成本会计学112章工业企业成本核算

第二章第二章 工业企业成本核算工业企业成本核算 的要求和一般程序的要求和一般程序v第一节第一节 成本核算的要求成本核算的要求v第二节第二节 费用的分类费用的分类v第三节第三节 成本核算的一般程序和主要会成本核算的一般程序和主要会计科目计科目第一节第一节 成本核算的要求成本核算的要求v 首先应当指出的是：本章所提到的首先应当指出的是：本章所提到的成本核算是指产品成本和期间费用的核成本核算是指产品成本和期间费用的核算。算。v 成本核算的含义成本核算的含义 v 就是按照国家有关的法规、制度和就是按照国家有关的法规、制度和企业经营管理的要求，对生产经营过程企业经营管理的要求，对生产经营过程中发生的各种劳动耗费进行计算，并进中发生的各种劳动耗费进行计算，并进行相应的账务处理，提供真实、有用的行相应的账务处理，提供真实、有用的成本信息。成本信息。 第一节第一节 成本核算的要求成本核算的要求一、算管结合，算为管用一、算管结合，算为管用二、正确划分各种费用界限二、正确划分各种费用界限三、正确确定财产物资的三、正确确定财产物资的 计价和价计价和价值结转方法值结转方法四、做好各项基础工作四、做好各项基础工作五、按照生产特点和管理要求五、按照生产特点和管理要求， 采用适当的成本计算方法采用适当的成本计算方法一、算管结合，算为管用一、算管结合，算为管用v 所谓算管结合，算为管用就是成本核所谓算管结合，算为管用就是成本核算应当与加强企业经营管理结合，所提供算应当与加强企业经营管理结合，所提供的的成本信息成本信息应当满足企业应当满足企业经营管理经营管理和决策和决策的需要。它是对成本核算的总体性要求，的需要。它是对成本核算的总体性要求，也是一项根本性的要求。根据这一要求，也是一项根本性的要求。根据这一要求，成本核算应做到以下三点：成本核算应做到以下三点：v 1 1. .成本核算不仅要对各项费用进行成本核算不仅要对各项费用进行事后事后的的核算，而且在成本核算核算，而且在成本核算过程中过程中，必须根据国家，必须根据国家的有关法规、制度和企业的有关计划、定额等的有关法规、制度和企业的有关计划、定额等对各项费用支出进行对各项费用支出进行事前事前的的审核审核和事中的和事中的控制控制，并进行信息反馈，制止不合理的支出和防止浪并进行信息反馈，制止不合理的支出和防止浪费的发生。费的发生。v 2 2. .企业的成本核算应在满足成本管理需要企业的成本核算应在满足成本管理需要的前提下，尽可能地做到科学和简化。的前提下，尽可能地做到科学和简化。v 3 3. .成本会计的对象包括财务成本和管理成成本会计的对象包括财务成本和管理成本两个方面。因此，成本核算应为不同的管理本两个方面。因此，成本核算应为不同的管理目的提供不同的管理成本信息。目的提供不同的管理成本信息。3二、正确划分各种费用界限二、正确划分各种费用界限正确划分应否计入正确划分应否计入产品成本、期产品成本、期 间间费用的费用的界限界限正确划分生产费用正确划分生产费用与期间费用的界限与期间费用的界限正确划分各月份的正确划分各月份的费用界限费用界限正确划分各种产品正确划分各种产品成本的费用界限成本的费用界限正确划分完工产品与正确划分完工产品与在产品的费用界限在产品的费用界限应计入产品成本、期间费用的耗费应计入产品成本、期间费用的耗费应计入产品成本的费用应计入产品成本的费用 期期 间间 费费 用用本月成本月成本费用本费用月成月成本费用本费用本月本月 费用费用月月费用费用A产品费用产品费用B产品费用产品费用完工产完工产品费用品费用在产品在产品 费费 用用完工产完工产品费用品费用在产品在产品 费费 用用支出、费用与产品成本关系购建固定购建固定资产、无资产、无形资产等形资产等 按受益期按受益期摊提费用摊提费用 期间费用期间费用 生产性支出生产性支出 直接材料直接材料 制造费用制造费用 生产费用生产费用 销售费用销售费用 管理性支出管理性支出 营业外支出营业外支出 利润分配性支出利润分配性支出 （长期投资支出除外）（长期投资支出除外） 资本性支出资本性支出收益性支出收益性支出按一定产品归集按一定产品归集产品成本产品成本 支出、费用与产品成本关系图 所得税支出所得税支出直接人工直接人工财务费用财务费用管理费用管理费用销售性支出销售性支出期间费用期间费用生产费用生产费用筹资性支出筹资性支出 支出支出是企业在经济活动中所发生的所是企业在经济活动中所发生的所有开支与耗费。有开支与耗费。费用费用是支出的主要组成部是支出的主要组成部分，是企业支出中与生产经营相关的部分，是企业支出中与生产经营相关的部分。分。产品成本产品成本是生产费用的对象化，生产是生产费用的对象化，生产费用是计算产品成本的基础，产品成本是费用是计算产品成本的基础，产品成本是生产费用的最后归宿。