年全国会计专业技术资格考试《中级会计实务》考前最后六套题 二

3会计_东奥2一、单项选择题(本类题共15 小题，每小题1 分，共15 分，每小题各选答案中，只有一个符合题意的正确答案。 多选、错选、不选均不得分。)1.长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013 年11 月10 日长江公司取得乙公司30% 的股份，对乙公司具有重大影响。2014 年11 月20 日，乙公司向长江公司销售一批产品，实际成本为260 万元，销售价格为300 万元，增值税税额为51 万元，款项己收存银行。长江公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未被领用。乙公司2014 年度实现的净利润为600 万元。假定不考虑其他因素，2014 年度长江公司在个别财务报表中确认的投资收益金额为（ ）万元。A.168 B. 192 C.219 D.1802. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17% 。甲公司以其生产的产成品换入乙公司原材科一批，支付补价5 万元。该批产成品账面成本为26 万元，不含税售价为20 万元，巳计提存货跌价准备5 万元;收到的原材料不含税售价为24 万元。交换过程中双方均按规定开具了增值税专用发粟，不考虑其他税费，假定该项非货币性资产交换不具有商业实质，则该公司换入原材料的入账价值为（ ）万元。A. 20.32 B. 21.92 C. 22.60 D.25.323. M 公司和N 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。M 公司销售给N公司一批商品，价款为1000 万元，增值税税额为170 万元，款项尚未收到。因N 公司资金困难，已无力偿还M 公司的全部货款，经协商，M 公司同意将其中的200 万元延期收回，且延长期间不考虑货币时间价值因素，剩余款项N 公司分别用一批材料和一项长期股权投资予以抵偿。已知，N 公司用以抵债的原材料的账面余额为250 万元，巳计提存货跌价准备10 万元，公允价值为300 万元，长期股权投资的账面余额为425 万元，巳提减值准备25 万元，公允价值为450 万元。不考虑其他因素，则N 公司因该事项应该计入营业外收入的金额为（ ）万元。A.60 B. 69 C. 169 D.O4. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。 2014 年7 月1 日，甲公司对某项生产用机器设备进行更新改造。当日，该设备原价为500 万元，累计折旧200 万元，已计提减值准备50 万元。更新改造过程中发生劳务费用100 万元;领用本公司生产的产品一批，成本为80 万元，市场价格(不含增值税额)为100 万元。经更新改造的机器设备于2014 年9 月10 日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，更新改造后该机器设备的入账价值为（ ）万元。A.430 B. 467 C. 680 D.7175. 我国会计准则中外币财务报表折算差额在财务报表中应作为（ ) 。A. 在资产负债表中所有者权益项目下单独列示B. 在长期投资项目下列示C. 作为管理费用列示D. 作为长期负债列示6. 2014 年12 月31 日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在800 万元至1000 万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同;甲公司基本确定可从第三方获得补偿款200 万元。甲公司2014 年应对该项未决诉讼确认营业外支出的金额为（ ）万元。A. 900 B. 600 C. 700 D. 8007. 甲企业于2014 年1 月l日以1600 万元的价格收购了乙企业80% 的股权。购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为1500 万元。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2014 年年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1650 万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为1350 万元。甲企业在合并财务报表中应列示的商誉的账面价值为（ )万元。A.300 B. 100 C. 240 D. 1608. 长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。本月销售商品情况如下:(1)现款销售为10 台，售价100000 元(不含增值税，下同)已入胀(2) 需要安装的销售为2 台，售价20000 元，款项尚未收取，安装任务构成销售业务的主要组成部分，且商品价款与安装费用无法分拆，安装任务尚未开始(3)分期收款销售2 台，售价40000 元，现值为20000 元(不含增值税); (4) 附有退货条件的销售2 台，售价23000巳入账，退货期为3 个月，退货的可能性难以估计。长江公司本月应确认的销售收入为（ )元 。A.120000 B. 140000 C.163000 D.1830009. 