煤炭企业成本核算若干问题的研究

煤炭企业成本核算若干问题的研究摘 要目前煤炭企业完全面向市场，价格完全放开，企业间的竞争日趋激烈，如何最有效地提高煤炭企业的经济效益，关系到煤炭企业的生存和发展。煤炭企业在经济转轨过程中，自身经营明显不适应市场经济发展的要求。煤炭企业成本核算的目的应该是使组织成本在不违背降低成本原则的情况下降到尽可能低的水平，并加以保持，旨在实现利润的最大化和低成本运营。煤炭企业成本问题一般是系统问题，若想解决这一系统问题，就必须要有系统性的思维方法和系统性的解决之道。如今煤炭企业仍存在成本核算的问题，比如：成本意识淡薄、管理体系不健全、核算方法落后等。文章在对煤炭企业成本核算存在问题分析的基础上，提出了相应的解决措施。关键词：煤炭企业；成本核算；解决措施AbstractNow fully market-oriented coal enterprises, prices fully liberalized, increasing competition among enterprises, how best to improve the economic efficiency of coal enterprises, related to the survival and development of coal enterprises. Coal enterprises in the process of economic transition, its business was not suited to market demands of economic development. The purpose of Coal cost accounting should be to reduce the costs of organizing the cost does not contravene the principles of the drop to as low as possible and be maintained, to maximize profits and low-cost operations. Cost of coal enterprises generally a system problem, if you want to solve the system problem, it must be systematic ways of thinking and systematic solution. Today, the cost of coal enterprises accounting problems still exist, such as: cost consciousness, not a sound management system, management, backward methods. The paper analyzes the coal companies on the basis of cost accounting, and corresponding solutions. Key words: coal enterprises; cost accounting; corresponding solutionsII目 录摘 要IAbstractII目 录I1 绪 论11.1 研究目的和意义11.1.1 研究目的11.1.2 研究意义11.2 国内外研究现状11.2.1 国内研究现状11.2.2 国外研究现状21.3 研究内容和方法21.3.1 研究内容21.3.2 研究方法22 煤炭企业成本核算的基础理论32.1 煤炭企业成本的涵义及特点32.1.1 煤炭企业成本的涵义32.1.2 