初实务第三章所有者权益

第三章 所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益即净资产。实收资本:法定的注册资本金 投入的资本 超出注册资本所占份额（资本溢价） 资本公积 所有者权益 计入所有者权益的利得和损失（其他资本公积） 法定盈余公积 盈余公积 留存收益 任意盈余公积 赚来的 未分配利润【例题2010单选题】下列各项中，不属于所有者权益的是（ ）。A.资本溢价 B.计提的盈余公积C.投资者投入的资本D.应付高管人员基本薪酬【答案】D【解析】所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。选项D通过应付职工薪酬核算。【例题判断题】企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益一定减少。（ ）【答案】【解析】企业在一定期间发生亏损，由此会导致所有者权益的减少。但由于所有者权益中有些项目与盈亏无关（如实收资本和资本公积），因此不能说企业在一定期间发生亏损，则所有者权益一定减少。第一节 实收资本一、概述实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。二、账务处理（一）接受现金投资：一般企业：实收资本 股份有限公司：股本教材P105例3-1 P106例3-2 （二）接受非现金投资：固定资产、原材料、库存商品等进项税可抵扣教材P106例3-3 3-4 3-5实收资本（股本）的增减变动实收资本（股本）的增加 接受投资者追加投资（资本总额增加，所有者权益增加）教材P108例3-6资本公积转增资本（资本总额不变，所有者权益不变）教材P108例3-7盈余公积转增资本（留存收益减少，资本总额增加，所有者权益不变）教材P108例3-8资收资本（股本）的减少库存股：是指股份有限公司购回而没有注销的股份，没有投票权和股利分配权，是所有者权益的抵减科目，注销库存股时，要减少股本。【教材例3-9】A公司2001年12月31日的股本为10000万股，面值为1元，资本公积（股本溢价）3000万元，盈余公积4000万元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票2000万股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的会计处理如下：(1)回购本公司股票前： 股本 资本公积 盈余公积 10000 3000 4000所有者权益总额=10000+3000+4000=17000（万元）（2）回购本公司股票时：借：库存股 4000贷：银行存款 4000库存股本=20002=4000（万元） 股本 资本公积 盈余公积 库存股 10000 3000 4000 4000所有者权益总额=10000+3000+4000-4000=13000（万元）结论1.回购股票会使库存股增加，所有者权益减少（3）注销本公司股票时：借：股本 2000资本公积股本溢价 2000 （倒挤） 贷：库存股 4000应冲减的资本公积=20002-20001=2000（万元） 股本 资本公积 盈余公积 库存股 2000 10000 2000 3000 4000 4000 4000 8000 1000所有者权益总额=8000+1000+4000=13000（万元）结论2.注销库存股不影响所有者权益总额【教材例3-10】假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变。（1）回购本公司股份时 借：库存股6 000贷：银行存款6 000（2）注销本公司股份时 注销：面值1元回购价0.9元借：股本 2000 增加资本公积 贷：库存股 1800 资本公积 200由于折价回购，股本与库存股成本的差额200万元应作为增加资本公积处理。教材P109原文：如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本或股本溢价处理。【例题2009单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（ ）。A.盈余公积B.营业外收入C.资本公积D.未分配利润【答案】C【解析】购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加“资本公积-股本溢价”处理。【例题单选题】甲股份有限公司采用回购本公司股票的方式减资，下列说法中正确的是( )。 A回购股票时不影响所有者权益 B注销库存股时不影响所有者权益总额的变动 C注销库存股时使所有者权益总额减少 D回购股票时不影响资产总额的变动【答案】B【解析】A选项回购股票会使得所有者权益减少，C选项注销库存股时不影响所有者权益总额的变动，D选项回购股票时，银行存款减少，会影响资产总额变动第二节 资本公积一、资本公积的来源 资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。1. 企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，形成资本溢价（或股本溢价）。2.直接计入所有者权益的利得和损失，如企业持有的可供出售的金融资产的公允价值变动带来的得利和损失,形成其他资本公积。二、资本公积的账务处理（一）资本溢价（股本溢价）1.资本溢价（有限责任公司）一般企业（有限责任公司）在企业创立时，投资者认缴的出资额与注册资本一致，一般不会产生资本溢价，但有新投资者加入时，因要分享企业前期已积累的财富，因此新投资者需花较大的代价取得较小的份额，多缴的部分就形成了资本溢价。