会计模拟试题[共21页]

一、单项选择题1、将当期购买办公用品支出，直接计入管理费用根据的会计核算一般原则是（ ）。A实质重于形式原则B重要性原则C谨慎性原则D历史成本原则答案B解析购买办公用品支出直接计入当期“管理费用”科目，不会影响会计报告使用者作出合理判断，不需要单独反映核算。2、企业已贴现带息商业承兑汇票，到期时因付款人无力支付票款，银行将已贴现商业承兑汇票退还给贴现企业，并从贴现企业银行存款中扣款，应借记“应收账款”，贷记“银行存款”或“短期借款”科目金额为（ ）。A票据的面值B票据的贴现金额C票据的到期值D票据的到期值和贴现利息答案C解析企业已贴现的带息或不带息商业承兑汇票，到期时因付款人无力支付票款，银行将已贴现商业承兑汇票退还给贴现企业，并从贴现企业银行存款中扣款，金额为票据的到期值。3、某股份有限公司为商品流通企业，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2002年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2002年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（）万元。A6B16C26D36答案B解析（1）存货可变现净值（1200-400）×0.26-（1200-400）×0.005204（万元）；（2）存货期末余额（1200-400）×（360/1200）240（万元）；（3）期末“存货跌价准备”科目余额240-20436（万元）；（4）期末计提的存货跌价准备36-30+30×（400/1200）16（万元），注意销售时同时结转存货跌价准备。4、某股份有限公司2003年4月1日，以982万元的价款购入面值为1000万元的债券，进行长期投资。该债券系当年1月1日发行，票面年利率为6%，期限为3年，到期一次还本付息。为购买该债券，另发生相关税费共计4.5万元（假定未达到重要性要求，计入当期投资收益）。该债券折价采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为（）万元。A49.5B58.5C31.5D45答案A解析该债券投资的折价面值-（实际支付的价款-应计利息）1000-（982-1000×6%×3/12）33万元，摊销期为33个月，2002年底应摊销9万元，应计利息1000×6%×9/1245万元，所以投资当年应确认的投资收益45+9-4.549.5万元。5、对经营租入固定资产进行改良所发生的支出，以下正确的处理是（）。A计入长期待摊费用，在剩余租赁期平均分摊B计入长期待摊费用，在该项资产尚可使用期间摊销C视同于修理费记入当期费用D单独设置“经营租入固定资产改良”科目，采用合理方法单独计提折旧答案D6、某企业于2002年10月1日发行四年期企业债券5000万元，实际收到发行价款5800万元。该债券票面年利率为5%，到期一次还本付息，债券溢价采用直线法摊销。2002年该企业对于该债券确认的财务费用为（）万元。A62.5B12.5C50D112.5答案B解析5000×5%×3/12-800/4×3/1212.57、企业接受国家拨入的专门用于技术改造、技术研究的拨款，形成资产的部分在项目完成后，应按实际成本转入“（）”科目。A专项应付款B资本公积C盈余公积D实收资本答案B解析发生的费用冲减专项应付款，形成资产的部分在项目完成后，应按实际成本转入“资本公积”科目。8、下列事项中，不应计入“营业外支出”的是（）。A债务重组时债权人的重组损失B债务重组时债务人的重组损失C非货币交易性损失D计提长期投资减值准备答案D9、现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目列示的金额为186000元，本期无形资产摊销为30000元，管理费用应负担的固定资产折旧为20000元，本期计提的坏账为5000元，管理费用应负担的待摊费用为10000元。假定支付的其他与经营活动有关的现金均与管理费用有关，并且本期发生的管理费用中除前述事项外，均用现金支付。该企业的管理费用为（）元。A186000B206000C246000D251000答案D解析该企业的管理费用186000+30000+20000+5000+10000251000元10、某中外合资企业收到外方投资者分两期投入的资本，1月7日和2月15日每期均为150万美元，收款当日美元折合人民币的市场汇率分别为1美元8.30元人民币和1美元8.20元人民币，合同约定汇率为1美元8.00元人民币；1月31日和2月28日美元折合人民币的市场汇率分别为1美元8.33元人民币和1美元8.25元人民币，则该企业收到两期投入资本后，资本公积账面金额为人民币（ ）万元。A0B75C45D30答案B解析150×（8.30-8.0）+150×（8.20-8.0）7511、某企业2002年1月1日开始建造一项固定资产，专门借款有两项：2002年1月1日借入的3年期借款200万元，年利率为6%；2002年4月1日发行的3年期债券200万元，票面年利率为5%，债券发行价格为203万元，溢价3万元（不考虑发行债券发生的辅助费用）。假定资产建造从1月1日开始，截至3月31日，计算得出的累计支出加权平均数为90万元，截至6月30日，计算得出的第二季度累计支出加权平均数为150万元，债券折价采用直线法摊销。