财务管理专业 浅谈会计信息失真的危害、原因及对策

浅谈会计信息失真的危害、原因及对策摘要 近年来会计信息质量频频出问题，会计信息虚假、失真的问题严重性已经扰乱经济发展的秩序，损害我国经济形象，公众普遍对会计信息存在怀疑的态度。在这样严峻的形式下，本文就会计信息失真的危害、存在的问题，提高会计信息的质量的对策，挽回公众对会计信息的信任等方面做了系统阐述，期待能给会计信息质量提升带来一些有价值的参考。会计信息在我国经济发展中起到不可替代的关键作用，表现如下：一是会计信息是国家经济管理部门制定宏观经济政策、开展宏观调控的重要参考；二是会计信息是企业的债权人、企业潜在债权人及企业投资者进行决策的主要依据；三是会计信息更是各级企业管理层做出关于生产与经营决策的重要依据。会计信息在企业内部、企业与企业之间，甚至是国家经济发展均占有重要地位。所以，会计信息必须要确证实事求是、客观、真实、及时与准确，因为会计信息一旦失真就会产生巨大的影响。关键词 会计信息 会计信息失真 危害 信息质量 问题目 录引 言2一、会计信息质量的概述3（一）会计信息质量的定义3（二）会计信息质量的特征4（三）会计信息质量要求4二、会计信息失真的现象与种类5（一）会计信息失真的现象5（二）会计信息失真的种类5三、会计信息失真的表现及危害6四、会计信息失真的原因分析6（一）外部原因7（二）内部原因8五、提高会计信息质量的对策8（一）人为对策8（二）内部对策9（三）外部对策9结 论11致谢语12参考文献13引 言毫无疑问，会计信息是各级单位（政府、部门、企业）进行经济活动和决策的重要基础，是各类与经济、经营相关的信息的代表，是经济发展现状的直接数字化反映。但现实中不容忽视的实际是，会计信息质量根本得到保证，前几年国内有“银广夏”等、国外有“安然”等会计信息失真事件，其涉及范围之大、造假金额之巨、作假手段之多，从会计确认、会计计量、会计报表都等各个会计信息方面都存在失真问题，严重威胁社会、公众利益。进一步加强会计信息管理，加大会计信息造假的治理力度，提高会计信息质量，是会计管理进程中的重要任务。要想了解会计信息失真的危害，首先要了解会计信息的相关内涵。通常而言，现今的会计主体多是经由企业或经济个体的财务报告及其附注等资料与形式向投资者、债权人或是其他的会计信息使用者反映本身的财务状况及其经营成果的相关信息，会计信息的主要作用是来处理企业在生产、经营过程中的价值运动所产生的数据，并根据规定的会计制度、会计法规、会计方法及会计程序，将它们加工成对企业决策有利的财务及其他经济方面的相磁信息。会计信息失真业已成为目前社会极为关注的热点问题，虚假的会计信息即可以粉饰企业真实的财务信息及状况，而且也直接影响了社会主义经济的有序发展及企业自身核心竞争力的提升。能否处理好企业会计信息失真问题，减少会计信息失真的危害，已经成为我国经济健康发展的必然举措。一、会计信息质量的概述（一）会计信息质量的定义会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。会计信息作为会计主体在经营过程中对其经济活动的原始资料，运用会计专业核算方法，通过分类收集、整理、记录而形成的会计报表、财务分析报告和决策使用的一系列数据资料，相应的会计信息质量则要求会计信息要满足明确的、隐含的需要能力的特征、特性之和，从这个角度说，会计信息质量是个变量的总括1 仲云芝. 会计信息失真的思考J. 经济师，2013,(01)：177-178。（二）会计信息质量的特征会计信息质量的特征是选择会计准则、会计程序和会计方法的标准，是财务目标的具体化。其主要功能是辨别什么样的会计信息才能有用或有助于决策。会计信息的基本特征包括真实可靠性、相关性、及时性和可比性。之所以称其为基本特征，是因为它们反映了会计信息的实质。会计信息必须拥有这些特征才可能有用。 真实可靠性。它要求会计确认和计量的事项与所反映的经济内容保持一致，同时要求会计数据在加过程中没有差错。并且具有可验性。相关性。它要求会计信息反映的内容（如企业财务状况，经济成果和现金流量等）。与其使用者的经营决策相关联。相关系数越大，其价值也越大。也就是说会计信息必须具有预测价值和反馈价值。及时性。它要求会计信息必须及时呈报给会计信息使用者。具体来说，在会计核算中，对当期发生的会计事项应当在当期内及时地进行会计处理，不能拖延；会计报表也应在会计期间结束后及时编制和呈报。可比性。