万元；发生保险费和运输费40万元，外聘专业人员服务费30万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。 17204年12月1日，甲公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用本企业生产的产品，该产品的成本为200万元，市场价格为250万元，发生安装工人工资6万元，没有发生其他相关税费。领用的该产品计提存货跌价准备20万元。 18204年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为10年，预计净残值为150万元，采用年限平均法计提折旧。 19206年12月31日，因替代产品的出现，该生产线出现减值迹象。206年年末该固定资产的预计未来现金流量的现值为1350万元，公允价值减去处置费用后的净额为1500万元。减值后的使用年限与折旧方法、净残值保持不变。 20208年6月30日，甲公司将该生产线出售给乙公司，售价为1200万元，在处置过程中，发生清理费用6万元。 计算结果精确到小数点后两位，答案金额以万元表示，不考虑其他因素。 要求：16、计算固定资产的入账价值，并根据资料(1)、(2)编制相关分录。17、计算207年甲公司对该项固定资产应计提的折旧金额。18、计算甲公司因该固定资产应确认的处置损益金额，并编制相关会计分录。甲公司在202年至204年有以下经济业务： 19甲公司于202年6月1日与债务人A达成债务重组协议，A公司以其对乙公司的长期股权投资偿还所欠甲公司债务，该项投资的公允价值为5700万元，A公司所欠甲公司全部债务为6000万元，甲公司放弃剩余300万元债权，甲公司已经为该应收款项计提4%的坏账准备。 甲乙公司于202年7月1日手续完毕，甲公司取得的该项投资占乙公司60%的股权，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为10000万元，账面价值9500万元，其差额为一项尚待摊销5年的无形资产所致。甲公司对该项投资采用成本法核算并对其实施控制。 甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。 乙公司202年实现净利润1200万元，其中712月份净利润为700万元。 20203年4月1日乙公司分配净利润600万元，甲公司得到360万元。 203年度乙公司实现净利润1300万元，乙公司因可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积500万元。 21204年1月2日，甲公司以3000万元的价格处置乙公司20%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为16000万元。处置该部分股权后，甲对乙拥有40%股权份额且具有重大影响，改为权益法核算。 22204年4月5日乙公司分配净利润900万元，甲公司得到360万元。204年度乙公司实现净利润1300万元，其中包含乙公司逆销内部交易利润300万元。 要求： (答案中的金额单位用万元表示)19、编制上述会计分录。20、计算204年12月31日甲公司该项投资的账面价值。答案:综合题1、 可供出售金融资产的初始入账金额=50+150+20-10=210(万元) 206年末应确认的其他综合收益的金额=300-210=90(万元) 2、增资后长期股权投资的初始投资成本=700+350=1050(万元) 会计分录为： 借：长期股权投资投资成本(3800000030%) 11400000 贷：银行存款 7000000 可供出售金融资产成本 2100000 公允价值变动 900000 投资收益 500000 营业外收入(3800000030%-10500000) 900000 借：其他综合收益 900000 贷：投资收益 900000 3、207年增资后，A公司调整后的净利润=500-(100-80)+(100-80)/56/12=482(万元) 207年年末长期股权投资的账面价值=1140+(482+200)30%=1344.6(万元) 因上述业务影响M公司当期损益的金额=-8+100-80+48230%=156.6(万元) 4、208年1月1日M公司应确认的损益的金额=800-1344.650%+800-1344.650%+20030%=315.4(万元) 会计分录为： 借：银行存款 8000000 贷：长期股权投资投资成本(11400000/2) 5700000 损益调整(482000030%/2) 723000 其他综合收益(200000030%/2) 300000 投资收益 1277000 借：可供出售金融资产成本 8000000 贷：长期股权投资投资成本(11400000/2) 5700000 损益调整(482000030%/2) 723000 其他综合收益(200000030%/2) 300000 投资收益 1277000 借：其他综合收益 600000 贷：投资收益 600000 5、 201年1月1日： 借：投资性房地产写字楼 30000000 累计折旧 10000000 贷：固定资产 30000000 投资性房地产累计折旧 10000000 6、201年12月31日： 借：银行存款 3000000 贷：其他业务收入 3000000 借：其他业务成本 1000000 贷：投资性房地产累计折旧 1000000 借：其他业务成本 400000 贷：银行存款 400000 借：资产减值损失 2000000 贷：投资性房地产减值准备 2000000 注意：投资性房地产的日常修理费用，应该直接计入当期损益，通过其他业务成本核算。 