在上述条件下，该企业2002年第二季度应予资本化的利息为（）万元。A1.95B2.14C1.97D2.79答案A解析由于第二季度有两笔专门借款，适用的资本化率为两项专门借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下：加权平均利率（专门借款当期实际发生的利息之和+当期应摊销的折价）÷借款本金加权平均数（200×6%×3/12+200×5%×3/12-3÷3×3/12）÷（200+203）1.30%。第二季度应予资本化的利息150×1.30%1.92万元12、甲公司于2003年11月涉及的一项诉讼，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款200万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至2003年度财务会计报告报出前，二审法院尚未判决。甲公司估计二审法院判决很可能败诉，估计赔偿金额在160万元至200万元之间。甲公司对该项业务应做的会计处理是（）。A确认预计负债和相应的支出200万元，并做出披露B确认预计负债和相应的支出180万元，并做出披露C不作确认，只在报表附注做出披露D不作会计处理答案B13、2002年1月1日，甲公司从丁公司经营租入办公室一套。租赁合同规定：租赁期为5年，第1年免租金；第2年和第3年各支付租金10万元；第4年和第5年各支付租金20万元，租金总额共计60万元。甲公司在租赁期的第1年和第2年应确认的租金费用分别为（）。A0万元、10万元B0万元、15万元C12万元、10万元D12万元、12万元答案D解析在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进行分摊。14、按购货合同规定，A公司应于2003年6月26日前付清所欠H公司的购款877.50万元（含增值税额）。A公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于2003年7月15日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下：A公司以甲材料抵偿所欠H公司的全部债务；甲材料账面余额为766.95万元，存货跌价准备为84.45万元，公允价值675万元。如果A公司2003年712月实现的利润总额超过500万元，则应于2003年12月31日另向H公司支付150万元现金。H公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税为17%。H公司对该项应收账款已计提坏账准备43.88万元；接受的甲材料作为原材料核算。2003年7月26日，A公司将该批甲材料运抵H公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。则A公司债务重组损失为（）万元。A69.75B-80.25C-230.25D238.65答案A解析债务重组损失877.5+84.45-766.95-675×17%-150-69.7515、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%（不考虑其他税费）。经协商，甲公司以一批存货与乙公司的一幢办公楼相交换，乙公司同时向甲公司支付银行存款40万元。存货的账面余额为180万元，公允价值为200万元，计税价格为220万元，未计提存货跌价准备。办公楼的原价为200万元，已计提折旧为20万元，公允价值和计税价格均为160万元，未计提固定资产减值准备。甲公司换入固定资产的入账价值和应确认的收益分别为（）。A173.92万元、-3.48万元B173.92万元、4万元C181.4万元、-3.48万元D181.4万元、4万元答案A解析应确认的收益（200-180）÷200×40-220×17%÷200×40-3.48万元。换入固定资产的入账价值180+220×17%-40+（-3.48）173.92万元16、A股份有限公司2003年1月1日起，将所得税核算方法由应付税款法改为债务法核算，适用的所得税税率为33%，考虑到技术进步因素，自2003年1月1日起将一套生产设备的使用年限由12年改为8年；同时将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法，按税法规定，该生产设备的使用年限为10年，并按平均年限法计提折旧，净残值为零。该生产设备原价为900万元，已计提折旧3年，尚可使用年限5年，累计折旧为225万元，净残值为零。本年度该生产设备生产的产品对外销售40%，年初、年末在产品为零。则2003年度递延税款发生额为（）。A借方发生额23.76B贷方发生额23.76C借方发生额59.40D贷方发生额59.40答案A解析（1）计算2003年按双倍余额递减法计提折旧额（900-225）×（2/5）270（万元）（2）计算2003年按税法计提折旧额900/1090（万元）（3）2003年度递延税款发生额（270-90）×40%×33%23.76（万元）（借方发生额）17、下列有关资产负债表日后事项的处理方法中正确的是（）。