北京电大开放教育会计学本科

北京电大开放教育会计学本科入学水平测试网上辅导材料中级财务会计 部分一、复习参考书目：(1)中级财务会计（第二版）扬有红主编，中央广播电视大学出版社。（2）中级财务会计试验手册（第二版）欧阳爱平主编，中央广播电视大学出版社二、重点掌握的内容：本课程它以会计学原理为基础，主要阐明对企业出现的一般会计事项进行确认、计量、记录和报告的财务会计基本理论和方法体系。所谓一般会计事项是指以会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四项基本会计假设为基础的企业经营过程中通常存在的会计事项。 本课程的基本思路是，在阐述财务会计目标、特征的基础上（第一章），对六大会计要素的核算方法展开论述（第二至十二章），最后又以财务报告为总结（第十三章）。下面根据会计本科入学测试的考核要点，对本课程的重点、难点问题进行分析。第一章 财务会计的目标与特征一、基本原理（一）财务会计特征1已企业外部的报表使用作为直接的服务对象2有一套约定俗成的会计程序和方法3有一套系统的规范体系。（二）财务会计目标财务会计目标是提供企业内部和外部使用者能够共享会计信息。会计信息使用者主要包括：包括企业管理当局、政府部门、出资者、债权人和企业内部职工。（三）财务会计原则财务会计的一般原则分为会计确认的原则、会计计量的原则、会计信息的质量要求三个部分。第二章 货币资金一、基本原理（一）货币资金内部控制制度货币资金内部控制制度是指单位内部为了保护起货币资金的安全完整和有效运用，保证货币资金收付的真实和合法，在分工基础上建立起来的相互制约的管理体制。有效的内部控制主要表现在以下几个方面：1货币资金授权批准制度2职务分离控制3凭证稽核控制4货币资金定期盘点于核对控制（二）现金使用范围的规定1支付职工个人的工资、奖金、津贴。2支付职工的抚恤金、丧葬费以及各种劳保、福利、国家规定的个人的其他支出。3支付个人的劳务报酬。4根据国际规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。5支付向个人收购农副产品和其他物资的价款。6出差人员随身携带的差旅费7结算起点（1000）以下的零星支出。8经中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。（三）银行存款结算方式银行的转账结算方式。目前我国采用的银行转账结算方式主要有支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托银行收款和异地托收承付。这里应掌握上述结算方式中，哪些可用于同城、哪些可用于异地；掌握每种结算方式的主要规定。二、基本概念1备用金是指单位财务部门预付给所属报账单位和内部有关部门用于零星开支的备用现金。2定额备用金是指按规定定额借用的一定数额的现金。以备周转使用，报销时有财务部门补足定额，再交回财务部门。3未达账项是指由于企业于银行取得的有关凭证的时间不同发生的，一方已经取得凭证登记入账，另一方由于未 取得凭证 尚未入账的款项。4其他货币资金是指除现金和银行存款以外的货币性资产。包括外阜存款。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、在途货币资金和存出投资款。三、基本技能1备用金的核算备用金的核算内容包括预借、报销、核销，具体按定额管理、一次报销制分别掌握其会计处理。2未达账项调整（银行存款余额调节表编制）3其他货币资金的核算（掌握主要业务的会计处理。如存出投资款的核算、银行本票和银行汇票的核算）第三章 应收及预付款项一、基本理论、 （一）应收账款性质与范围应收账款属于流动资产性质的债权，且因赊销而产生。内容上，它是因销售商品或提供劳务应向客户收取的款项，包括货款（售价、增值税等）及代垫付的包装费、运杂费等。不包括企业应收职工欠款、应收债务人利息等其他应收款，也不包括企业付出的各类存出保证金。（二）应收账款的计价。应收账款通常按成交时的实际发生额入账，附销售折扣销售商品时还需考虑商业折扣、现金折扣等因素。由于买卖双方的成交价以扣除商业折扣后的实际价格为准，故对应收账款的入账金额产生实质影响的是现金折扣。这里应掌握现金折扣条件下，用总价法、净价法如何计算应收账款的入账金额。（三）应收账款确坏账的确认条件应收账款确认为坏账的应符合下列条件之一:1. 债务人破产，依照破产清算程序进行清偿，确实无法收回的部分。2. 债务人死亡，既无财产可供清偿，又无财产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的部分。3. 债务人逾期未 履行偿债义务超过3年，并有足够证据表明无法收回或的可能性极小二、基本概念1应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项。2备坻法是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期管理费用，形成坏账准备，当应收账款确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款的方法。3预付账款。指企业因购进货物、接受劳务供应按合同规定预先付给供应方的货款。三、基本技能（一）坏账的核算直接转销法下，坏账的核算包括确认坏账损失、收回以前年度已注销的坏账两项内容。备抵法除了上述两项内容外，还需要定期估计坏账损失，作为坏账准备处理。这里应理解直接转销法、备抵法的优缺点，重点掌握备抵法下各期连续计提坏账准备的会计处理。