甲公司2012 年年度财务报告批准报出日为2013 年3 月31日。2012 年12 月27 日甲公司销售一批新产品货款100 万元，由于首次销售该产品，甲公司无法估计其退货可能性，合同表明购货方可在3 个月内提出退货，2013 年2 月10日 购货方因该产品存在重大缺陷而退货，甲公司下列做法中正确的是( )。A. 作为销售退回的调整事项，冲减2012 年利润表营业收入和营业成本B. 作为非调整事项在2012 年财务报告做出披露C. 对2012 年度财务报告没有影响D. 2013 年无需进行会计处理10. 甲公司经批准予2014 年1 月1 日以50000 万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为50000 万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为5 年，每年1 丹1 日付息、票面年利率为4% ，实际年利率为6% 。利率为6% 、期数为5 期的普通年金现值系数为4.2124 ，利率为6% 、期数为5 期的复利现值系数为0.7473 。2014 年1 月1 日发行可转换公司债券时应确认的权益成份的公允价值为( )万元。A. 45789.8 B. 4210.2 C.50000 D.O11. 2012 年12 月31 日，甲公司对外出租的一栋办公楼(作为投资性房地产核算)的账面原值为7000 万元，已提折旧为200 万元，未计提减值准备，且计税基础与账面价值相同。2013 年1 月1 日，甲公司将该办公楼由成本模式计量改为公允价值模式计量，当日公允价值为8800 万元，甲公司适用企业所得税税率为25% 。对此项变更，甲公司应调整2013 年1 月1 日留存收益的金额为（ ）万元。A.500 B. 1350 C. 1500 D.200012. 甲公司2012 年1 月1 日发行1000 万份可转换公司债券，每份面值为100 元、每份发行价格为100.5 元，可转换公司债券发行2 年后，每份可转换公司债券可以转换4 股甲公司普通股(每股面值1 元)。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为100150 万元。2013 年12 月31 日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100050万元。2014 年1 月2 日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)为（ ）万元。A.350 B.400 C.96050 D.9640013. 2014 年6 月30 日，甲企业与乙企业签订的一项厂房经营租赁合同到期，甲企业于当日起对厂房进行改造并与乙企业签订了续租合同，约定自改造完工时将厂房继续出租给乙企业。2014 年12 月31 日厂房改扩建工程完工，共发生支出400 万元，符合资本化条件，当日起按照租赁合同出租给乙企业。该厂房在甲企业取得时初始确认金额为2000万元，预计使用20 年，不考虑其他因素，假设甲企业采用成本计量模式，截止2014 年6 月30 日巳计提折旧600 万元，未发生减值，下列说法中错误的是（ ）。A. 发生的改扩建支出应计入投资性房地产成本B. 改造期间不对该厂房计提折旧C. 2014 年6 月30 日资产负债表上列示该投资性房地产账面价值为OD. 2014 年12 月31 日资产负债表上列示该投资性房地产账面价值为1800 万元14. 甲公司拥有乙公司和丙公司两家子公司。2013 年6 月15 日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100 万元(不考虑相关税费) ，销售成本为76 万元。丙公司购入后作为固定资产使用，按4 年的期限、采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2014 年年末合并资产负债表时，该固定资产在合并报表中列示的金额（ )万元。A.76 B. 100 C. 47.5 D. 62.515. 某事业单位2013 年12 月31 日事业基金科目贷方余额为50 万元，经营结余科目借方余额为10 万元。该事业单位2014 年有关资科如下：财政补助收入2000 万元，收到上级补助收入55 万元(非专项资金收入) ，向附属单位拨出经费50 万元，取得事业收入100 万元，经营收入100 万元，经营支出60 万元，发生事业支出一一其他资金支出支出30 万元。不考虑其他因素，该事业单位2014 年年末的事业基金余额为（ ）万元。A.2075 B. 2145 C. 155 D.75二、多项选择题(本类题共10 小题，每小题2 分，共20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。)1.下列关于资产期末计量的表述中，正确的有（ ）。A. 可供出售金融资产按照公允价值计量B. 持有至到期投资按照市场价格计量C. 交易性金融资产按照公允价值计量D. 存货期末按照胀面价值与其可变现净值孰低计量2. 下列各项涉及交易费用会计处理的表述中，正确的有（ ）。A. 购买子公司股权发生的手续费直接计入当期损益B. 定向增发普通股支付的券商手续费直接计人当期损益C. 购买交易性金融资产发生的手续费直接计入当期损益D. 购买持有至到期投资发生的手续费直接计入当期损益3. 下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。