生产费用的最后归宿。v 正确划分各种费用界限的要求，既是对成本核算正确划分各种费用界限的要求，既是对成本核算的具体要求，也是企业进行成本控制的重要内容，并的具体要求，也是企业进行成本控制的重要内容，并且五个方面费用界限的划分，也体现了且五个方面费用界限的划分，也体现了成本核算的一成本核算的一般程序。般程序。v 以上五个方面费用界限的划分过程，也就是产品以上五个方面费用界限的划分过程，也就是产品生产成本的计算和各项期间费用的归集过程。在这一生产成本的计算和各项期间费用的归集过程。在这一过程中，应贯彻过程中，应贯彻受益原则，受益原则，即何者受益何者负担费用，即何者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用；负担费用的多少应与受益程何时受益何时负担费用；负担费用的多少应与受益程度的大小成正比。度的大小成正比。二、正确划分各种费用界限二、正确划分各种费用界限3三、正确确定财产物资的三、正确确定财产物资的 计价和价值结转方法计价和价值结转方法固定资产固定资产原值的计算方法、折旧方法、折旧率的原值的计算方法、折旧方法、折旧率的种类和高低；种类和高低；修理费用的核算；修理费用的核算；固定资产与低值易耗品的划分标准；固定资产与低值易耗品的划分标准；材料成本的组成内容材料成本的组成内容;实际成本计价核算发出材料单位成本的计算方法实际成本计价核算发出材料单位成本的计算方法;计划成本进行核算时材料成本差异率的种类、采用计划成本进行核算时材料成本差异率的种类、采用分类差异时材料类距的大小等分类差异时材料类距的大小等.摊销方法、摊销期限的长短等。摊销方法、摊销期限的长短等。 材料材料低值易耗品低值易耗品和包装物和包装物3四、做好各项基础工作四、做好各项基础工作v1. 1. 做好定额的制定和修订工作做好定额的制定和修订工作 所谓所谓定额定额，是指在一定的生产技术、组织条件，是指在一定的生产技术、组织条件下，对人力、物力、财力的配备、利用和消耗以下，对人力、物力、财力的配备、利用和消耗以及获得的成果等方面所应遵守的标准或应达到的及获得的成果等方面所应遵守的标准或应达到的水平的规定。水平的规定。 产品的各项产品的各项消耗定额消耗定额包括：包括：原材料消耗定额、原材料消耗定额、燃料消耗定额、燃料消耗定额、动力消耗定额、动力消耗定额、工时消耗定额等。工时消耗定额等。 定额消耗量定额消耗量（或（或定额费用定额费用）：一定产量下按消）：一定产量下按消耗定额计算的总的消耗量（或总额）。耗定额计算的总的消耗量（或总额）。 定额的定额的重要性重要性：v产品的各项消耗定额，既是编制成本计划、产品的各项消耗定额，既是编制成本计划、分析和考核成本水平的依据，也是审核和控分析和考核成本水平的依据，也是审核和控制成本的标准；制成本的标准；v而且在计算产成本时，许多情况下产品的原而且在计算产成本时，许多情况下产品的原材料定额消耗量或定额费用还是分配实际费材料定额消耗量或定额费用还是分配实际费用的标准。用的标准。四、做好各项基础工作四、做好各项基础工作2. 建立和健全材料物资的计量、收建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度发、领退和盘点制度 材料物资的收发、领退，在产品、半成品材料物资的收发、领退，在产品、半成品的内部转移和产成品的入库等，均应填制的内部转移和产成品的入库等，均应填制相应的凭证，办理审批手续，并进行严格相应的凭证，办理审批手续，并进行严格计量和验收。计量和验收。 库存的材料物资、半成品和产成品，以及库存的材料物资、半成品和产成品，以及车间的半成品和产成品均应按规定进行盘车间的半成品和产成品均应按规定进行盘点。以保证账实相符，保证成本计算的正点。以保证账实相符，保证成本计算的正确性。确性。3.建立和健全原始记录工作建立和健全原始记录工作 原始记录原始记录是指按照规定的格式，对企业的生产、技术是指按照规定的格式，对企业的生产、技术活动的具体事实所作的最初书面记载。与成本会计工作活动的具体事实所作的最初书面记载。与成本会计工作有关的原始记录工作主要有一下几个方面的内容：有关的原始记录工作主要有一下几个方面的内容：v1.1.产品生产方面的原始记录。产品生产方面的原始记录。v2.2.企业生产经营过程中材料、物资方面耗费的记录。企业生产经营过程中材料、物资方面耗费的记录。v3.企业生产经营过程中活劳动方面的原始记录。企业生产经营过程中活劳动方面的原始记录。v4.4.企业固定资产方面的原始记录。企业固定资产方面的原始记录。v5.5.财务会计方面的原始记录财务会计方面的原始记录4.