（二）应收票据会计处理一是带息应收票据的会计处理，包括取得票据、持有期内预提票据利息、票据到期等内容；二是应收票据贴现的会计处理。上述内容的核算离不开相应的计算，如票据到期日、带息票据的应收利息及到期值、贴现息及贴现净额等，都应掌握。（三）预付货款的会计处理重点是账户的设置，有两种方法：预付货款业务经常发生的企业，单设“预付账款”账户进行核算，它是资产类账户，其结构与一般资产类账户相同；预付货款不多的企业，对发生的预付货款合并在“应付账款”账户中核算。第四章 存货一、基本原理（一） 存货的性质及内容存货是企业的流动资产。判断一项资产是否属于存货，关键要看其目的和用途。存货是企业对外销售或生产经营过程中耗用而持有的各种货物，具体内容应结合企业的经营性质确定。存货范围的确认标准是企业对其是否有法定所有权。（二） 存货的计价存货的确认、计量直接影响企业期末资产价值及损益的确认与计算，故很重要。可从两个方面掌握：一是收入存货的计价。收入存货按实际成本计价，这里应掌握不同来源的存货的实际成本的构成内容二是发出存货的计价。发出存货的计价往往与期末结存存货的计价相关，对以历史成本基础的发出存货计价介绍了七种方法，应掌握七种方法的优缺点及适用范围。三是期末存货的计价。采用成本与可变现净值孰低法是非历史成本基础的一种期末存货计价方法，是谨慎性原则在存货计价中的运用。二、基本概念1.存货是指企业在生产经营过程中为了销售或耗用而持有的各种有形资产。包括原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、产成品和商品。2.先进先出是假定先收到存货先发出，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货进行计价的一种方法。3.计划成本法是指存货收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，同时另设有关成本差异帐户，反映实际成本和计划成本的差异，期末计算发出和结存存货的应负担的成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的方法。4.毛利率法是根据本期实际销售额乘以上期（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，据以计算发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。5成本与可变现净值孰低是指期末存货按照成本与可变现净值两者之间中较低者计价的方法，当期末存货的成本不可变现净值低时，按成本计价；当存货的可变现净值比成本低时，按可变现净值计价。三、基本技能（一）工业企业存货的核算工业企业存货的核算方法有按实际成本核算、按计划成本核算两种，应掌握这两种方法下收入、发出存货的核算特点及相应的会计处理。1.实际成本核算时收入存货主要掌握外购存货的核算，并按单货同到、单先到货后到、货先到单后到三种情况分别进行账务处理；发出存货主要是企业生产经营使用，故要将存货的实际成本计入有关成本、费用。2. 计划成本与实际成本核算方法的差别在于：前者对存货的收、发、存一律按计划成本核算，入库存货的计划成本与实际成本的差额单设相应的成本差异账户核算；期末通过分摊成本差异，将平时按计划成本核算的发出存货成本调整为实际成本。3.其他存货的核算重点掌握以下内容： （1）委托加工存货。掌握其实际成本的内容，尤其要注意加工环节税金的处理；熟悉有关会计处理。 （2）包装物。会计上作为包装物核算的只有四种情况的包装物。这里除掌握包装物的核算范围外，还应熟悉包装物发出及摊销的会计处理。 （3）低值易耗品。低值易耗品与固定资产同属企业的劳动资料，两者有许多相同的性质，如可多次使用而不改变原有的实物形态，使用过程中需要进行维修，报废时有残值等。也有许多不同的特点：如低值易耗品属于价值较低或使用年限较短、易损易耗的工具、设备；价值补偿上，低值易耗品损耗的价值以摊销的形式计入成本、费用中，摊销期限短，有的甚至是一次性地摊销；固定资产则相反。正因为如此，低值易耗品被视同存货，作为流动资产核算和管理。这里应掌握低值易耗品的摊销方法及其账务处理。6、存货盘盈、盘亏的核算。重点掌握盘盈收益、盘亏或毁损损失的列支。应该指出，企业发生的各种待处理财产损溢，期末必须按规定处理完毕，也即“待处理财产损溢”账户期末应无余额。第五章 对外投资一、基本原理（一）短期投资计价短期投资成本包括有价证券的买价及支付的交易税金、手续费等相关费用，不包括支付价款中所含的已宣告但未发放的现金股利，不包括支付价款中所含的分期付息债券尚未到期的应计利息；购入一次还本付息债券，实际支付的价款中含有的应计利息，一般计入短期投资成本，以简化核算。（二）长期债券投资的计价按面值、溢价、折价购入债券时，自购入到收回投资全部业务的会计处理。按面值购入的核算非常简单，溢、折价购入的核算比较复杂，因为涉及溢、折价的分摊。首先应明确溢价、折价的性质：债券溢价是企业为了以后取得比较高的利息收入而事先付出的代价，债券折价是企业对以后各期少得利息收入的事先补偿，因此，溢价或折价应在债券存续期内分摊，作为各期实际投资收益调整。在此基础上，掌握溢价或折价的摊销的直线法，实际利率法可作一般了解；熟练债券持有期内预提利息、分摊溢价或折价的会计处理。二、基本概念1.短期投资是指企业购入后在一年内准备随时变现的各种有价证券以及不超过一年的其他投资。2.长期投资是指企业投资期限在一年或不准备随时变现的有价证券，包括长期股权投资和长期债券投资。