A如果股东会宣告的利润分配方案中包括股票股利，则作为非调整事项在会计报表附注中披露，不能作为调整事项处理B资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均可以调整报告年度资产负债表的货币资金项目，但不调整报告年度现金流量表正表各项目数字C资产负债表日后事项，作为调整事项调整会计报表有关项目数字后，还需要在会计报表附注中进行披露DAS公司股东会于2003年3月20日宣告分派股票股利，2002年度财务会计报告批准报出日为2003年4月20日，该公司调整了2002年会计报表相关项目的金额答案A解析资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除法律、法规以及其它会计准则另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露。对于在资产负债表日后股东会宣告的利润分配方案中包含的股票股利，应作为非调整事项在会计报表附注中披露。18、甲公司从事商品期货套期保值业务，本期套期保值业务已经平仓并取得平仓收益50万元，但是与其对应的现货采购交易尚未完成，以下正确的会计处理是（）。A登记期货损益50万元B登记营业外收入50万元C冲减采购成本50万元D登记递延套保损益50万元，待现货交易完成时冲减被套保业务的采购成本答案D19、下列子公司中，应排除在母公司合并会计报表范围之外的是（）。A持续经营的所有权权益为负数的子公司B境外子公司C准备近期出售而短期持有其半数以上权益性资本的子公司D已结束清理整顿进入正常经营的子公司答案C20、对于会计年度不均匀发生的费用，中期报告中正确确认和计量的做法是（）。A为均衡费用，在没有发生之前应该预提B为均衡费用，在发生之后应予递延C必须于发生时确认和计量D除在会计年度末允许预计或递延之外，均应当在发生时予以确认和计量。答案D二、多项选择题1、下列各种会计处理方法，体现谨慎原则的做法是（）。A固定资产采用年数总和法计提折旧B期末无形资产采用成本与可收回金额孰低法计价C在物价持续上涨的情况下，采用后进先出法计价D企业研究和开发无形资产过程中的费用，于发生时计入当期管理费用E长期股权投资采用成本法核算答案ABCD解析谨慎性原则，是指在不确定因素的情况下做出判断时，不高估资产和收益，不低估负债和费用，合理估计可能发生的损失及费用。例如：（1）计提八项减值准备；（2）在物价持续上涨的情况下，采用后进先出法计价；（3）固定资产采用加速折旧方法计提折旧；（4）企业研究和开发无形资产过程中的费用，于发生时计入当期管理费用，等等。2、以下哪些情况发生时，应当将一项无形资产的账面价值全部转入当期损益（）。A该项无形资产已被其它新技术所代替，使得它已无使用价值B该项无形资产已被其它新技术所代替，使得它为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响C该项无形资产超过法律保护期限，且不能为企业带来经济利益D该项无形资产超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值E该项无形资产实质上已经发生减值答案AC3、国有独资企业改组为股份制公司时，以下不符合相关规定的是（）。A要进行产权界定，明确产权归属B要对各类资产进行全面清查登记，但是不需要延伸清查至被投资企业C要委托具有相应资格的评估机构对改制企业的全部资产按规定进行评估D允许将国有资本低价折股或者低价转让给其他职工个人E原国有划拨土地可以继续无偿使用答案BDE4、在下列事项中，可以引起留存收益减少的是（）。A以税后利润弥补亏损B以盈余公积金转增资本C以盈余公积金发放现金股利D无偿调出固定资产的净损失答案BC解析以税后利润弥补亏损，不会引起留存收益减少。无偿调出固定资产的净损失可以引起所有者权益减少，不会引起留存收益减少。5、下列有关收入表述中，不正确的是（）。A凡是资产的增加或负债的减少、或二者兼而有之，同时引起所有者权益的增加，一定表明收入的增加B在商品销售收入确认条件中，所有权上的主要报酬和风险随所有权凭证的转移而转移C在企业确认商品销售收入后发生的销售退回均冲减退回当月的销售收入，并冲减当月的销售成本D委托其他单位代销商品，委托方应在收到受托方提供的增值税发票时确认收入E在对销售收入进行计量时，不应考虑预计可能发生的现金折扣和销售折让，现金折扣和销售折让在实际发生时才能考虑答案ABCD解析凡是资产的增加或减少、或二者兼而有之，同时引起所有者权益的增加，不一定表明收入的增加。确认收入的条件之一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。判断时要注意实质重于形式原则。一般情况下，商品所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移（如零售交易）。但要注意有些情况下即使凭证或实物交付后，主要风险和报酬并未转移，如：企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任等。对销售退回的正确处理是：（1）本年度销售的商品，在年度终了之前退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金；（2）以前年度销售的商品，在本年度终了前退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金；（3）本年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报告日之前退回，冲减报告年度的主营业务收入，以及相关的成本、税金。