做好厂内计划价格的做好厂内计划价格的 制定和修订工作制定和修订工作 厂内计划价格是企业厂内计划价格是企业内部各单位之间内部各单位之间因因提供物资、产品或劳务相互结算或转帐提供物资、产品或劳务相互结算或转帐而采用的价格。是企业内部结算和考核而采用的价格。是企业内部结算和考核的依据。的依据。3五、按照生产特点和管理要求，五、按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法采用适当的成本计算方法 产品成本是在生产过程中形成的，产品成本是在生产过程中形成的，生产组织和工艺过程不同的产品，应该生产组织和工艺过程不同的产品，应该采用不同的成本计算方法。计算产品成采用不同的成本计算方法。计算产品成本是为了加强成本管理，管理要求不同本是为了加强成本管理，管理要求不同的产品，也应该采用不同的成本计算方的产品，也应该采用不同的成本计算方法。因此，法。因此，企业应根据生产特点和管理企业应根据生产特点和管理要求，采用不同的成本计算方法。要求，采用不同的成本计算方法。第二节第二节 费用的分类费用的分类一、费用按经济内容分类一、费用按经济内容分类二、费用按经济用途的分类二、费用按经济用途的分类三、生产费用的其他分类三、生产费用的其他分类费费用用按按经经济济内内容容分分类类劳动对象劳动对象方方面的费用面的费用劳动手段劳动手段方方面的费用面的费用活劳动活劳动方方面的费用面的费用 八个费用要素八个费用要素1 1. .外购材料外购材料 2 2. .外购燃料外购燃料 3 3. .外购动力外购动力4 4. .职工薪酬职工薪酬 5 5. .折旧费折旧费 6 6. .利息支出利息支出7 7. .税金税金8.8.其他支出其他支出一、费用按经济内容分类一、费用按经济内容分类v 具有以下作用：具有以下作用：v （1 1）可以反映企业在一定时期内总共发生了哪）可以反映企业在一定时期内总共发生了哪些费用，数额各是多少，据以分析各个时期各种费些费用，数额各是多少，据以分析各个时期各种费用的构成和水平。用的构成和水平。v （2 2）这种分类反映了企业生产经营中外购材料）这种分类反映了企业生产经营中外购材料和燃料费用以及职工工资的实际支出，因而可以为和燃料费用以及职工工资的实际支出，因而可以为企业核定储备资金定额、考核储备资金的周转速度，企业核定储备资金定额、考核储备资金的周转速度，以及编制材料采购资金计划和劳动工资定额提供资以及编制材料采购资金计划和劳动工资定额提供资料。料。v 这种分类的不足这种分类的不足：这种分类不能反映各种费用：这种分类不能反映各种费用的的经济用途经济用途，因而不便于分析这些费用的支出是否，因而不便于分析这些费用的支出是否节约、合理。节约、合理。 v 一、费用按经济内容分类一、费用按经济内容分类费费用用按按经经济济用用途途分分类类计入产品成本的计入产品成本的 生产费用生产费用计入当期损益的计入当期损益的 期间费用期间费用按用途分类按用途分类直接材料直接材料 制造费用制造费用 直接燃料及动力直接燃料及动力 直接人工直接人工 按用途分类按用途分类 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 成成 本本 项项 目目二、费用按经济用途分类二、费用按经济用途分类【业务业务2-1】 富源食品厂生产费用和管理费用的确定富源食品厂生产费用和管理费用的确定 富源食品厂为单步骤生产企业，设有一个富源食品厂为单步骤生产企业，设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品。本基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品。本月甲产品直接材料费月甲产品直接材料费5050万元、人工费万元、人工费2020万元，万元，乙产品直接材料费乙产品直接材料费4040万元、人工费万元、人工费2020万元，车万元，车间管理人员工资间管理人员工资2 2万元，行政管理人员工资万元，行政管理人员工资1010万万元；本月生产车间水电费元；本月生产车间水电费2 2万元、固定资产折旧万元、固定资产折旧费费1010万元。管理部门水电费万元。管理部门水电费0.50.5万元、固定资产万元、固定资产折旧费折旧费1 1万元、办公费用万元、办公费用0.20.2万元、业务招待费万元、业务招待费1 1万元。则本月企业生产费用是多少？其中直接万元。则本月企业生产费用是多少？其中直接材料是多少？直接人工是多少？制造费用是多材料是多少？直接人工是多少？制造费用是多少？管理费用是多少？少？管理费用是多少？