煤炭企业成本的特点32.2 成本核算的基础理论42.2.1 成本核算的涵义42.2.2 成本核算的要点42.2.3 成本核算的步骤43 煤炭企业成本核算主要存在的问题53.1 成本核算意识淡薄53.2 成本核算管理体系不健全53.3 成本核算方法落后53.4 成本核算绩效评价机制不健全64 加强煤炭企业成本核算的措施74.1 树立“全员参与”的意识74.2 健全成本管理体系74.3 采用作业成本法等先进的成本方法84.4 建立有效的绩效评价机制85 案例分析105.1 广西合山煤炭企业的情况简介105.2 广西合山煤炭企业成本核算存在主要问题105.3 广西合山煤炭企业成本核算存在主要问题的解决措施105.4 案例启示10结 论12致 谢13参考文献141 绪 论1.1 研究目的和意义1.1.1 研究目的目前，国内煤炭价格居高不下，面对这一现状很多学者认为其主要原因是煤炭企业成本管理存在问题。按照现行的煤炭企业会计核算办法和成本管理办法，设置的成本项目和成本开支标准，已不能如实地反映煤炭企业产品价值构成。文章对此问题进行研究找出煤炭企业成本核算存在的问题，并加以改进。降低煤炭企业从采煤、掘进、机电、通风、安全、后勤、政工等多条战线的协调和配合过程所发生的各种成本费用，避免成本过高引起利润过低甚至出现亏损，维护煤炭企业安全健康发展。1.1.2 研究意义从激烈的市场和煤炭企业自身的情况看，煤炭企业仅靠提高价格和提高产量的方法无法满足企业管理需要，只有通过内部自身进行有效的控制成本才是提高煤炭企业经济利益的根本途径。煤炭企业成本过高，直接影响到企业的利润问题。因此降低煤炭企业成本是一项艰巨且重要的任务。只有煤炭企业成本降低，煤炭企业的利润才会稳步上升。煤炭企业才会实现良性循环发展。文章正是从成本管理的问题着手，提出煤炭企业成本核算存在的主要问题，并提出相应的解决方案，从根本上解决成本核算的问题，对煤炭企业健康稳步的发展具有现实意义。1.2 国内外研究现状1.2.1 国内研究现状魏洪江在2008年发表了市场经济条件下国有煤炭企业成本核算的思考他认为：在市场经济条件下,企业能否获得良好的经济效益,达到利润最大化成本是关键因素。随着改革的不断深入和我国加入世贸组织,市场竞争会更加激烈,国有煤炭企业将面临严峻的考验。为适应市场经济的要求,降本增效、保持优势,必然是国有煤炭企业经营者首选的工作主题。李占琳在2010年发表了题目为深化班组经济管理与核算 提高矿井成本控制力他认为：班组是煤炭企业最基本的生产单位,它既是创造财富的基础环节,也是各项物料的直接消耗环节。而班组核算是企业实行全面经济核算的基础,也是企业成本管理的重要内容,是以班组为单位,对生产中的消耗与成果或者投入与产出进行的经济核算。王和平在2010年发表题目为煤炭企业原煤成本核算浅析他认为：受国际金融危机的影响,煤炭企业销售困难,煤价回落,应收账款上升,资金流量减少,经营风险增大。因此,煤炭企业要加强成本核算,严格控制投入,建立成本分析例会制度,不断细化成本核算,探索市场化成本运行核算机制。1.2.2 国外研究现状日本学者Resuhiro Monden 在2009年10月份发表题目为Japanese New-product Ddvelpment Techniques.他指出煤炭企业成本如果要项降低，必须靠先进的技术。并提出一些现实可行的先进技术方法。美国学者Marcus Difmpel和Frank Habann 在2010年发表Real options theory flexibility and the media industry指出煤炭企业的高效运行当务之急是把成本尽可能的降到最低。 1.3 研究内容和方法1.3.1 研究内容本文的研究思路是首先介绍煤炭企业成本的内涵、行业特点以及常见的煤炭企业成本应用的核算方法。