江苏省会计从业资格考试 会计基础 考前章节重点提示

2012年江苏省会计从业资格考试 会计基础 考前章节重点提示第一章 总论本章主要考点：一、会计的定义会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。二、会计的基本特征（四个）1会计以货币作为主要计量单位2会计拥有一系列专门方法3会计具有核算和监督的基本职能4会计的本质就是管理活动三、会计的基本职能会计的基本职能：进行会计核算和实施会计监督。会计核算职能是会计最基本的职能。会计核算职能是首要职能，是会计监督的基础，会计监督是会计核算的质量保证。四、会计对象和会计核算的具体内容（一）会计对象 凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。（二）会计核算的七项具体内容五、会计基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（一）会计主体 会计主体是会计确认、计量和报告的空间范围。注意：一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。（二）持续经营（三）会计分期 会计分期为会计核算确定了时间范围。会计期间分为年度和中期。（四）货币计量 单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。 会计核算的四项基本假设，具有相互依存、相互补充的关系。六、会计基础 会计基础主要有两种：权责发生制基础和收付实现制基础。企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。第二章 会计要素与会计科目本章主要考点：一、会计要素的定义 会计要素-是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是对资金运动所作的第二层次划分。对资金运动所划分的大类，就是会计要素。 会计要素是构成会计报表的基本组件，同时也是设置账户的依据。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是企业会计的六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益反映企业在一定日期的财务状况，是对企业资金运动的静态反映，属于静态要素，是资产负债表的构成要素；收入、费用和利润反映企业在一定时期内的经营成果，是对企业资金运动的动态反映，属于动态要素，是利润表的构成要素。二、资产负债表要素（一）资产资产-是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的三个特征。企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产两大类。1.流动资产流动资产主要包括：库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项和存货等。2.非流动资产非流动资产主要包括：长期股权投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用等。（二）负债负债-是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的三个特征。企业的负债按其流动性可分为流动负债和非流动负债两大类。1.流动负债流动负债主要包括：短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬等。2.非流动负债非流动负债主要包括：长期借款、应付债券和长期应付款等。（三）所有者权益所有者权益也称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益的构成内容通常划分为：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。三、利润表要素（一）收入收入-是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。根据企业所从事的日常活动的内容，企业的收入包括：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。根据重要性要求，企业的收入可以分为：主营业务收入和其他业务收入。（二）费用费用-是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用按照其功能可以分为营业成本和期间费用两大部分。1.营业成本2.期间费用包括：管理费用、财务费用和销售费用等。（三）利润利润包括：收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润可分为：营业利润、利润总额和净利润。注意：计算方法或公式。四、会计要素的计量会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。五、会计科目的定义和分类 （一）会计科目的定义 会计科目-是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。注意：会计对象六大会计要素会计科目会计要素对会计对象的分类；会计科目对会计要素的分类。 （二）会计科目的分类1按其所提供信息的详细程度及其统驭关系的不同分类 分为：总分类科目和明细分类科目。 总分类科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息。 明细分类科目，提供更详细、更具体会计信息。 