会计从业考 法规 第一章 会计法律制度

第一章 会计法律制度第一节 会计法律制度的构成会计法律制度的构成、会计工作管理体制、会计核算、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任、案件分析会计法律的概念会计法律制度是指国家权力机关和行政机关指定的各种会计规范性文件的总称包括会计法律、会计行政法规、会计规章是调整会计关系的法律规范会计关系会计机构和会计人员在办理会计事物过程中以及国际在管理会计工作过程中发生的经济关系会计法律制度的构成（06单 08单 11单多）会计法律制度的三个层次 ：会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度（部门规章、规范性文件）会计法律指全国人民代表大会机器常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律调整我国经济生活中会计关系的法律总规范内容会计法我国的会计法律 1985年通过 1993年第一次修订现行1999年10月31日第二次修订，2000年7月1日施行在会计法律体系中的地位 是会计法律制度中层次最高的法律规范 是指定其他会计法规的依据 是指导会计工作的最高准则注册会计师法1986年 国务院颁布中华人民共和国注册会计师条例，以行政法规形式发布1993年10月31日，八次常委会四次会议中华人民共和国注册会计师法1994年1月1日开始实施是规范注册会计师及其行业行为规范的最高准则会计行政法规（重点单选）由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟定并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范会计行政法规的制定依据是会计法 内容：国务院发布的企业财务会计报告条例、总会计师条例会计法律制度的构成国家统一的会计制度（部门规章、规范性文件）指国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作的管理制度，包括会计部门规章和会计规范性文件会计部门规章根据中华人民共和国立法法规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令的形式予以公布的制度办法 内容： 会计从业资格管理办法（26号令） 财政部门实施会计监督办法（10号令） 企业会计准则-基本准则（33号令） 代理记账管理办法（27号令）会计规范性文件主管全国会计工作的行政部门，即国务院财政部门以文件形式印发的制度办法内容： 企业会计准则第1号-存货 企业会计制度 金融企业会计制度 小企业会计制度 会计基础工作规范 会计档案管理办法适用范围：单、多、判企业会计制度- 除小企业和金融保险企业之外的再中国境内设立的所有企业金融企业会计制度-中国境内依法成立的各类金融企业： 银行（含信用社）、保险公司、 证券公司、信托投资公司、 期货公司、基金管理公司、租赁公司、 财务公司小企业会计制度-中国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。 指不公开发行股票或债券，符合中小企业标准暂行规定中界定的小企业， 不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业 会计基础工作规范- 国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户和其他组织的会计基础工作 会计规范性文件的制定依据是会计法律、会计行政法规、会计规章注意：注意题目问的是国家统一的会计制度、还是会计规章、或规范性文件在会计法律体系中，法律效力是依次减弱的，除单位会计制度和地方性会计法规以外，就是会计规范性文件法律效力最低本节学习要求： 掌握会计法律体系的3个层析并分清效力高低 每一层次分别谁制定 每个层次包含的内容或说XXX属于会计法律题词的哪个层次第二节 会计工作管理体制国家划分会计工作管理权限的制度 内容：会计工作的行政管理、会计工作的自律管理，单位会计工作管理会计工作的行政管理 总原则：统一领导、分级管理会计法第七条规定 国务院财政部门主管全国的会计工作（统一领导） 县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域的会计工作（分级管理）会计工作的行政管理-05.06.07单财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当按照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。这一规定提现了财政部门与其他政府管理部门在管理会计实务中的相互协作、配合的关系财政部门履行的会计行政管理职能会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施国家统一会计制度的制定权限（单、多）会计法第八条规定国家统一的会计制度由国务院财政部门根据会计法制定公布国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准中国人民解放军后勤部可以按照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案中国人民解放军四总部-总参谋部、总政治部、总后勤部、总装备部只有总后勤部可以制定，其他容易成为迷惑选项 会计市场管理会计市场会计资源市场是对会计资源进行有效开发、合理配置，从而达到充分利用的运行机制。它一方面可以理解为会计资源的流动、流向、交换的场所和领域另一方面可被看作是会计资源与其他商品交换关系的总和会计市场的管理会计信息质量以及会计师事务所执业质量直接影响到市场秩序，关系国家经济秩序和社会公共利益会计信息质量可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性会计市场管理内容会计市场准入管理、运行管理、退出管理（多）会计市场准入管理财政部门对会计从业资格的取得、代理记账机构的设立、注册会计师资格的取得及注册会计师事务所的设立等所进行的条件设定。