A. 企业合并形成的商誉应确认为无形资产B. 计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回C. 使用寿命不确定的无形资产不摊销D. 以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产4. 下列各项中，属于会计政策变更的有（ )。A. 无形资产摊销方法由产量法改为直线法B. 所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法C. 投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D. 开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合条件时资本化5. 下列各项中，在资产负债表日应按该日即期汇率折算的有（ ）。A. 以外币购人的无形资产 B. 外币债权债务C. 以外币购人的固定资产 D. 外币银行存款6. 下列各项资产减值准备中，在相应资产减值迹象消除日才可以将巳计提的减值准备转回至损益的有（ ）。A. 商誉减值准备 B. 存货跌价准备C. 持有至到期投资减值准备 D. 可供出售权益工具减值准备7. 甲企业生产某单一产品，并且只拥有A 、B 、C 三家工厂。三家工厂分别位于三个不同的国家，而三个国家又位于三个不同的洲。工厂A 生产一种组件，由工厂B 或者C 进行组装，最终产品由工厂B 或者C 销往世界各地，工厂B的产品可以在本地销售，也可以在C 所在洲销售(如果将产品从工厂B 运到C 所在洲更加方便的话)。工厂B 和C 的生产能力合在一起尚有剩余，并没有被完全利用。工厂B 和C 生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配。假定工厂A 生产的产品(即组件)存在活跃市场，下列说法中错误的有（ )。A. 应将B 和C 认定为一个资产组B. 应将A 、B 和C 认定为一个资产组C. 应将A 认定为一个单独的资产组，以内部转移价格确定其未来现金流量的现值D. 应将A 、B 和 C 认定为三个资产组8. 下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有（ ）。A. 合同变更形成的收入不属于合同收入B. 工程索赔、奖励形成的收入应当计人合同收入C. 建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入D. 建造合同的结果能可靠估计的，但建造合同预计总成本超过合同总收入时，应将预计损失立即确认为当期费用9. 下列各项负债中，其计税基础为零的有（ ）。A. 房地产开发企业当期预收账款已计入应纳税所得额B. 因购入商品形成的应付账款C. 因确认产品质量保修费用形成的预计负镜D. 因为其他单位提供债务担保确认的预计负债10. 关于事业单位净资产，下列说法中正确的有( )。A. 经营结余年度终了时一定无余额B. 财政补助结转资金是指当年支出预算己执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金C. 财政补助结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金D. 事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额三、判断题(本类题共10 小题，每小题l 分，共10 分。请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的，填涂答题卡中信息点;认为表述错误的，填涂答题卡中信息点。每小题答题正确的得l 分，答题错误的倒扣0.5 分，不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分 0 分。)1.企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应当以购买价款的总额为基础确定其成本。2. 会计实务中，企业如果无法区分会计政策变更和会计估计变更，则应按会计估计变更进行会计处理。3. M 公司于2014 年年末委托某运输公司向N 企业交付一批产品。 由于验收时发现部分产品有破损， N 企业按照合同约定要求M 公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，M 公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到N 企业预付的全部货款， M 公司于2014 年确认了收入。4. 企业在资产负债表日只能采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。5. 外币金融资产发生减值的预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值部分，确认为减值损失，计入当期损益。6. 对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，在资产负债表日编制合并资产负债表时要对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为合并财务报表日各项资产、负债的公允价值。7. 