二、费用按经济用途分类二、费用按经济用途分类二、费用按经济用途分类二、费用按经济用途分类按经济用途分类的目的：按经济用途分类的目的： 可以了解企业产品成本的构成情况可以了解企业产品成本的构成情况; ; 可以考核成本计划的执行情况可以考核成本计划的执行情况; ; 可以寻找降低产品成本的途径提供依据。可以寻找降低产品成本的途径提供依据。23 恒利制药厂生产费用的确定恒利制药厂生产费用的确定 恒利制药厂期末材料汇总表显示基本生产车间领用恒利制药厂期末材料汇总表显示基本生产车间领用淀粉淀粉1800018000元，磺胺类化工原料元，磺胺类化工原料2000020000元，工人领用工作元，工人领用工作服服800800元，工人领用老虎钳元，工人领用老虎钳200200元；期末工资汇总表显示元；期末工资汇总表显示基本生产车间工人工资基本生产车间工人工资120000120000元，车间技术人员工资元，车间技术人员工资2000020000元，车间主任工资元，车间主任工资 80008000元；另外车间排污不符合元；另外车间排污不符合环保要求，支付环保罚款环保要求，支付环保罚款20002000元，生产工人违纪收缴罚元，生产工人违纪收缴罚款款500500元。元。 则本月企业生产费用是多少？其中直接材料是多少？则本月企业生产费用是多少？其中直接材料是多少？直接人工是多少？制造费用是多少？直接人工是多少？制造费用是多少？24 恒利制药厂本月生产费用是恒利制药厂本月生产费用是187000187000元元（18000+20000+800+200+120000+20000+800018000+20000+800+200+120000+20000+8000），）， 生产费用各成本项目中直接材料生产费用各成本项目中直接材料3800038000元元（18000+2000018000+20000）、直接人工）、直接人工120000120000元（元（120000120000）、）、 制造费用制造费用2900029000元（元（800+200+20000+8000800+200+20000+8000）。）。 支付环保罚款和收缴违纪罚款不属于成本费支付环保罚款和收缴违纪罚款不属于成本费用范围。用范围。三、生产费用的其他分类三、生产费用的其他分类生产费用按与生产费用按与生产生产工艺工艺的关系分类的关系分类生产费用按生产费用按计入产计入产品成本的方法品成本的方法分类分类直接生产费用直接生产费用间接生产费用间接生产费用直接计入费用直接计入费用间接计入费用间接计入费用v以上两种分类的联系与区别：以上两种分类的联系与区别： 联系联系:直接生产费用多数情况下是直接计入费用直接生产费用多数情况下是直接计入费用 间接生产费用多数情况下是间接计入费用间接生产费用多数情况下是间接计入费用 区别：是两种不同的分类。直接生产费用与直接计入费用，间接生区别：是两种不同的分类。直接生产费用与直接计入费用，间接生产费用与间接计入费用不能等同。产费用与间接计入费用不能等同。 提醒：在只生产一种产品的企业或车间。直接生产费用间和接生产提醒：在只生产一种产品的企业或车间。直接生产费用间和接生产费用均属于直接计入费用。费用均属于直接计入费用。 第三节第三节 成本核算的一般程序和主要会计科目成本核算的一般程序和主要会计科目v一、一、成本核算的一般程序成本核算的一般程序v二、成本核算的主要会计科目二、成本核算的主要会计科目一、成本核算的一般程序一、成本核算的一般程序 对于月末既有完工产品又有在产品的产对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用（月初在产品，将该种产品的生产费用（月初在产品生产费用与本月生产费用之和），在品生产费用与本月生产费用之和），在完工产品与月末在产品之间进行分配，完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。在产品成本。 第一、第二条界线的划分第一、第二条界线的划分 对企业的各项支出进行严格地审核和对企业的各项支出进行严格地审核和控制，并按照国家统一会计制度确定控制，并按照国家统一会计制度确定其应否计入产品成本、期间费用，以其应否计入产品成本、期间费用，以及应计入产品成本还是期间费用。及应计入产品成本还是期间费用。 正确处理费用的跨期摊提工作。正确处理费用的跨期摊提工作。第三条界线的划分第三条界线的划分 将应计入本月产品的各项生产费用，将应计入本月产品的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。的成本。 