企业所得税税率和计算方法

2019年企业所得税税率和计算方法企业所得税税率和计算方法企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得 和其他所得征收的一种税。 企业所得税纳税人包括以下 6类：(1) 国有企业；(2)集体企业；(3)私营企业；(4)联营企业；(5)股份制企 业;(6)有生产经营所得和其他所得的其他组织。企业所得税的征 税对象是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、 转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使 用费所得、接受捐赠所得和其他所得。一、企业所得税税率：企业所得税的税率为 25%的比例税率。企业应纳所得税额=当期应纳税所得额*适用税率应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额国家财税务总局下发的关于小型微利企业所得税优惠政 策有关问题的通知(财税2011117号)，通知明确，自2012年 1月1日至12月31日，对年应纳税所得额低于 6万元(含6万元) 的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。二、企业所得税的计算方法：（一）扣除项目企业所得税法定扣除项目是据以确定企业所得税应纳税所 得额的项目。主要包括以下内容：利息支出的扣除。纳税人在生产、经营期间，向金融机 构借款的利息支出，按实际发生数扣除 ；向非金融机构借款的利 息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以 内的部分，准予扣除。计税工资的扣除。条例规定，企业合理的工资、薪金予以据实扣除，这意味着取消实行多年的内资企业计税工资制度， 切实减轻了内资企业的负担。 但允许据实扣除的工资、 薪金必须 是 合理的”，对明显不合理的工资、薪金，则不予扣除。在职工福利费、工会经费和职工教育经费方面，实施条 例继续维持了以前的扣除标准（提取比例分别为14%、2%、2.5%）, 但将计税工资总额”调整为工资薪金总额=扣除额也就相应提 高了。在职工教育经费方面，为鼓励企业加强职工教育投入，实 施条例规定，除国务院财税主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5%的部分，准予扣除； 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。捐赠的扣除。纳税人的公益、救济性捐赠，在年度会计 利润的12%以内的，允许扣除。超过 12%的部分则不得扣除。业务招待费的扣除。业务招待费，是指纳税人为生产、 经营业务的合理需要而发生的交际应酬费用。税法规定，纳税人发生的与生产、经营业务有关的业务招待费，由纳税人提供确实 记录或单据，分别在下列限度内准予扣除。企业所得税法实施条例第四十三条进一步明确， 企业发生的与生产经营有关的业 务招待费支出按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业收入的5%,也就是说，税法采用的是 两头卡”的方式。一 方面，企业发生的业务招待费只允许列支 60%,是为了区分业务 招待费中的商业招待和个人消费， 通过设计一个统一的比例， 将 业务招待费中的个人消费部分去掉；另一方面，最高扣除额限制为当年销售(营业)收入的5%,这是用来防止有些企业为不调增 40%的业务招待费，采用多找餐费发票甚至假发票冲账，造成业 务招待费虚高的情况。职工养老基金和待业保险基金的扣除。职工养老基金和待业保险基金，在省级税务部门认可的上交比例和基数内，准予在计算应纳税所得额时扣除。残疾人保障基金的扣除。对纳税人按当地政府规定上交 的残疾人保障基金，允许在计算应纳税所得额时扣除。财产、运输保险费的扣除。纳税人缴纳的财产。运输保 险费，允许在计税时扣除。但保险公司给予纳税人的无赔款优待， 则应计入企业的应纳税所得额。固定资产租赁费的扣除。纳税人以经营租赁方式租入固 定资产的租赁费，可以直接在税前扣除；以融资租赁方式租入固定资产的租赁费，则不得直接在税前扣除，但租赁费中的利息支 出。手续费可在支付时直接扣除。(10)坏账准备金、呆账准备金和商品削价准备金的扣除。纳 税人提取的坏账准备金、呆账准备金，在计算应纳税所得额时准 予扣除。提取的标准暂按财务制度执行。 纳税人提取的商品削价 准备金准予在计税时扣除。(11)转让固定资产支出的扣除。纳税人转让固定资产支出是 指转让、变卖固定资产时所发生的清理费用等支出。纳税人转让固定资产支出准予在计税时扣除。(12)固定资产、流动资产盘亏、毁损、报废净损失的扣除。纳税人发生的固定资产盘亏、毁损、报废的净损失，由纳税人提 供清查、盘存资料，经主管税务机关审核后，准予扣除。这里所 说的净损失，不包括企业固定资产的变价收入。纳税人发生的流动资产盘亏、毁损、报废净损失，由纳税人提供清查盘存资料， 经主管税务机关审核后，可以在税前扣除。(13)总机构管理费的扣除。纳税人支付给总机构的与该企业 生产经营有关的管理费，应当提供总机构出具的管理费汇集范 围、定额、分配依据和方法的证明文件， 经主管税务机关审核后， 准予扣除。(国债利息收入的扣除。纳税人购买国债利息收入，不计 入应纳税所得额。其他收入的扣除。包括各种财政补贴收入、减免或返还 的流转税，除国务院、财政部和国家税务总局规定有指定用途者， 可以不计入应纳税所得额外，其余则应弁入企业应纳税所得额计 算征税。亏损弥补的扣除。纳税人发生的年度亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过 5年。(二)不得扣除项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：资本性支出。是指纳税人购置、建造固定资产，以及对 外投资的支出。企业的资本性支出，不得直接在税前扣除，应以 提取折旧的方式逐步摊销。无形资产受让、开发支出。是指纳税人购置无形资产以及自行开发无形资产的各项费用支出。无形资产受让、开发支出也不得直接扣除，应在其受益期内分期摊销。资产减值准备。固定资产、无形资产计提的减值准备， 不允许在税前扣除；其他资产计提的减值准备，在转化为实质性 损失之前，不允许在税前扣除。违法经营的罚款和被没收财物的损失。纳税人违反国家 法律。法规和规章，被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损 失，不得扣除。各项税收的滞纳金、罚金和罚款。纳税人违反国家税收 法规，被税务部门处以的滞纳金和罚款、司法部门处以的罚金， 以及上述以外的各项罚款，不得在税前扣除。自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。纳税人遭受 自然灾害或者意外事故，保险公司给予赔偿的部分， 不得在税前 扣除。超过国家允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、 救济性捐赠。纳税人用于非公益、救济性捐赠，以及超过年度利 润总额12%的部分的捐赠，不允许扣除。各种赞助支出。与取得收入无关的其他各项支出。三、税收优惠政策税法规定的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加 速折旧、减计收入、税额抵免等。（一）直接减免：免征适用范围：L蔬菜、谷物、油料、豆类、水果等种植 ；2 .农作物新品种选育；3 .中药材种植；4 .林木种植；5 .牲畜、家禽饲养；6 .林产品采集；7 .灌溉、农产品加工、农机作业与维修8 .远洋捕捞；9 .公司十农户经营。减半征收适用范围：L花卉、茶及饮料作物、香料作物的种植10 海水养殖、内陆养殖。