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。8. 债务重组中以现金清偿债务的，若债权人己对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入营业外收入。9. 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。10. 在受托代理业务中，民间非营利组织只是起到中介人的作用，民间非营利组织的受托代理业务与其通常从事的捐赠活动存在本质上的差异。四、计算分析题(本类题共2 题，共22 分，第1 题10 分，第2 题12 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留小数点后两位，答案中金额单位用万元表示。 凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。要求用钢笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司有关房地产的相关业务资料如下:(1) 2011 年1 月，甲公司自行建造办公大楼。在建设期间，甲公司购进为建造工程准备的一批物资，价款为2340 万元(含增值税)。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。甲公司为建造工程，领用本公司生产的库存商品一批，成本200 万元，计税价格300 万元，另支付在建工程人员薪酬1059 万元。(2) 2011 年8 月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为20 年，预计净残值为50 万元，采用年限平均法计提折旧。(3) 2012 年12 月，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给乙公司，租赁期为2 年，年租金为300 万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2012 年12 月31 日。 该项投资住房地产的公允价值能够持续可靠取得。(4) 与该办公大楼同类的房地产在转换日的公允价值为4200 万元， 2013 年年末的公允价值为4300 万元， 2014 年年末的公允价值为4400 万元。(5) 2015 年3 月10 日，甲公司将上述投资性房地产用以抵偿其对丁公司的应付账款5000 万元。假定抵债时投资性房地产的公允价值为4500 万元。(6) 假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。要求:(1) 编制甲公司自行建造办公大楼至达到预定可使用状态的有关会计分录。(2) 计算甲公司该项办公大楼至2012 年年末累计计提折旧的金额。(3) 编制甲公司2012 年年末将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。(4) 编制甲公司2013 年与投资性房地产有关的会计分录。(5) 编制甲公司2014 年与投资性房地产有关的会计分录。(6) 编制2015 年3 月10 日甲公司进行债务重组的会计分录。2. 甲公司为我国境内注册的上市公司，适用的所得税税率为25%，甲公司2014 年发生的有关交易或事项如下:(1) 2014 年12 月31 日，甲公司库存A 产品2000 件，其中，500 件已与了公司签订了不可撤销的销售合同，如果甲公司单方面撤销合间，将赔偿丁公司2000 万元。销售合同约定A 产品的销售价格(不含增值税额，下同)为每件5 万元。2014 年12 月31 日， A 产品的市场价格为每件4.5 万元，销售过程中估计将发生的相关税费为每件0.8 万元。A 产品的单位成本为4.6 万元，此前每件A 产品巳计提存货跌价准备0.2 万元。(2) 2014 年12 丹31 白，甲公司一项在建工程的账面价值为3500 万元，预计至达到预定可使用状态尚需投入500 万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明:扣除继续建造所需投入因素预计可收回金额为2700 万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的可收回金额为3170 万元。2014 年12 月31 日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为2900 万元。(3) 2014 年12 月31 日甲公司某项专利权出现减值迹象，预计可收回金额为74 万元。该专利权自2012 年年初开始自行研究开发，2012 年发生相关研发支出70 万元，符合资本化条件前发生的开发支出为30 万元，符合资本化条件后发生的开发支出为40 万元;2013 年至无形资产达到预定用途前发生开发支出105 万元(全部符合资本化条件)，2013年7 月30 日专利权获得成功达到预定用途并专门用于生产A 产品。 申请专利权发生注册费用5 万元，为运行该项无形资产发生的培训支出4 万元。该项专利权的法律保护期眼为15 年，甲公司预计运用该项专利权生产的产品在未来10 年内会为企业带来经济利益。W 公司向甲公司承诺在5 年后以30 万元购买该项专利权。甲公司管理层计划在5 年后将其出售给W 公司。甲公司采用直线法摊销无形资产，无残值。本题不考虑所得税以外的其他因素。