总分类科目对所属的明细分类科目起着统驭和控制作用，明细分类科目是对其总分类科目的详细和具体说明。2按其所属会计要素的不同分类会计科目按其所归属的会计要素不同，可以分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。见表2-2。六、会计科目的设置 （一）会计科目的设置原则 1合法性原则 2相关性原则 3用性原则 （二）常用会计科目熟练掌握教材中常用的会计科目。第三章 会计等式与复式记账本章主要考点：一、会计等式（一）资产=负债+所有者权益资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益上述等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常称为“会计基本等式”（或：第一等式），它反映资产、负债、所有者权益三个静态会计要素之间的基本数量关系。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。不论发生何种交易或事项，都不会破坏会计基本等式的平衡关系。企业的交易或事项的四种类型。（二）收入费用=利润这一等式（又称第二会计等式）。是企业编制利润表的基础。（三）会计等式之间的勾稽关系资产=负债+所有者权益+（收入费用）（又称第三会计等式）注意：第三会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。 二、会计账户及其基本结构（一）账户的含义 账户-是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构。 （二）账户的分类 同会计科目的分类相对应，账户按提供指标的详细程度可分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户提供总括核算指标，一般只用货币计量；明细分类账户提供详细核算指标，除用货币计量外，有的还要用实物量度等辅助计量。（三）账户的基本结构 账户的基本结构应该包括增加和减少两部分，相应地分为左、右两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，既取决于所记录的交易或事项，也取决于账户的性质。期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 账户具体包括的内容。（四）账户与会计科目的联系和区别会计科目与账户的联系在于：它们都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同；会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。两者的区别是：会计科目仅仅是名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。三、复式记账法（一）复式记账法的含义复式记账法-是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，均在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。（二）复式记账法的种类 复式记账法分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法三种。 借贷记账法是国际上通用的一种记账方法。借贷记账法也是我国通用的记账方法。四、借贷记账法（一）借贷记账法的含义借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。 （二）借贷记账法的账户结构 在借贷记账法下，账户的“左方”表示“借方”，右方表示“贷方”。至于表示增加还是减少，则取决于账户的性质。 （三）借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”。（四）借贷记账法的特点1.以“借”和“贷”作为记账符号。2.以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。3.可以设置共同性账户，以账户的余额方向来判断账户的性质。如果期末余额在借方，就属于资产类账户；如果期末余额在贷方，就是负债类账户。采用借贷记账法，并不要求对所有账户进行固定分类。4.便于试算平衡。（五）账户对应关系和会计分录1账户对应关系和对应账户账户之间这种应借、应贷的相互关系，称为账户的对应关系。存在着对应关系的账户，称作对应账户。2会计分录每个会计分录，都应具备对应账户名称、记账方向和金额三个要素，缺一不可。按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录即“一借一贷”的会计分录；复合会计分录即“一借多贷”、 “多借一贷”或“多借多贷”的会计分录。复合会计分录可以分解为多个简单会计分录。但是，不能把互不相关的几个简单分录合并成一笔多借多贷的会计分录。（六）借贷记账法的试算平衡试算平衡，具体有发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。1发生额试算平衡法其试算平衡公式为：全部账户本期借方发生额合计数全部账户本期贷方发生额合计数2余额试算平衡法 其试算平衡公式如下：全部账户的期初借方余额合计=全部账户的期初贷方余额合计 全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计在编制试算平衡表时，应注意以下几点：（1）必须保证所有账户的发生额和余额均已记入试算平衡表。