在委托其他单位代销本企业商品情况下，委托方应在收到受托方提供的代销清单时确认收入。6、下列税金中，通过“管理费用”账户核算的有（）。A房产税B土地使用税C车船使用税D城市维护建设税E印花税答案ABCE解析企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税等通过“管理费用”账户核算；城市维护建设税应记入“主营业务税金及附加”和“其他业务支出”等科目。7、按照我国现行会计制度的规定，在进行外币会计报表折算时，应按照发生时的市场汇率折算的报表项目有（）。A应收账款B实收资本C主营业务收入D资本公积E未分配利润答案BD解析按照我国外币会计报表的折算方法，所有者权益类项目除未分配利润外，均按照发生时的市场汇率，即历史汇率折算。8、下列属于会计政策变更的情形有（）。A对价值为100元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法B第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入C会计准则要求采用新的会计政策D由于持续通货膨胀，企业将存货发出的计价方法由先进先出法改为后进先出法E所得税核算方法由应付税款法改为债务法答案CDE解析对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策不属于会计政策变更。9、甲公司为上市公司，以下应判断为关联方交易的是（）。A甲向其拥有5%股权的乙公司出售对W的50%股份，甲与乙的交易B甲向其拥有5%股权的乙公司出售对W的50%股份后，由甲公司控制的子公司购回，甲与乙的交易C甲上市公司向其常年客户丙出售存货，甲与丙的交易D甲上市公司以超过市价50%的价格向常年客户丙出售存货后，以低价将其子公司的部分股权转让给丙，甲与丙的交易E持有甲公司1%表决权资本的刘某控股的丁公司与甲的交易答案BD10、下列关于“分部报告”正确的表述有（）A分部报告通常作为财务会计报告的一个组成部分B在企业披露合并会计报表的情况下，分部报告的披露以合并会计报表为基础C分部报告通常作为会计报表附注的一个组成部分D企业应根据自身风险和报酬的来源及性质，确定其主要分部报告形式E企业的风险和报酬同时受产品的差异以及经营地区差异影响，应当采用业务分部作为主要报告形式答案ABCDE三、计算及会计处理题1、甲公司为上市公司，甲公司为一般纳税企业，增值税率17%，所得税核算采用递延法，所得税率33%，销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格。甲公司按单项存货计提存货跌价准备。甲公司分别拥有乙公司、丙公司和丁公司的有表决权资本的60%、30%和25%，甲公司对乙公司、丙公司和丁公司均具有重大影响，甲公司除拥有上述公司的表决权资本外，不拥有其他公司的表决权资本。假定1年期银行存款利率为2.25%。甲公司2002年财务报告于2003年4月30日批准报出，2002年的所得税汇算清缴于2003年4月6日完成。自2002年12月1日至2003年4月30日会计报表公布日前发生如下事项：（1）12月1日甲公司将一项账面价值75万元的非专利技术以450万元出售给丙公司，所得款项已经存入银行。（12）12月3日，甲公司一常年客户B公司要求从甲公司赊50件，单价为30万元，单位销售成本为15万元，甲公司已知B公司近期账务状况不佳，近两个月付款的可能性不大，考虑B公司的困难是暂时的，仍然向B公司发货。（3）甲公司生产的产品全部销售给乙公司，所销售商品的账面价值为660万元。未计提减值准备。甲公司按照924万元的价格出售。假定符合收入确认条件，销售产品的款项尚未收到。（4）甲公司12月30日与其乙公司协议，由乙公司代其偿还1000万元的已到期短期借款。（5）2002年1月5日，甲公司接受其丁公司委托，经营丁公司委托部分资产。受托经营资产的账面价值为1500万元，按托管协议规定，甲公司每年可收取60万元的固定回报。假定年度终了前甲公司已收到委托经营收益。（6）甲公司与丙公司签订委托经营合同，合同规定，丙公司将其控制的另一子公司E企业委托甲公司承包经营，在承包经营期限内甲公司全面负责E企业的财务和经营政策，每年取得500万元固定收益，2002年承包收入500万元已经存入银行，E企业当年实现净利润400万元。（7）甲公司2003年1月5日发现2001年12月债务重组中将应付债务与偿债资产账面价值和相关税费之差30万元登记为营业外收入。甲公司发现该差错后做出账务处理。（8）甲公司2003年2月4日收到600万元退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联，该产品系甲公司2002年11月销售的产品，成本500万元，该客户验收货物时发现不符合合同要求需要退货，甲公司收到对方的通知后希望协商解决，因此甲公司编制12月31日资产负债表时，仍确认了收入，将此含增值税应收账款702万元列入资产负债表应收账款科目，对此项应收账款年末按10%计提坏账准备。甲公司已经税务部门批准按应收账款0.5%计提坏账准备允许在税前扣除。