是对会计人员从事会计工作的准入要求，由我国县级以上财政部门进行管理要点：从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书，国家实行会计从业资格考试制度，由我国县级以上财政部门进行管理提示：会计从业资格证的取得实行考试制度，会计从业资格证实行上岗注册、调转登记、离岗备案制度会计工作的行政管理-05.06.07单财政部门履行的会计行政管理职能会计市场管理会计市场管理内容会计市场的运行管理财政部门对获准会计市场的机构和人员，是否遵守各项法律法规，依据相关准则、制度和规范执行业务的过程及结果所进行的监督和检查是会计市场管理的重要组成部分提示：对于获准进入会计市场的机构和人员是否持续符合相关的资格和条件，也属于会计市场运行管理的范畴从事社会审计的人员必须具有注册会计师资格（必要条件而不是充分条件)我国实行注册会计师考试制度，考试成绩合格并从事审计工作两年以上的人员，才可以申请成为注册会计师，注册会计师执行业务，必须加入会计师事务所 会计市场的退出管理财政部门对在执业过程中有违反会计法、注册会计师法行为的机构和个人进行处罚，情节严重的，吊销其执业资格，强制其退出会计市场。此外，除会计师事务所以外，代理记账机构应当经所在地的县级以上人民政府财政部门批准，并取得由财政部门统一印制的代理记账许可证书。这些机构和人员应持续符合相关资格条件，并主动接受监督检查；不符合相应条件时，原审批机关可以撤回行政许可会计专业人才评价职称考试：针对不同层次的会计人员所设置的评价机制会计专业人才是我国经济建设中不可或缺的重要力量，也是我国人才队伍中的重要组成部分。目前我国基本形成了阶梯式的会计专业人才评价机制，包括初级、中级、高级会计人才评价机制和会计行业领军人才的培养、评价等提示：财政部和地方财政部对先进会计工作者的表彰奖励也属于会计人家评价的范畴会计监督检查是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系中的重要组成部分，经济越发展，越需要加强会计监督检查包括三位一体的监督体系：政府监督、社会监督、自我监督，这里专指政府监督来讲 财政部门（政府监督主体）对会计市场的监督检查主要包括 对会计信息质量的检查-对自我监督的再监督 对会计师事务所执业质量的检查-对社会监督的在监督 对会计行业自律组织的监督、指导会计工作的自律管理行业自律，自己管理自己 两项内容：协会、学会中国注册会计师协会是根据注会法社会团体登记条例的有关规定设立的社会团体法人，是中国注册会计师的行业组织，成立于1988年11月最高权力机构-全国会员代表大会会员-只有注册会计师才能也必须成为中注协会员全国会员代表大会选举产生理事会理事会下设13个专门委员会会计工作的自律管理中国会计学会创建时间-1980年财政部所属的社会组织学会的三大特征-学术性、专业性、非营利性单位会计工作管理单位会计工作由谁来管，出了问题找谁（08单，10年判断，2011单）单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作单位负责人的概念：单位法定代表人或法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人具体那些人可以成为单位负责人法定代表人（针对法人企业）：国有工业企业的厂长（经理）（因为没有股东会），公司制企业的董事长，国家机关最高行政官员（例：财政部部长谢旭）行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人（针对非法人企业）：代表合伙企业的合伙人，个人独资企业的投资人单位负责人的职责会计法规定：单位负责人应当保证会计机构和会计人员依法履行职责单位负责人不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责会计人员的选拔任用由所在单位具体负责单位会计人员归谁管理单位应当在法律、法规规定范围内结合自身实际情况制定会计人员的选拔任用制度第三节 会计核算会计信息质量要求真实性客观性（实际发生）交易事项、可靠性、完整性相关性有用性、有助于决策明晰性应当清晰明了、应当便于理解和运用可比性同一企业（纵）会计处理方法前后一致、不同企业（横）会计处理口径前后一致经济实惠重于法律形式要求含义：Eg： 售后回购（租）-不确认收入 融资租入固定资产-视同自有 借：固 贷：长期应付重要性反应与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项 谨慎性应当保持应由谨慎、 不得 高估资产、收盈 低估负债、费用及时性1、及时确认、计量、报告 2、不得提前或者延后会计核算总体要求会计核算依据会计核算应当以实际发生的经纪业务事项为依据各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项进行会计核算1）会计核算应当以实际发生的经济业务事项为依据 其具体要求-根据实际发生的经济业务，取得合法、可靠的凭证，并据此登记账薄，编制财务会计报告，形成符合质量标准的会计资料2）以虚假的经纪业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为会计资料的基本要求“会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定”“任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告”依法建账的要求会计账簿时会计核算的载体建账时如实记录和但应经济活动情况的重要前提依法简章时间张的最基本要求会计法第三条规定：“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整”这是和单位应当遵循的法律依据主要包括国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他经济组织，要按照要求设置会计账簿，进行会计核算。不具备建账的条件的，应实行代理记账设置会计账簿的种类和具体要求，要符合会计法和国家统一的会计制度的规定各单位发生的经济业务应当统一核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。各单位要依法设置的会计账簿包括：总账、明细账、日记账、其他辅助性账簿会计资料的要求 会计资料的生成和提供必需符合国家统一的会计制度的规定。目前用于规范会计资料的国家统一的会计制度 主要有：会计基础工作规范 会计档案管理办法 企业会计制度 金融企业会计制度 小企业会计制度 企业会计准则-基本准则及具体准则和应用指南会计资料是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料会计资料最基本的质量要求：真实性、完整性生成和提供虚假会计资料是一种严重违法行为。