《小企业会计实务》教学课件 小企业会计实务

小企业会计实务小企业会计实务第一章第一章 总论总论 教学目的：通过本章学习教学目的：通过本章学习,使学生初步了解小企业使学生初步了解小企业会计制度的适用范围、制定原则、核算前提和原会计制度的适用范围、制定原则、核算前提和原则、小企业会计科目的设置、与企业会计制定的则、小企业会计科目的设置、与企业会计制定的差异等，树立专业思想差异等，树立专业思想,热爱会计工作热爱会计工作.为学习本课为学习本课程奠定基础程奠定基础 。 教学重点与难点：会计核算的基本前提和原则、教学重点与难点：会计核算的基本前提和原则、会计要素及其确认、小企业会计制度和企业会计会计要素及其确认、小企业会计制度和企业会计制度的差异。制度的差异。第一章总论主要内容第一章总论主要内容 第一节第一节 小企业会计制度小企业会计制度简介简介 第二节第二节 会计核算的基本前提和原则会计核算的基本前提和原则 第三节第三节 会计要素会计要素 第四节第四节 小企业会计科目及其他有关规定小企业会计科目及其他有关规定第一节第一节 小企业会计制度小企业会计制度简介简介一、一、 小企业会计制度小企业会计制度适用范围适用范围1、一般意义上的小企业：、一般意义上的小企业：规模极小的类似个体工商户的小企业规模极小的类似个体工商户的小企业依据个人独资企业法和合伙企业法设立的一些依据个人独资企业法和合伙企业法设立的一些个人独资和合伙形式的小企业个人独资和合伙形式的小企业2、小企业的组织形式、小企业的组织形式绝大部分为有限责任公司形式绝大部分为有限责任公司形式部分外商投资企业部分外商投资企业其他：合伙企业、私营企业等其他：合伙企业、私营企业等3、适用小企业会计制度的小企业：是指不对外筹集资金、经营规模较小的、适用小企业会计制度的小企业：是指不对外筹集资金、经营规模较小的企业，不包括个人独资及合伙等不具有法人资格的小企业。企业，不包括个人独资及合伙等不具有法人资格的小企业。1）不对外筹集资金：指不公开发行股票或债券，不包括向银行）不对外筹集资金：指不公开发行股票或债券，不包括向银行等金融机构借款。等金融机构借款。2）经营规模较小指：）经营规模较小指：国家经贸委等四部门界定的中小企业标准指出：国家经贸委等四部门界定的中小企业标准指出： 中型企业必须同时满足：中型企业必须同时满足：工业企业：资产总额工业企业：资产总额4000万及以上、销售额万及以上、销售额3000万及以上、万及以上、职工人数职工人数300人及以上；人及以上；批发零售业：销售额批发零售业：销售额1000万及以上、职工人数万及以上、职工人数100人及以上。人及以上。建筑企业：资产总额建筑企业：资产总额4000万及以上、销售额万及以上、销售额3000万及以上、万及以上、职工人数职工人数600人及以上；人及以上；除中型企业外，其余为小型企业。除中型企业外，其余为小型企业。4、其他说明、其他说明1）确定是小企业，原执行企业会计制度的不得转）确定是小企业，原执行企业会计制度的不得转为小企业制度，原执行小企业制度，需公开发行为小企业制度，原执行小企业制度，需公开发行股票等可转为执行企业会计制度。选择后，只能股票等可转为执行企业会计制度。选择后，只能执行两者之一，不能混合使用。执行两者之一，不能混合使用。2）集团内部的子公司按母公司制度执行。）集团内部的子公司按母公司制度执行。二、制度二、制度小企业会计制度小企业会计制度的原则的原则考虑小企业会计信息使用者的要求考虑小企业会计信息使用者的要求实行会计与税收相分离实行会计与税收相分离减少执行过程中的职业判断，主要指长期资产减值准备不要求。减少执行过程中的职业判断，主要指长期资产减值准备不要求。相同交易尽量采用相同原则，简化。相同交易尽量采用相同原则，简化。三、三、 小企业会计制度小企业会计制度的内容的内容会计要素和重要经济业务的确认计量报告会计要素和重要经济业务的确认计量报告会计科目及说明会计科目及说明财务会计报告财务会计报告四、四、 小企业会计制度小企业会计制度的特点的特点使用重点是有一定规模的小企业，尽量简化操作。使用重点是有一定规模的小企业，尽量简化操作。第二节第二节 会计核算的基本前提和原则会计核算的基本前提和原则 一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提 会计核算的基本前提又称会计假设，是指组织会计工作应当明确的前会计核算的基本前提又称会计假设，是指组织会计工作应当明确的前提条件，是对会计领域中某些不确定因素所作的合乎事理的假定。提条件，是对会计领域中某些不确定因素所作的合乎事理的假定。 （一）会计主体：（一）会计主体：1、会计主体会计主体 是指会计所服务的特定单位或组织。企业的组织形式一般是指会计所服务的特定单位或组织。企业的组织形式一般有：独资、合伙、有限责任公司、股份有限公司。有：独资、合伙、有限责任公司、股份有限公司。 2、会计主体、会计主体 与与 法律主体（法人）不一定法律主体（法人）不一定 统一，一般来说，法律主体都统一，一般来说，法律主体都是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。有限责任公司和股份有限是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。有限责任公司和股份有限公司都可以用企业本身的名义对外承担经济责任和法律责任，所以它们公司都可以用企业本身的名义对外承担经济责任和法律责任，所以它们既是会计主体，又是法律主体。既是会计主体，又是法律主体。3、会计主体这一基本前提要求企业不仅要分清会计主体与法律主体的会计主体这一基本前提要求企业不仅要分清会计主体与法律主体的关系，还要求企业在组织会计核算时，分清企业自身的经济活动与其他关系，还要求企业在组织会计核算时，分清企业自身的经济活动与其他单位的经济活动的关系，以及企业经济活动与投资者经济活动的关系。单位的经济活动的关系，以及企业经济活动与投资者经济活动的关系。 （二）持续经营：（二）持续经营： 持续经营持续经营 是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的未是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的未来不会面临破产清算。在这一前提下，资产按原定用途使用，负债也将按原定来不会面临破产清算。在这一前提下，资产按原定用途使用，负债也将按原定条件清偿，企业能够正确地解决财产的计价和收益的确认问题。条件清偿，企业能够正确地解决财产的计价和收益的确认问题。