（9）甲公司2003年3月1日发现2002年11月25日将本年生产的某产品全部销售给母公司时按照非关联交易进行处理，该产品成本1000万元，售价2000万元。要求：写出会计分录（假设涉及日后事项均可调整所得税，其他事项不考虑增值税以外的其他税项）。答案会计分录：（1）属于关联交易借：银行存款450 贷：无形资产75 资本公积关联交易差价 375（2）不确认收入借：发出商品750 贷：库存商品750（3）关联交易借：应收账款1081.08 贷：主营业务收入（660×120%）792 应交税金应交增值税（销项税额）157.08 资本公积132借：主营业务成本660 贷：库存商品660（4）关联交易借：短期借款1000 贷：资本公积关联交易差价1000（5）关联交易借：银行存款60 贷：其他业务收入（1500×2.25%×110%）37.13 资本公积关联交易差价22.87（6）关联交易借：银行存款500 贷：其他业务收入400 资本公积关联交易差价100（7）资产负债表日后事项借：以前年度损益调整调整营业外收入30 贷：资本公积30借：应交税金应交所得税9.90 贷：以前年度损益调整9.90借：利润分配未分配利润20.10 贷：以前年度损益调整20.10（8）资产负债表日后事项借：以前年度损益调整调整主营业务收入600应交税金应交增值税（销项税额）102 贷：应收账款702借：坏账准备702×10%70.2 贷：以前年度损益调整调整管理费用70.2借：库存商品500 贷：以前年度损益调整调整主营业务成本500借：应交税金应交所得税（600-500-702×0.5%）×33%=31.84 贷：以前年度损益调整调整所得税31.84借：以前年度损益调整调整所得税22.01 贷：递延税款（702×10%-702×0.5%）×33%=22.01借：利润分配未分配利润600-70.2-500-31.84+22.0119.97 贷：以前年度损益调整19.97（9）关联交易借：以前年度损益调整调整主营业务收入2000-1000×120%800 贷：资本公积关联交易差价800借：应交税金应交所得税800×33%=264 贷：以前年度损益调整调整所得税264借：利润分配未分配利润536 贷：以前年度损益调整5362、甲股份有限公司为工业企业，该公司2002年有关资料如下：（1）资产、负债类部分账户年初、年末余额和本年发生额如下（单位：万元）：账户名称年初余额本年发生额年末余额借方贷方借方贷方借方贷方短期投资100500400200应收票据300300应收账款（总）50030002800700甲公司60025002200900乙公司100500600200坏账准备639应收股利1010原材料30020002200100制造费用800800生产成本10040003800300库存商品20038003500500固定资产500040010004400累计折旧20008002001400在建工程10003001300短期借款20025050应付账款（总）30013001200200丙公司50012001000300丁公司200100200100应付工资10531053应付福利费3010714770应交税金（总）501300131060应交增值税850850未交增值税3018020050应交其他税金2027026010其他应交款519.315.31（2）损益类部分账户本年发生额如下（单位：万元）：账户名称借方发生额贷方发生额主营业务收入5000主营业务成本3500主营业务税金及附加51营业费用300管理费用500财务费用25投资收益30营业外支出20所得税198（3）其他有关资料如下：短期投资的取得及出售均为现金结算，且短期投资均不属于现金等价物。“制造费用”及“生产成本”科目借方发生额含工资及福利费1000万元、折旧费180万元，不含其他摊入的费用。“固定资产”科目借方发生额为现金购入的固定资产400万元；“在建工程”科目借方发生额含用现金支付的资本利息费用30万元，以及用现金支付的出包工程款270万元。应付工资与应付福利费均为生产经营人员的工资及福利费。“应交税金应交增值税”科目借方发生额含增值税进项税额340万元、已交税金310万元、转出未交增值税200万元，贷方发生额为销售商品发生的销项税额850万元；“应交税金未交增值税”科目借方发生额为交纳的增值税180万元；“其他应交款”科目借方发生额为交纳的教育费附加。“营业费用”及“管理费用”科目借方发生额含工资及福利费200万元、离退休人员费80万元、计提坏账准备3万元、折旧费20万元、房产税和印花税30万元以及用现金支付的其他费用467万元。“财务费用”科目借方发生额含票据贴现利息5万元以及用现金支付的其他利息。“投资收益”科目贷方发生额含出售股票获得的投资收益20万元以及收到的现金股利。“营业外支出”科目借方发生额为出售固定资产发生的净损失20万元（出售固定资产的原价1000万元、累计折旧800万元，支付的清理费用30万元，收到的价款210万元）。要求：填报甲公司2002年现金流量表的有关项目及计算过程。