春电大中级财务会计二形成性考核册答案

中级财务会计（二）形成性考核册答案中级财务会计作业 1习题一一、目的，练习应交税费的二、资料A 公司为一般纳税人，存货按实际成本核算，经营货适用增值税税率17%、适用消费税税率10%，转让无形资产的营业税为5%。 2009 年 5月发生如下经济业务：1. 向 B 公司采购甲材料，增值税专用发票上注明价款 900000 元、增值税 153000 元，另有运费 2000 元。发票账单已经到达，材料已经验收入库，货款及运费以银行存款支付。2. 销售乙产品 5000 件，单位售价200 元，单位成本150 元；该产品需同时交纳增值税与消费税。产品已经发出，货款已委托银行收取，相关手续办理完毕。3. 转让一项专利的所有权，收入 15000 元已存入银行。该项专利的账面余值为 80000 元、累计摊销 75000 元。4. 收购农产品一批，实际支付款 80000 元。我国增值税实施条例规定收购农产品按买价和13%的扣除率计算进项税额。农产品已验收入库。5. 委托D公司加工一批原材料，发出材料成本为 100000元。加工费用25000元。加工过程中发生的增值税4250元、消费税2500元，由受托单位代收代交。材料加工完毕并验收入库，准备直接对外销售。加工费用和应交的增值税、消费税已用银行存款与 D 公司结算。6. 购入设备一台，增值税专用发票上注明价款 180000 元、增值税30600 元。设备已投入使用，款项已通过银行存款支付。7. 公司在建的办公大楼因施工需要，领用原材料一批，成本50000 元。8. 月底对原材料进行盘点，盘亏金额4000 元，原因待查。三、要求对上述经济业务编制会计分录。盘亏的原材料 , 由于原因尚未确认. 无法确定增值税是否需要做进项税额转出 . 第二十四条 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。相关会计分录：1 、 借：原材料 901 860应交税费应交增值税（进项税额） 153 140贷：银行存款1055 0002、 借：银行存款1 270 000贷：主营业务收入 1 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 170 000应交消费税 100 000同时： 借：主营业务成本750 000贷：库存商品 750 0003、 借：银行存款 15 000累计摊销 75 000贷：无形资产 80 000营业外收入 10 000借：营业外支出 750贷：应交税费应交营业税 7504、 、 借：原材料 69 600应交税费应交增值税（进项税额） 10 400贷：银行存款80 0005、借：委托加工物资 100 000贷：原材料100 000 借：委托加工物资27 500应交税费应交增值税（进项税额） 4 250贷：银行存款 31 750 借：库存商品127 500贷：委托加工物资127 5006、 借：固定资产 180 000应交税费应交增值税（进项税额） 30 600贷：银行存款210 6007、 借：在建工程58 500贷：原材料50 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 8 5008、 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢4 680贷：原材料4 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 680习题二甲公司欠乙公司货款 350 万元。现甲公司发生财务困难，短期内无法偿付。双方协商，由甲公司一批存货和所持有的 A 公司股票抵债。其中，1.抵偿存货的成本200万元，已提跌价准备15万元，公允价值180万元；2.甲公司持有的A公司月票10000股作为可供出售金融资产核算和管理，该批股票成本 150000 元，持有期内已确认公允价值变动净收益100000 元，重组日的公允价值为每股 30 元。乙公司对改项债权已计提30%的坏账准备，受让的存货仍作为存货核算和管理，对受让的A 公司股票作为交易性投资管理。甲、乙公司均为一般纳税人，经营货物适用的增值税税率17%。分别作出甲、乙公司对该项债务重组业务的会计分录。单位：万元）甲公司（债务人）债务重组收益=350 （ 180 15） 30.6 30= 124.4 借：应付账款乙公司 350存货跌价准备 15贷：主营业务收入 180应交税费应交增值税（销项税额） 30.6可供出售金融资产成本15公允价值变动10投资收益5营业外收入 124.4 借：资本公积其他资本公积10贷：投资收益10 借：主营业务成本200贷：库存商品200乙公司（债权人）借：库存商品 180应交税费应交增值税（进项税额） 30.6交易性金融资产 30坏账准备 105营业外支出 4.4贷：应收账款350习题三、简答题辞退福利与职工养老金有何区别?答：企业可能出现提前终止劳务合同、辞退员工的情况。根据劳动协议，企业需要提供一笔资金作为补偿，称为辞退福利。辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或者接受补偿离职。 