任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告链接1： 伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料 指以虚假的经纪业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料-无中生有链接2：变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料 指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等真实内容，歪曲事实真相的行为-篡改事实链接3：提供虚假财务会计报告 通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或（依据虚假）篡改财务会计报告上的真实数据，使财务会计报告不真实、不完整的反应财务状况和经营成果，借以误导、 欺骗会计资料使用者的行为-以假乱真会计核算总体要求会计核算的内容：经济业务一类是经济业务：与外边交换行为 如：产品销售一类是经济事项：内部发生的具有经济影响的事件 如：计提折旧具体包括内容：按六要素去记忆，重点款项和有价证券的收付-结合会计基础第九章进行学习款项-作为收付手段的货币资金，包括库存现金、银行存款、其他货币资金、备用金 其他货币资金-企业那些存款地点和用途与库存现金及银行存款不同，但可以视为库存现金和银行存款的货币资金 包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款以及在途货币资金。有价证券- 一定财产拥有权或支配权额证券，如国库券、股票、企业债券和其他债券财务的收发，增减和使用-存货、固定资产债权债务的发生和结算债权-企业收取款项的权利。 主要包括应收账款、应收票据、其他应收款、短期投资、长期投资（如购买的债券的等）债务-单位承担的偿付义务。包括各种借款、应付及预收款项资本、基本的增减-所有者权益基金主要是指机关、事业单位某些特定用途的资金，如事业发展基金，集体福利基金，后备基金、修购基金的等。 资本、基金的增减都会引起单位资金的变化，会计机构、会计人员必须及时办理手续，进行核算收入、费用、成本的计算收入-企业在销售商品、提供劳务及他人使用本单位资产（让渡资产使用权）等日常活动中所形成的经济利益的总流入，对机关、事业单位来说，是指经费的拨入费用-生产和销售商品。提供劳务等日常活动中所产生的各种耗费。对机关、事业单位来讲，是指经费的支出。与一定期间相联系的（按期结转）成本-是指对象化的费用，即以产品为对象计算分配的费用（不按期间只按对象去结转）收入、费用、成本是单位资金运用的直接表现，是计算和判断单位经营成果及其盈亏状况的主要依据财务成果的计算和处理- 结合会计基础利润的形成和分配去去理解 表现为（盈利）（亏损）其他事项-在有关会计制度中未列出的一些新出现的会计事项会计电算化的基本要求用电子计算机软件生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求会计凭证的规定是记录经济业务事项的发生和完成情况、明确经济责任，并作为几张已经的书面凭证按填制程序和用途不同分为：原始凭证、记账凭证 记账凭证-登记账薄的直接依据 原始凭证-登记账薄的原是依据 来源不同 外来原始凭证分类 自制原始凭证 格式是否一致 具有固定格式的原始凭证：发票、各种结算凭证 无统一格式的内部原始凭证：领料单、入库单会计凭证的规定原始凭证内容 原始凭证名称填制原始凭证日期-经济业务发生或完成的日期接受原始凭证的单位名称经纪业务内容（数量、单价、金额）填制单位签章有关人员签章凭证附件（陷阱：科目、记账符号）取得的填制要求办理经纪业务事项时必须填制或取得原始凭证 填制或取得的原始凭证必须及时送交会计机构，否则就是违法行为提示：对于“及时”的时间期限，一般理解为是一个会计结算期审核会计法第十四条：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追求有关当事人的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充错误的更正各项内容均不得涂改；记载内容有误，应当由开具单位重开或更正，更正工作须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章金额错误不得更正，只能由原出具单位重开（金额不是单价）开具单位应依法开具准确无误的原始凭证；对填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝保管对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。（陷阱：单位负责人）向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章（陷阱：档案保管人员）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的（火车、轮船、飞机票等），由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。企业和其他组织的原始凭证保管期一般为15年记账凭证l 对经济业务事项按照其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证l 必须根据经过审核的原始凭证和有关资料进行编制-登记账薄的直接依据内容1、填制凭证的日期2、凭证的名称和编号3、经济业务摘要4、应记会计科目、方向及金额5、记账符号6、所附原始凭证的张数7、填制、稽核、记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）的签名或印章除部分转账业务以及结账、更正错误外，记账凭证必须附有原始凭证并注明所付原始凭证的张数一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位会计账簿记账凭证编制结账凭证编制必须原始凭证及有关资料为依据作为记账凭证编制依据的必须是经过审核无误的原始凭证和有关资料种类总账-订本账明细账-活页账日记账（现金、记账）-订本账其他辅助账簿- 在实际会计实务中，主要包括各种租金设备、物资的辅助的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿（主要应对应收、应付票据的备查），担保、抵押备查簿等登记依据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿，是基本的会计记账规则，是保证会计账簿记录质量的重要环节登记会计账簿必须按照记账规则进行： 1、会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记 2、会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照会计制度规定的办法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任注意：会计基础提到的是由会计人员在更正处盖章链接： 错账更正的方法：划线更正法、红字更正法、补充登记法 跳行隔页的更正方法：红色墨水划对角线注销，或注明此页空白或此行空白的字样。