接下来，系统论述了煤炭企业成本核算方面存在的问题。随之提出相应的解决方案。在此基础上，本文选取了广西合山煤炭企业作为案例，进行剖析。最后，本文指出在现行的经济条件下煤炭企业在努力控制成本的同时也应该加强技术上的创新。1.3.2 研究方法在本论文的写作过程中，主要运用了以下一些研究方法：（1）规范分析。文章在阐述煤炭企业成本核算时，使用了规范分析方法。运用该方法详细地阐述了煤炭企业成本核算的核算方法、存在问题、解决方法等。（2）案例分析。文章选取广西合山煤炭企业进行案例研究。经过大量的收集资料，了解广西合山煤炭企业的成本核算现状，剖析传统成本核算中的弊端。在此基础上，对该企业进行煤炭成本核算提出整改意见。（3）文献研究法。文章在应在前人研究的基础上进行，在研究中注重吸收借鉴国内外最新的企业核算理论方法。2 煤炭企业成本核算的基础理论2.1 煤炭企业成本的涵义及特点2.1.1 煤炭企业成本的涵义煤炭企业成本生产的劳动对象是煤炭。煤炭企业的材料消耗具有特殊性，材料只是作为促进产品形成和为生产产品创造正常劳动条件的辅助材料，因为煤炭生产的劳动对象是煤层和岩层，材料只作为促进产品形成和生产产品创造正常劳动条件的辅助材料，而不构成产品实体。2.1.2 煤炭企业成本的特点（1）生产中消耗的材料不构成产品实体生产中消耗的材料不构成产品实体，只是对产品的形成起促进作用或创造正常劳动条件作用的辅助材料。在原煤成本结构中，材料费用所占比重较大，一般约占1/3，而且大部分可以回收复用。如：木料、支护材料、大型材料、专用工具等。作为煤炭企业，应考虑这些固定形成的材料方面，是否是足够优化6。比如本料或辅助材料的截切，应精心考虑，在尺寸大小，供应需求，截切方面应考虑周密安排，做到力求边角余料不浪费。（2）煤炭生产受地质条件影响很大煤层埋藏的深浅，煤层的厚度，顶底板的好坏，地质构造的复杂程度等，都对其有直接影响。成本受自然条件变化影响较大，辅助费用高，煤炭生产在井下，经常受到水、火、瓦斯、冒顶、片帮、断层、煤尘等自然条件的威胁，当出现以上自然条件变化时，必须投入一定的人力和物力，增加成本支出。同时，为了避免事故的发生，保证企业生产的正常进行，还必须支出一定的辅助生产和安全保护费用。如何有效地发挥安全生产投入作用，盘活成本，挖掘潜力，做到资源充分利用，避免有形和无形的浪费。（3）在开采之前需要进行勘测由于煤炭生产的特殊性，开采时需首先对其进行地质勘测，探明煤炭结构及煤层结构，在开采和生产规模方面进行筹划，尽大可能形成规模优势，经单位成本进行摊薄。从而确定是否可进行开采，是否要进行产前输矸水的准备。由于受地质条件及构造的影响，煤层开采难度、采煤方法、工作面布置、设备配备及机械化程度等都会影响到煤炭生产的成本水平。（4）煤炭企业的人工费相对较高煤炭生产是地下作业，生产环节多，工作地点分散并经常移动，形成多工种、多工序的联合作业，劳动强度大，劳动组织复杂，需要劳动力多，同时因工作环境差，导致各项补贴、津贴较高，工资费用一般占总成本的30%左右。员工持续改进的设置要侧重于能力报告指标和工作成果导向，建立起一套良好的绩效指标考核体系，科学合理发挥绩效激励作用，促进煤炭企业开采效率的提升，进而实现吨煤人工费用降低的目的。2.2 成本核算的基础理论2.2.1 成本核算的涵义成本核算是指将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。成本核算通常以会计核算为基础，以货币为计算单位。成本核算是成本管理的重要组成部分，对于企业的成本预测和企业的经营决策等存在直接影响。进行成本核算，首先审核生产经营管理费用，看其已否发生，是否应当发生，已发生的是否应当计入产品成本，实现对生产经营管理费用和产品成本直接的管理和控制。