辞退福利与职工养老金的区别：辞退福利是在职工劳动合同到期前，企业承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时而支付的补偿，引发补偿的事项是辞退；养老金是职工劳动合同到期时或达到法定退休年龄时获得的退休后生活补偿金，这种补偿不是由于退休本身导致的，而是职工在职时提供的长期服务。二、试述或有负债披露的理由与内容。或有负债无论作为潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不予确认。或有负债极小可能导致经济利益流出企业的不予披露； 在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期对企业会造成重大不利影响，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。 否则，针对或有负债企业应当在附注中披露有关信息，具体包括： 第一，或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。第二，经济利益流出不确定性的说明。 第三，或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。中级财务会计作业2习题一一、目的：练习借款费用的核算二、资料2009 年 1 月 1 日 H 公司从建行借入三年期借款 1000 万元用于生产线工程建设，利率8%，利息于各年未支付。其他有关资料如下：（ 1）工程于 2009 年 1 月 1 日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款 300 万元。第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入 4 万元。（ 2） 2009 年 4 月 1 日工程因质量纠纷停工，直到 7 月 3 日恢复施工。第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入 4 万元。（ 3） 2009 年 7 月 1 日公司按规定支付工程款 400 万元。第三季度，公司该笔借款的闲置资金300 万元购入交易性证券，获得投资收益9 万元存入银行。第四季度，该项证券的投资收益为0，年末收回本金300 万元存入银行。（ 4） 2009 你那 10 月 1 日，公司从工商银行借入一般借款 500 万元，期限1 年、利率6%。利息按季度、并于季末支付。10 月 1 日公司支付工程进度款 500 万元。（ 5）至2009 年末、该项工程尚未完工。三、要求1. 判断 2009 年专门借款利息应予资本化的期间。2. 按季计算应付的借款利息及其资本化金额，并编制 2009 年度按季计提利息以及年末支付利息的会计分录。1、 专门借款于2009 年 1 月 1 日借入，生产线工程建设于 2009 年 1 月 1 日开工，因此，借款利息从 2009 年 1 月 1 日起开始资本化（符合开始资本化的条件），计入在建工程成本。同时，由于工程在 2009 年 4 月 1 日 -7 月 2 日期间发生非正常中断超过 3 个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。该工程至2009 年末尚未完工，所以， 2009 年专门借款利息应予资本化的期间为：2009 年 1 月 1 日3 月 31 日2009 年 7 月 3 日12 月 31 日2、2009年第一季度：专门借款利息=1000X8% X 1/4 = 20未用专门借款转存银行取得的利息收入 =4应予资本化的专门彳t款利息金额=20-4 = 16 2009 年 第一季度：专门借款利息=1000X8% X 1/4 = 20未用专门借款转存银行取得的利息收入 =4应予费用化的专门彳t款利息金额=20-4 = 16 2009 年 第三季度：专门借款利息=1000X8% X 1/4 = 20应予费用化的专门借款利息金额=1000X 8% X 2/360=0.44交易性证券投资收益 =9应予资本化的专门借款利息金额=20-0.44-9 = 10.56- 3 - / 102009年第四季度：计算专门借款的资本化利息专门借款利息=1000X8% X 1/4 = 20交易性证券投资收益=0应予资本化的专门借款利息金额=20-0 = 20计算占用一般借款的资本化利息一般借款发生的利息 =500X6% X 1/4 = 7.5占用一般借款的累计支出加权平均数=200X3/12 =50占用一般借款应予资本化的利息金额=80X 6% = 3应予费用化的一般借款利息金额=7.5-3=4.5本季应予资本化的利息金额=20+3= 23会计分录第一季度:借：在建工程16应收利息（或银行存款）4贷：应付利息20第二季度：借：财务费用16应收利息（或银行存款）4贷：应付利息20第三季度：借：在建工程10.56财务费用0.44应收利息（或银行存款）9贷：应付利息20第四季度：借：在建工程23财务费用4.5贷：应付利息27.5习题二1、 目的：练习应付债券的核算2、 资料2009年1月2日K公司发行5年期债券一批，面值 20000000元，票面利率4%利息于每年的7月1日、1月1日分期支付，到期一次还 本。该批债券实际发行价为 15366680元（不考虑发行费用），债券折价采用实际利率法分摊，债券发行的实际利率为5%公司于每年的6月末，12月末计提利息，同时分摊折价款。