盖章实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定禁止账外设账（私设小金库）账目核对也称对账，是保证会计账簿记录质量的重要程序 根据会计法的规定，账目核对要做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相符账实相符会计账簿记录与实务、款项实有数核对相符账证相符会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符账账相符总账各账之间的核对（试算平衡）总账与明细账之间的核对（平行登记）总账与日记账之间的核对（平行登记）会计部门的财产物资账与保管部门、使用部门的有关财产物资明细账之间的核对账表相符是会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符结账各单位应当按照规定定期结账，不得提前或者延迟年度结账日为公历年度每月12月31日半年度、季度和月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天财务会计报告的规定财务报告的构成概念企业和其他单位向有关各方面及国家有关部门提供其在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件构成企业会计准则-基本准则要求：会计报表、会计报表附注企业财务会计报告条例要求：财务情况说明注意：凭证、账簿、计划、审计报告都不属于财务会计报告的组成会计报表会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、所有者权益变动、现金流量表等报表小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表财务情况说明书对单位一定会计期间内财务、成本等情况进行分析总结的书面文字报告，也是财务会计报告的重要组成部分按照企业财务会计报告条例的规定，财务情况说明书至少应包括如下内容： 企业生产经营的基本情况 利润实现和分配情况 资金增减和周转情况 对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项财务会计报告的编制会计法和企业财务会计报告条例以及企业会计准则第30号-财务报告条例对包括编制依据、编制要求、提供对象、提供期限等问题做出了明确规定。财务会计报告的编制依据-必须根据经过审核的会计账簿记录记录和有关资料编制财务会计报告的编制要求、提供对象、提供期限应当符合法定要求编制要求企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则-基本准则和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外财务报表中的资产项目和负债项目和金额、收入和费用项目金额一般不得相互抵消当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明提供对象各单位的财务会计报告应当按照规定的对象，向本单位、及有关财务关系人（如投资者、债权人）以及政府有关管理部门（有财政部门、税务部门）等提供，以便于有关的财务关系人及政府部门及时了解经营和业务活动情况，据此作出相关决策提供期限财务会计报告分为：年度、半年度、季度和月度财务会计报告企业会计准则规定，企业至少应当按年编制财务报表向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致财务报告的编制依据、编制要求、提供对象、提供期限等具体要求、由国家统一的会计制度规定财务会计报告的规定财务会计报告的对外提供各单位应当按照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定，及时对外提供财务会计报告对外提供的财务会计报告应当依次编定页码、加具封面、装订成册、加盖公章封面上应当注明： 单位名称、单位统一代码、组织形式、地址、报表所属年（季、月）、报出日期。 并由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章 设置总会计师的单位。还须由总会计师签名并盖章（重点） 单位负责人单位对外提供的财务会计报告的责任主体，必须保证对外提供的财务会计报告的真实、完整财务报告须经注会审计的，注会及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告一并提供。由注会对财务报告进行审计，这是保证报告质量的重要措施，也是便于报告使用者有效利用报告的重要手段五、会计档案管理的规定1.会计法规定，各单位对会计凭证、会计账簿、财会报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管会计档案：会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证、其他会计凭证会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片账、辅助账簿、其他会计账簿财务报告类：月度、季度、年度、包括：会计报表、附表、附注及文字说明、其他财务报告其他类：银行存款余额调节表、银行对账单、应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册注意：各单位的财物预算、计划、制度等文件材料属于文件档案、不属于会计档案2.会计档案管理办法要求会计档案的妥善保管 会计档案由单位会计机构负责整理归档，并保管一年期满后，移交单位会计档案管理机构或指定专人继续保管；未设档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管提示：出纳人员不得兼管会计档案单位会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后可以提供查阅或复制原件采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案会计档案保管的期限永久定期：3年、5年、10年、15年、25年-5类保管期限从会计年度终了后第一天算起永久：会计档案保管清册、会计档案销毁清册以及年度财务报告25年：现金、银行存款日记账5年：固定资产卡片账于固定资产报废清理后、银行存款余额调节表、银行对账单3年：月度、季度财务报告15年：其他。 