要求(1)根据资料(1)，计算甲公司2014 年A 产品应确认的存货跌价准备金额，并说明计算可变现净值时确定销售价格的依据。(2) 根据资料(2)，计算甲公司于2014 年年末对在建王程项目应确认的减值损失金额，并说明确定可收回金额的原则。(3) 根据资料(3)，计算甲公司2014 年无形资产摊销金额及计提减值准备的金额并编制相关会计分录。五、综合题(本类题共2 题，共33 分，第1 小题15 分，第2 小题18 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留小数点后两位，答案中金额单位用万元表示。 凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。要求用钢笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17% 。为了建造一幢厂房，于2011 年12 月1 日从某银行借入专门借款2000 万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔) ，借款期限为2 年，年利率为6% ，利息到期一次全部支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为1800 万元。假定利息资本化金额按年计算。(1) 2012 年发生的与厂房建造有关的事项如下:1 月1 日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款500 万元;4 月1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款400 万元;7 月1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款400 万元;12 月31 日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款500 万元。上述专门借款2012 年取得的利息收入为40 万元(存入银行)。(2) 2013 年发生的与所建造厂房和债务意组有关的事项如下:1 月31 日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为1800 万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。11 月10 日，甲公司发生财务困难，预计无法按期偿还于2011 年12 月1 EI 借人的到期借款本金和利息。按照借款合间，甲公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2 个月，银行还将加收1%的罚息。11 月20 日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。12 月1 日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12 月1 日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下:资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠的利息。甲公司用一台生产设备抵偿部分债务，该设备原价为1200 万元，累计折旧为400 万元，公允价值为1000 万元，抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为170万元。资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股200 万股(每股面值1 元) ，每股市价为4 元。(3) 2014 年发生的与资产置换有关的事项如下:12 月1 日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房和部分库存商品与乙公司所开发的商品房进行置换。资产置换日为12 月1 日。 与资产置换有关的资产、债权和责务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如f:甲公司所换出库存商品的账面余额为400 万元，己为该库存商品计提了202 万元的跌价准备，公允价值为200 万元，增值税税额为34 万元;甲公司换出的新建厂房的公允价值为2000 万元，应交营业税税额为100 万元。甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10 年，预计净残值为80 万元。乙公司用于置换的商品房的账面价值为2000 万元，公允价值为2234 万元。(4) 其他资料:假定甲公司对换入的商品房立即出租形成投资性房地产，并采用成本模式进行后续计量。假定甲公司没有乙公司另行支付增值税。假定该非货币性资产交换具有商业实质。要求:(1) 确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。(2) 编制甲公司在2012 年12 月31 日与该专门借款利息有关的会计分录。(3) 计算甲公司在2013 年12 月1 日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。(4) 编制债务重组日甲公司与债务重组有关的会计分录。