会计信息的可比性是要求会计信息不仅在同一空间的不同时间里会计采用的核算方法相对一致，使其具有纵向可比的价值，而且在不同空间的同一时间里采用的会计方法也是相对统一，使其具有横向比较的价值。 （三）会计信息质量要求会计信息质量要求是对财务报告中提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特点，它主要包括可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式等。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整；相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，一项信息是否具有相关性取决于预测价值和反馈价值；清晰性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用；可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比；实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据2 孙亚娟. 会计信息失真的危害及原因探析J. 科技信息，2013,(02) ：86 。二、会计信息失真的现象与种类（一）会计信息失真的现象一是会计差错。这种差错是指会计信息无意识的错报、误报。主要由于一方面是企业对会计政策和会计方法的误用；另一方面是无意识的会计核算错误引起的漏报、误报。二是会计造假、舞弊。主要指企业有意错报会计信息，其主要特征有几方面：其一是随意更改会计核算方法，有意采用不适当的会计政策且对会计政策过分的解读或视而不见；其次是伪造虚假的会计资料，披露信息不实；再次是有的中介服务机构助长会计虚假信息。三是会计信息失真多表现为虚盈实亏、资产负债不实。常见的作假手段有：有的单位通过少转成本，少摊费用等手法，将亏损变为盈利；有的违背销售实现确认原则，采取年终突击开票方式，虚增产品销售收入，人为地增大当年经济效益；有的故意延长费用的摊销期限，人为地调节特定会计期间的损益；有的采用不合法凭证，省略必要的核算过程，或者凭证不归档等进行作弊。多数企业主要是会计要素核算存在偏差。企业存在资产、所有者权益和损益不实的问题，虚列资产、所有者权益和企业利润。还有的企业明显存在原始凭证、记账凭证不真实、不合规的问题。（二）会计信息失真的种类1、无意失真无意失真是指控制企业财务人员因为本身的会计专业素质、知识与技能等内在原因和企业所处行业会计制度的相关规定；选用不同的会计方法对企业财务状况的表现不同；或是对相关政策法规的理解不到位，使得在实际工作中运用相关条款失当，或是在开展账务处理发生错误而造成的会计信息和实际信息有差异。无意失真是一种进行会计核算时产生的非故意的操作过失3 郭翰华. 会计信息失真问题与对策 J.合作经济与科技，2005,(05) ：66。2、故意失真故意失真是指在企业会计人员在开展会计工作时，故意地与国家会计的法规制度规定相悖而做出的有目的、有预谋、有针对性的财务造假和欺诈行为，也称作会计舞弊。企业会计人员故意地篡改会计凭证、伪造会计凭证或编造会计凭证，虚报、漏报或瞒报会计数据。故意失真强调的会计信息失真为不实反映及故意行为，最典型表现为有关人员的故意造成会计信息失真，导致账实、账表皆不相符。三、会计信息失真的危害首先，传递错误信息，误导经济行为。从微观角度看，会计信息的影响渗透于生产经营活动的全过程，包含投资、融资、利益分配的决策计划和控制等。例如一项投资技术决策，要建立在过去经济业务数据分析基础之上，若提供的会计资料虚增了投资额和成本，使利润减少甚至亏损，决策者必然会放弃这一项目，从而失去市场机会。反之,则会使一份实际不可行的论证分析报告在虚假会计信息的掩盖下通过立项。所谓盲目建设，新建项目效益不佳，与此不无关系。从宏观角度看，会计信息的失真可能引起错误的社会经济政策出台，带来严重的社会经济问题4 贾小敏. 浅谈企业会计信息失真的原因及对策_J. 企业导报，2013,(02) ：118-119.。其次，损害各方利益，导致企业亏损。会计信息失真不仅是一种表现，其实质关系到经济利益的分配。从一项虚假的购销经济业务分析，若人账价值大于实际价值，其中只能包含有不正当的购销行为，使有关人员获得好处。