第四章 辅助生产费用的归集和分配

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荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄芁蒄螇肆蒇莀螇腿芀蚈螆袈肂薄袅羁芈蒀袄肃肁莆袃螃芆节袂羅聿蚁袁肇莄薇袁膀膇蒃袀衿莃荿衿羁膆蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒅薃肈膂莁薂膀蒈蚀薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肅艿莈虿膇肂蚇蚈袇芇薃蚇罿肀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莄虿蚃肆膆薅蚃膈莂蒁螂袇膅莇螁羀莀芃螀肂膃蚂蝿袂蒈薈螈羄 第4章 辅助生产费用的归集和分配通过本章的学习，掌握辅助生产费用的归集和分配。第一节 辅助生产费用的归集一、辅助生产、辅助生产费用、辅助生产成本工业企业的辅助生产，是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业通常设置专门的辅助生产车间来组织辅助产品的生产和劳务的供应。辅助生产车间生产的产品和提供的劳务有时也对外销售，但这不是辅助生产的主要任务。有的辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间；有的辅助生产车间则可能生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造以及机器设备修理等的辅助生产车间。辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费用以及辅助生产车间的制造费用，被称为辅助生产费用。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。二、辅助生产费用的归集（一）“辅助生产成本”账户的两种设置方式1设置制造费用成本项目2不设置制造费用成本项目（二）辅助生产费用归集的账务处理1设置“制造费用（辅助生产）”账户的情况如果企业设置专门的“制造费用（辅助生产）”明细账归集辅助生产车间发生的制造费用，那么对于在“辅助生产成本”明细账中设有专门成本项目的辅助生产费用，如原材料费用、动力费用、工资及福利费用等，应记入“辅助生产成本”总账和所属明细账相应成本项目的借方，其中，直接计入费用应直接计入，间接计入费用则需分配计入；对于未专设成本项目的辅助生产费用，先计入“制造费用(辅助生产)”账户归集，然后再从该账户的贷方直接转入（一种产品或劳务）或分配转入（多种产品或劳务）“辅助生产成本”总账和所属明细账的借方。2不设置“制造费用（辅助生产）”账户的情况这种情况下，“辅助生产成本”总账和明细账内按若干费用项目设置专栏。对于发生的各种辅助生产费用，可直接计入或间接分配计入“辅助生产成本”总账以及所属明细账的相应费用项目。第二节 辅助生产费用的分配一、辅助生产费用的转出或分配方式辅助生产车间既可能生产产品又可能提供劳务。所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，应在产品完工时，从“辅助生产成本”账户的贷方分别转入“低值易耗品”、“原材料”等账户的借方；而提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按照一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”账户的贷方，转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“在建工程”等有关账户的借方。二、辅助生产费用的分配方法（一）直接分配?直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。采用直接分配法，由于各辅助生产费用只是进行对外分配，分配一次，计算工作简便。当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符，因此，这种分配方法只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。（二）顺序分配法顺序分配法，是指各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。例如该企业有供电和供水两个辅助生产车间，供电车间耗用水较少，而供水车间耗用电较多，这就可以按照供电、供水的顺序排列，先分配电费，再分配水费。（三）交互分配法交互分配法，是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间、部门以外的各受益单位进行分配。（四）代数分配法代数分配法，是运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分配方法。采用这种分配方法，首先，应根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位成本；然后，根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。（五）计划成本分配法计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。辅助生产为各受益单位（包括其他辅助生产车间）提供的产品或劳务，一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，也就是辅助生产产品或劳务的成本差异，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以全部记入“管理费用”科目。三、各种分配方法的比较直接分配法，最为简便，但只宜在辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。采用交互分配法，由于辅助生产内部相互提供劳务全部进行了交互分配，因而提高了分配结果的正确性；但由于各种辅助生产费用都要计算两个费用分配率，进行两次分配，因而增加了核算工作量；由于交互分配的费用分配率（单位成本），是根据交互分配前的待分配费用计算的，所以据此计算的分配结果仍不十分精确。