（三）会计分期：三）会计分期： 会计分期会计分期 指将会计主体持续不断的生产经营活动人为地划分为若干会计期指将会计主体持续不断的生产经营活动人为地划分为若干会计期间，以便分期结算账目，按期编制会计报表。间，以便分期结算账目，按期编制会计报表。 会计期间通常为一年。我国会计年度为日历年度，也可以自会计期间通常为一年。我国会计年度为日历年度，也可以自7月月1日至下年日至下年6月月30日。年度内又可分为月度、季度、半年度。日。年度内又可分为月度、季度、半年度。 （四）货币计量：（四）货币计量： 货币计量货币计量 指会计核算以某一种货币作为统一的计量单位，并且假定币值保指会计核算以某一种货币作为统一的计量单位，并且假定币值保持不变。持不变。 在我国，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支在我国，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支 以外币为主的以外币为主的 企业，企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制会计报表时必须折合成人民币反也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制会计报表时必须折合成人民币反映。我国映。我国 在境外设立的企业，一般以当地的货币进行会计核算，但在向国内报在境外设立的企业，一般以当地的货币进行会计核算，但在向国内报送会计报表时，应当折合成人民币反映。送会计报表时，应当折合成人民币反映。二、会计核算的一般原则二、会计核算的一般原则1、总体性要求原则、总体性要求原则客观性（真实性）原则客观性（真实性）原则 指财务会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合指财务会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映企业的财务状况。法凭证为依据，如实反映企业的财务状况。 可比性原则可比性原则 指财务会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计核算指财务会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计核算资料。便于不同类型企业横向比较。可比性原则要求会计准则和会计资料。便于不同类型企业横向比较。可比性原则要求会计准则和会计制度制定时应尽可能减少会计政策的可选择性。制度制定时应尽可能减少会计政策的可选择性。 一贯性（一致性）原则一贯性（一致性）原则 指企业采用的会计处理方法前后各期应当一致，要求企业在一般情况指企业采用的会计处理方法前后各期应当一致，要求企业在一般情况下不得随意变更，便于不同时期的会计信息的纵向比较。下不得随意变更，便于不同时期的会计信息的纵向比较。 一贯性原一贯性原则并不否认企业会计处理方法的适当变更，确有必要变更的应按照统则并不否认企业会计处理方法的适当变更，确有必要变更的应按照统一会计制度变更，并将变更原因、情况及影响在财务会计报告中说明。一会计制度变更，并将变更原因、情况及影响在财务会计报告中说明。2、会计信息质量要求原则、会计信息质量要求原则相关性原则相关性原则 指会计主体提供的会计信息必须满足有关信息使用者的需要。这要求指会计主体提供的会计信息必须满足有关信息使用者的需要。这要求财务会计在收集、处理、传递会计信息过程中，要考虑信息使用者的财务会计在收集、处理、传递会计信息过程中，要考虑信息使用者的不同特点，确保企业内外各方面对信息的需要。不同特点，确保企业内外各方面对信息的需要。 及时性原则及时性原则 及时性原则要求会计信息的收集、处理、传递要及时进行，以便于会及时性原则要求会计信息的收集、处理、传递要及时进行，以便于会计信息的及时利用。计信息的及时利用。 明晰性原则明晰性原则 指会计记录、会计报告必须清晰、简明，便于理解和使用，避免使用指会计记录、会计报告必须清晰、简明，便于理解和使用，避免使用晦涩难懂的会计概念，表述要大众化。晦涩难懂的会计概念，表述要大众化。3、会计要素确认、计量要求原则、会计要素确认、计量要求原则权责发生制原则权责发生制原则 指收入和费用的确认应当以实际发生的为标准，不依据款项是否支付。指收入和费用的确认应当以实际发生的为标准，不依据款项是否支付。权责发生制是与收付实现制相对应的概念。权责发生制是与收付实现制相对应的概念。 配比原则配比原则 指企业的收入应当与成本、费用相配比，企业应根据一定期间收入指企业的收入应当与成本、费用相配比，企业应根据一定期间收入与费用之间的因果关系进行配合。与费用之间的因果关系进行配合。 历史成本原则历史成本原则 指企业的各项财产物质应按取得时发生的实际成本计价。指企业的各项财产物质应按取得时发生的实际成本计价。 划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则 指企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限指企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限4、财务会计修订性惯例要求原则、财务会计修订性惯例要求原则谨慎原则谨慎原则/稳健原则稳健原则 指在对同一经济业务或会计事项有不同处理方法和程序可供选择时，指在对同一经济业务或会计事项有不同处理方法和程序可供选择时，在不影响合理性的前提下，进可能选择不虚增利润和夸大收益的做法，在不影响合理性的前提下，进可能选择不虚增利润和夸大收益的做法，要求企业合理核算可能发生的损失和费用。要求企业合理核算可能发生的损失和费用。 重要性原则重要性原则 指会计信息在全面完整反映企业财务状况和经营成果的基础上，对于指会计信息在全面完整反映企业财务状况和经营成果的基础上，对于重要经济业务应单独揭示。重要经济业务应单独揭示。 实质重于形式原则实质重于形式原则 指企业应当按照或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按指企业应当按照或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据。例合并报表。照他们的法律形式作为会计核算的依据。例合并报表。第三节第三节 会计要素会计要素（一）资产：（一）资产： 资产是指由过去的交易或事项所形成的资产是指由过去的交易或事项所形成的 由企业拥有或者控制的由企业拥有或者控制的 能带来能带来未来经济利益的经济资源。