教材P111例3-122.股本溢价（股份有限公司）股份有限公司是以发行股票的方式筹集资本的，股票可以按面值发行，也可以按溢价发行，我国目前不准折价发行。股份有限公司在成立时会因溢价发行股票产生股本溢价。股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。（交易费用的冲减顺序：先冲资本公积股本溢价，不够冲再冲盈余公积，还不够冲最后再冲未分配利润）教材P112例3-13 【例题2011判断题】企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的调整留存收益。 ( )【答案】 【例题2007单选题】某上市公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。A.1 000 B.4 920 C.4 980 D.5 000【答案】A【例题单选题】甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股2000万股,每股面值1元,每股发行价格为5元。根据约定,股票发行成功后,甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素,股票发行成功后,甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为（ ）万元。A.9800B.200C.7800D.8000【答案】C【解析】发行股票实际收到的价款=52000=10000（万元）；股票发行费用=100002%=200（万元）；应计入“股本”科目的金额=12000=2000（万元）；应计入“资本公积”科目的金额=10000-2000-200=7800（万元）。【例题2008单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4 000万元，发行总额16 000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（）万元。A.4 000 B.11 680 C.11 760 D.12 000【答案】B【解析】计算过程16 0004 00016 0002%=11 680（万元）【例题2008计算题】甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下：（1）2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。（2）2007年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4 000万元转增股本。（3）2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。（4）2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（1）借：银行存款 200 000（40 0005） 贷：股本 40 000 资本公积160 000（2）借：资本公积 4 000 贷：股本4 000（3）借：库存股 300 贷：银行存款 300（4）借：股本 100 资本公积 200 贷：库存股 300（三）其他资本公积其他资本公积主要是由直接计入所有者权益的利得和损失形成，如企业持有的可供出售的金融资产的公允价值变动带来的得利和损失,形成其他资本公积；又如按权益法核算的长期股权投资，若被投资方除净损益之外的所有者权益的其他变动，则投资方也会形成其他资本公积。教材P112例3-14【例题判断题】资本公积反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入当期损益的利得和损失。（ ）【答案】【解析】反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失。可能引起资本公积变动的有： 收到投资者超出注册资本所占份额的出资 直接计入所有者权益的利得和损失 权益法下长投被投资方除净损益之外的所有者权益的其他变动（利得和损失） 发行股票相关的手续费、佣金资本公积转增资本处置权益法核算的长投第三节 留存收益一、留存收益概述 年末转入 提取法定盈余公积 盈余公积本年利润 利润分配 提取任意盈余公积 向投资者分配利润 未分配利润留存收益包括：盈余公积 、未分配利润可供分配的利润当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或一年初未弥补亏损）+其他转入（多指盈余公积补亏）【例题2007多选题】下列各项构成留存收益的有( )。A.资本溢价 B.未分配利润 C.任意盈余公积 D.法定盈余公积【答案】BCD【解析】留存收益包括未分配利润与盈余公积。【例题单选题】某企业年初未分配利润为借方余额100万元，本年净利润为775万元，按10计提法定盈余公积，按5计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业年末未分配利润为( )万元。A.855 B. 867 C.493.75 D. 874【答案】C【解析】提取盈余公积(775-100)15%=101.25(万元)年末未分配利润=-100+775-101.25-80=493.75（万元）。【例题单选题】2011年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。