编制单位：甲股份有限公司 2002年度 单位：万元项目计算过程金额销售商品、提供劳务收到的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付各项税费支付的其他与经营活动有关的现金收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产所收回的现金净额购建固定资产所支付的现金投资所支付的现金取得借款所收到的现金偿还债务所支付的现金偿付利息所支付的现金答案现金流量表（部分项目）编制单位：甲股份有限公司2002年度单位：万元项目计算过程金额销售商品、提供劳务收到的现金5000+850+（300-0）+（594-891）+（200-100）-3-55945购买商品、接受劳务支付的现金3500+340-（600-900）+（500-300）+（100-200）-1000-1803060支付给职工以及为职工支付的现金1000+200+（30-70）1160支付各项税费51+198+310+180+30+（20-10）+（5-1）783支付的其他与经营活动有关的现金300+500-200-3-20-30547收回投资所收到的现金400+20420取得投资收益所收到的现金30-2010处置固定资产所收回的现金净额210-30180购建固定资产所支付的现金400+300-30670投资所支付的现金500取得借款所收到的现金250偿还债务所支付的现金200偿付利息所支付的现金25-5+30503、AS公司2001年1月1日决定以其库存商品换入B公司的机床。AS公司其库存商品的账面成本为150万元，市场售价为180万元。AS公司还收到B公司的补价22.50万元。AS公司预计该机床可使用5年，净残值为8.02万元，采用年数总和法计提折旧。2002年5月30日，AS公司将机床出售，取得收入100万元款项已收妥。要求：（1）判断是否属于非货币性交易；（2）应确认的收益；（3）换入资产的入账价值；（4）2001年1月1日非货币交易会计分录；（5）2001、2002年计提折旧会计分录；（6）2002年5月3日处置的会计分录。答案（1）判断：22.50/18012.5%<25%，因此属于非货币性交易。（2）应确认的收益收到补价-（收到补价/换出资产的公允价值）×换出资产的账面价值-（收到补价/换出资产的公允价值）×应交税金及附加22.50-（22.50/180）×150-（22.50/180）×180×17%-0.08（3）换入资产的入账价值换出资产的账面价值-收到补价+应确认的收益+应支付的相关税费150-22.50+（-0.08）+180×17%158.02（4）2001年1月1日非货币交易取得固定资产时：借：固定资产158.02银行存款22.50营业外支出非货币性交易损失0.08 贷：库存商品150 应交税金应交增值税（销项税额）180×17%30.60（5）2001、2002年计提折旧2001年折旧额（158.02-8.02）×5/15×11/1245.832002年折旧额（158.02-8.02）×5/15×1/12+（158.02-8.02）×4/15×4/1217.50借：制造费用45.83 贷：累计折旧45.83借：制造费用17.50 贷：累计折旧17.50（6）2002年5月3日将该机器变卖得收入100万元借：固定资产清理94.69累计折旧45.83+17.5063.33 贷：固定资产158.02借：银行存款100 贷：固定资产清理100借：固定资产清理5.31贷：营业外收入5.31四、综合题1、新华股份有限公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税核算采用应付税款法，所得税税率为33%。原材料采用实际成本核算。2002年度发生下列经济业务：（1）销售商品一批，商品价款1800万元，商品销售成本为1000万元，收到款项存入银行。（2）购买材料一批，货款600万元（不含增值税），增值税税率为17%，款项用银行存款支付。（3）接受北方公司的委托，为其代销商品100件，协议价为每件1万元，北方公司记录的该商品成本为每件0.6万元。该公司本年度将上述商品销售60件，售价为每件1.2万元，并收到款项存入银行。公司向北方公司开出代销清单并取得北方公司开具的增值税发票，同时向北方公司支付款项。（4）发出材料590万元，其中生产产品领用500万元，车间一般耗用60万元，行政管理部门耗用30万元。（5）分配并用银行存款支付工资费用。其中：生产工人工资200万元，车间管理人员工资100万元，行政管理人员工资100万元。（6）本年计提固定资产折旧费100万元。其中，生产车间计提80万元，行政管理部门计提20万元。（7）本年无形资产摊销30万元，长期待摊费用摊销50万元。（8）计提长期借款利息5万元。（9）收回客户前欠账款20万元及票据到期款20万元，用银行存款偿还应付账款10万元。（10）用银行存款支付管理费用19万元（含超标业务招待费2万元），营业费用20万元。（11）将制造费用全额转入生产成本，结转完工入库产品成本800万元。（12）计算本年应交所得税和所得税费用。（13）用银行存款上交增值税200万元，上交所得税180万元。（14）结转本年利润。（15）分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和法定公益金。（16）将本年利润和利润分配有关明细科目转入“利润分配未分配利润”。要求：（1）根据上述资料编制会计分录；（2）编制2002年现金流量表补充资料。