（2）及时发现记账错误。如果试算平衡表借贷不相等，可以肯定账户记录有错误。（3）发生额与余额试算平衡，不一定说明账户记录绝对正确。这是因为，有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：漏记某项交易或事项；重记某项交易或事项；某项交易或事项记错有关账户；颠倒记账方向；借方或贷方发生额中，偶然一多一少并相互抵销。五、总分类账户与明细分类账户的平行登记平行登记的要点有：1依据相同2方向相同3期间相同4金额相等用公式表示：总账账户的本期发生额所属明细账户本期发生额合计总账账户的期末余额所属明细账户期末余额合计第四章 主要经济业务事项账务处理本章主要考点：第一节 款项和有价证券的收付一、库存现金和银行存款二、交易性金融资产出售交易性金融资产时，借记“银行存款”科目，贷记“交易性金融资产”科目；差额贷记或借记“投资收益”。企业购买过程中发生的交易费用直接记入“投资收益”科目。第二节 财产物资的收发、增减和使用一、原材料（一）账户设置（二）购入材料（三）发出材料二、库存商品（一）库存商品的内容（二）库存商品的账务处理1产品生产完工验收入库借记“库存商品”账户，贷记“生产成本基本生产成本”账户。2销售商品应结转其销售成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。三、固定资产（一）固定资产的含义（二）固定资产的初始计量固定资产初始确认时，应当按照取得成本计量。固定资产取得时的实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。一般来说，固定资产取得时实际成本包括：买价、运输费、保险费、包装费、安装成本、相关税费等，但不包括允许抵扣的增值税进项税额。（三）固定资产核算的账户设置企业需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等账户。（四）取得固定资产（五）固定资产折旧折旧的计算公式。企业应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧；已提足折旧的固定资产，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。企业计提的固定资产折旧，应根据用途，分别计入有关成本费用：生产车间计提的折旧，计入“制造费用”账户；行政管理部门计提的折旧，计入“管理费用”账户等。(六)固定资产处置处置固定资产应通过“固定资产清理”账户核算。掌握具体包括的几个环节。注意：结转清理净损益。固定资产清理完成后，如为借方余额，属于处理净损失，记入“营业外支出”账户 ；如为贷方余额，属于处理净收益，记入“营业外收入”账户。第三节 债权、债务的发生和结算一、应收及预付款项（一）应收账款1应收账款的确认和计量应收账款主要包括：企业出售商品或材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款、税款及代购货方垫付的运杂费等。2应收账款核算注意：不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在“应收账款”账户核算。（二）预付账款注意：预付货款不多的企业，也可以不设置“预付账款”账户，直接通过“应付账款”账户核算。(三)应收款项的减值掌握坏账准备的计算公式及账务处理。二、应付账款注意：企业无法支付的应付款项，企业应按其账面余额计入“营业外收入”处理。三、应付职工薪酬企业应当根据职工提供服务的受益对象，确认应付职工薪酬。掌握账务处理。向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等时，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属医疗费、个人所得税）等，掌握账务处理。四、应交税费（一）应交增值税区分：一般纳税企业、小规模纳税企业的会计处理（二）应交营业税企业提供应税劳务，企业出售不动产时，实际交纳营业税时的的会计处理。五、借款（一）短期借款按月预提利息费用时，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户。（二）长期借款长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的；如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出数应当资本化，计入在建工程等相关资产成本；资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不能资本化的利息支出，计入财务费用。第四节 资本的增减资本主要包括实收资本和资本公积。一、接受投资企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、 “固定资产”、“无形资产”等账户，按其在注册资本中所占份额，贷记“实收资本”账户，按其差额，贷记“资本公积资本溢价”账户。（一）接受现金资产投资的账务处理（二）接受非现金资产投资的账务处理企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）。二、实收资本的减少企业按法定程序报经批准返还投资者投资时，按实际返还金额借记“实收资本”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”等账户。第五节 收入、成本和费用一、收入收入按企业从事日常活动的性质不同，分为：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。