3.成本法是指长期股权投资的实际成本作为登记“长期股权投资股票投资”账户的依据，投资金额不受被投资企业的权益变动的影响。三、基本技能（一）短期投资的核算短期投资的核算包括购入、持有期内取得收益、出售的会计处理，尤其是对持有期内收入的现金股利或债券利息，在购入有价证券时已作为应收款处理的，上述收款无疑应作为原应收款的减少处理，否则应冲减该种短期投资的账面成本。（二） 短期投资期末计价方法短期投资期末计价成本与市价孰低法，应理解这种方法的好处及其具体应用。2、长期股权投资成本法、权益法两种，企业应视与被投资方的关系不同从中选择使用。这里，应先理解投资方与被投资方的四种关系类型及其确认，在此基础上，熟悉成本法与权益法的会计处理，包括适用范围、投资发生时及投资期内的账务处理、两种方法的差别比较。3. 长期投资减值的核算。长期投资的期末计价不采用成本与市价孰低法，是因为期末市价的变化对长期投资影响不大，但这并不意味着长期投资不存在风险。某些情况发生时，长期投资应计提减值准备。这里应掌握减值准备的计提条件及相关的账务处理。第六章 固定资产 一、基本原理（一） 固定资产的确认应掌握我国企业会计制度对固定资产的确认标准，规定使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、运输工具等资产，均应列为固定资产；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应作为固定资产。不符合上述条件的，作为低值易耗品管理和核算。（二） 固定资产的计价由于固定资产价值的双重存在，其计价标准通常有原始价值和净值，特殊情况下还使用重置价值。这里应掌握不同来源增加的固定资产的原价的具体构成，掌握重置价值的使用范围。(三)固定资产折旧应考虑因素企业分期计算折旧，应该考虑的因素包括：1.应计提折旧总额，单项固定资产从使用至报废清理的全部使用年限应计提的折旧总额。2.固定资产预计使用年限，是固定资产经济合理的使用年限，而不是其物理使用年限，既要考虑固定资产有形损耗，也要考虑固定资产物质损耗。3.固定资产预计工作总量。从开始使用至报废清理的全部使用年限内预计完成的工作量。要不是企业根据本企业的固定资产的具体情况自行确定。二、基本概念1.固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料，具体指使用年限较长、单位较之较高、并在使用过程中保持原有实物形态的资产。2.原始成本购建的全兴对资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。3.重置价值是指企业在当前的条件下，重新购置同样全新的固定资产所需要的全部耗费的货币表现。三、基本技能1. 固定资产增加的核算外购及自行建造两种情况。外购包括需要安装、不需要安装两种情况，这里要注意增值税、安装费的处理：计入固定资产原价。其他来源增加的固定资产，可结合其他章节内容学习。2. 固定资产折旧固定资产折旧的计算方法包括：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。计算各年折旧和各种折旧方法的差异。3. 固定资产清理的核算包括出售清理、正常报废清理、提前报废清理三种情况，其核算均通过“固定资产清理”账户。固定资产清理的核算内容包括结转净值、反映清理过程中的收入（出售价款、残值变价收入、保险赔款等）、清理费用、出售不动产按规定交的营业税金、结转清理净损益。第七章 无形资产及其他资产 一、基本原理（一）无形资产的特征。一是没有实物形态，这是它区别于其他资产的显著标志；二是属于非货币性长期资产；三是收益具有不确定性。四是有偿取得，只有花费了支出的无形资产，才能作为无形资产入账。(二） 无形资产的内容及计价。包括专利权、商标权、非专利技术、土地使用权、商誉等。其计价应注意：1.非专利技术，如果是企业自己开发研究，可能成功也可能失败，为了稳健和简化核算，会计上一般将研究过程中发生的有关费用全部作为费用计入当期损益，不作为无形资产核算。2.自创专利权，资本化的金额仅指申请专利过程中所发生的费用；基于谨慎性原则，专利研制过程中发生的费用直接计入当期损益。3.由于历史原因，国有企业过去取得土地使用权时可能没有花费任何代价，故未入账。如果企业拥有未入账的土地使用权，现在不能作为无形资产入账。取得土地使用权花费了支出，则应将其资本化，作为无形资产。（三）长期待摊费用待摊费用都是企业已经开支、会计上需根据权责发生制原则在以后的受益期内分摊的费用，因分摊期限不同，待摊费用作为流动资产核算，长期待摊费用则列作长期资产。掌握长期待摊费用的性质、内容及会计处理；二要掌握开办费的内容及会计核算方法：发生时通过“长期待摊费用”账户归集，在企业开始营业的当月一次计入当期损益。（四）无形资产减值的核算由于新技术的出现，使作为无形资产的原有技术丧失了使用价值和转让价值，会计上应根据谨慎性原则，对该种无形资产计提减值损失。这里的重点，一是无形资产计提减值准备的条件，二是计提减值准备的无形资产以后如何摊销其价值，原则是按其账面价值（无形资产摊余价值 减值准备余额）进行折旧。二、基本概念1.无形资产是指没有实物形态，可以使企业在较长时期获得额外收入的长期资产。2.长期待摊费用是指摊销期限在一年以上（不含一年）的其他各项费用。包括固定资产大修理支出、经营租入固定资产改良支出。经营租入固定资产改良支出；应由本期负担的借款利息和租金等。3.开办费是指企业在筹建期间发生的，不应计入有关资产成本的各项费用。