企业受隐瞒收人、降低利润、减少税金的利益驱动，可能减少对产品销售收人的确认数额，推迟确认时间反之，经营者若想夸大经营业绩，也会相应地歪曲这一信息。从会计处理的程序和过程来看，会计信息失真也受到经济利益的支配，如折旧的计提、费用的摊销、存货的计价等会计方法的改变都是按照某种利益需要而进行的。因此，首先需要维护的是会计主体的利益，若违背一定的规范和原则，必然会损害其他权益实体的利益，如通过虚假会计信息的偷税、漏税，采用会计违规操作虚增利润、哄抬股价，歪曲有关资产负债数据危害债权人的利益。更为重要的是，某些跟经济活动直接相关的人员从不同环节和不同角度传递虚假会计信息，从而导致企业亏损甚至倒闭。再次，破坏投资环境，影响经济资源的合理分配。在市场经济条件下，国家改变了过去那种单一的由财政拨款的做法。投资主体也逐渐趋向于多元化，作为市场活动的基本经济单元企业，越来越依靠从投资市场中筹集生产经营所需的资金。在投资市场上，投资者根据出资的安全性、流动性与获得利润高低等因素决定投资方向，而他们进行决策的主要依据就是企业提供的反映其财务状况和经营业绩的会计资料。因此，会计资料的真实与否就关系到广大投资者的切身利益，也关系到是否能实现利用市场完成社会经济资源的优化配置和有序流动5 李玉红. 会计信息失真原因及对策研究_J. 经济信息导刊，2013,(07)：104-105.。最后，导致国家或地方财政收支预算的编制出现方向性错误。国家和地方财政收支预算都是在上年财政收支情况的基础上，结合下一年预计的新增收支内容而确定的。会计信息失真将使国家预算部门无法掌握最准确、最真实的会计信息，编制下年预算的基础就不正确，如果按此执行就会发生很大的偏差。四、会计信息失真的原因分析（一）外部原因会计信息质量的影响因素与会计信息质量整体不高的原因既有外部原因，也有内部原因，外部原因就要表现在：1、会计监管体系监督不力单位内部监督执行不到位。会计人员受制于单位领导，屈从于领导权威，本身不具备独立地位，缺乏内部监督机制；政府监管采取传统管理，会计、财政、审计、税务等各方的监督标准不统一，缺乏协调整合，无法及时对会计信息质量问题采取措施，全面监督不力；财政部门未设立专人专门管理会计，监管力度难到位。2、法规制度贯彻不够我国会计法规制度基本健全，会计法为各部门、单位的会计核算提供明确的依据及要求，但在现实中执行的实际是执法力度不够，有关处罚贯彻不到。此外，会计法处罚过轻，对违法单位处罚最高10万元；对责任人最高5万元，最高刑罚3年，与会计信息造假的恶果相比，处罚力度过轻，达不到惩戒的作用。3、会计法规不完善会计准则规定的关于会计确认、会计计量、提供报表的规范要求，但受准则的适用性和既定原则的影响可能会造成会计信息不实。如应用谨慎性原则，可能资产的估价低于真实，负债估价高于实际，收入将来实现，损失在未必发生等等。另外会计信息的披露不完整及时，也会造成会计信息不实6 陈彩云. 我国上市公司会计信息失真的现状、成因及对策研究J.财经论坛，2013,(04)：68-70 .。4、缺失诚信制度由于经济体制、法制、规则不完善健全，缺失诚信的现象在会计工作中难以避免，当前会计诚信危机较突出。如会计或审计业务有时会因为利益的诱导而进行会计信息造假，我国会计法规不健全、民事赔偿不到位，会计造假在短期利益上的所得远大于成本，许多会计人员选择参与信息造假，直接影响会计监督和引导作用的发挥。（二）内部原因1、会计人员业务素质低会计人员本身工作能力差、业务素质低造成会计信息质量不高。会计人员对现行会计法规理解不透，核算不规范导致无意性的会计信息不真；对新会计制度不学习掌握，无法按照新规定进行核算可能会导致会计信息不实；在个人利益诱惑下，个别会计人员为领导违规违纪开辟会计通道，同样造成会计信息质量下降。2、公司或单位治理结构存在缺陷在国企或企业的内部，虽然形式上有党委、股东、董事会等法人治理结构，但在运作中却没有按照相关法律规定执行。如董事会的实权在股东之上、负责人由政府任命、总经理专权独揽，在这种情况下会计成为他人利用会计信息失真牟私利的道具，会计信息必然出现质量问题，起不到监督与制约作用。3、内部监督、控制制度不健全一些企业或单位的有关部门内部没有设立内部监督或是内部控制制度，有的虽设但未在工作中执行。因为这些制度的缺失造成会计的岗位责任不明晰、机构不健全，难以保证会计信息质量。五、提高会计信息质量的对策（一）人为对策1、提高会计人员的业、职业素质企业应不断加强员工的业务素质培养，坚持以企业实际需求为基础，提高会计人员的素质，制定科学的考核标准，实行竞争上岗，最大限度地降低财务风险。