收入按企业经营业务的主次不同，分为：主营业务收入和其他业务收入。“其他业务收入”账户，核算企业确认的除主营业务收入以外的其他经营活动实现的收入，包括：出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料。二、成本产品生产成本一般包括：直接材料、直接人工和制造费用。应当设置“生产成本”、“制造费用”账户。（一）“生产成本”账户本账户的期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本。（二）“制造费用”账户本账户期末一般无余额。三、费用费用包括：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。四、营业外收支（一）营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得等。（二）营业外支出主要包括：非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。第六节 财务成果的计算一、利润利润包括：收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。掌握利润的相关计算公式。年度终了，企业还应将“本年利润”账户的本年累计余额转入“利润分配未分配利润”账户。结转后，“本年利润”账户年末应无余额。二、所得税应交所得税=应纳税所得额所得税税率三、利润分配企业年度净利润，除法律、行政法规另有规定外，按照以下顺序分配：（1）弥补五年以前年度亏损。（2）提取10%法定公积金。法定公积金累计额达到注册资本的50%以后，可以不再提取。（3）应付优先股股利，按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。（4）提取任意公积金。提取比例由投资者决议。（5）向普通股投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润，并入本会计年度，在充分考虑现金流量状况后，向普通股投资者分配。（6）保留一定量的未分配利润。企业利润的分配（或亏损的弥补）应通过“利润分配”账户进行。年终应将“利润分配”账户除“未分配利润”明细账户外的其他明细账户的余额转入“利润分配未分配利润”明细账户。结转后，除“未分配利润”明细账户外，其他明细账户均无余额。年末“利润分配未分配利润”明细账户如为贷方余额，表示累计的未分配利润；如为借方余额，则表示累计的未弥补亏损。第五章 会计凭证本章主要考点：一、会计凭证的含义和作用 会计凭证-是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点和基本环节，也是登记账簿的前提和依据。只有经过审核无误的会计凭证，才能作为登记账簿的依据。会计凭证的三个作用。二、会计凭证的种类会计凭证按其用途和填制程序的不同可以分为：原始凭证和记账凭证两类。三、原始凭证的种类通常按其来源、用途、填制手续和格式加以分类。（一）按来源分类 分为：外来原始凭证和自制原始凭证两种。注意：凡是不能用来证明经济业务实际上发生或完成的文件和单据，例如购货合同、材料请购单，都不属于原始凭证。（二）按用途分类分为：通知凭证、执行凭证和计算凭证。（三）按填制手续及内容分类 分为：一次凭证、累计凭证和汇总凭证。（四）按格式分类按其格式不同，原始凭证可以分为：通用原始凭证和专用原始凭证两种。四、原始凭证的基本内容主要有九项基本内容。五、原始凭证的填制要求掌握原始凭证数字及文字填写应注意的七个问题。单位自制的原始凭证必须附有经办单位领导人或其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。六、原始凭证的审核审核原始凭证的内容包括哪六项。注意：对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。七、原始凭证错误的更正1原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。2原始凭证记载内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，并在更正处加盖出具单位印章。3原始凭证金额出现错误的，不得更正，只能由原始凭证出具单位重开。八、记账凭证的种类（一）按经济业务内容分类分为：收款凭证、付款凭证和转账凭证。特别注意：为避免凭证重复，对于两类货币资金之间的划转业务（如将现金送存银行，或从银行提取现金）一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。（二）按用途分类分为：分录凭证、汇总凭证和联合凭证。（三）按填制方法分类分为：复式凭证和单式凭证。九、记账凭证的基本内容注意与原始凭证的区别。十、记账凭证的填制要求应当指出的是，除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证之外，其他记账凭证必须附有原始凭证。一笔经济业务，需要编制多张记账凭证时，应按顺序采用“带分数编号法”。涉及现金和银行存款之间的划转业务，按规定只填制付款凭证，以免重复记账。在同一项经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付业务，又有转账业务时，应相应地填制收（或付）款凭证和转账凭证。填制记账凭证可用蓝黑墨水或碳素墨水。在两种情况下，金额可用红色墨水填写。十一、记账凭证的审核十二、记账凭证填制与审核示例十三、会计凭证的传递和保管原始凭证遗失如何处理。