未来经济利益的经济资源。 资产按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。资产。（二）负债：（二）负债： 负债负债 是指由过去的交易或事项所形成的现有义务，这种义务需要企业在是指由过去的交易或事项所形成的现有义务，这种义务需要企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿，从而引起经济利益的流出。将来以转移资产或提供劳务加以清偿，从而引起经济利益的流出。 负债按照偿还期限的长短可以分为流动负债和长期负债。负债按照偿还期限的长短可以分为流动负债和长期负债。（三）所有者权益：（三）所有者权益： 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括投入资本、资本公积、盈余公积和未分配去负债后的余额。所有者权益包括投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。利润等。（四）收入：（四）收入： 收入收入 是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。收入不包括为第三方或客户代收的款项。（五）费用：（五）费用： 费用费用 是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的各种耗是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的各种耗费。费用按其与收入的关系可分为营业成本与期间费用。费。费用按其与收入的关系可分为营业成本与期间费用。（六）利润：（六）利润： 利润利润 是指企业在一定会计期间的经营成果，它是收入与费用的差是指企业在一定会计期间的经营成果，它是收入与费用的差额。它包括营业利润、利润总额和净利润。额。它包括营业利润、利润总额和净利润。 第四节第四节 小企业会计科目及其他有关规定小企业会计科目及其他有关规定一、会计科目一、会计科目 分类：资产类、负债类、所有者权益类、分类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类成本类、损益类五大类 小企业会计设置小企业会计设置60个一级科目、个一级科目、48个二级个二级科目、科目、9个三级科目个三级科目 小企业可以根据实际需要，对科目做必要小企业可以根据实际需要，对科目做必要的增减或合并的增减或合并二、其他相关规定（二、其他相关规定（ 小企业会计制度小企业会计制度条文原文，引用总说明下的序条文原文，引用总说明下的序号）号）（五）小企业应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构（五）小企业应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设中设 置会计人员并指定会计主管人员置会计人员并指定会计主管人员;不具备设置条件的，应当委托不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会经批准设立从事会 计代理记账业务的中介机构代理记账。计代理记账业务的中介机构代理记账。（六）小企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等，应按照（六）小企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等，应按照会计基础工作规范会计基础工作规范和和会计档案管理办法会计档案管理办法的规定执行。的规定执行。（七）小企业的会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提。会（七）小企业的会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提。会计核计核 算应当划分会计期间，分期结算账目，会计期末编制财务会计报算应当划分会计期间，分期结算账目，会计期末编制财务会计报告。告。本制度所称的会计期间分为年度和月度，年度和月度均按公历起讫日期本制度所称的会计期间分为年度和月度，年度和月度均按公历起讫日期确定。确定。 会计期末，是指月末和年末。会计期末，是指月末和年末。（八）小企业的会计核算以人民币为记账本位币。（八）小企业的会计核算以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。编报的财务会计报告应当折算为人民币。 小企业发生外币业务时，小企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率或业务率或业务 发生当期期初的汇率折合。发生当期期初的汇率折合。期末，小企业的各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为记账期末，小企业的各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为记账本位本位 币。币。（九）小企业的会计记账采用借贷记账法。（九）小企业的会计记账采用借贷记账法。（十）小企业会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记（十）小企业会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可录可 以同时使用当地通用的一种民族文字。以同时使用当地通用的一种民族文字。 （十二）小企业如发生非货币性交易，应按以下原则处理（十二）小企业如发生非货币性交易，应按以下原则处理:1.以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价 值。值。2.非货币性交易中如果发生补价，应区别不同情况处理非货币性交易中如果发生补价，应区别不同情况处理:（1）支付补价的小企业，应以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关）支付补价的小企业，应以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关 税税费，作为换入资产的入账价值。费，作为换入资产的入账价值。