采用代数分配法分配费用，分配结果最正确。但在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。采用计划成本分配法，各种辅助生产费用只分配一次，且劳务的计划单位成本已事先确定，因而简化和加速了计算分配工作；通过辅助生产成本节约或超支数额的计算，还能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况；此外,按照计划单位成本分配，排除了辅助生产实际费用的高低对各受益单位成本费用的影响，便于考核和分析各受益单位的经济责任。但是采用这种分配方法，必须具备比较正确的计划成本资料。任务四: 辅助生产费用的核算 辅助生产费用核算的特点 辅助生产费用归集的核算 辅助生产费用分配的核算一、辅助生产费用核算的特点1、辅助生产：是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业常专设辅助生产车间。2、辅助生产车间的类型： 只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。 生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。3、辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用，被称之为辅助生产费用。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。4、辅助生产费用核算的特点 辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算。 辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。 辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。 先归集，后分配。归集是为分配作准备。二、辅助生产费用归集的核算辅助生产费用归集和分配，通过“辅助生产成本”帐户进行。“辅助生产成本”帐户一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。1、辅助生产费用归集的两种程序及帐户设置 辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用辅助生产”帐户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本”帐户，从而计人辅助生产产品或劳务的成本。（“辅助生产成本”明细帐按成本项目设专栏。） 辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少，为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用辅助生产”帐户单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”帐户。（“辅助生产成本”明细帐按费用项目设专栏。2、辅助生产费用归集的帐务处理 设置“制造费用辅助生产”帐户要素费用帐户 “ 辅助生产成本”帐户 “制造费用辅助生产”帐户 不设置“制造费用辅助生产”帐户要素费用帐户 “ 辅助生产成本”帐户三、辅助生产费用分配的核算 辅助生产所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时，从“辅助生产成本”帐户的贷方，分别转入“原材料”、“低值易耗品”帐户的借方。 辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”帐户的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等帐户等借方。 各辅助生产车间主要为外部门（基本生产车间、管理部门）提供劳务，但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。 辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。 辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表：下面分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。（注：此题为课本49页的例题，书中答案有错误之处，望加以比较。）（一） 直接分配法 概念：各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用。 适用范围：适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。其中，单位成本（分配率）待分配辅助生产费用（辅助车间外部各受益单位耗用劳务量）水单位成本（分配率）4085（82600-20000）0.0653(元/m3)电单位成本（分配率）9020（46000-6000）0.2255(元/度)注意：课本此处错误在于：各辅助生产车间所分配的费用与辅助生产成本明细帐归集的实际费用金额（借方发生额合计数）不一致，如此所作的会计分录入帐后，各辅助生产成本明细帐的借贷方金额不平，帐户期末有余额。解决方法有二：其一，水、电单位成本（分配率）应精确到小数点后四位以上，且专设销售机构应分配的费用可采取倒挤的方法得出。即专设销售机构应分配水费40852675.481044.09365.43(元)；专设销售机构应分配的电费90204645.33608541.2225.5(元)。本教案采用此法。其二，若辅助生产费用分配表及会计分录按课本所示方法编制，还应另外编制调整分录，将辅助生产成本明细帐的借贷方差额计入管理费用。调整分录如下：借：管理费用 4贷：辅助生产成本供水车间 16 供电车间 20（二）交互分配法需进行两次分配： 对内分配（交互分配）以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。