（金额单位用万元表示）现金流量表补充资料补充资料金额（万元）将净利润调节为经营活动的现金流量：净利润加：计提的资产减值准备固定资产折旧无形资产摊销长期待摊费用摊销待摊费用减少（减：增加）预提费用增加（减：减少）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）固定资产报废损失财务费用投资损失（减：收益）递延税款贷项（减：借项）存货的减少（减：增加）经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应付项目的增加（减：减少）经营活动产生的现金流量净额答案编制会计分录：（1）销售商品。借：银行存款2106 贷：主营业务收入1800 应交税金应交增值税（销项税额）306借：主营业务成本1000 贷：库存商品1000（2）购买材料。借：原材料600应交税金应交增值税（进项税额）102 贷：银行存款702（3）代销商品。借：受托代销商品100 贷：代销商品款100销售商品时：借：银行存款84.24 贷：主营业务收入72 应交税金应交增值税（销项税额）12.24借：主营业务成本60 贷：受托代销商品60借：代销商品款60应交税金应交增值税（进项税额）10.2 贷：银行存款70.2（4）发出材料。借：生产成本500制造费用60管理费用30 贷：原材料590（5）分配并用银行存款支付工资费用。借：生产成本200制造费用100管理费用100贷：应付工资400借：应付工资 400 贷：银行存款 400（6）计提固定资产折旧费。借：制造费用80管理费用20 贷：累计折旧100（7）无形资产和开办费摊销。借：管理费用80 贷：无形资产30 长期待摊费用50（8）计提长期借款利息。借：财务费用5 贷：长期借款5（9）收回客户前欠账款及票据到期款，用银行存款偿还应付账款。借：应付账款10 贷：银行存款10借：银行存款20 贷：应收账款20借：银行存款20 贷：应收票据20（10）用银行存款支付管理费用和营业费用。借：管理费用19营业费用20 贷：银行存款39（11）将制造费用全额转入生产成本，结转完工入库产品成本。借：生产成本240 贷：制造费用240借：库存商品800 贷：生产成本800（12）计算本年应交所得税和所得税费用。应交所得税（主营业务收入1872万元-主营业务成本1060万元-管理费用249万元-营业费用20万元-财务费用5万元+超标业务招待费2万元）×33%178.2万元所得税费用178.2万元借：所得税178.2 贷：应交税金应交所得税178.2（13）用银行存款上交增值税和所得税。借：应交税金未交增值税200 贷：银行存款200借：应交税金应交所得税180 贷：银行存款180（14）结转本年利润借：主营业务收入1872 贷：本年利润1872借：本年利润1512.2 贷：主营业务成本1060 管理费用249 营业费用20 财务费用5 所得税178.2（15）分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和法定公益金。借：利润分配提取法定盈余公积35.98提取法定公益金17.99 贷：盈余公积法定盈余公积35.98 法定公益金17.99（16）将本年利润和利润分配有关明细科目转入“利润分配未分配利润”。借：本年利润359.8 贷：利润分配未分配利润359.8借：利润分配未分配利润53.97 贷：利润分配提取法定盈余公积35.98 提取法定公益金17.99编制现金流量表补充资料：补充资料金额（万元）将净利润调节为经营活动的现金流量：净利润359.8加：计提的资产减值准备0固定资产折旧100无形资产摊销30长期待摊费用摊销50待摊费用减少（减：增加）0预提费用增加（减：减少）0处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）0固定资产报废损失0财务费用5投资损失（减：收益）0递延税款贷项（减：借项）0存货的减少（减：增加）50经营性应收项目的减少（减：增加）40经营性应付项目的增加（减：减少）-5.76经营活动产生的现金流量净额629.04注：存货的减少（1000-600+100-100-60+60+30-300-80）50万元经营性应付项目的增加（306-102+12.24-10.2+400-400-10+178.2-200-180）-5.76万元2、甲公司为发行A股的上市公司，为增值税一般纳税人，增值税率为17%，甲公司产品销售价格均不含增值税，销售价格等于计税价格，销售A产品适用消费税税率为10%，适用所得税税率为33%（乙公司、丙公司、丁公司所得税税率33%，不考虑其他税费）所得税采用债务法核算，甲公司坏账准备按应收账款期末余额的10%计提（含应收关联方的账款），其他应收款不计提坏账准备。2001年度计入当期损益的坏账准备为零。甲公司2001年度财务报告于2002年3月15日经董事会批准对外报出，按照税法关于实际发生“纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费可以税前扣除”的规定，假定资产负债表日后调整事项涉及的所得税调整，与2001年度的所得税一并进行清算并调整2001年度的应交所得税。假定一年期银行存款利率为2%，甲公司计提的应收账款坏账准备在0.5%的范围内从应税所得额中扣除，其他的资产减值准备和股权投资差额摊销不得从应税所得额中扣除，除本题所列事项外，不考虑其他所得税纳税调整事项，假定甲公司未来三年有足够的应纳税所得额可以抵减可抵减时间性差异。