（2）收到补价的小企业，应按以下公式确定换入资产的入账价值和应确认的）收到补价的小企业，应按以下公式确定换入资产的入账价值和应确认的 损损益益:换入资产入账价值换入资产入账价值=换出资产账面价值换出资产账面价值-（补价（补价换出资产公允价值）换出资产公允价值）换出换出 资产资产账面价值账面价值-（补价（补价换出资产公允价值）换出资产公允价值）应交的税金及教育费附加应交的税金及教育费附加+应支付应支付 的相关税费的相关税费应确认的损益应确认的损益=补价补价1-（换出资产账面价值（换出资产账面价值+应交的税金及教育费附加）应交的税金及教育费附加）换出资产公允价值换出资产公允价值3.在非货币性交易中，如果同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价在非货币性交易中，如果同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额和应支付的相关值占换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额和应支付的相关税费等进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。税费等进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。（十三）小企业如发生债务重组事项，应按以下规定处理（十三）小企业如发生债务重组事项，应按以下规定处理:1.以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面面 价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积;债权人应将重组债债权人应将重组债权的账面价值权的账面价值 与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。2.以非现金资产清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非以非现金资产清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现现 金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失失;债权人应将债权人应将 重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。如果债务人以多项非现金资产清偿债务的，债权人应按取得的各项非现金如果债务人以多项非现金资产清偿债务的，债权人应按取得的各项非现金资资 产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组应收债权产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组应收债权的账面价值和的账面价值和 应支付的相关税费之和进行分配，按分配后的价值作为应支付的相关税费之和进行分配，按分配后的价值作为各项非现金资产的入账价各项非现金资产的入账价 值。值。3.以债务转为资本的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权以债务转为资本的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权 而享而享有的股权的账面价值之间的差额确认为资本公积有的股权的账面价值之间的差额确认为资本公积;债权人应将重组债权的账债权人应将重组债权的账 面价值作为受让的股权的入账价值。面价值作为受让的股权的入账价值。4.以修改其他债务条件进行债务重组的，应分别情况处理以修改其他债务条件进行债务重组的，应分别情况处理:（1）作为债务人，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，应将重组债）作为债务人，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，应将重组债 务务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积;如果重组债务如果重组债务的的 账面价值等于或小于将来应付金额，则不作账务处理。账面价值等于或小于将来应付金额，则不作账务处理。（2）作为债权人，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，应将重组债）作为债权人，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，应将重组债 权权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失;如果重组债权如果重组债权的的 账面余额等于或小于将来应收金额，则不作账务处理。账面余额等于或小于将来应收金额，则不作账务处理。（十五）小企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目（十五）小企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目:1.在不影响对外提供统一财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增在不影响对外提供统一财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增 设或减少某些会计科目。设或减少某些会计科目。2.明细科目的设置，除本制度已有规定外，在不违反本制度统一要求的前提明细科目的设置，除本制度已有规定外，在不违反本制度统一要求的前提下，可以根据需要自行确定。下，可以根据需要自行确定。3.本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅 账目，实行会计电算化。企业不应随意打乱重编。某些会计科目之间留有账目，实行会计电算化。企业不应随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号，空号， 供增设会计科目之用。供增设会计科目之用。（十六）小企业年度财务会计报告，除应当包括本制度规定的基本会计报表（十六）小企业年度财务会计报告，除应当包括本制度规定的基本会计报表 外，还应提供会计报表附注的内容。本制度中规定的基本会计报表是指资外，还应提供会计报表附注的内容。