三：要求1 .采用实际利率法计算该批公司债券半年的实际利息费用、应付利息于分摊的折价。应付债券利息费用计算表。2 .编制发行债券、按期预提利息及支付利息、到期还本付息的会计分录。应付债券利息费用计算表单位：元期数应付利息实际利息费用摊销的折价应付债券摊余成本2009.01.0115 366 6802009.06.30400 000768 334368 33415 735 0142009.12.31400 000786 750.7386750.716 121 764.72018.06.30400 000806 088.24406088.2416 527 852.942018.12.31400 000826 390.65426392.6516 954 245.592018.06.30400 000847 712.28447712.2817 401 957.872018.12.31400 000870 097.89470097.8917 872 055.762018.06.30400 000893 602.79493602.7918 365 658.552018.12.31400 000918 282.93518282.9318 883 941.482018.06.30400 000944 197.07544197.0719 428 138.552018.12.31400 000971 861.45571861.4520 000 000合计4 000 0008 633 32046333202、作出K公司发行债券、按期预提以及支付利息、到期还本付息的会计分录。2009年1月2日发行债券：借：银行存款15 366 680应付债券利息调整4633320贷：应付债券-面值20 000 0002009年6月30日计提及支付利息计提利息借：财务费用768 334贷：应付利息400 000应付债券利息调整368 334支付利息借：应付利息400 000贷：银行存款400 0002009年12月31日2018年12月31日的会计处理与相同2018年1月2日还本付息：借：应付债券-面值20 000 000应付利息400 000贷：银行存款20 400 000习题三一、见教材（P208）简述借款费用资本化的各项条件。1 .资产支出已经发生这里所指的资产支出有其特定的含义，它只包括企业为购置或者建造固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。2 .借款费用已经发生这一条件是指企业已 经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用和汇兑差额。3 . 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动主要是指资产的实体建造活动，如主体设备的安装、厂房的实际建造等。但不包括仅仅持有资产，却没有发生为改变资产形态而进行建造活动的情况，如只购置建筑用地但未发生有关房屋建造活动就不包括在内。二、见教材（P224）简述预计负债与或有负债的联系及区别。预 计 负 债 和 或 有 负 债 有 何 区 别 与 联 系：联系：或有负债和预计负债都属于或有事项，都是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果都须有未来不确定的事件的发生或不发生加以证实。从性质上看，它们都是企业承担的一种义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。区别：预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或不符合确认条件的现时义务； 预计负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能”且金额能够可靠计量，或有负债导致经济利益流出企业的可能性是“可能” 、 “极 小 可 能” ， 或 者 金 额 不 可 靠 计 量 的； 预计负债是确认了的负债，或有负债是不能加以确认的或有事项；预计负债需要在会计报表附注中作相应的披露，或有负债根据情况（可能性大小等）来决定是否需要在会计报表附注中披露。中级财务会计形成性考核册作业三习题一一、目的：练习分期收款销售的核算二、资料2008年1月2日T公司采用分期收款方式销售大型设备，合同价款 1500万元，按照约定分5年、并于每年年末平均收取。设备已经发 出，发出商品时T公司已开出增值税发票，购货方已支付增值税款255万元。现销方式下，该设备售价 1200万元，成本900万元。三、要求1 .编制T公司发出商品的会计分录。2 .编制T公司分期收款销售实现融资收益计算表（采用实际利率法，表格请参考教材12-1。本题中，年金300万元、期数5年、现值1200万元的折现率为7.93%）;3 .编制T公司2008年末收款并摊销末实现融资收益的会计分录。