第四条界线的划分第四条界线的划分 第五条界线的划分第五条界线的划分 制造业企业为进行产品成本的核算，应设置以下账户基基本本生生产产成成本本 辅辅助助生生产产成成本本 制制造造费费 用用 待待摊摊费费 用用 预预提提费费 用用 销销售售费费 用用 管管理理费费 用用 财财务务费费 用用 二、成本核算的主要会计科目二、成本核算的主要会计科目长长期期待待摊摊费费 用用 废废品品损损 失失 二、成本核算的主要会计科目二、成本核算的主要会计科目1.“1.“基本生产成本基本生产成本”科目科目v基本生产是指为完成企基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行业主要生产目的而进行的商品产品生产。的商品产品生产。v 用途：用途：“基本生产成本基本生产成本”总账总账 科目是为了归集进科目是为了归集进行基本生产所发生的各行基本生产所发生的各种生产费用和计算基本种生产费用和计算基本生产产品成本而设立的。生产产品成本而设立的。v 结构：结构：完工入库完工入库的产品成本的产品成本余额：基本生产的余额：基本生产的 在产品成本在产品成本基本生产所发生的基本生产所发生的各种费用各种费用：基本生产成本基本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用明细科目的设置：明细科目的设置： v “基本生产成本基本生产成本”科目科目应按产品应按产品品种品种或产品或产品批别批别、生产步骤生产步骤等成本计等成本计算算对象对象分设基本生产成本明细账，分设基本生产成本明细账，（也称（也称产品成本明细账产品成本明细账或或产品成本计产品成本计算单算单）账内按产品成本项目分设）账内按产品成本项目分设专栏专栏或专或专行行，其格式见下表：，其格式见下表： v 基本生产成本明细账基本生产成本明细账v车间：第一车间 产品：甲产品月月 日日摘摘 要要 产量产量 （件）（件） 直直 接接 材料材料 直接直接 人工人工制造制造费用费用成本成本合计合计6 30 在产品费用在产品费用 45700 41400 37200 1243007 31 本月生产费用本月生产费用 381000 321000 269000 9710007 31 合计合计 426700 362400 306200 10953007 31 本月完工产品成本本月完工产品成本 200 343500 283000 240900 8674007 31 完工完工产品单位成本产品单位成本 1717.50 1415 1204.50 43377 31 在产品费用在产品费用 83200 79400 65300 227900格式格式1：按成本项目设：按成本项目设专栏专栏v 基本生产成本明细账基本生产成本明细账v车间：第一车间 产品：乙产品月月 日日摘摘 要要 产量产量 （件）（件）直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用成本成本合计合计6 30 在产品费用在产品费用 40000 21000 26000 870007 31 本月生产费用本月生产费用 310000 220000 256000 7860007 31 合计合计 350000 241000 282000 8730007 31 本月完工产品成本本月完工产品成本 200 282400 182000 240600 7050007 31 完工完工产品单位成本产品单位成本 1412 910 1203 35257 31 在产品费用在产品费用 67600 59000 41400 168000格式格式1：按成本项目设：按成本项目设专栏专栏v 基本生产成本二级账基本生产成本二级账v车间：第一车间月月 日日摘摘 要要 产量产量 （件）（件）直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用成本成本合计合计6 30 在产品费用在产品费用 85700 62400 63200 2113007 31 本月生产费用本月生产费用 691000 541000 525000 17570007 31 合计合计 776700 603400 588200 1968300 7 31 本月完工产品成本本月完工产品成本 625900 465000 481500 1572400 7 31 在产品费在产品费 用用 150800 138400 106700 395900格式格式1：按成本项目设：按成本项目设专栏专栏格式格式2：按成本项目设：按成本项目设专行专行v 基本生产成本明细账基本生产成本明细账v车间：第一车间 产品：甲产品成本项目成本项目月初在产月初在产 品品 成成 本本 本月本月 费用费用合计合计月末在产月末在产 品品 成成 本本 产成品成本产成品成本总成本总成本 单位成本单位成本直接材料直接材料直接燃料直接燃料及动力及动力直接人工直接人工制造费用制造费用 合合 计计 45700 41400 37200 124300381000 321000 269000 971000 426700 362400 306200 1095300 83200 79400 65300 227900 343500 283000 240900 867400 1717.50 1415.00 1204.50 4337.00v2.