本制度中规定的基本会计报表是指资产负债产负债 表和利润表。企业也可以根据需要编制现金流量表。表和利润表。企业也可以根据需要编制现金流量表。小企业应按照本制度规定，对外提供真实、完整的财务会计报告。企业不得小企业应按照本制度规定，对外提供真实、完整的财务会计报告。企业不得 违反规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方违反规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不法，不 得随意改变本制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径。得随意改变本制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径。（十七）执行本制度的小企业，转为执行（十七）执行本制度的小企业，转为执行企业会计制度企业会计制度时，应按会计政时，应按会计政 策及其变更的相关规定进行处理。策及其变更的相关规定进行处理。三、三、企业会计制度企业会计制度与与小企业会计制度小企业会计制度 的主要差别的主要差别（难点，了解。详细资料有一份差异对照表（难点，了解。详细资料有一份差异对照表DOC版）版）1、会计期间的差异、会计期间的差异2、对外报送会计报表的差异、对外报送会计报表的差异3、会计科目设置的差异、会计科目设置的差异4、资产减值准备的差异：、资产减值准备的差异： 小企业会计制度小企业会计制度仅要求对短期仅要求对短期投资、存货、应收款项投资、存货、应收款项(包括应收账款和其他应收款包括应收账款和其他应收款)计提减计提减值准备，不要求对长期投资、固定资产、无形资产等长期资值准备，不要求对长期投资、固定资产、无形资产等长期资产计提减值准备。产计提减值准备。5、短期投资跌价准备计提方法的差异：只按投资总体计提。、短期投资跌价准备计提方法的差异：只按投资总体计提。6、应收股利、利润、债权利息差异：核算科目简化。、应收股利、利润、债权利息差异：核算科目简化。7、库存材料、包装物核算差异：核算科目简化。、库存材料、包装物核算差异：核算科目简化。8、接收捐赠物资入账价值的差异：无需估计未来现金流量现值。、接收捐赠物资入账价值的差异：无需估计未来现金流量现值。9、出租、出借包装物成本结转的差异：一次结转。、出租、出借包装物成本结转的差异：一次结转。10、盘盈盘亏货物差异：不通过待处理财产损益，直接进损益。、盘盈盘亏货物差异：不通过待处理财产损益，直接进损益。11、长期股权投资核算差异：考虑到小企业投资的情况较少，、长期股权投资核算差异：考虑到小企业投资的情况较少，完全运用完全运用企业会计制度企业会计制度中关于长期股权投资的核算规定中关于长期股权投资的核算规定可能存在困难，可能存在困难，小企业会计制度小企业会计制度对于小企业对被投资单对于小企业对被投资单位具有重大影响的投资，仅要求按照简化的权益法核算。位具有重大影响的投资，仅要求按照简化的权益法核算。12、购入长期债券手续费核算差异：直接进损益，不用区分金、购入长期债券手续费核算差异：直接进损益，不用区分金额大小摊销。额大小摊销。13、购入长期债券溢折价摊销差异：直线法，不需实际利率法。、购入长期债券溢折价摊销差异：直线法，不需实际利率法。14、融资租入固定资产入账价值核算差异：简化，租入资产达到预计可使、融资租入固定资产入账价值核算差异：简化，租入资产达到预计可使用状态前的支出金额做成本。用状态前的支出金额做成本。15、补贴收入差异：小企业直接计入营业外收入。、补贴收入差异：小企业直接计入营业外收入。16、实际发生费用大于已预提费用处理差异：不再摊销。、实际发生费用大于已预提费用处理差异：不再摊销。17、因融资租赁产生长期应付款差异、因融资租赁产生长期应付款差异18、资本公积明细科目设置差异、资本公积明细科目设置差异19、盈余公积明细科目设置差异、盈余公积明细科目设置差异20、利润分配明细科目设置差异、利润分配明细科目设置差异21、生产成本明细科目的差异、生产成本明细科目的差异22、所得税费用核算差异：只有应付税款法、所得税费用核算差异：只有应付税款法23、会计报表附注的差异：披露内容少，简化、会计报表附注的差异：披露内容少，简化第二章货币资金及应收款项第二章货币资金及应收款项 教学目的：通过本章学习，学生应了解银行转帐结算方式教学目的：通过本章学习，学生应了解银行转帐结算方式和其他货币资金的内容：理解货币资金的范围及库存现金和其他货币资金的内容：理解货币资金的范围及库存现金的管理、银行存款的管理：掌握库存现金收支的核算、库的管理、银行存款的管理：掌握库存现金收支的核算、库存现金清查、银行存款收付的核算与银行存款的核对，以存现金清查、银行存款收付的核算与银行存款的核对，以及其他货币资金的核算，了解应收帐款的性质与范围，票及其他货币资金的核算，了解应收帐款的性质与范围，票据的种类；掌握应收帐款发生与收回的核算、应收帐款的据的种类；掌握应收帐款发生与收回的核算、应收帐款的明细核算、坏帐的核算，收到应收票据和票据到期的核算、明细核算、坏帐的核算，收到应收票据和票据到期的核算、应收票据贴现的核算，及其他应收款的核算。应收票据贴现的核算，及其他应收款的核算。 教学重点与难点：现金、银行存款、其他货币资金的的核教学重点与难点：现金、银行存款、其他货币资金的的核算、应收票据及应收账款的核算是重点；难点是银行结算算、应收票据及应收账款的核算是重点；难点是银行结算的方式和票据贴现、坏账损失的处理。的方式和票据贴现、坏账损失的处理。第二章货币资金及应收款项主要内容第二章货币资金及应收款项主要内容 第一节第一节 货币资金货币资金 第二节第二节 应收票据应收票据 第三节第三节 应收账款应收账款 第四节第四节 其他应收款其他应收款第一节第一节 货币资金货币资金货币资金的性质货币资金的性质 定义：立即投入流通、流动性最强的资产、定义：立即投入流通、流动性最强的资产、 唯一能转化为其他任何资唯一能转化为其他任何资产形态。产形态。范围：库存现金、银行存款、其他货币资金范围：库存现金、银行存款、其他货币资金 注意：不能立即支付使用则不能视为货币资金。如冻结存款注意：不能立即支付使用则不能视为货币资金。如冻结存款一、现金一、现金（一）现金管理制度（一）现金管理制度1 1、现金使用范围：、现金使用范围：8 8条条2 2、库存现金限额、库存现金限额: : 3-53-5天的日常零星开支；多于天的日常零星开支；多于5 5天、不得超过天、不得超过1515天日常的天日常的零星开支。零星开支。