(5) 计算甲公司在2014 年12 月1 日(资产置换日)新建厂房的累计折旧额和账面价值。(6) 计算确定甲公司从乙公司换人的商品房的入账价值，并编制有关会计分录。2. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，2012 年至2014 年与长期股权投资关资料如下:(1) 2012 年1 丹20 日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60% 股权的合同。 合同规定：以丙公司2012 年6 月30 日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60% 股权的购买价格;合同经双方股东大会批准后生效。甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系。(2) 购买丙公司60% 股权的合同执行情况如下:2012 年3 月15 日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。以丙公司2012 年6 月30 日净资产评估值为基础，经调整后丙公司2012 年6 月30 日可辨认净资产公允价值为10000 万元，除一项固定资产和一项无形资产的公允价值与账面价值不同外，其他资产的公允价值与账面价值相等。该固定资产为一栋办公楼，账面价值为3600 万元，公允价值为4800 万元，预计该办公楼自2012 年6 月30 日起剩余使用年限为20 年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；该无形资产为一项土地使用权，账面价值为2000 万元，公允价值为2400 万元，预计该土地使用权自2012 年6 月30 日起剩余使用年限为10 年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。经协商，双方确定丙公司60% 股权的价格为5700 万元，甲公司以一栋办公楼和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产2012 年6 月30 日的账面原价为2800 万元，累计折旧为600 万元，计提的固定资产减值准备为200 万元，公允价值为4200 万元;作为对价的土地使用权2012 年6 月30 日的账面原价为2600 万元，累计摊销为400 万元，计提的无形资产减值准备为200 万元，公允价值为1500 万元。2012 年6 月30 日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的咨询费用200 万元。甲公司和乙公司均于2012 年6 月30 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。甲公司于2012 年6 月30 日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。(3) 丙公司2012 年及2013 年实现损益等有关情况如下:2012 年度丙公司实现净利润1200 万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生) ,当年提取盈余公积120 万元，未对外分配现金股利。2013 年度丙公司实现净利润1600 万元，当年提取盈余公积160 万元，未对外分配现金股利。2012 年7 月1 日至2013 年12 月31 日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。甲公司未对该长期股权投资计提减值准备。(4) 2014 年1 月2 日，甲公司以2500 万元的价格出售丙公司20% 的股权。 当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40% ，不再拥有对丙公司的控制权，但能够对丙公司施加重大影响。2014 年度丙公司实现净利润800 万元，当年提取盈余公积80 万元，对外分配现金股利200 万元。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积300 万元。(5) 其他有关资料:不考虑相关税费因素的影响。甲公司按照净利润的10% 提取盈余公积。不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。出售丙公司20% 股权后，甲公司无子公司，无需编制合并财务报表。要求:(1) 根据资料(1)和(2) ，判断甲公司购买丙公司60% 股权形成的企业合并的类型，并说明理由。(2) 根据资料(1)和(2) ，计算甲公司该投资的初始投资成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对2012 年度损益的影响金额。(3) 根据资料(1)和(2) ，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。(4) 计算2013 年12 月31 日甲公司个别财务报表中对丙公司长期股权投资的账面价值。(5) 计算2014 年1 月2 日甲公司个别财务报表中出售丙公司20% 殷权产生的损益并编制相关会计分录。(6) 计算2014 年1 月2 日市公司个别财务报表中对丙公可长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，并编制相关会计分录。