三、基本技能1.无形资产增加的核算包括购入无形资产的核算；自创无形资产的核算、投资人投入无形资产的核算。2.无形资产摊销的核算它与固定资产折旧的区别。其摊销采用直线法，这里的关键是掌握摊销期限。无形资产各期摊销的金额计入管理费用。4. 无形资产转让的核算。包括转让使用权（即出租）、转让所有权（即出售），出租无形资产的收入，应作为企业的其他业务收入核算；出售无形资产的净损益作为企业的营业外收支处理。 第八章 流动负债流动负债的内容很多，其中应付账款、应付票据与前述应收账款、应收票据是同一项业务的两个不同方面，可结合前面的要求学习。一、基本原理（一）流动负债的分类1. 按应付金额可确定的程度、流动负债分为四类。（1） 应付金额确定的流动负债。包括短期借款、应付票据、应付帐款、应付票据、预收帐款、应付工资、应付福利费。（2） 应付金额须视经营情况而定的流动负债。包括应交所得税、应付利润。（3） 应付金额需要估计的流动负债。包括预提费用。（4） 或有负债与预计负债2. 按偿付手段，流动负债分为三类（1） 用货币资产偿付的流动负债（2） 用商品或劳务偿付的流动负债（3） 用新的流动负债清偿旧的流动负债3. 按形成的原因，流动负债可分为三类。（1） 营业活动产生的流动负债（2） 收益分配形成的流动负债（3） 融资活动形成的流动负债（二）应交税金应交增值税与应交营业税。主要掌握税金的计算及会计处理。其中，增值税是一个大的流转税，涉及的纳税人很多，应分别掌握一般纳税人、小规模纳税人的税收征管及会计核算特点，熟悉其会计处理。 （三）债务重组债务重组的意义主要在于给债务人重整旗鼓的机会，避免破产清算；同时可最大限度地减少债权人的损失。债务重组的主要方式：1.以低于债务账面价值的现金清偿债务；2.以非现金资产清偿债务。债务人通常用于偿债的非现金资产主要有存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。3.债务转为资本。这实质上是增加债务人资本，必须严格遵守国家有关法律的规定。4.修改其他债务条件。如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。5.以上两种或两种以上方式的组合。至于会计处理，应以债务人作为重点。不管何种债务重组方式，债务人发生的损失，作为企业的营业外支出处理；收益则确认为资本公积。4、或有负债与预计负债。两种均由或有事项产生，但或有负债包括两种情况：一种属于潜在义务，其潜在性主要是指负债结果的不确定性，该种负债最终能否发生，取决于事实未来的发展，如未决诉讼；一种属于现时义务，但承担偿债的可能性不是很大，或现时义务的金额很难预计。预计负债属于现时义务，且必须同时具备三个条件，具体请看教材。对预计负债，会计上应专设“预计负债”账户进行核算；至于或有负债，会计上主要是如何进行披露。二、基本概念1负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。2.流动负债是指在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。3.债务重组是指债权人按照与其债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。三、基本技能（一）应交税金的核算这里主要掌握增值税包括一般纳税人的三个明细帐户的核算：进项税额、销项税额、已交税金的核算。应交营业税核算重点掌握对外转让无形资产收入和让售不动产收入核算。（二）其他应交款的核算是指企业除应交税金、应付股利等以外的其他应上缴国家的各项款项。如教育费附加的核算。应交教育费附加+（本期应交增值税+营业税+消费税）*3%附加率第九章 长期负债一、基本原理（一）借款费用会计处理规定借款费用内容包括借款利息、应付债券溢价或折价的摊销、辅助费用以及外币借款的汇兑差额。借款费用的会计处理包括两种方法，一是“费用化”，即将本期发生的借款费用计入当期损益，二是“资本化”，即将本期发生的借款费用计入相关资产的成本。我国企业会计制度及借款费用的具体会计准则均规定，因购建固定资产发生的专门借款，在固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用，予以“资本化”；之后发生的借款费用，则应“费用化”。其他借款所发生的借款费用，一律“费用化”处理。这里应掌握我国“资本化”的借款费用的条件及金额的计算；熟练借款费用的会计处理。 （二）长期应付债券。理解长期应付债券与股票、与长期借款的区别，熟悉公司债券发行至偿还全部业务的会计处理。其中，溢价或折价发行债券的，偿还期内重点掌握采用直线法分摊溢、折价的核算，实际利率法可作一般了解。二、基本概念1.长期负债是指偿还期在一年或一个营业周期以上的债务。2.可转换债券是指债券发行者允许债券持有者在将来一定日期后按照预定将其债券转换为普通股股票。三、基本技能长期借款的核算应该掌握长期借款取得时得核算，按其计提利息费用的核算，为购建固定资产的专门长期借款，在工程建设期间借款利息费用计入在建工程成本。工程完工后的利息费用应计入财务费用。第十章 所有者权益一、基本原理（一）所有者权益的性质、特点所有者权益是企业所有者对企业净资产的拥有权。与负债相比，它有五个特点：1. 数量上等于企业资产总额减去负债总额后的净额。2. 产生于权益性投资行为。3. 置后于债权人权益。4. 没有固定的偿还期限和偿还金额。5. 具有比债权人权益更大的风险。公司制企业所有者权益的内容。