其次对已发生的费用按照用途进行分配和归集，计算各种产品的总成本和单位成本，为成本管理提供真实的成本资料。2.2.2 成本核算的要点1确定成本核算的目的。成本核算有多种目的，如存货计价、计算销售成本和确定收益；成本决策和成本控制；产品定价等。2确定成本核算的对象。不同核算目的决定了对象的多样化。如以各种、各批、各生产步骤产品作为对象，计算产品的总成本和单位成本；以各个责任单位为对象，计算责任成本等。3确定成本核算的内容。成本核算内容一般包括费用归集分配与产品成本计算两部分。费用归集分配要求，首先必须确定成本开支的范围，明确各种费用支出的界限，对于不应计入产品成本的予以剔除；然后测定和记录所积累的成本数据，按照一定程序进行归集，采用一个标准在各个成本核算对象间进行分配，以汇总所耗用的费用总数。产品成本计算就是按照成本计算对象，把汇总的费用进行分配，计算出各个对象的总成本和单位成本。在工业企业，由于一个企业往往生产多种产品，而且月末通常存在在产品，因此还要将生产过程的费用在各种产品之间、产成品和在产品之间进行分配，以求得各种产成品的总成本和单位成本。2.2.3 成本核算的步骤从生产费用发生开始，到算出完工产品总成本和单位成本为止的整个成本计算的步骤。成本核算程序一般分为以下几个步骤：1生产费用支出的审核。对发生的各项生产费用支出，应根据国家、上级主管部门和该企业的有关制度、规定进行严格审核，以便对不符合制度和规定的费用，以及各种浪费，损失等加以制止或追究经济责任。2确定成本计算对象和成本项目，开设产品成本明细账。企业的生产类型不同，对成本管理的要求不同，成本计算对象和成本项目也就有所不同，应根据企业生产类型的特点和对成本管理的要求，确定成本计算对象和成本项目，并根据确定的成本计算对象开设产品成本明细账。3进行要素费用的分配。对发生的各项要素费用进行汇总，编制各种要素费用分配表，按其用途分配计入有关的生产成本明细账。对能确认某一成本计算对象耗用的直接计入费用，如直接材料、直接工资，应直接记入“生产成本-基本生产成本”账户及其有关的产品成本明细账；对于不能确认某一费用，则应按其发生的地噗或用途进行归集分配，分别记入“制造费用”、“生产成本-辅助生产成本”和“废品损失”等综合费用账户。4进行综合费用的分配。对记入“制造费用”、“生产成本-辅助生产成本”和“废品损失”等账户的综合费用，月终采用一定的分配方法进行分配，并记入“生产成本-基本生产成本”以及有关的产品成本明细账。5进行完工产品成本与在产品成本的划分。通过要素费用和综合费用的分配，所发生的各项生产费用的分配，所发生的各项生产费用均已归集在“生产成本- -基本生产成本”账户及有关的产品本明细账中。在没有在产品的情况下，产品成本明细账所归集的生产费用即为完工产品总成本；在有在产品的情况下，就需将产品成本明细账所归集的生产费用按一定的划分方法在完工产品和月末在产品之间进行划分，从而计算出完工产品成本和月末在产品成本。6计算产品的总成本和单位成本。在品种法、分批法下，产品成本明细账中计算出的完工产品成本即为产品的总成本；分步法下，则需根据各生产步骤成本明细账进行顺序逐步结转或平行汇总，才能计算出产品的总成本。以产品的总成本除以产品的数量，就可以计算出产品的单位成本。3 煤炭企业成本核算主要存在的问题3.1 成本核算意识淡薄随着市场经济的发展与完善，煤炭企业管理层已经逐渐认识到成本核算的重要性，煤炭成本核算工作仍然局限于个别核算人员与财务部门，忽视了基层班组才是成本发生的基本单位，没有形成“人人关注成本，人人节支降耗”的全员成本意识。煤炭企业成本管理的目标仍然局限于降低生产成本这一直接影响因素，忽视了销售成本、安全成本等间接影响因素。没有结合煤炭企业的长期目标来改善企业基层成本状况，企业缺乏战略成本管理的意识。