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。第六章 会计账簿本章主要考点：一、会计账簿的概念账户存在于账簿之中，没有账簿，账户就无法存在。然而，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。所以，账簿与账户的关系是形式与内容的关系。二、会计账簿的作用设置和登记会计账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义。三、会计账簿的种类（一）按用途分类会计账簿按照用途可以分为：序时账簿、分类账簿和备查账簿三类。备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，存在哪些不同之处。（二）按外表形式分类会计账簿按照外表形式可以分为：订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿三类。订本式账簿主要适用于：总分类账和库存现金日记账、银行存款日记账等。活页式账簿主要适用于：明细账。卡片式账簿主要适用于：固定资产明细账等。（三）按账页格式分类会计账簿按照账页格式可以分为：两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿四种。四、会计账簿的基本内容熟悉应包括的基本内容。五、会计账簿的登记规则注意：账簿中书写的文字和数字。一般应占格距的二分之一。登记账簿时要用蓝黑墨水或者碳素墨水笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。四种情况可以用红色墨水笔记账。如果发生跳行、隔页如何处理。每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额。如发生账簿记录错误，不得刮、擦、挖补或用褪色药水更改字迹。六、日记账的格式和登记方法（一）库存现金日记账要点1：出纳人员登记要点2：登记依据：“现收”、“银付”登记 “现金收入”栏“现付”登记“现金支出”栏（二）银行存款日记账要点1：出纳人员登记要点2：登记依据：“银收”、“现付”登记“收入”栏“银付”登记“支出”栏七、分类账的登记方法（一）总分类账总分类账的记账依据和登记方法取决于采用的账务处理程序。（二）明细分类账明细分类账应根据记账凭证和原始凭证及原始凭证汇总表登记。明细分类账可以根据需要分别采用三栏式、数量金额式、多栏式和平行登记式等不同格式的账页。注意： 固定资产、债权、债务等明细账：应逐日逐笔登记。库存商品、原材料收发明细账以及收入、费用明细账：可以逐笔登记，也可定期汇总登记。八、对账对账的主要内容包括：账证核对、账账核对、账实核对三个方面。掌握账账核对、账实核对包括的内容。九、错账更正方法（一）划线更正法划线更正法适用于结账之前发现的账簿记录有误，而记账凭证无误的情况。划线时，文字错误可只将错误的文字划掉；数字错误应将错误数字整体划去，并保证原字迹可以辨认，不能只划去和更改个别数字。（二）红字更正法红字更正法又称红字冲账法，适用于：对以下两种错误的更正：1.记账后发现本年度记账凭证中所记会计科目、借贷方向有错误而导致的账簿记录错误2.记账后发现本年度记账凭证中所记会计科目、借贷方向无误，但所记金额大于应记金额（只是金额多记了），而导致的账簿记录错误。(三)补充登记法补充登记法适用于：记账凭证的会计科目、记账方向均正确，但所记金额小于应记金额（只是金额少记了），致使账簿记录发生少计的错误。十、结账（一）结账程序（二）结账方法注意：平时结账划单红线，年末结账划双红线。“结账线”应用通栏红线表示，不能只在账页中的金额部分划线。十一、更换新账年度结账后，总账、日记账和大部分明细账每年都应更换一次新账。部分财产物资明细账和债权债务明细账，如固定资产明细账、应收账款明细账等，可以跨年度继续使用，各种备查账簿也可以跨年度连续使用，不必每年更换新账。十二、账簿的保管年度终了，会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。第七章 账务处理程序本章主要考点：一、账务处理程序的概念及种类账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。我国常用的账务处理程序主要有：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序以及科目汇总表账务处理程序三种。这三种账务处理程序的主要不同之处在于：登记总分类账的依据和方法不同。二、记账凭证账务处理程序1特点直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。记账凭证账务处理程序是最基本的账务处理程序，它既是理解账务处理程序的基础，也是掌握其他账务处理程序的基础。2记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围 优点：账务处理程序简单明了，易于理解；总分类账可以较详细地反映交易或事项的发生情况，便于查账、对账。缺点：登记总分类账的工作量较大。适用于：规模较小，交易或事项较少的单位。三、汇总记账凭证账务处理程序1特点：根据记账凭证先编制汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。2汇总记账凭证的编制方法汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。（1）汇总收款凭证的编制方法汇总收款凭证应分别按“库存现金”和“银行存款”账户的借方设置，定期按贷方科目分别归类、汇总 。