包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。（二）公司制企业所有者权益的会计处理公司制企业所有者权益的核算政策性很强，不仅要遵循国家相关法律尤其是公司法的规定，而且涉及企业的筹资、利润分配等重大决策。所有者权益会计核算的前提是熟悉上述有关规定。盈余公积、未分配利润涉及企业当年净利润的分配，应结合第十一章的内容学习。二、基本概念1.资本公积使企业来源于盈利以外的那部分积累，通常包括资本溢价或股本溢价、接受捐赠自查、股权投资装备、外币资本折合价差。2.盈余公积使企业来源于生产经营活动的那部分积累，属于具有特定用途的留存收益。三、基本技能（一）企业对外发行股票的核算企业对外发行股票，取得的发行收入计入银行存款，股票面值计入股本，股票市价高于面值股票溢价部分计入资本公积。（二）企业盈余公积的核算通过学习掌握按照税后净利润计提盈余公积的核算，企业用盈余公积转增资本、弥补亏损的核算。使用公益金为职工购买福利设施的核算。第十一章 收入、费用和利润 收入的发生表现为资产的增加或负债的减少，费用的发生则表现为负债的增加或资产的减少。可见，收入、费用的核算与前述资产、负债的核算紧密联系，应结合前面有关章节内容学习。在此基础上，重点掌握以下内容：一、基本原理（一）收入、费用的确认条件。重点是销售商品收入的确认条件，它要求四项条件必须同时具备。1.收入确认的基本条件是：（1）与收入相关的经济利益能够流入企业。（2） 收入能够可靠计量。2.销售收入确认的具体条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品的实施控制。（3）与商品交易相关的经济利益能够流入企业。（4）相关的收入和成本能够可靠计量。（二）费用的确认条件确认费用应该考虑两个问题：一是费用与收入的关系；二是费用的归属期。具体来说，确认费用由以下几种方法。（1） 按其与收入的直接联系确认费用（2） 按一定的分配方式确认为费用（3） 在耗费发生时直接确认的费用（三）总利润、净利润、未分配利润1利润总额的构成利润总额分为主营业务利润、营业利润、利润总额，会计算各层次的利润指标。利润总额减所得税就是企业的净利润。2所得税的核算这是一个难点，首先应会计算纳税所得额。由于会计核算的收支与所得税法规定的收支不尽一致，计算应交所得税应以税法为依据，从而产生了需要将会计利润调整为纳税所得额的问题，从而产生了会计利润与纳税所得额的差额，包括永久性差额、时间性差额两种。这里应理解两种差额，掌握其主要内容，并根据会计利润、永久性差额或时间性差额计算纳税所得额。 3净利润的分配净利润的分配包括净利润的分配顺序、亏损的弥补途径及其会计处理。净利润分配的会计处理应与盈余公积的核算结合进行。以及年终“利润分配”各明细账户的结转，最终计算出企业当年末的未分配利润。二、基本概念1纳税所得额是指按所得税法规定计算确定的应税收入减准予扣除项目金额后的余额，实际计算缴纳所得税的依据。2。永久性差异是指由于会计税前利润与应纳税所得额之间在计算口径不一致而产生的差异。3.时间性差异是指由于会计税前利润与纳税所得额之间的计算时间不一致而产生的差异。三、基本技能（一）收入和费用的核算重点掌握主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加的核算。主营业务收入包括现销的核算和赊销的核算。（二 ）所得税的计算和核算1.应纳税所得额的计算.由于对某些收支的处理，会计准则规定的口径、确认的时间与税法不一致，这就产生了需要根据税法规定将会计核算的利润总额调整为纳税所得额的问题。纳税所得额= 会计税前利润总额按税法规定调整的项目金额。2。所得税核算（按照应付税款法所得税核算）（1）计提所得税借：所得税 贷：应交税金应交所得税（2）交纳所得税借：应交税金应交所得税 贷：银行存款（3）结转所得税借：本年利润 贷：所得税第十二章 会计调整 二、基本概念会计政策是指会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。会计估计。是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息委基础所做的判断会计差错是指在会计核算时，由于确认、计算、记录等方面出现的错误。第十三章 会计报表一、基本概念。1.资产负债表是总括反映企业墨一特定日期（月末、季末、年末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。2利润表是反映企业特定时期收支情况及财务成果的报表。3现金流量表是综合反映企业一定会计期间内现金来源和运用及其增减变动情况的报表。二、基本技能掌握多步式损益表编制和相关项目的计算。主营业务利润= 主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加营业利润=主营业务利润-其他业务利润-其他业务支出-营业费用- 管理费用-财务费用总利润 = 营业利润 +投资收益+营业外收入 营业外支出净利润=总利润 - 所得税中级财务会计模拟试题一、 单项选择题。在下列各题的备选答案中选择一个正确的，并将其序号字母填入题后的括号里。（每题2分，共20分）1期末发现现金长款或现金短款，在查明原因处理之前，应通过以下科目核算（ ）。A其他应收款 B其他应付款C管理费用 D待处理财产损溢参考答案D解析：企业发现现金长、短款，在查明原因处理之前，以前在行业会计制度中没有明确科目使用，2000年统一企业会计制度明确，该项业务应在“待处理财产损溢”科目核算，而不在“其他应收款”和“其他应付款”科目核算。