7、202年1月1日至6月30日： 借：投资性房地产写字楼(在建) 17000000 投资性房地产累计折旧 11000000 投资性房地产减值准备 2000000 贷：投资性房地产写字楼 30000000 借：投资性房地产写字楼(在建) 2000000 贷：银行存款 2000000 202年6月30日该写字楼再开发完成： 借：投资性房地产写字楼 19000000 贷：投资性房地产写字楼(在建) 19000000 8、202年12月31日： 借：银行存款 2500000 贷：其他业务收入 2500000 借：其他业务成本19000000/25(6/12) 380000 贷：投资性房地产累计折旧 380000 9、 确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点： 由于所建造厂房在202年12月31日全部完工，可投入使用，达到了预定可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为202年12月31。 计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额： 利息资本化金额=10006%-20=40(万元) 10、甲公司202年12月31日与该专门借款利息有关的会计处理为： 借：银行存款 20 在建工程厂房 40 贷：长期借款(10006%) 60 11、债务重组日积欠资产管理公司债务总额=1000+10006%2=1120(万元) 12、与债务重组有关的会计处理为： 借：长期借款 1120 贷：主营业务收入 200 应交税费应交增值税(销项税额) 34 股本 200 资本公积股本溢价(2003.83-200) 566 营业外收入债务重组利得 120 借：主营业成本 120 贷：库存商品 120 13、新建厂房原价=900+40=940(万元) 累计折旧额=(940-40)/102=180(万元) 账面价值=940-180=760(万元) 14、计算确定换入资产的入账价值：甲公司换入商品房的入账价值=300+51+49+1000=1400(万元) 会计处理为： 借：固定资产清理 760 累计折旧 180 贷：固定资产 940 借：固定资产清理 50 贷：应交税费 50 借：投资性房地产成本 1400 贷：固定资产清理 1000 主营业务收入 300 应交税费应交增值税(销项税额) 51 银行存款 49 借：主营业务成本 290 存货跌价准备 20 贷：库存商品 310 借：固定资产清理 190 贷：营业外收入 190 15、甲公司换入的投资性房地产期末公允价值的会计处理为： 借：投资性房地产公允价值变动 100 贷：公允价值变动损益 100 16、 固定资产入账价值=3070+180+6=3256(万元) 支付设备价款、保险费、运输费以及外聘专业人员服务费： 借：在建工程(3000+40+30) 3070 应交税费应交增值税(进项税额) 510 贷：银行存款 3580 领用自产产品： 借：在建工程 180 存货跌价准备 20 贷：库存商品 200 计提安装工人薪酬： 借：在建工程 6 贷：应付职工薪酬 6 设备安装完毕达到预定可使用状态： 借：固定资产(3070+180+6) 3256 贷：在建工程 3256 17、207年的折旧额： 205年计提折旧额=(3256-150)/10=310.6(万元) 206年计提折旧额=(3256-150)/10=310.6(万元) 206年年末计提减值前固定资产的账面价值=3256-310.62=2634.8(万元) 甲公司持有该固定资产的预计未来现金流量的现值为1350万元，小于其公允价值减去处置费用后的净额1500万元，因此206年年末该固定资产的可收回金额=1500(万元)。 因此，甲公司对该固定资产应该计提的减值准备=2634.8-1500=1134.8(万元)。 计提减值后，甲公司应将该固定资产按照减值后的账面价值在剩余使用年限内分摊，即207年应计提的折旧额=(1500-150)/(10-2)=168.75(万元)。 18、208年6月30日该生产线的账面价值=3256-310.62-1134.8-168.751.5=1246.88(万元) 甲公司因该固定资产形成的处置损益=(1200-6)-1246.88=-52.88(万元) 会计处理： 借：固定资产清理 1252.88 累计折旧 874.32 固定资产减值准备 1134.8 贷：固定资产 3256.00 银行存款 6.00 借：银行存款 1200.00 营业外支出 52.88 贷：固定资产清理 1252.88 19、 债务重组取得时，依据债务重组取得长期股权投资计量： 借：长期股权投资乙公司 5700 坏账准备 240 营业外支出债务重组损失 60 贷：应收账款A公司 6000 债务重组中，取得的长期股权投资以公允价值入账，放弃的债务面值与取得的股权价值差额，减去计提的坏账准备为债务重组损失。 203年4月1日，发放股利，确认为投资收益。 借：应收股利 360 贷：投资收益 360 收到股利时： 借：银行存款 360 贷：应收股利 360 处置20%股权=5700/(60%/20%)=1900(万元)。 借：银行存款 3000 贷：长期股权投资 1900 投资收益 1100 处置后，剩余投资余额3800万元，小于其在被投资单位依股份享有的可辨认资产净额4000万元。调整长期股权成本，计入留存收益。 借：长期股权投资乙公司损益调整 200 贷：盈余公积 20 利润分配未分配利润 180 计算投资后至处置日期间被投资单位实现净损益中应享有的份额，要扣除已发放及宣告发放的股利=(700-500/56/12-600+1300-500/5)40%=500(万元)，及其他资本公积=50040%=200(万元)。 借：长期股权投资乙公司(损益调整) 500 乙公司(其他权益变动) 200 贷：盈余公积 50 利润分配未分配利润 450 资本公积 200 204年4月5日： 借：应收股利 360 贷：长期股权投资乙公司损益调整 360 收到股利时 借：银行存款 360 贷：应收股利 360 204年享有的利润份额=(1300-300-500/5)40%=360(万元) 借：长期股权投资乙公司损益调整 360 贷：投资收益 360 20、计算204年12月31日，长期股权投资账面价值=3800+200+700-360+360=4700(万元)。