（2）汇总付款凭证的编制方法汇总付款凭证应分别按“库存现金”和“银行存款”账户的贷方设置，定期按借方科目归类、汇总 。（3）汇总转账凭证的编制方法汇总转账凭证按每一贷方科目设置，按照转账凭证的借方科目归类、汇总编制，月终结出合计数并据以登记总账。编制转账凭证时，可以是“一借一贷”的会计分录或“一贷多借”的会计分录，不得编制“一借多贷”或“多借多贷”的会计分录。3汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围优点：大大减少了登记总分类账的工作量；在汇总记账凭证和总分类账中，可以清晰地反映账户之间的对应关系，便于查对和分析账目。缺点：不利于会计核算工作的分工；当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。适合于：规模较大、交易或事项较多，特别是转账业务少而收、付款业务较多的单位。四、科目汇总表账务处理程序1特点：编制科目汇总表并据以登记总账。2科目汇总表的编制方法首先将汇总期内各项交易或事项所涉及的总账科目填列在科目汇总表的“会计科目”栏内。科目汇总表，只反映各个科目的本期借、贷方发生额，不反映各个科目之间的对应关系。3科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围优点：（1）较为简便，易学易做；（2）大大减轻了登记总分类账的工作量；（3）可以起到试算平衡的作用，有利于保证总账登记的正确性。缺点：在科目汇总表和总分类账中，不反映各科目的对应关系，不利于根据账簿记录检查、分析交易或事项的来龙去脉，不便于查对账目。适用于：规模大、业务量多的大、中型企业。第八章 财产清查本章主要考点：一、财产清查的概念及分类财产清查，是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对等，确定其实存数量与价值。（一）按清查的范围，财产清查可分为全面清查和局部清查1全面清查一般只用于年终结算前的清查。当然，在某些特殊情况下，如单位发生撤销、合并、重组、股份制改造或单位主要负责人变动等，也要进行全面清查。2局部清查主要包括的内容。（二）按照清查时间分，财产清查可分为定期清查和不定期清查1定期清查定期清查通常在年末、季末或月末结账时进行。2不定期清查不定期清查主要在以下几种情况下进行：（1）在财产物资或现金的保管人员发生变动时；（2）上级或国家有关部门决定对本单位会计或业务进行审查时；（3）单位发生撤销、合并、重组等事项时；（4）发生自然灾害或贪污盗窃、营私舞弊等事件时。注意：上述定期清查、不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。二、财产清查的意义三、财产清查的一般程序（分七步）四、财产盘存制度（一）实地盘存制其计算公式为：期初结存数+本期收入数-期末实存数=本期发出数（二）永续盘存制其计算公式为：期初账面结存数+本期收入数-本期发出数=期末账面结存数特别注意：即使是实行永续盘存制，也必须定期进行财产清查，以确保账实相符。五、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查库存现金应采用实地盘点法进行清查。清查小组盘点时，出纳人员必须在场，注意有无违反现金管理制度的情况。盘点完成后，应编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳员共同签章。库存现金盘点报告表是据以调整账簿记录的重要依据。（二）银行存款的清查银行存款清查采用与银行核对账目的方法进行。将银行对账单与本单位 “银行存款日记账”逐笔核对。企业银行存款日记账余额与银行对账单余额往往不一致，其主要原因：一是，一方或双方账目存在错误；二是，存在未达账项。未达账项-是指由于双方记账时间不一致而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。未达账项有以下四种情况：（1）企业已收，银行未收。（2）企业已付，银行未付。（3）银行已收，企业未收。（4）银行已付，企业未付。在存在(1)与(4)两种未达账项的情况下，企业银行存款日记账的账面余额会大于银行对账单的余额；在存在(2)与(3)两种未达账项的情况下，企业银行存款日记账的账面余额会小于银行对账单的余额。企业应编制“银行存款余额调节表”。 经调节后双方的余额如果相等，表明双方记账都是正确的；如果调节后双方的余额仍不相等，就表明还存在记账错误。调节后的银行存款余额，是月末企业银行存款的真正实有数额，即企业实际可动用的存款数额。需要注意的是：编制银行存款余额调节表，只是为了检查账簿记录的正确性，而不是要更改账簿记录。六、实物的清查方法实物所采用的清查方法也不尽相同。进行实物清查时，实物保管人员和盘点人员必须同时在场。对于盘点结果，应如实登记盘存单，并由盘点人和实物保管人签字或盖章。编制“实存账存对比表”。该表是用以调整账簿记录的重要原始凭证。七、往来款项的清查方法采用发函询证的方法进行核对。八、财产清查结果的处理要求九、财产清查结果的处理步骤和方法（一）审批之前的处理应根据“实存账存对比表”、“库存现金盘点报告表”等资料，编制记账凭证。使用“待处理财产损溢”账户。注意：固定资产盘盈，不通过该账户核算，而应作为前期差错记入“以前年度损益调整”账户。（二）审批之后的处理1库存现金盘盈盈亏的账务处理当现金发生盘亏时，报经批准后，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，增加“管理费用”。当现金发生溢余时，报经批准后，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。