2下列事项中不得使用现金支付的有（ ）。A支付出差人员差旅费3000元 B支付职工工资30万元C 收购农产品货款9000元 D购买原材料货款19000元参考答案D解析：根据中国人民银行现金管理实施办法规定，超过转账金额起点以上的购货款，不得使用现金。3无法查明原因的现金长款，经批准后应计入（ ）账户。A营业外收入 B管理费用C 其他应付款 D其他应收款参考答案A解析：以前银行存款会计制度规定流动资产盘盈冲减当期管理费用，2000年颁布企业会计制度为体现一致性原则，规定流动资产和固定资产盘盈都是记入“营业外收入”账户。4下列属于其它货币资金核算的内容是（ ）。A库存人民币 B库存外币C 存出投资款 D银行存款参考答案C解析：库存人民币和库存外币都应通过“现金”账户核算，存出投资款使用用途和存放地点与先进和银行存款不同，应在“其他货币资金”科目核算。5. 预收货款业务不多的企业，可不设预收账款科目，直接将预收的货款记入( )。 A. 应收账款科目的借方 B. 应收账款科目的贷方 C. 应付账款科目的借方 D. 应付账款科目的贷方参考答案B6 下列项目中，不应计入短期投资取得成本的是( )。 A、支付的购买价格 B、支付的相关税金 C、支付的手续费 D、支付价款中包含的应收利息参考答案D7. ( )固定资产不计提折旧。 A、经营租入的固定资产 B、经营租出的固定资产 C、融资租入的固定资产 D、季节性停用和大修理停用的设备参考答案A8. 下列固定资产中，可以采用重置完全价值计价的是( )。 A、自行建造的固定资产 B、外购的固定资产 C、盘盈的固定资产 D、融资租入的固定资产参考答案C9接受投资者投入的无形资产，应按( )入账。 A、同类无形资产的市价 B、该无形资产可能带来的未来现金流量的净现值之和 C、该无形资产可能带来的未来现金流量之和 D、合同、协议约定的金额或评估确认的价值参考答案D10. 无形资产的摊销价值，应计人( )。 A、制造费用 B、管理费用C、生产成木 D、其他业务支出参考答案B11. 转让无形资产的使用权时，对其转让收入和成本结转在会计上的处理为( )。 A、作为其他业务收支 B、作为营业外收支 C、主营业务收入和成本 D、营业费用参考答案A12. 无形资产出售时，账面摊销剩余价值应借记( )科目，贷记:无形资产科目转销。 A、销售费用 B、管理费用 C、其他业务支出 D、营业外支出参考答案D13. 当公司债券的票面利率低于发行时的市场利率时，则债券( )。 A、按溢价发行 B、按折价发行 C、按面值发行 D、按市场价格发行参考答案B14. 将于一年内到期的长期负债，在会计报表上应作为一项（ )单项反映。 A、长期负债 B、流动负债 C、或有负债 D、所有者权益参考答案B15狭义的收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等 A日常经营活动中所形成的经济利益的总流入B日常经营活动中所形成的经济利益的净流入C主要经营活动中所形成的经济利益的总流入D全部经营活动中所形成的经济利益的总流入参考答案A解析：见教材p254狭义的收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、股利收入等。二、 多项选择题。在下列各题的备选答案中选择2-4个，并将其序号字母填入题后的括号里。1. 下列项目属于资产负债表中“货币资金”项目填列的内容有（ ）。A备用金 B存出投资款C信用卡存款 D信用证存款参考答案 B C D 解析：属于资产负债表种货币资金应包括现金、银行存款和其他货币资金，备用金应填列在其他应收款项目。2其他应收款包括( )。 A企业内部的备用金 B。应收保险公司的赔款 C存出的保证金 D。应收出租包装物的租金参考答案 B C D 3下列费用中应计入一般纳税企业存货采购成本的有（ ）。A购入存货运输过程中的保险费用 B存货储备保管费用C采购人员工资费用 D入库前的挑选整理费用答案：AD分析：存货附带成本包括两部分：一是外购存货入库前发生的除价格以外的费用，如运输途中的保险费，挑选整理费、包装费等，二是入库后发生的储存保管费，一般情况下为了简化核算手续，将后者作为期间费用处理，不计入存货的成本。至于采购人员的工资费用则应作为销售费用，不计入存货成本。4. 长期投资与短期投资的不同之处在于( )。 A、投资持续的时间不同 B、投资的金额大小不同 C、投资的决策机构不同 D、投资的目的和性质不同答案：ABD5. 计算提取固定资产折旧的主要依据有( )。 A、固定资产的来源渠道 B、固定资产的使用年限 C、固定资产的原价 D、固定资产的净残值答案： B C D6. 下列固定资产中，当期应提取折旧的有( )。A、本月减少的固定资产 B、季节性停用的厂房C、已投入使用但尚未办理竣工决算的生产线设备D、本月增加的固定资产参考答案A B C 7. 下列哪些固定资产在购建时需记入在建工程科目( )。 A、出包的固定资产工程 B、直接投入使用的设备 C、固定资产的改良 D、固定资产的修理参考答案A C 8. 企业取得无形资产的方式有( )。 A、自创 B、盘盈 C、外购 D、股东投人参考答案A C D9. 下列无形资产中，可单独转让的有( )。 A、商誉 B、专利权 C、土地使用权 D、非专利技术参考答案B C D10. 无形资产具有以下特点( )。 A、无形性 B、收益性 C、有偿性 D、不确定性参考答案A B C D11. 工业企业按规定应交纳营业税的收入项目有( )。