作为会计人员具有较强的财务工作素质和能力，将企业的财管做到精、细、准，强，加强企业会计核算等工作，稳妥地推进会计信息质量的强化7 王波. 中小企业会计信息失真原因及防范对策J. 财经界（美术版），2013,(01) ：119.。2、加强诚信教育在实际工作中，单位要针对会计人员强化会计职业道德的诚信教育，提高会计人员的职业道德综合素质，促使会计人员不弄虚作假，真实、有效地进行会计核算。提高会计信息的质量还要加强对会计人员的监督力度，使会计人员从自身、从制度上自觉加强并监督诚信。（二）内部对策1、完善企业治理机构，规范会计人员核算工作：要有效地完善企业或公司治理结构，建立、健全内控制度，加强内部监督和内部审计，建立自律机制，对经济活动实行会计监督，严格保证会计核算真实、有效；对单位的资产加强监督，进行检查，做到账账、账实、账证、账表俱相符。建立业绩评价制，促进企业持续发展的指标的其他评判标准，减少依赖会计数字评判的惯性。2、规范企业行为会计法规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。要提高会计信息的质量，就必须落实负责人和会计人员的责任，加大对负责人和会计人员工作的监督力度。会计人员要熟练地掌握、运用会计法和其他会计法规规定的会计核算要求、方法等，通过强有力的监督使负责人、会计部门、会计人员不敢造假，有效提高计信息质量。3、建立会计人员激励机制会计人员职业道德的自我约束是抵御利用诚信造假诱惑的强有力的工具，会计人员的职业道德水准的高低决定着其对会计规范的贯彻和执行的程度。因此，要重视会计人员的职业道德教育，在会计人员的后续教育、培训、考试等各环节加入并加强职业道德的教育。同时制定会计考核和激励制度，在物质、精神方面进行奖励，促使会计人员认真执行独立审计，提高职业形象。（三）外部对策1、加强政府监管要想解决会计信息质量的问题，根本要解决会计人员的职业道德的诚信建设，政府管理部门加强对会计人员诚信的监管，这是会计信息质量向前健康发展的强有力保证。政府对会计行业的监督管理应从职能上改变行政定位，行使政府监督职责。加强对会计人员的自身监管，建立会计自律机制，搞好会计人员的道德培训、建立职业道德规范，发挥监督的作用。2、强化会计人员考评制度社会、政府要加强对单位或企业的会计人员定期考核、评价的力度，减少其提供虚假会计信息的机会，建立会计人员处罚制度，对违法或违规行为进行惩戒，提高会计人员的法制意识，发挥会计法规对会计信息造假的震慑作用，从源头上杜绝会计信息造假。3、完善会企业计披露规范我国现有的与信息披露有关的法律、法规普遍有内容空泛、操作性差、监督不力等问题，无法在会计信息披露管理上发挥应有的作用。因此有关部门应尽全力完善信息披露方面的法律、法规，使我国企业可以更明确自身对于信息披露的持续发展应尽的社会责任，充分意识到在信息披露上的责任、义务。依法要求企业披露会计信息，加大管理力度，通过规范会计会计管理提高信息披露质量。为保障信息披露真正得以执行，我国有关部门还应在会计法中加立相对应的信息披露所属科目，以法律、法规的强制形式明确信息披露地位与作用，使其具备可操作性和约束性。结 论会计信息质量关系到一个企业或单位的生存发展，与企业的稳定息息相关。会计人员提供真实、准确、无误的会计信息是会计人员应尽的义务与责任，保证企业的繁荣兴盛、社会经济的稳定发展。在市场经济条件下，会计人员的制度和职业道德建立与会计信息质量工作相辅相成、互为补充，会计人员的职业道德在适当时候需借助制度才能得到强化。参考文献1 仲云芝. 会计信息失真的思考J. 经济师，2013,(01)：177-178 2 孙亚娟. 会计信息失真的危害及原因探析J. 科技信息，2013,(02) ：86 3 郭翰华. 会计信息失真问题与对策 J.合作经济与科技，2005,(05) ：664 贾小敏. 浅谈企业会计信息失真的原因及对策_J. 企业导报，2013,(02) ：118-119. 5 李玉红. 会计信息失真原因及对策研究_J. 经济信息导刊，2013,(07)：104-105. 6 陈彩云. 我国上市公司会计信息失真的现状、成因及对策研究J.财经论坛，2013,(04)：68-70 . 7 王波. 中小企业会计信息失真原因及防范对策J. 财经界（美术版），2013,(01) ：119.