费用分配率待分配费用辅助生产劳务总量 对外分配以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。费用分配率交互分配后的实际费用非辅助部门耗费劳务总量交互分配后的实际费用交互分配前的费用交互分配转入的费用交互分配转出的费用 帐务处理 交互分配 对外分配辅助生产费用分配表一次交互分配法（三）代数分配法采用代数分配法,应先解联立方程，计算出辅助生产劳务的单位成本（作为分配率，然后根据各受益单位（包括内部和外部）耗用的数量分配辅助生产费用。例：以前例资料。设：x每立方米水的成本，y每度电的成本则， 40856000y82600x902020000x46000y解得， x0.0658 ，y0.225注：供水车间辅助生产成本明细帐借方合计数543540851350（所承担的电费）； 供电车间辅助生产成本明细帐借方合计数1033690201316（所承担的水费）。会计分录：借：辅助生产成本供电车间 1316 供水车间 1350 基本生产成本甲产品 4635 制造费用 6297.8 管理费用 1592.8销售费用 593.48 贷：辅助生产成本供水车间 5435.08 供电车间 10350调整尾差：借：管理费用 14.08贷：辅助生产成本供水车间 0.08供电车间 14 注意：课本此处错误在于：按课本所编制分配表及会计分录入帐后，各辅助生产成本明细帐的借贷方金额不平，帐户期末有余额。解决方法如上所示。（四）计划成本分配法 先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配， 然后再将计划成本分配额与“实际”费用（待分配费用按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。 为简化起见，差异可全部计入管理费用。注意：课本此处错误在于：(1)辅助生产费用分配表右上方的供水车间与供电车间的次序颠倒；（2）供水、供电车间辅助生产实际成本的计算错误，由此导致辅助生产成本超支或节约额的结转分录错误。更正如下：供水车间辅助生产实际成本552540851440（所承担的电费）； 供电车间辅助生产实际成本1022090201200（所承担的水费）。会计分录： 按计划成本分配借：辅助生产成本供电车间 1200 供水车间 1440基本生产成本甲产品 4944 制造费用 6300管理费用 1536 销售费用 576贷：辅助生产成本供水车间 4956供电车间 11040 结转辅助生产成本超支或节约额，借：管理费用 251贷：辅助生产成本供电车间 820 【摘要】顺序分配法是我国分配辅助生产费用的方法之一，但在确定辅助生产费用的分配顺序上，该方法未采用定量分析而采用的是定性分析，缺乏科学性、规范性，且有些情况不能依靠主观判断来确定。西方国家的阶梯分配法正好弥补了我国顺序分配法的不足，它采用定量分析的方法，使费用分配的标准更加合理，因此，我国应借鉴西方国家的这种方法来分配辅助生产费用，从而使我国的成本核算更加准确、科学。【关键词】辅助生产费用；顺序分配法； 阶梯分配法辅助生产是指为基本生产车间和行政管理部门服务而进行的产品生产和劳务供应。企业的辅助生产一般按其生产产品或提供劳务的种类设立车间或部门，如供水车间、供电车间、锅炉车间、运输车间等。辅助生产车间为生产产品或提供劳务所耗费的各种费用，构成了其产品或劳务的成本。而辅助生产车间生产产品或提供劳务的目的是为基本生产和行政管理部门服务，辅助生产费用的高低以及辅助生产费用的分配是否合理都会影响基本生产中产品的成本水平。同时，也只有在辅助生产产品或劳务成本确定以后，才能计算企业基本生产车间的产品成本。因此，正确、及时地组织辅助生产费用的归集与分配，对于节约费用、降低产品成本和正确计算产品成本有着重要的意义。在我国，辅助生产费用的分配通常采用的方法有直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本法等。其中，顺序分配法又称梯形分配法，它是指各辅助生产车间按受益多少的顺序依次排列。顺序分配法将接受其他辅助生产车间劳务少、为其他辅助生产车间提供劳务多的辅助生产车间排列在前，先将费用分配出去；接受其他辅助生产车间劳务多、为其他辅助生产车间提供劳务少的辅助生产车间排列在后，后将费用分配出去的一种分配方法。笔者认为，西方国家的阶梯分配法与我国的梯形分配法在本质上是相同的。所谓阶梯分配法，是按照每一个辅助生产车间向其他辅助生产车间提供的劳务量占其服务总额比例从大到小顺序依次分配，一般是从向其他辅助生产车间提供的服务量占服务总额比例最大的部门开始，一个辅助生产车间的成本分摊完毕后，其后的辅助生产车间不再向该部门分配费用，而将其费用分配给排列在其后的辅助生产车间。根据阶梯分配法的原理，要科学、合理地分配辅助生产费用，关键是要确定辅助生产车间的费用分配顺序，而要确定费用的分配顺序，必须首先解决顺序确定的标准问题。在这个问题上，我国采用的是定性分析法，即依靠主观判断来确定。如某企业有供电、锅炉、运输三个辅助车间，我国的梯形分配法的内部分配顺序是这样确定的：锅炉车间需要燃料和电力才能提供热汽，运输车间需要电力才能动作，而供电车间需要锅炉和运输劳务相对较少，这样三个车间的分配顺序就是：供电运输锅炉，它们的顺序无需数据计算就可以确定了。而西方国家的阶梯分配法的运用比较规范，它采用的是定性分析。下面举例说明。某企业有供电、锅炉、运输三个辅助车间，某月辅助车间发生的费用和提供的劳务如表1：采用阶梯分配法如下：第一，确定分配顺序：各辅助车间对其他辅助车间提供劳务量占其劳务总额比例如表2：计算过程为：（1）供电车间对其他辅助车间提供劳务量占其劳务总量的比例3 000/50 0006（2）锅炉车间对其他辅助车间提供劳务量占其劳务总量的比例600/4 00015（3）运输车间对其他辅助车间提供劳务量占其劳务总量的比例200/1 00020根据三个辅助车间费用分配的比例，运输车间的费用应向供电、锅炉车间、基本生产车间及管理部门进行分配，而锅炉车间的费用加上从运输车间分来的费用向除运输车间以外的部门分配。最后，供电车间的费用加上从运输、锅炉车间分来的费用向基本生产车间及管理部门分配。第二，根据辅助车间的分摊顺序，重新计算计入各部门的分配比例，见表3。具体计算过程为：锅炉车间：计入供电车间的比例10/（1-5）10.5计入甲产品的比例50/（1-5）52.6计入乙产品的比例