(7)编制2014 年年末甲公司对内公司长期股权投资的会计分录。2014 年全国会计专业技术资格考试中级会计实务考前最后六套题(二)参考答案及解析一、单项选择题1. 答架 A解析 2014 年度长江公司个别财务报表中应确认的投资收益 = 600 - (300一260)30% = 168 (万元)。2. 答案 D解析换入原材料的入账价值 = (26 - 5 ) + 5 + 2017%一2417% = 25.32 (万元) 。3. 答案 C解-析 N 公司因债务重组应计入营业外收入的金额 = ( 1000 + 170) - 200 一(3001.17 +450) = 169 (万元)。4. 答案 A解析机器设备更新改造后的入账价值=该项机器设备进行更新前的账面价值+发生的后续支出 = (500 - 200 - 50 )+100 +80 =430 (万元)。5. 答案 A解析我国企业会计准则规定，外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。6. 答案 C解析:甲公司2014 年对该项未决诉讼应确认的营业外支出 = (800 + 1000)2-200 =700(万元)，选项C 正确。7. 答案 C解析合并财务报表中商誉计提减值准备前的账面价值 = 1600 -150080% =400 (万元) ，合并报表中包含完全商誉的乙企业可辨认净资产的账面价值 = 1350 +40080% =1850 (万元) ，该资产组的可收回金额为1650 万元，该资产组减值金额 = 1850 - 1650 =200 (万元) ，因完全商誉的价值为500 万元，所以减值损失冲减商誉200 万元，但合并财务报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东的商誉，因此合并财务报表中商誉减值金额 = 20080% = 160 (万元) ，合并财务报表中应列示的商誉的账面价值 = 400 - 160 = 240 (万元)。8. 答案 A解析长江公司本月应确认的销售收入= 100000 + 0 + 20000 + 0 = 120000 (元) 。9. 答案 C解析无法估计其退货可能性应在退货期满确认收入，所以该业务不属于资产负债表日后事项，对2012 年度财务报告没有影响，选项C 正确。10. 答案 B解析可转换公司债券负债成份的公允价值 = 500000.7473 + 500004%4.2124 =45789.8 (万元) ，权益成份的公允价值 = 50000 - 45789.8 = 4210.2 (万元)。11. 答案 C解析甲公司应调整2013 年1 月1 日留存收益的金额 = 8800-(7000 -200) (1 -25% ) = 1500 (万元)。12. 答案 D解析甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)的金额 =100050 + (1000100.5-100150)-10004 = 96400 (万元)。13. 答案 C解析 2014 年6 月30 日该投资性房地产账面价值 = 2000 - 600 = 1400 (万元)，继续作为投资性房地产核算。14. 答案 C解析该固定资产在合并报表中列示的金额 = 76-76+4 1.5=47.5 (万元)。15. 答案 C解析事业基金余额=事业基金期初余额50 +本期事业结余(55 +100 -50 -30) +经营结余(100 -60 -10)=155 (万元)。二、多项选择题l. 答案 AC解析持有至到期投资按照摊余成本计量，选项B 不正确；存货期末应该按照成本与可变现净值孰低计量，选项D 不正确。2. 答案 AC解析选项B ，定向增发普通股支付的券商手续费冲减发行股票的溢价收入；选项D ，购买持有至到期投资发生的手续费直接计入其初始投资成本。3. 答案 CD解析商誉不具有可辨认性，不属于无形资产，选项A 错误；无形资产减值损失一经计提，在持有期间不得转回，选项B 错误。4. 答案 BCD解析选项A ，属于会计估计变更。5. 答案 BD解析资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记本位币的金额。6. 答案 BC解析选项A ，商誉减值准备不可以转回；选项D，可供出售权益工具减值准备不得通过损益转回，通过资本公积(其他资本公积)转回。7. 答案 BCD解析 A 可以认定为一个单独的资产组，因为生产的产品尽管主要用于B 或者C 进行组装，但是由于该产品存在活跃市场，可以带来独立的现金流量，因此通常应当认定为一个单独的资产组。在确定其未来现金流量的现值时，公司应当调整其财务预算或预测，将未来现金流量的预计建立在公平交易的前提下A 生产产品的未来价格最佳估计数，而不是其内部转移价格。对于B 和C 而言，即使B 和C 组装的产品存在活跃市场，B 和C的现金流入依赖于产品在两地之间的分配。B 和C 的未来现金流入不能单独地确定。因此， B 和C 组合在一起是可以认定的、可产生基本上独立于其他资产或者资产组的现金流入的资产组合。B 和C 应当认定为一个资产组。8. 答案 BCD解析按照规定，合同变更形成的收入应当计入合同收入，选项A 错误；工程索赔、奖励形成的收入应当计人合同收入，选项B 正确；建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入，选项C 正确；建造合同结果能可靠估计的，但建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将部计损失立即确认为当期损益，选项D 正确。