则该企业2011年1月1日留存收益为( )万元。 A.32 B.38 C.70 D.87【答案】C 【解析】企业的留存收益包括盈余公积与未分配利润，所以该企业2009年1月1日留存收益=38+32=70（万元）。【例题2009单选题】某企业2008年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1 500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。2008年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%。假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2008年12月31日可供分配利润为( )万元。A.600 B.650 C.800 D.1 100【答案】 B【解析】企业可供分配利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入（即盈余公积补亏），该企业2008年12月31日可供分配利润=200+600（1-25%）=650（万元）。二、留存收益的账务处理（一）利润分配教材P114例3-15【例题2008判断题】年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。( )【答案】【解析】年度终了，应将“利润分配”科目下的其他明细科目金额转入“利润分配未分配利润”科目，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。（二）盈余公积企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。1.提取盈余公积（未引起留存收益变动）教材P114例3-16借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积同时：借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积提示：（教材原文：在计算提取盈余公积的基数时，不应包括企业年未分配利润。）若以前年度亏损，则当年实现的净利润应先补亏，按补亏之后的盈余计提盈余公积，若补亏之后无盈余，则不再计提盈余公积。若以前年度为正利润，则按当年实现的净利润计提盈余公积。2.盈余公积补亏（未引起留存收益变动）教材P115例3-17借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏 同时：借：利润分配盈余公积补亏贷：利润分配未分配利润3.盈余公积转增资本（留存收益减少）教材P115例3-18借：盈余公积 贷：股本 4.用盈余公积发放现金股利或利润（留存收益减少）借： 盈余公积 贷：应付股利 总结：不会引起留存收益变动的有：1计提法定、任意盈余公积（未分配利润减少，盈余公积增加）2盈余公积补亏（盈余公积减少，未分配利润增加）3净利润补亏（不做账务处理）4资本公积转增资本（未涉及留存收益）会引起留存收益变动的有：1盈余公积转增资本（盈余公积减少，资本增加）2盈余公积发放现金股利（盈余公积减少）【例题2008多选题】下列各项中，不会引起留存收益变动的有( )。A.盈余公积补亏 B.计提法定盈余公积C.盈余公积转增资本 D.计提任意盈余公积【答案】ABD【解析】盈余公积转增资本会使留存收益减少。【例题2010多选题】下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有( )。A.资本公积转增资本 B.盈余公积转增资本C.盈余公积弥补亏损 D.税后利润弥补亏损【答案】ACD【解析】选项A不涉及到留存收益；选项B导致盈余公积减少，实收资本增加，使留存收益减少；选项C是留存收益内部的增减变动，不影响留存收益总额；选项D不做专门账务处理，不影响留存收益。【例题2009单选题】下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变动的是( )。A.资本公积转增资本 B.盈余公积补亏C.盈余公积转增资本 D.以当年净利润弥补以前年度亏损【答案】【解析】留存收益包括两部分：盈余公积和未分配利润，盈余公积转增资本会减少留存收益。【例题2007多选题】下列各项，不会引起所有者权益总额发生增减变动的有( )。A.宣告发放股票股利 B.资本公积转增资本C.盈余公积转增资本 D.接受投资者追加投资【答案】ABC【解析】接受投资者追加投资，使所有者权益增加。【例题2009单选题】某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为( )万元。A.40 B.85 C.95 D.110【答案】B【解析】盈余公积年末余额50+（600-150）10-1085（万元）。【例题2010单选题】某公司2009年初所有者权益总额为1 360万元，当年实现净利润450万元，提取盈余公积45万元，向投资者分配现金股利200万元，本年内以资本公积转增资本50万元，投资者追加现金投资30万元。该公司年末所有者权益总额为( )万元。A.1 565 B.1 595 C.1 640 D.1 795【答案】C【解析】以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不影响所有者权益总额，向投资者分配利润减少所有者权益总额，实现净利润、接受现金投资增加所有者权益，因此该企业年末所有者权益总额=1 360+450-200+30=1 640（万元）