煤炭生产过程是一个相当复杂的过程，需要采煤、掘进、机电、通风、安全、后勤、政工等多条战线的协调和配合，并且煤炭价格的形成与很多因素密切相关，按照新的企业观，煤炭的价值凝聚了煤炭生产多个环节的价值。成本管理必须深入到价值链的各个环节，从最初耗费形态的各种资源到各环节乃至最后产品都应是成本计算的直接对象。3.2 成本核算管理体系不健全很多煤炭企业没有建立健全的成本核算管理制度，对成本核算管理计划的执行也是流于形式，成本控制有名无实。很多成本指标依靠行政命令传达，没有利用科学的方法进行成本预算。事中的成本监控和调节也不及时，甚至有个别煤炭企业仍在利用制造成本法（完全成本法），单纯以扩大生产规模、增加产量作为降低产品成本的途径等，这些都离市场经济的要求相差甚远。多数煤炭企业仍只是关注事后的成本核算。煤炭生产要经过很多个环境，成本核算管理应精确到每个步骤，每个环节，但是多数煤炭企业却只是针对其中一个或者几个重要的环节进行控制。3.3 成本核算方法落后由于设计源头没有抓好，企业内部的管理更多地关注在材料投入及日常性的管理上。主要体现在管理上重视材料的投入核算，轻材料的回收复用考核。下去多少材料、每月单位材料费用的超节情况有人管、有人核算，而投入到井下以后的材料、设备，回收上井，井下复用周转了多少，没有人管，也没有人算细账。往往是回收了多少是多少，造成井下丢失浪费材料、设备严重。经常看到在分层开采的工作面，回采顶层煤炭时丢失的材料、设备，在做底区工作面还时常能遇到，而回采单一煤层时，丢失了多少则根本无法知晓。在开采底区即使发现了过去丢失的材料、设备，也因时间久远，以及单位人员变动等原因而无法深究。讲到降低成本就是材料使用数量能不能再往下压，定额材料造成了控制成本、降低成本的主要目标，由于定额材料消耗的逐年下压，偷工减料时有发生，特别是隐蔽工程，给矿井的安全生产埋下了隐患，而对已投入下井的材料、设备却疏于管理。井下拆除的轨道、溜槽、管线等随处可见，有的单位甚至为了躲避处罚，竟然在堆放处挂牌示为备用，以备用了五、六年，锈蚀、损坏和埋压的不知有多少，管理部门也无人能讲清井下投入现存的各类物资到底有没有。多数煤炭企业的成本核算方法仍停留在计划经济时代下的简单成本核算与分析上，没有运用先进的成本管理方法进行科学的预测、分析和决策。成本预算上虽然采取了一些硬性的成本控制指标约束方法，很多计算指标仅仅凭借主观的经验和判断，缺乏科学的模型支持。规划与预算指标的不科学、不公正，严重影响了各级经营者的核算积极性，阻碍了进一步降低成本、提高效益的经营实践。成本计算上仍采用“品种法”，没有考虑煤炭成本构成的特殊性，就成本论成本。这种以产品为中心的传统成本核算，难以落实作业的成本责任，不利于建立企业生产经营全过程的责任制。煤炭行业的成本核算保留了计划经济的色彩，这几年随着我国会计政策改革的深入，会计政策也发生了很多的变化，但这种变化并没有结合行业特点，以至于企业对成本进行核算时都是“各为其政”。根据会计准则，生产成本与期间费用分开核算，成本项目为“直接材料、直接人工和制造费用”，结合煤炭企业，其可以分为原材料、工资、职工福利、电力、折旧费、井巷工程基金、维间费、修理费、地面塌陷赔偿费和其他支出等项分别进行核算。“这些远远不能反映煤炭企业发生的真实成本，煤炭产品的成本应该是:生产成本+安全成本+环境成本。3.4 成本核算绩效评价机制不健全激励与约束是双重并举，合理的绩效评价才能保证成本核算制度的正确执行。当前很多煤炭企业只注重效益，将员工的激励机制与创造的效益相挂钩，造成员工一味追求生产，忽视了资源的过度耗费，成本的大幅增加。4 加强煤炭企业成本核算的措施4.1 树立“全员参与”的意识首先，树立“全员参与”成本管理的成本意识。在煤炭企业管理者首先树立成本核算重要性思想的前提下，对各班组的基层员工进行定期培训，使其熟悉工作范围内发生的成本项目明确其生产期间内的成本节约目标和技术方法，将成本节约奖励机制与其工资效益相挂钩，鼓励基层员工能自觉地在生产过程中节能、降耗。