（1）2008年1月2日T公司 发出商品并取得销项增值税时：借：长期应收款15 000 000银行存款2 550 000贷： 主营业务收入12 000 000应交税费一一应交增值税（销项税额）2 550 000未确认融资收益3 000 000同时，结转销售成本：借：主营业务成本9 000 000贷：库存商品9 000 000X X设备未实现融资收益计算表2008年1月2日金额：元期数各期收款确认融资收益已收本金摊余金额2008年1月2日12 000 0002008年12月31日3 000 000951 6002 048 400995 1602009年12月31日3 000 000789 1622 210 8387 740 7622018年12月31日3 000 000613 8422 386 1585 354 6042018年12月31日3 000 000424 6202 575 3802 779 2242018年12月31日3 000 000220 7762 779 2240合 计15 000 0003 000 00012 000 0002008年12月31日，收到本期货款 300万元（ 150/5=300万元），同时分摊融资收益95.16万元（1 200 X7.93%=95.16万元）借：银行存款3 000 000贷：长期应收款一乙公司3 000 000同时，借：未确认融资收益951 600贷：财务费用951 600习题二一、目的：练习所得税费用的核算-6 - / 10二、资料2007 年度 A 公司实现税前利润 200 万元。本年会计核算的收支中，确认国债利息收入 8000 元、支付罚金 4000 元；去年底购入并使用的设备，原价 30 万元，本年度利润表中列支年折旧费 45000 元，按税法规定该设备的年折旧额为 57000 元。从本年起， A 公司的所得税费用采用资产负债表债务法核算，所得税率为25%，递延所得税的年初余额为0。公司当年无其他纳税调整事项。三、要求1. 计算A 公司本年度固定资产的账面价值、计税基础；2. 计算A 公司本年末以及本年产生的递延所得税资产或递延所得税负债；3. 计算A 公司本年的纳税所得税与应交所得税；4.2007年1-1月A公司已预交所得税45万元，编制A公司年末列支所得税费用的会计分录。（ 1）本年末 A 公司固定资产的账面价值=300 000-45 000=255 000（元）固定资产的计税基础=300 000-57 000=243 000（元）（ 2）本年末A 公司固定资产的账面价值大于其计税基础 ，产生应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异=255 000-243 000=12 000 （元）则：递延所得税负债 =12 000 X25%=3 000 （元）（3） A 公司本年度的纳税所得额 =2 000 000-8 000+4 000+（45 000-57 000 ）=1 984 000 （元）2007 年度A公司应交所得税 =1 984 000 X 25%=496 000 （元）（ 4）因年内已预交所得税45 万元，年末应交所得税=496 000-450 000=4 6000 （元）借：所得税费用 49000贷： 应交税费应交所得税 46 000递延所得税负债3 000习题三一、见教材（P236）与独资企业或合伙企业相比，公司制企业所有者权益的会计核算有何不同？独资企业、合伙企业与公司制企业的区别主要是法律投资主体的区别，而在会计核算上并无太大差别，最大的差别可能就是在股东利润分配的账务处理上。所有者权益在除公司制企业以外的其他不同组织形式的企业里，其表现形式和权利、责任是不同的。独资企业和合伙企业的所有者权益与公司制企业的所有者权益有着明显不同的特征。独资企业是个人独资创、完全由个人经营的企业。独资企业不是独立的法律实体，没有独立性行为能力，企业的资产全部归个人所有，所有者权益表现为直接的业主权益。一般来说，业主直接经营并管理企业，对企业的重大经营决策及人事安排、盈利分配等具有决定权；同时，对企业的债务负全部责任，当企业的财产不足以清偿其债务时，业主必须将个人的财产用来清偿企业债务，即企业的所有者要对企业的债务负无限清偿责任。独资企业的所有者权益无须像公司制企业那样分为投入资本、资本公积、盈余公积。无论业主向企业投入资本、从企业提款，还是从企业经营中获取利润，都可直接归于业主资本账户。但在会计核算上必须明确区分独资企业与业主个人的经济活动。合伙企业是由两个或两个以上的投资者订立合伙协议，共同出资、共同经营、共享收益、共担风险，并对企业债务承担无限连带责任的营利性组织。其所有者权益最终体现为各合伙人的资本。法律未对合伙企业盈利分配作出限制，在向合伙人支付合伙利润前无须提取公积金和公益金。合伙企业的所有者权益也无须区分为资本投入和经营中因盈利而产生的积累。一般来说，合伙人共同参与企业的经营和管理，各合伙人对企业的经营决策、人事安排、盈利分配等，是按各合伙人的投资金额比例或契约规定享有相应的决定权，并相应地对企业的债务负全部责任，当企业的财产不足以清偿其债务时，合伙人有责任以个人财产来清偿企业债务，如其中某一合伙人无力承担其应承担的责任时，其他合伙人有代其承担的责任，即合伙企业的合伙人对企业的债务负有无限连带清偿的责任。因此合伙企业无论是资本投入，还是业主提款或经营损益最终都归为每一合伙人开设的“业主资本”账户。与独资企业不同的是，追加投资和从企业提款必须符合合伙合同的规定，征得其他合伙人的同意。二、见教材(P258)试述商品销售收入的确认条件？企业销售商品应该同时满足 5个条件，1企业把与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移.