A、销售不动产收入 B、转让无形资产的收入C、受托代销收入 D、对外销售商品取得的收入参考答案A B D12. 下列增值税，应计入有关成本的有（ ）。 A以产成品对外投资应交的增值税 B在建工程使用本企业生产的产品应交的增值税 C小规模的纳税企业购入商品已交的增值税 D出口商品不予退回的增值税部分 参考答案ABCD 13. 下列项目中的 ( ) 构成借款费用的内容。 A、外币借款产生的外币折合差额 B、发行债券所产生的溢价或折价的摊销 C、超过偿还借款期限的罚款支出 D、外币借款利息参考答案AB D 14. 下列各项中，属于留存收益的有( )。A、法定盈余公积 B、任意盈余公积C、公益金 D、未分配利润参考答案AB C D 15、下列各项中，不会引起所有者权益总额发生变动的是( )。A、用盈余公积弥补亏损 B、向投资者分配利润C、用资本公积转增资本 D、提取盈余公积参考答案AC D 16. 下列各项中，影响企业营业利润的有( )。 A、投资收益 B、其他业务利润 C、主营业务成本 D、管理费用参考答案B C D 17以下各项中，属于营业外支出的是( )。 A、固定资产盘亏损失 B、转让无形资产使用权发生的费用 C、处理固定资产净损失 D、非常损失参考答案A C D 三、名词解释 1备用金参考答案是指单位财务部门预付给所属报账单位和内部有关部门用于零星开支的备用现金。2定额备用金参考答案是指按规定定额借用的一定数额的现金。以备周转使用，报销时有财务部门补足定额，再交回财务部门。3未达账项参考答案是指由于企业于银行取得的有关凭证的时间不同发生的，一方已经取得凭证登记入账，另一方由于未 取得凭证 尚未入账的款项。4其他货币资金参考答案是指除现金和银行存款以外的货币性资产。包括外阜存款。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、在途货币资金和存出投资款。5应收账款参考答案是指企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项。6备坻法参考答案是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期管理费用，形成坏账准备，当应收账款确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款的方法。7预付账款。参考答案指企业因购进货物、接受劳务供应按合同规定预先付给供应方的货款。8.存货参考答案是指企业在生产经营过程中为了销售或耗用而持有的各种有形资产。包括原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、产成品和商品。9.先进先出参考答案是假定先收到存货先发出，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货进行计价的一种方法。10.计划成本法参考答案是指存货收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，同时另设有关成本差异帐户，反映实际成本和计划成本的差异，期末计算发出和结存存货的应负担的成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的方法。12.毛利率法参考答案是根据本期实际销售额乘以上期（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，据以计算发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。13成本与可变现净值孰低参考答案是指期末存货按照成本与可变现净值两者之间中较低者计价的方法，当期末存货的成本不可变现净值低时，按成本计价；当存货的可变现净值比成本低时，按可变现净值计价。15.短期投资参考答案是指企业购入后在一年内准备随时变现的各种有价证券以及不超过一年的其他投资。16.长期投资参考答案是指企业投资期限在一年或不准备随时变现的有价证券，包括长期股权投资和长期债券投资。17.固定资产参考答案是企业生产经营过程中的重要劳动资料，具体指使用年限较长、单位较之较高、并在使用过程中保持原有实物形态的资产。19.原始成本参考答案购建的全兴对资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。20.重置价值参考答案是指企业在当前的条件下，重新购置同样全新的固定资产所需要的全部耗费的货币表现。21.无形资产参考答案是指没有实物形态，可以使企业在较长时期获得额外收入的长期资产。22.长期待摊费用参考答案是指摊销期限在一年以上（不含一年）的其他各项费用。包括固定资产大修理支出、经营租入固定资产改良支出。经营租入固定资产改良支出；应由本期负担的借款利息和租金等。23.开办费参考答案开办费是指企业在筹建期间发生的，不应计入有关资产成本的各项费用。24负债参考答案是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。25.流动负债参考答案是指在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。26.债务重组参考答案是指债权人按照与其债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。27.长期负债参考答案是指偿还期在一年或一个营业周期以上的债务。28.