鼓励员工在生产作业过程中对生产工艺积极创新，寻求成本节约的有效途径，将成本节约理念纳入企业文化，增强企业内部经营管理的活力与动力。要求集团公司各个核算部门和单位、各个核算层次、各个核算环节，都要通过计划、控制、核算、分析、考核等办法计算出每个环节的费用支出进行费用支出与收益的严密核算和比较。动员所有的管理人员、会计人员、技术人员和一线生产人员都积极投身到成本管理中来，互相检查、互相监督，不断地提高自身的业务素质，最大限度地减少工作中的失误和错漏，减少不必要的成本支出。在现代成本管理理念中，产品成本不仅包括生产过程中的直接材料、直接人工和制造费用，还包括作业面设计、物资采购、技术改造、财务管理、销售管理等环节。要强化成本管理，必须在加强原生产环节成本控制的基础上，加强工作面设计、物资采购、销售管理、技术改造等环节的成本核算。其次，树立战略成本思想。以企业全局为对象，从企业所处的竞争环境出发，综合分析企业内部、外部竞争对手及行业内的整个价值链，促使企业主动适应市场，实现低成本领先战略煤炭企业应将战略成本核算、目标成本核算、作业成本核算和责任成本核算进行战略性整合。通过将成本核算与企业的经营战略相结合，确立成本节约的长期目标，并将目标逐步分解到各个生产环节，使成本核算工作能够“有章可循”，也便于企业进行事后的评估和反馈。由此，构建以战略成本核算思想为指导，以目标成本管理为基础，作业成本管理为核心，责任成本核算为纽带的“四位一体”的现代成本核算管理体系。4.2 健全成本核算体系煤炭企业要根据自身的生产和管理特点，考虑各方面的限制因素，设置既包括基本的生产厂矿也包括管理部门的全方位的成本核算管理体系。成立由矿长领导下的，包括总工程师、总会计师和各部门领导在内的成本管理委员会，根据目标成本管理法，利用盈亏指标，倒推出成本目标，研究各种可行的成本管理方案。并在此基础上落实从矿到区队、班组、个人的各级成本目标的完成情况，建立“事前预算、事中控制、事后分析”的成本核算管理思路，达成全员、全过程、全方位的成本核算管理体系。事前预算是成本控制中目标管理的有效手段。预算的控制要以财务管理的目标为前提，根据企业的发展计划，规划生产经营活动，并通过计划的形式，系统地反映出企业为达到经营目标所拥有的经济资源的配置情况。预算的编制就是将企业经营目标的主要指标分析落实到每一个责任单位，并作为对各责任单位经营管理业绩进行考核评价的依据。事中控制由各级生产部门通过采集日常生产消耗数据，对各个环节的生产成本进行监督。一般煤炭企业原煤生产过程包括掘进、回采、输送、给排水、通风、维修等过程，这些生产过程中的成本包括固定成本和变动成本两部分，这些过程所发生的费用均由原煤成本负担。要完善对消耗性材料领用的控制，对可重复使用工具要做好维护工作，降低维修、采购成本。事后分析要将成本管理目标与实际的资源消耗进行对比，寻找差异产生的原因，对生产经营的全过程进行分析。将分析重点从考核成本的执行情况，转移到成本管理带来的效益分析，将事后分析逐步延伸到事前分析。通过成本分析确认成本管理的效果，明确各部门的责任。4.3 采用作业成本法等先进的成本方法建立健全各类物资动态台账，实现物资井上、下的闭合管理。物资管理的动态台账，要充分利用现代计算机、网络通讯和数据处理技术，根据矿井生产变化情况，及时动态地变更相应台账，从而达到盘活井上、下物资库存，加快周转性物资的复用速度，减少井上、下因管理不善而造成的积压、丢失和新物资的投入，同时充分利用设计源头，超前谋划巷道断面的相对一致，方便井下U型棚、工字钢，回收上井，经过整型后的复用。加大修旧利用，减少新的物资投入，减少固定资产折旧费用，最终降低矿井的综合生产成本。