3 3、现金收支的规定、现金收支的规定 ：收到当日送存银行，支付不得坐收坐支，不得公款：收到当日送存银行，支付不得坐收坐支，不得公款私存、设小金库、白条抵库等，违反，银行给予处罚。私存、设小金库、白条抵库等，违反，银行给予处罚。 （二）现金的核算（二）现金的核算重点介绍现金总账账户的性质、核算内容、账户结构及其运用。重点介绍现金总账账户的性质、核算内容、账户结构及其运用。 1 1、帐户设置：现金，资产类帐户，反映现金的收入、支出和结存情况。借、帐户设置：现金，资产类帐户，反映现金的收入、支出和结存情况。借方登记增加数，贷方登记减少数，期末余额在借方，表示现金的结存数。方登记增加数，贷方登记减少数，期末余额在借方，表示现金的结存数。2 2、现金收入的核算、现金收入的核算 借：现金借：现金 贷：银行存款贷：银行存款/ /其他业务收入其他业务收入/ /其他应收款等其他应收款等3 3、现金支出的核算、现金支出的核算 借：银行存款借：银行存款/ /管理费用管理费用/ /其他应收款其他应收款/ /应付工资等应付工资等 贷：现金贷：现金 4 4、“现金日记账现金日记账”由出纳人员根据收付款凭证，按照业务由出纳人员根据收付款凭证，按照业务 发生顺序逐笔发生顺序逐笔登记。订本账，三栏式。登记。订本账，三栏式。 5、现金清查的核算、现金清查的核算现金清查：库存现金的盘点，实地盘点法。现金清查：库存现金的盘点，实地盘点法。账实不符的处理账实不符的处理(小企业简化处理）：小企业简化处理）：盘盈：借：现金盘盈：借：现金 贷：营业外收入贷：营业外收入/ 其他应付款其他应付款盘亏：借：其他应收款盘亏：借：其他应收款/管理费用管理费用 贷：现金贷：现金核算举例核算举例 1.从银行提取现金，按支票存根记载的提取金额从银行提取现金，按支票存根记载的提取金额借：现金借：现金贷：银行存款贷：银行存款2.将现金存入银行，按银行退回给收款单位的收款凭证联上的金额将现金存入银行，按银行退回给收款单位的收款凭证联上的金额借：银行存款借：银行存款贷：现金贷：现金3.因支付职工出差费用等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额因支付职工出差费用等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额借：其他应收款等借：其他应收款等贷：现金贷：现金收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时借：现金（按实际收回的现金）借：现金（按实际收回的现金）管理费用（按应报销的金额）管理费用（按应报销的金额）贷：其他应收款（按实际借出的现金）贷：其他应收款（按实际借出的现金）4.每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余（1） 如为现金短缺如为现金短缺借：其他应收款、现金（按应由责任人赔偿的部分）借：其他应收款、现金（按应由责任人赔偿的部分） 管理费用（按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的管理费用（按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额）金额）贷：现金（按实际短缺的金额）贷：现金（按实际短缺的金额）（2） 如为现金溢余如为现金溢余借：现金（按实际溢余的金额）借：现金（按实际溢余的金额）贷：其他应付款（按应支付给有关人员或单位的部分）贷：其他应付款（按应支付给有关人员或单位的部分）营业外收入（按实际溢余的金额超过应支付给有关人员或单位的营业外收入（按实际溢余的金额超过应支付给有关人员或单位的部分后的金额）部分后的金额）二、银行存款二、银行存款 银行存款指企业存放于银行及其他金融机构的货币资金。银行存款指企业存放于银行及其他金融机构的货币资金。 开设银行存款帐户后，可采用的结算方式：支票、本票、开设银行存款帐户后，可采用的结算方式：支票、本票、汇票、信用卡、汇兑、托收承付、委托收款等。以上结算汇票、信用卡、汇兑、托收承付、委托收款等。以上结算方式的核算均通过银行存款科目方式的核算均通过银行存款科目 银行存款收付的核算银行存款收付的核算 设置设置“银行存款银行存款”帐户，属于资产类帐户。借方登记银行帐户，属于资产类帐户。借方登记银行存款存入数，贷方登记支出数，借方余额表示银行存款的存款存入数，贷方登记支出数，借方余额表示银行存款的结余数。结余数。（二）区别不同结算方式的核算（二）区别不同结算方式的核算1、支票、支票 支票是存款人签发的，委托其开户银行在见票时无条件支付一定金额给收款人或支票是存款人签发的，委托其开户银行在见票时无条件支付一定金额给收款人或持票人的票据。持票人的票据。（1）支票的适用范围：单位和个人在同一票据交换地区的款项结算均可以使用支）支票的适用范围：单位和个人在同一票据交换地区的款项结算均可以使用支票。票。（2）支票的种类：分为现金支票转帐支票和普通支票。）支票的种类：分为现金支票转帐支票和普通支票。（3）支票的特点）支票的特点 ：有效期：有效期10天，从签发之日起计算，到期日为节假日时依次顺延；天，从签发之日起计算，到期日为节假日时依次顺延；可以挂失；可以挂失； 现金支票只可用于从银行提取现金；转账支票一般可在同城或票据交现金支票只可用于从银行提取现金；转账支票一般可在同城或票据交换地区的商品交易和劳务供应以及其他款项的结算中使用，只能通过银行划拨转账，换地区的商品交易和劳务供应以及其他款项的结算中使用，只能通过银行划拨转账，不能支取现金；支票可以背书转让。不能支取现金；支票可以背书转让。 2、汇兑、汇兑 汇兑是付款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。汇兑是付款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。1.1.适用范围适用范围汇兑结算适用于单位和个人的各种款项的结算，除清理旧欠和汇兑结算适用于单位和个人的各种款项的结算，除清理旧欠和资金调拔外，一般可用于先款后货的交易。资金调拔外，一般可用于先款后货的交易。 2.2.汇兑结算的种类汇兑结算的种类 汇兑分为信汇和电汇两种。汇兑分为信汇和电汇两种。 电汇是指汇款人委托银行通过电报方式将款项划转给收款人。电汇是指汇款人委托银行通过电报方式将款项划转给收款人。信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划转给收款人。