“2.“辅助生产成本辅助生产成本”科科目目v辅助生产辅助生产是指为基本生是指为基本生产服务而进行的产品生产服务而进行的产品生产和劳务供应。产和劳务供应。v用途：用途：“辅助生产成本辅助生产成本”科目是为了归集辅助生科目是为了归集辅助生产发生的各种费用，计产发生的各种费用，计算辅助生产所提供的产算辅助生产所提供的产品和劳务成本的账户。品和劳务成本的账户。v结构如下：结构如下： 二、成本核算的主要会计科目二、成本核算的主要会计科目辅助生产辅助生产发生的各发生的各项费用项费用 完工入库产完工入库产品成本或分品成本或分配转出的劳配转出的劳务成本务成本 余额余额: :辅助生辅助生产产在产在产品成本品成本 辅助生产成本辅助生产成本2.2.“辅助生产成本辅助生产成本”科目科目 辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账车间：车间：月月日日凭证凭证 号数号数摘要摘要原原 材材 料料燃料燃料 及及 动力动力工资工资 及福及福 利费利费折旧折旧 费费修修 理理 费费办办 公公 费费水水 电电 费费保保 险险 费费其其 他他合计合计转转 出出余余 额额 二、成本核算的主要会计科目二、成本核算的主要会计科目v明细账的设置：明细账的设置：“辅助生产成本辅助生产成本”科目应按辅助生产车间和生科目应按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设明细分类账，账中按辅助生产成本项目或费产的产品、劳务分设明细分类账，账中按辅助生产成本项目或费用项目分设专栏或专行。用项目分设专栏或专行。 v 用途：为了归集为了归集和分配制造费用，应和分配制造费用，应设立设立“制造费用制造费用”总总账科目。账科目。v结构：结构： v 除季节性生产企业除季节性生产企业外，该科目月末应无外，该科目月末应无余额。余额。实际发生的制造实际发生的制造费用费用分配转出的费用分配转出的费用 制造费用制造费用3.3.“制造费用制造费用”科目科目 二、成本核算的主要会计科目二、成本核算的主要会计科目v v 制造费用制造费用”总账科目总账科目下应按车间、部门设置下应按车间、部门设置明细账，账内按费用项明细账，账内按费用项目设专栏进行明细登记。目设专栏进行明细登记。 3.3.“制造费用制造费用”科目科目 明细帐：明细帐： 表表2-3 制造费用明细帐制造费用明细帐车间：车间：月月日日凭凭证证号号数数摘摘要要机机物物料料消消耗耗燃燃料料及及动动力力工工资资及及福福利利费费折折旧旧费费修修理理费费办办公公费费水水电电费费劳劳动动保保护护费费其其他他合合计计转转出出 二、成本核算的主要会计科目二、成本核算的主要会计科目4.其他有关科目的设立其他有关科目的设立v 为了归集和结转管理费用、产品销售费用为了归集和结转管理费用、产品销售费用和财务费用，应该分别设立和财务费用，应该分别设立“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“财务费用财务费用”总账科目：为了总账科目：为了归集和分配待摊费用和预提费用，还应分别设归集和分配待摊费用和预提费用，还应分别设立立“待摊费用待摊费用”、“长期待摊费用长期待摊费用”和和“预提预提费用费用”总账科目。总账科目。v 企业如果单独核算废品损失和停工损失，企业如果单独核算废品损失和停工损失，还应增设还应增设“废品损失废品损失”和和“停工损失停工损失”，总账，总账科目。这些总账科目的结构和明细账的设立将科目。这些总账科目的结构和明细账的设立将在以后逐一述及。在以后逐一述及。 二、成本核算的主要会计科目二、成本核算的主要会计科目成本核算账务处理程序图 原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧等累计折旧等 银行存款等银行存款等基本生产成本基本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 待摊费用待摊费用 预提费用预提费用制造费用制造费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用库存商品库存商品本年利润本年利润 （ （月初在产品成本月初在产品成本月末在产月末在产品成本品成本 （ （月初在产品成本月初在产品成本