保持计划成本的相对稳定，不再以上年度成本水平的平均数为依据进行调整，避免鞭打快牛。煤矿企划部门可根据物资动态台账，结合生产实际，进行动态运行，改变一贯将计划成本作为静态指标的做法，实现动态管理，使成本更切合井下生产实际。因此，以计划成本为基础，可保持成本预测的稳定性，而动态调整，又兼顾了井下作业不可预见因素影响较多的生产实际，这样矿井的成本核算才会具有可操作性。作业成本法（ABC）是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象的一种成本计算法。煤炭企业的生产过程比较复杂，从物料供应、掘进、回采、运输、维修、通风、排水、质量检验、总装到发运销售，经历了若干道工序，每一道工序又消耗了一定量的资源。煤炭企业可以把每一个环节确定为一个作业中心，确认这个作业中心内的作业成本及作业动因，按工序计算作业成本，按环节汇集作业成本，由此来清晰地界定作业链。通过对所有与产品相关联作业的追踪分析，尽可能消除不增值作业，改进增值作业，优化作业链和价值链，在增值高效的基础上配置未来经营期间的资源，促使企业达到最大限度地节约，提高企业市场竞争能力。4.4 建立有效的绩效评价机制成本核算要达到预期的目标，取决于企业内部各成本责任相关人的共同努力，要调动各级成本责任中心加强成本核算的积极性，有效的办法在于责权利相结合，即各责任中心按其成本受控范围的大小以及成本责任目标承担相应的职责，为保证职责的履行，必须赋予其一定的权力，并根据成本控制的实效进行业绩评价与考核，对成本控制责任单位及人员给予奖惩调动全员加强成本控制的积极性。煤炭企业应该构建科学的成本考核和奖惩机制，根据成本预算目标逐层逐级的考核成本管理效果。由决策层、管理层和执行层共同进行综合测评，保证考核过程的科学性、完整性和公平性。降低成本考核的结果与工资奖金挂钩，实行“重奖重罚”原则，严格按照奖惩标准进行业绩考评，以强化成本责任考核力度。5 案例分析5.1 广西合山煤炭企业的情况简介合山煤业有限责任公司的前身是具有100多年辉煌发展历程的全国煤炭工业100强企业广西壮族自治区合山矿务局，公司由原来的合山矿务局职工入股组建成立的广西合山广达投资有限公司与际西南煤业投资控股有限公司共同投资成立的。该公司通过法定程序，在广西联合产权交易所竞购了自治区政府授权自治区安监局公开挂牌上市拍卖的合山矿务局产权4.5905亿元而成立的中外合资煤炭企业。公司拥有8.2亿吨煤炭开采权和探矿权，其中合山煤田5亿吨；贵州兴仁煤田3亿吨；罗城煤田2000万吨。目前主要产品除煤炭外，还有水泥、煤矿机械、冶金机械、制糖机械、硅锰铁合金、特种不锈钢等。产品销往全国各地，其中各类机械、铁合金出口东南亚国家。5.2 广西合山煤炭企业成本核算存在主要问题第一，员工对于成本核算的相关知识淡薄，不了解企业的生产现状，只是顾着盲目地做自己的工作。上面交代员工做什么，员工不问缘由的照着做。大部分员工认为成本核算是企业管理层的事情，和自己没什么关系。就算企业产品成本过高，也是无人问津，觉得是正常现象。第二，企业的辅助材料采购出现严重超支情况。有时候辅助材料占总成本的三分之一以上。企业管理层只顾对原材料进行大力的压缩，却没有人关注辅助材料的存在。造成企业的成本始终是将不下来。5.3 广西合山煤炭企业成本核算存在主要问题的解决措施（1）企业让员工了解公司的具体目标，并拥有真正的成本概念。企业经营管理者给员工提供某些资料，因为大部分员工对自己每天工作中所引起的成本变动一无所知。员工知道正确的成本之后，才可能想办法降低成本。如果员工不想降低成本，企业就无法降低成本。不管什么时候，不管什么企业处于什么样状态，最根本的降低成本的方法是充分调动员工的创造性和积极性，让员工开得脑筋、主动参与成本管理，把降低成本的钥匙大大方方地交给员工。