含所有会计凭证，总账，明细账， 日记账和辅助账簿（不包括现金和银行存款日记账），会计移交清册5、 会计档案管理的规定2.会计档案管理办法要求.会计档案销毁程序保管期满的会计档案，应由单位档案管理机构提出销毁意见，会同会计机构共同鉴定保管期满但未结清的债权债务原始凭证及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止；正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁六、其他规定1、会计年度的规定会计年度的规定：会计年度1月1日至12月31日止提示：季节性生产的单位，应当自1月1日起至12月31日止作为一个会计年度 在会计年度“中间”清算的单位，应当自1月1日起至清算之日止作为一个会计年度企业财务会计报告条例规定，会计期间分为年度、半年度、季度、月份我国的会计年度采用公历制，这是为了与我国的财政、计划、统计、税务等年度保持一致2、 记账本位币的规定会计核算以人民币为记账本位币业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币3、 会计处理方法各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随便变更确有必要变更的，应当按国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务报告中说明4、 会计文字记录的规定、会计记录文字应当使用中文在我国境内所有国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织的会计记录文字都必须使用中文、民族自治地方、我国境内外国组织可以同时使用另外一种文字会计记录在使用中文的前提下，可以同时使用民族自治地区通用的一种民族文字；在我国境内的外国经济组织的会计记录，在使用中文的前提下，可以同时使用一种外国文字使用文字是强制性的，使用其他通用文字是备选性的5、财产清查的规定在编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清查，并对账实不符等问题进行会计处理财产清查制度，是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核实的一种制度第四节 会计监督三位一体监督体系： 单位内部监督-内部监督-层次最低 以注册会计师为主体的社会监督-外部监督-对单位内部监督的再监督 以政府财政部门为主体的政府监督-外部监督-层次最高-对单位和社会监督的再监督一、单位内部会计监督1、会计事项相关人员的职责权限应当明确2、重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确3、进行财产清查4、对会计资料进行内部审计1、主体和对象主体-各单位的会计机构、会计人员对象-单位的经济活动单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效事实承担最终责任2、单位内部会计监督制度的基本要求、记账人员与经济业务事项和会计事项的审判人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约（内部牵制制度防止舞弊）、重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确（防止吃回扣，暗箱操作）（陷阱：重大投资由单位负责人决定）、财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；（查什么，什么时间查，怎么查）、对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确3、会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权依法开展会计核算和监督。对违规的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正对单位内部的会计资料和财产物资实施监督发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照规定有权自行处理的，应当及时处理无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理二、会计工作的政府监督1、概念财务部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督2、 会计工作的政府监督和主体和对象主体县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查对象会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚违法行为是指公民、法人和其他组织违反会计法和其他有关法、行政法规、统一制度的行为123456 3、财政部门会计监督检查的主要内容是否依法设置会计账簿：是否依法设账； 所设的账簿是否符合要求； 是否存在账外账会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整各单位的会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定各单位从事会计工作的人员是否具备从业资格对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容进行检查。财政部门对注会及其会计师事务所的审计质量进行再监督提示：没有对“税”的监督4、会计工作的政府监督的要求三、会计工作的社会监督1、概念由注会及其所在的会计事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举违法行为2、 注会审计与内部审计的关系区别注册会计师审计内部审计职责和作用对投资者、债权人及其他利益相关者负责目标：对财务报表的合法性、公允性做出评价审计结果只对本部门、本单位负责、本单位改进经营管理的参考，不对外目标：评价和改善风险管理、控制和改善治理流程的有效性，帮助企业实现其目标独立性完全独立于被审计单位受本部门、单位直接领导，独立性较弱自愿程度委托人可自由选择会计师事务所单位内部组织必须接受内部监督审计标准国家法律法规和具有高度公众性的审计行业规范以本单位经营目标、控制要求、规章制度为标准审计时间定期审计、每年一次定期或不定期，时间比较灵活