也就是说，商品一旦售出，无论减值或毁损所形成的风险都由购买方承担.2企业在销售以后不再对商品有管理权也无法继续控制3销售的商品能够可靠的计量它所形成的金额.4销售商品所形成的经济利益能够直接或间接的流入企业5销售商品时，相关的已发生的成本或将发生的成本也必须能够可靠的去计量中级财务会计形成性考核册作业4习题一答案一、目的：练习会计差错更正的会计处理二、资料丫公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%所得税率为25%公司按净利润的10%计提法定盈余公积。09年12月公司在内部审计中发现以下问题并要求会计部门更正：1、09年2月1日，公司购入一批低值易耗品全部由行政管理部门领用，价款15万元，误记固定资产，至年底已计提折旧15000元；公司对低值易耗品采用五成摊销法。2、08年1月2日，公司以200万元购入一项专利，会计和税法规定的摊销年限均为8年，但06年公司对该项专利未予摊销。3、08年11月，公司销售产品一批，符合销售收入确认条件，已确认收入1500万元，其销售成本1100万元未予结转。要求：编制更正上述会计差错的会计分录1、属于本期差错借：周转材料150 000贷：固定资产150 000借：累计折旧30 000贷：管理费用305 000借：周转材料在用150 000贷：周转材料在库150 000借：管理费用75 000贷：周转材料摊销75 00023、属于前期重大差错借：以前年度损益调整250 000贷：累计摊销250 000借：以前年度损益调整11 000 000贷：库存商品11000000借：应交税费应交所得税2812500贷：以前年度损益调整2 812 500借：利润分配未分配利润8437500贷：以前年度损益调整8 437 500借：盈余公积843 750贷：利润分配未分配利润843 750习题二一、目的：练习现金流量表的编制二、资料2009年Z公司的有关资料如下：(1)资产负债表有关工程：金额：元工程年初金额年末余额应收账款1000034000预付账款015000存货97607840应付账款67005400预收账款04000应交税费(应交所得税)1600600(2)本年度的其他补充资料如下:18000元、奖金2000元；在建工程人员工资1 .从银行提取现金33000元，支付工资30000元、各种奖金3000元，其中经营人员工资12000元、奖金1000元。用银行存款支付工程物资货款81900元。2 .商品销售收入180000元、销项增值税30600元。3 .商品销售成本100000元、进项增值税为15660元。4 .本年确认坏账损失1000元。5.所得税费用6600元 三、要求根据上述资料，计算Z公司2009年度现金流量表中下列工程的金额(列示计算过程：)1.销售商品、提供劳务收到的现金2.购买商品、接受劳务支付的现金3.支付给职工以及职工支付的现金4.支付的各项税费5.购 建 固定 资产、 无形 资产和 其他, 长期 资产支付 的 现 销售商品、提供劳务收到的现金=(180 000+30 600 ) + ( 10 000-34 000 ) + (4 000 -0 ) -1 000 =189 600(元) 购买商品、接受劳务支付的现金=(100 000+15 660 ) + (6 700-5 400 ) + (5 400-6 700 ) + (7 840-9 760 )=113 740 (元)支付给职工以及为职工支付的现金=18 000+2 000=20 000 (元)支付的各项税费 =1 600-600=1 000 (元)购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=(12 000+1 000 ) +81 900=94 900 (元)习题三1、什么是会计政策变更？试举两列说明。会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。国 家 的 法 律、 法 规 或 行 业 规 定， 影 响 会 计 政 策 变 更 如，2007年新企业所得税法使我国境内企业的所得税核算方法从应付税款法改为纳税影响会计法。为了更好的反映会计信息，企业对会计政策进行变更如，某企业将投资性房地产从成本模式计量改为公允价值模式计量。2、试简要说明编制利润表的本期营业观与损益满计观”的含义及其差别.答：“本期营业观”指本期利润表中所计列的损益仅包括本期营业活动所产生的各项成果，以前年度损益调整工程及不属于本期经营活动的收支工程不列入利润表。也就是说“本期营业观”认为只有当期决策可控的变化和事项才应该被包括在收益中。而“损益满计观”则认为净收益应该反映企业当期内除了股权交易事项以外的所有引起股东权益增减变动的事项。即本期利润表应包括 所有在本确认的业务活动所引起的损益工程。依据这一观点，所有当期营业活动引起的收入、费用等工程，如营业外收支、非常净损 失、以前年度损益调整等均纳入利润表。“损益满计观”信息披露充分，能够全面地反映企业经营的各个方面，对于新的经济环境下出现的各类新型的业务和事项也能予以适当 的反映；“本期营业观”则强调公司当期主营业务的经营情况，突出反映公司的核心盈利能力。两者的差别在于对与本期正常经营无关 的收支是否应包括在本期的利润表中。-9 - 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