资本公积参考答案使企业来源于盈利以外的那部分积累，通常包括资本溢价或股本溢价、接受捐赠自查、股权投资装备、外币资本折合价差。29.盈余公积参考答案使企业来源于生产经营活动的那部分积累，属于具有特定用途的留存收益。30会计政策参考答案是指会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。31.资产负债表参考答案是总括反映企业墨一特定日期（月末、季末、年末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。32利润表参考答案是反映企业特定时期收支情况及财务成果的报表。33现金流量表参考答案是综合反映企业一定会计期间内现金来源和运用及其增减变动情况的报表。三、简答题1.简述我国的会计目标可以细分为以下三部分：参考答案（1）会计信息应当符合国家宏观经济管理需要会计信息是经济决策的依据，也是国家宏观经济管理部门制定财政经济政策、开展宏观调控的依据。会计信息应当保证国家执行管理监督和宏观调控的需要。（2）会计信息应当满足各方了解企业财务状况和经营成果的需要企业处于一定的社会经济环境中，与其他各个方面有着密切的联系，会计要为企业外部各有关方面了解其财务状况、经营成果和现金流量提供信息。（3）会计信息应当满足企业加强内部经营管理的需要在经营活动中，企业内部经营管理人员必须对经营过程中所遇到的重大问题做出正确的判断和决策，如筹资决策、投资决策等，而会计信息是这些正确决策的基础。2库存现金的使用范围有哪些?参考答案根据银行现金管理规定，企业只能在下列范围内支付现金：（1)职工工资、津贴；（2)个人劳务报酬；（3)根据国家规定发给个人的各种奖金；（4)各种劳保、福利费用以国家规定的对个人的其他支出；（5)向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6)出差人员须随身携带的差旅费；（7)结算起点以下的零星支出；（8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。国家规定现金的开支范围，一是为了保证企业货币资金的安全与完整。二是为了便于国家通过银行对企业实施监控。3坏账的定义和确认参考答案坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。我国现行制度规定，将应收账款确认为坏账应符合下列条件之一：（1）债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后，确实无法收回的部分；（2）债务人死亡，既无财产可供清偿，又无义务承担人，确实无法收回的部分；（3）债务人逾期未履行偿债义务超过三年，确实不能收回的账款。4.简述影响固定资产折旧的因素参考答案影响固定资产折旧的因素包括固定资产原值、净残值、使用年限和折旧方法等四个方面。企业应合理地确定固定资产预计使用年限和预计净残值，并选择合理的折旧方法，折旧方法一经确定不得随意变更。5. 简述无形资产特点参考答案（1）无形资产属于长期资产（2）无形资产不具备实物形态（3）无形资产是非货币性（4）无形资产是有偿取得。（必须为其进行过专门支付）（5）无形资产取得的收益、使用期限具有不确定性四、计算核算题（45分）1练习未达账项调整C公司2007年6月30日“银行存款日记账”账面余额为226 600，“银行对账单”余额为269 700元。经核对，存在未达账项如下： (1)6月29日工厂销售产品，收到转账支票一张，金额23000元，银行尚未入账 (2)6月29日工厂开出转账支票一张，支付购买材料款58 500元，持票单位召浪行办理手续。 (3)6月30日银行代工厂收到销货款24 600元，工厂尚未收到收款通知。 (4)6月30日银行代工厂付出电费17000元，工厂尚未收到付款通知。要求 根据资料，编制“银行存款余额调节表”。参考答案“银行存款余额调节表”项 目 金 额 项 目 金 额 企业银行存款余额226 600银行对账单余额269 700加：银行已收，企业未收的销货款24 600加：企业已收，银行未收的销货款23 000减：银行已付，企业未付的电费17 000减：企业已付，银行未付的购料款58 500调整后的存款余额234 200调整后的存款余额234 2002. 练习应收票据的核算A公司于2006年7月26日销售商品一批，售价600 000元，增值税102 000元，收到购货单位签发并承兑的商业汇票一张，面值为702 000元，期限6个月，不带息。9月26日，公司持该商业汇票向银行申请贴现，贴现率为9%，带追索权，2001年12月底，得知付款人财务困难，即将到期的商业汇票估计无法支付。2002年1月26日，票据到期时遭到退票，贴现银行向A公司追索票款，A公司以其存款支付。要求：计算和编制A公司适当的会计分录。解题思路应收票据贴现的计算过程可概括为以下四个步骤:第一步:计算应收票据到期值 不带息票据到期值=票面金额 带息票据到期值=票面金额+到期利息 第二步:计算贴现利息 贴现息=到期值贴现率360贴现日数 其中:贴现日数=票据期限-已持有票据期限第三步:计算贴现所得 贴现净额=到期值-贴现息第四步:编制会计分录参考答案 借:银行存款 贴现所得 财务费用 贴现所得小于票据账面余额的差额 贷:应收票据 票据账面余额 财务费用 贴现所得大于票据账面余额的差额2001年7月26日收到商业汇票时：借：应收票据 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税金-应交