2存货盘盈、盘亏的账务处理对于存货的盘盈，批准后，冲减“管理费用”等处理。存货盘亏或毁损时，批准后作如下会计处理：属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”账户，属于非常损失的部分，如自然灾害、意外事故等，记入“营业外支出”账户。3固定资产盘盈、盘亏的账务处理盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，作为前期差错处理，应通过“以前年度损益调整”账户核算。盘亏的固定资产应按其账面价值先通过“待处理财产损溢”账户核算，报经批准转销时，再作为盘亏损失转入“营业外支出”账户。 4往来款项清查结果的账务处理发生的坏账损失，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”等账户。企业确实无法支付的应付款项，经批准应转入“营业外收入”账户。第九章 财务会计报告本章主要考点：一、财务会计报告的概念财务会计报告，又称财务报告，是反映其某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。二、财务会计报告的构成财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表等报表。会计报表是财务会计报告的主体和核心。三、财务会计报告的编制要求（一）真实可靠（二）全面完整（三）编报及时（四）便于理解四、财务会计报表及其分类1会计报表按反映的经济内容不同，可分为静态报表和动态报表。2会计报表按服务的对象不同，可分为内部报表和外部报表。3会计报表按编制时间不同，可分为年度财务会计报表和中期财务会计报表。4会计报表按编制基础不同，可分为单位会计报表、汇总会计报表和合并会计报表。五、资产负债表（一）定义和作用资产负债表是指反映单位在某一特定日期财务状况的会计报表。编制依据是“资产负债+所有者权益”这一会计等式。资产负债表属于静态报表。资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种，我国企业的资产负债表采用账户式结构，分为左右两方。左方列示资产项目，按资产的流动性大小排列，右方列示负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。（二）编制方法“期末余额”栏各项目的填列方法如下：1根据总账账户期末余额直接填列。掌握例子。2根据总账账户期末余额计算填列。掌握例子。3根据明细账户期末余额分析计算填列注意四个项目：“应收账款”项目；“预付款项”项目；“应付账款”项目；“预收款项”项目。六、利润表（一）利润表的概念利润表是指反映单位在一定会计期间经营成果的会计报表。利润表属于动态报表。利润表的编制依据是“收入费用=利润”这一等式。（二）利润表的意义（三）利润表的格式主要有多步式和单步式两种。我国企业的利润表采用多步式。（四）利润表的编制方法利润表中“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数，主要应依据损益类各账户的本期发生额列报。注意“营业收入”、“营业成本”、“营业税金及附加”三个项目的计算。第十章 会计档案本章主要考点：一、会计档案的概念二、会计档案的内容具体包括以下四个部分：1会计凭证类2会计账簿类3财务会计报告类4其他类：包括的内容三、会计档案的整理立卷各单位每年形成的会计档案，都应由会计机构负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。四、会计档案的归档根据会计档案管理办法规定，单位当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管1年。期满之后，应由会计机构编制移交清册，移交本单位的档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管，但出纳人员不得兼管会计档案。移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，一般不得拆封。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。五、会计档案的保管期限会计档案的保管期限分为永久和定期两类。各类会计档案的保管原则上应当按照表所列期限执行，表中会计保管期限为最低保管期限。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。六、会计档案的查阅和复制各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。严禁在会计档案上涂画、拆封，严禁抽换会计档案。七、会计档案的销毁单位会计档案保管期满需要销毁的，可以按照程序销毁：由本单位档案机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册，掌握列明的内容。单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。销毁会计档案时，应当由单位档案机构和会计机构共同派员监销。国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门和审计部门派员参加监销。财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员参加监销。对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。