信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划转给收款人。 3.3.汇兑结算的特点汇兑结算的特点汇兑结算主要适用于异地之间的各种款项结算。汇兑结算主要适用于异地之间的各种款项结算。3、托收承付、托收承付 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。1.适用范围适用范围使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。制工业企业。 2.托收承付业务的种类托收承付业务的种类 承付货款分为验单付款与验货付款两种，这在双方签订合同时约定。承付货款分为验单付款与验货付款两种，这在双方签订合同时约定。3.托收承付业务的特点托收承付业务的特点 （1）收付款人间必须签订符合）收付款人间必须签订符合经济合同法经济合同法的购销合同；的购销合同； （2）代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算；）代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算；4、委托收款、委托收款 委托收款结算是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。委托收款结算是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。1.适用范围适用范围委托收款结算适用于在银行或其他金融机构开立账户的单位间委托收款结算适用于在银行或其他金融机构开立账户的单位间的商品交易、劳务供应和其他应收款项的结算。的商品交易、劳务供应和其他应收款项的结算。2.委托收款结算的种类委托收款结算的种类委托收款分邮寄委托收款（邮划）和电报委托收款（电划）两委托收款分邮寄委托收款（邮划）和电报委托收款（电划）两种。种。3.委托收款结算的特点委托收款结算的特点（1）委托收款结算在同城、异地结算均可使用；）委托收款结算在同城、异地结算均可使用；（2）委托收款结算不受金额的限制；）委托收款结算不受金额的限制；（3）委托收款结算的付款期为）委托收款结算的付款期为3天。天。以上四种结算方式均通过以上四种结算方式均通过“银行存款银行存款”账户核算账户核算核算举例：核算举例：1、开出支票支付购买的办公用品、开出支票支付购买的办公用品借：管理费用等借：管理费用等 贷：银行存款贷：银行存款2、采用委托收款方式销售商品，发货时、采用委托收款方式销售商品，发货时借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等收到银行收款通知时收到银行收款通知时借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款（三）银行存款明细分类核算（三）银行存款明细分类核算设置银行存款日记账，订本式，三栏账，根据银行存款收付设置银行存款日记账，订本式，三栏账，根据银行存款收付款凭证逐日逐笔登记。款凭证逐日逐笔登记。（四）银行存款的清查（四）银行存款的清查1、银行存款日记账账面余额与银行对账单余额核对。、银行存款日记账账面余额与银行对账单余额核对。2、与银行对账单不符的原因主要有三种：、与银行对账单不符的原因主要有三种：计算错误；计账错漏；未达账项。计算错误；计账错漏；未达账项。3、未达账项的概念及四种表现情况、未达账项的概念及四种表现情况 P244、银行存款余额调节表的编制（课本例题）、银行存款余额调节表的编制（课本例题）调整后的余额是企业当时实际可以动用的款项，银行存款余调整后的余额是企业当时实际可以动用的款项，银行存款余额调节表只起对账作用，不做为调账的依据。额调节表只起对账作用，不做为调账的依据。三、其他货币资金三、其他货币资金 除现金，银行存款外，外埠存款、银行本票、汇票存款、信除现金，银行存款外，外埠存款、银行本票、汇票存款、信用证保证金、信用卡、存出投资款等通过其他货币资金核算。用证保证金、信用卡、存出投资款等通过其他货币资金核算。（一）外埠存款（一）外埠存款1、异地采购，汇往采购地采购专户的款项。、异地采购，汇往采购地采购专户的款项。2、特点：不计息，只付不收，付完清户。除采购员可提少量、特点：不计息，只付不收，付完清户。除采购员可提少量现金，一律转帐结算。现金，一律转帐结算。3、核算举例：、核算举例：P25（二）银行汇票（二）银行汇票 银行汇票结算是申请人将款项交存当地银行，由其在见票时按照银行汇票结算是申请人将款项交存当地银行，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。1.适用范围适用范围银行汇票的适用范围广泛，单位、个体经济户和个人向异银行汇票的适用范围广泛，单位、个体经济户和个人向异地、同城支付各种款项时都可以使用。地、同城支付各种款项时都可以使用。 2.银行汇票的特点银行汇票的特点（1）银行汇票一律记名；）银行汇票一律记名；（2）银行汇票必须由银行签发和解付；）银行汇票必须由银行签发和解付；（3）转账银行汇票允许背书转让；）转账银行汇票允许背书转让；（4）多余款可由银行代为退回；）多余款可由银行代为退回；（5）银行汇票的提示付款期限自出票之日起一个月；）银行汇票的提示付款期限自出票之日起一个月；（6）持票人超过付款期限提示付款的银行汇票，代理付款）持票人超过付款期限提示付款的银行汇票，代理付款人不予受理。人不予受理。 3、核算举例：、核算举例：P26（三）银行本票（三）银行本票 银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。或者持票人的票据。 1.适用范围适用范围单位和个人在同一票据交换区域需要支取各种款项，均可以使用银行单位和个人在同一票据交换区域需要支取各种款项，均可以使用银行本票。本票。2.银行本票的种类银行本票的种类银行本票分为不定额银行本票和定额银行本票。银行本票分为不定额银行本票和定额银行本票。3.银行本票的特点银行本票的特点 定额银行本票面额为定额银行本票面额为1000元、元、5000元、元、10000元和元和50000元。元。 （1）无金额起点限制；）无金额起点限制；（2）一律记名，允许背书转让；）一律记名，允许背书转让；（3）结算快捷，见票即付；）结算快捷，见票即付；（4）银行本票的付款期为）银行本票的付款期为2个月，逾期的银行本票，兑付银行不予受理。个月，逾期的银行本票，兑付银行不予受理。 