其他有关资料如下：（1）甲公司分别拥有乙公司、丙公司、丁公司有表决权资本的80%、40%和25 %，甲公司对乙公司、丙公司、丁公司均具有重大影响；（2）甲公司对乙公司长期股权投资一直采用权益法核算，2002年初长期股权投资账面价值为1840万元，其中股权投资差额为借方余额240万元。甲公司对乙公司投资时产生的股权投资借方差额为300万元（不存在追加投资的情况），按10年平均摊销，该项长期投资未计提减值准备。甲公司对丙公司、丁公司的长期股权投资也采用权益法核算，对丙公司和丁公司的长期股权投资产生的股权投资差额在2001年以前已摊销完毕，2001年度，甲公司按权益法确认投资收益合计为500万元；（3）甲公司生产和销售A、B、C三种产品，甲公司生产的A产品除销售给乙公司外，其余均销售给无其他关联关系的常年客户。甲公司生产的B产品为丁公司特制，全部销售给丁公司，市场上无与B产品相同或相似商品；（4）2002年1至6月，甲公司发生如下交易和事项：2002年1月10日，甲公司向丁公司销售一批B产品，销售价格总额为5000万元，销售总成本为2000万元，甲公司未对B产品计提存货跌价准备，产品已于当日发出，丁公司开出承兑期为6个月、金额为5850万元的商业承兑汇票；甲公司研究开发新产品，为扩大宣传，甲公司于2002年1月15日召开新产品销售新闻发布会。丙公司以银行存款为该新闻发布会支付费用1500万元，计入丙公司管理费用，不再向甲公司索要；2002年1月1日，甲公司将其闲置不用的办公楼委托丙公司经营，该办公楼2002年年初账面价值为2500万元，按托管协议规定，该办公楼委托经营期为3年，每年实现的损益均由丙公司承担和享有，丙公司每半年支付给甲公司委托经营收益50万元。2002年1至6月，丙公司未实施任何出租或其他实质性经营管理行为，2002年6月，甲公司按协议如期收到委托经营收益50万元存入银行；2002年1月1日丁公司临时占用甲公司资金1000万元，2002年3月31日丁公司临时占用甲公司资金又增加了2000万元，甲公司于6月30日收到丁公司偿还的临时占用资金2500万元以及资金占用费30万元存入银行；2002年2月10日经二审法院终审判决，判决甲公司承担其为丙公司担保借款的连带责任，需为丙公司偿付借款本息3000万元，延期还款的罚息90万元和诉讼费用10万元，甲公司根据丙公司的财务状况，其为丙公司支付的借款本息和罚息合计的50%基本确定能够从丙公司收回，甲公司尚未支付款项。上述诉讼事项系甲公司于1999年为丙公司在某银行的借款提供担保，2001年11月10日，甲公司收到法院通知，被告之银行已经提起诉讼，要求丙公司及其提供担保的甲公司清偿到期借款本息3000万元，其中本金为2500万元，2001年12月31日法院对该诉讼尚未做出判决，甲公司由于对该诉讼无法估计胜诉或败诉的可能性，故于2001年12月31日未估计可能发生的损失；2002年2月20日，甲公司接到通知，被告知XYZ公司于2002年2月15日由人民法院宣告破产清算，甲公司委托银行贷给XYZ公司的2000万元，因XYZ公司的破产而经确认实际发生的损失为1100万元。上述事项系甲公司于2000年1月将2000万元委托银行贷款给XYZ公司，年利率为2%，按年支付利息。因XYZ公司经营状况不佳，现金流量严重不足，甲公司在2000年度和2001年度均未确认利息收入。甲公司从2000年起对期末该委托贷款本金高于可收回金额的部分计提减值准备（2000年度以前未发生委托贷款事项）；2001年度委托贷款的本金未发生减值，2001年末该项委托贷款本金的预计可收回金额为1600万元；2002年3月10日，甲公司收到某常年客户退回的于2002年2月12日销售的A产品，该销售退回系A产品质量未达到合同规定的标准所致。销售退回总价格为600万元，销售总成本为480万元。同日甲公司又收到另一常年客户退回的2001年12月25日销售的A产品，该销售退回系A产品型号与客户订购的型号不符所致。销售退回总价格为1000万元，销售总成本为800万元，甲公司已收回上述购货方退回的原增值税专用发票，并通过银行退回了货款和增值税的款项，退回产品已验收入库；2002年5月8日，甲公司销售一批A产品给乙公司，A产品的单位销售价格为每台1万元，销售价格总额为6000万元，销售总成本为4500万元，至2002年6月30日，甲公司尚未收到款项。按照甲、乙双方签订的供销协议规定，产品售出后3个月内如果发现产品质量问题，可以提供保修。甲公司按历年A产品质量保修的情况，估计很可能发生的保修费用为销售价格总额的1%（假定甲公司不对其他客户销售的A产品提供产品保修服务）；除上述销售的A产品外（指业务），2002年1至6月份，甲公司向其他常年客户销售A产品共33000台，其中10000台的每台销售价格为1.3万元，15000台的每台销售价格为0.8万元，8000台的每台销售价格为1.1万元。甲公司销售给其他公司向其他常年客户销售A产品的货款和增值税销项税额等款项均已存入银行。6月20日，甲公司一常年客户要求从甲公司赊购C产品50件，单价为2万元，单位销售成本为1.6万元，甲公司已知该客户近期财务状况不佳，近两月付款的可能性不大，考虑其困难是暂时的，仍然向其公司发货，但没有办理其他销售手续；6月25日甲公司销售给丁公司C产品，售价为1000