9. 答案1 AC解析选项B 和 D 计税基础等于其账面价值。10. 答案 BCD解析经营结余年度终了时可能有借方余额，选项A 错误。三、判断题1. 答案 解析购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。2. 答案 3. 答案 解析 由于该货物存在可能被退回的情形，并且销售企业并没有采取任何措施，即无法确定退货的可能性，M 公司销售的该批产品的主要风险和报酬还没有真正转移，因此不应当确认收入。4. 答案 解析有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。5. 答案 6. 答案 解析应使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上持续计算的可辨认资产、负债在本期合并资产负债表应有的金额。7. 答案 8. 答案 解析债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额应冲减资产减值损失。9. 答案 10. 答案 四、计算分析题1. 答案(1)借:工程物资 2340贷:银行存款 2340借:在建工程 2340贷:工程物资 2340借:在建工程 1310贷:库存商品 200应交税费一一应交增值税(销项税额) 51（30017%）应付职工薪酬 1059借:固定资产 3650贷:在建工程 3650(2) 至2012 年年来该办公大楼累计计提折旧的金额 = (3650-50)/20(4+12)/12=240 (万元)。(3)借:投资性房地产一一-成本 4200累计折|日 240贷:固定资产 3650资本公积一一其他资本公积 790(4)借:投资性房地产一一公允价值变动 100贷:公允价值变动损益 100借:银行存款 300贷:其他业务收入 300(5)借:投资性房地产一一公允价值变动 100贷:公允价值变动损益 100借:银行存款 300贷:其他业务收入 300(6)借:应付账款 5000贷:其他业务收入 4500营业外收入一一债务重组利得 500借:其他业务成本 4400贷:投资性房地产一一成本 4200一一公允价值变动 200借:资本公积一一-其他资本公积 790贷:其他业务成本 790借:公允价值变动损益 200贷:其他业务成本 2002. 答案(1)2014 年A 产品应确认的存货跌价损失金额 = 500(4.6 + 0.8 - 5) + 1500(4.6+0.8 - 4.5) - (0.2 2000) = 200 + 1350-400 = 1150 (万元)计算可变现净值时所确定销售价格的依据:为执行销售合同而持有的A 产品存货，应当以A 产品的合同价格为计算可变现净值的基础；超过销售合同订购数量的A 产品存货，应当以A 产品的一般销售价格(或市场价格)为计算可变现净值的基础。(2)该在建工程应确认的减值损失=3500 - 2900 =600 (万元)。可收回金额应当按照其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流蠢的现值两者较高者确定；在预计未来现金流出时，应考虑为使资产达到预计可使用状态所发生的现金流出。(3)该项专利权的入账价值= 40 + 105 + 5 = 150 (万元)， 2014 年无形资产摊销金额= (150- 30)5 =24 (万元)， 2014 年年末应计提无形资产减值准备= 150 一(150 - 30)/6018 - 74 = 40 (万元)。借:生产成本 24贷:累计摊销 24借:资产减值损失 40贷:无形资产减值准备 40五、综合题(1)由于所建造厂房在2012 年12 月31 日全部完工，可投入使用，达到了预定可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为2012 年12 月31 目。为建造厂房应当予以资本化的利息金额 = 20006% - 40 = 80 (万元)。(2) 2012 年12 月31 日与专门借款利息有关的会计分录:借:银行存款 40在建工程一一厂房 80贷:长期借款一一应计利息 120 (20006% )(3) 债务重组日积欠资产管理公司债务总额 = 2000 + 20006 %2 = 2240 (万元)。(4) 甲公司债务重组有关的会计分录:借:固定资产清理 800累计折旧 400货:固定资产 1200借:长期借款 2240贷:固定资产清理 1000应交税费一一应交增值税(销项税额) 170股本 200资本公积股本溢价 600营业外收入一一债务重组利得 270借:固定资产清理 200（1000-800）贷:营业外收入一一一处置非流动资产利得 200(5) 资产置换日新建厂房的累计折旧额和账面价值:新建厂房原价 = 1800 + 80 = 1880 (万元)累计折旧额 = (1880 -80)/10 2 = 360 (万元)账面价值= 1880 - 360 = 1520 (万元)(6)甲公司换入商品房的入账价值 = 200 + 34 + 2000 = 2234 (万元)账务处理:借:固定资产清理 1520累计折旧 360货:固定资产 1880借:固定资产清理 100贷:应交税费一一应交营业税 100借:投资性房地产 2234贷:固定资产清理