4、核算举例：、核算举例：P27（四）信用证保证金存款（四）信用证保证金存款为开立信用证而存入银行的信用证保证金专户款项。为开立信用证而存入银行的信用证保证金专户款项。核算举例：核算举例：P27（六）存出投资款（六）存出投资款存入证券公司用于短期证券投资的款项。存入证券公司用于短期证券投资的款项。核算举例：核算举例：P28（五）信用卡（五）信用卡 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。1.信用卡的种类信用卡的种类信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。通卡。2.信用卡的特点信用卡的特点（1）单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得）单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，交存现金， 不得将销货收入的款项存入其账户；不得将销货收入的款项存入其账户；（2）单位卡一律不得用于）单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算；项的结算；（3）单位卡不得支取现金；）单位卡不得支取现金；（4）信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支，其透支额金）信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支，其透支额金卡最高不得超过卡最高不得超过10 000元，普通卡最高不得超过元，普通卡最高不得超过5 000元；元；（5）信用卡透支期限最长为）信用卡透支期限最长为60天。天。其他货币资金核算举例：其他货币资金核算举例：1.将款项汇往采购地银行开立采购专户将款项汇往采购地银行开立采购专户借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款贷：银行存款贷：银行存款收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时借：在途物资借：在途物资材料材料库存商品库存商品应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款将多余的外埠存款转回当地银行将多余的外埠存款转回当地银行借：银行存款借：银行存款贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款2.将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票存款中华会计网校汇总整理银行汇票存款中华会计网校汇总整理银行本票存款银行本票存款贷：银行存款贷：银行存款使用银行汇票、银行本票后，根据发票账单等有关凭证使用银行汇票、银行本票后，根据发票账单等有关凭证借：在途物资借：在途物资材料材料库存商品库存商品应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款银行本票存款银行本票存款如有多余款或因超过付款期等原因而退回款项如有多余款或因超过付款期等原因而退回款项借：银行存款借：银行存款贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款银行本票存款银行本票存款 3.将款项存入银行以取得信用卡以及信用卡使用过程中向其账户续存资将款项存入银行以取得信用卡以及信用卡使用过程中向其账户续存资金金借：其他货币资金借：其他货币资金信用卡存款信用卡存款贷：银行存款贷：银行存款使用信用卡购物或支付有关费用使用信用卡购物或支付有关费用借：有关科目借：有关科目贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用卡存款信用卡存款4.向银行开立信用证，交纳保证金向银行开立信用证，交纳保证金借：其他货币资金借：其他货币资金信用证保证金存款信用证保证金存款贷：银行存款贷：银行存款根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额借：库存商品等借：库存商品等应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用证保证金存款信用证保证金存款银行存款银行存款5.向证券公司划出资金时，按实际划出的金额向证券公司划出资金时，按实际划出的金额借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款贷：银行存款贷：银行存款购买股票、债券等时，按实际发生的金额购买股票、债券等时，按实际发生的金额借：短期投资等借：短期投资等贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款第二节第二节 应收票据应收票据一、应收票据的定义及内容一、应收票据的定义及内容1、应收票据就是企业销售商品、提供劳务所收到的商业汇票。商业汇票是、应收票据就是企业销售商品、提供劳务所收到的商业汇票。商业汇票是出票人签发的，委托付款人在付款日期无条件支付确定金额给收款人出票人签发的，委托付款人在付款日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的一种票据。或持票人的一种票据。 2、商业汇票按其承兑人的不同又可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按、商业汇票按其承兑人的不同又可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按其面值中是否带息不同又可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。其面值中是否带息不同又可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。3、商业汇票一般有三个当事人，即出票人、收款人和付款人。、商业汇票一般有三个当事人，即出票人、收款人和付款人。 4、商业承兑汇票到期，付款人账户不足支付，银行将出具未付款通知书交、商业承兑汇票到期，付款人账户不足支付，银行将出具未付款通知书交持票人，银行承兑汇票到期，银行承兑要收取万分之五的手续费，承持票人，银行承兑汇票到期，银行承兑要收取万分之五的手续费，承兑行无条件付款，出票人账户资金不足的，对未支付金额