对于在生产过程中提出相应降低成本办法的员工，企业会给员工适当的奖励。（2）由于煤炭企业的原煤生产不消耗原材料，所有很多煤炭企业对采购部的监管没有列为重点对象。而广西合山煤矿在对企业成本进行全方位的解读之后发现：煤炭企业辅助材料的成本是降低成本的重点。实际上采购人员支配着占总成本6080的采购费用，他们的绩效提高10，往往意味着企业的绩效提高68。5.4 案例启示从2009年3月开始，企业加大了对采购人员的绩效考核。制定了严格的采购方案和预算方案。在保证辅助材料质量的前提下，如果员工可以购买到价格便宜的辅助材料，企业会给予职工合理的奖励。这样做大大调动了采购人员降低成本的积极性，为企业节约了很大一部分开支。企业管理人员曾对员工说过这样的一句话：制定这样的措施就是为了让职工明白为企业省钱就是为自己加薪。从广西合山煤炭企业的成本管理上取得的成绩看：要想从根本上降低成本，就必须增强全员的成本管理意识。要让职工明白：降低成本不单单是企业管理层的事情，而是全体员工的共同目标。这点事十分重要的。只有员工想降低成本，企业才能真正的降低成本。另外，合理健全的成本管理体系也是不可缺少的。成本管理体系要做到全面可行，不能只对主要材料进行成本核算管理，有时候辅助材料恰恰是降低成本的关键所在。广西合山煤炭企业恰恰就是认识到这点，从辅助材料着手，成功的降低了成本。结 论面对金融危机对我国实体经济的影响以及对我国煤炭企业所带来的冲击，我国煤炭企业面对供大于求的市场疲软状态，实施成本核算不仅是必要的也是可能的，关键是要从提高核算者以及全体员工的成本意识做起，进一步完善成本核算系统，以成本优势提高企业的市场竞争力，增强盈利能力，来抵抗和减轻金融危机的冲击影响。广西合山煤炭企业正是在这种经济环境严峻的条件下，努力整改，走出了企业的困境。尽管现在大多数行业低迷，但任何事物都是有利有弊的。行业的冬天并不一定是企业的冬天，对于有些企业来讲也许是成长的机会。广西合山煤炭企业正是抓住了这个机会，从中找到了企业存在的不足。并提出了针对性的整改方案，使企业在经济环境并不好的时代依然能够健康的发展。此外，虽然人们已经认识到降低成本的必要性，而如何降低才是现在企业管理者更应该深思的问题。企业应该更加注重“长线成本”应把目光放得长远一些。企业管理者应记住：要想使成本一降在降，就要一直不停的创新。致 谢文章在写作过程中得到了我的指导老师的悉心指导，在写作之前，老师帮助我提出了总的思路和具体的要求，在写作过程中，又进行了认真的无私的帮助。在提纲拟定的时候老师给我无私的帮助和指导。文章初稿完成后，又认真审定了全文，提出了许多详尽的修改意见，在老师的细心指导和严格要求下，论文终于完成。本论文倾注了她大量的心血和精力，她渊博的学识、精深的学术造诣、严谨的治学作风、为人师表的高尚风范给我留下了极其深刻的印象，并将使我终生受益。此外，我还要感谢大学四年来所有的老师，是他们为我们打下了牢固的专业知识基础；让我对会计学这个专业有了一个全面地了解和正确的认识。 最后感谢母校四年来对我的大力栽培。参考文献1 魏洪江.市场经济条件下国有煤炭企业成本管理的思考J.现代煤炭快报.2010，（5）2 李占琳.深化班组经济管理与核算并提高矿井成本控制力J.现代煤炭快报.2012，（7）3 王和平.煤炭企业原煤成本管理浅析J.中央财经大学学报.2012，（3）4 Pemilla Gluch,et al,The life cycle.costing(LCC)approach-a conceptual discussion of its usefulness for environmental decision-makingJ.Building and 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