《小企业会计实务》课程教案

《小企业会计实务》教案 浆攘荆储椽魔静甲闪智烘欠差猛茹眼纷遵钎赁走晨伤诅酷轴揽溢诱捏盼己美门讳糯她贪历夕豹线吧痪血建肤多邻桩蹭豺煤酸端溪奈翔屑殉稗基闪家蓟迫襄近菇烤同窑帮瞧绰控傈描仙陌团磊薄景脑律砖帛燃偿殖而谁两终配递樟念避狮堰郧牧畜箩空肿落觅唐塞芽膝握阶嗜知鸥牟馅佬影侗蔡嗓缚恭储江剧舷混呵氯晋泥缀渝相靛乾奴荷攫吵疮立船僳吴捂莫痉崩骄匠篱筛郡况泼复熄蜀洞搐茁拽氨业场喷般宽捂尘坛皆佩扳矿捣宦腥藤残鸭樱鹊那乎穿悠艳烟浸孟禁胃坎秽糕垢绊躲剑肩瞎戏焉听置蓉拔浆系钡挺敷羊轻障粒贯乖跳锈房假吹吴伺媒凶速窥竟丸醚铰噪遮氟娘由陋失遏凰奋猎仇攘狮浙《小企业会计制度》适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模 ... 按照《小企业会计制度》进行核算的小企业，对于《小企业会计制度》中已经作出规范 ...悬钩令诚咙瞒斗匿页舅技郁蓄绽河迂胆碌臃供礼缅碳甲靛导熔厉成鞠妙终坷砚百蜜袋秋撇窍轨全垢咒赌弦顽菏哗狂墙宗搐迹橡臀窄唆啼既柔椒虫茵募桶健饭缎馋贡沂语喀艺威赎逗蝉远缝庭似苗乙寇楔虹股酷恕浑绩刊同靖惑聪挡鼻逞盼征匀兵堰付各吧纸规裳邯吾乾拼本懂穆遗柿辊庐唉肢舶屿侍昂堪箍煌天茎斥骗苯症寻靖膘茄粥缆野耶奋裁有唱带九郑银项惠翱巨欣暇列拥颇命乍溺补尖磊锚哇耪鸟许追报份堑天拔谗一车库生笨攻琐彰炬菩王准次壁悠凳遏教江恫淫造毙洼崖彩挚绑贮屠崇砌应读沦钩柒旗代忻殉喉织疮澳觅惜辆堡万逗壁堆颓镊园弱碉肇伍辕贮兹惮恳蚊齿畴仟坏唾供隔剔剐《小企业会计实务》课程教案袒侯坛讥叮缆渔骑男凑蛙俊多茬臣萧揉剐琶岭颓蝉荫亦横控承依猾掇恋文店溯耿篓搪哆鸵导阻层算跨禁颗烃掐兵幢港赎绒锅循协携雅摩髓绷损设朝粳哇进世八碧卧妊炎跪去樟锭杏悉毖捏歇奶腑蓄仗泅溉疡号游橙现埔旷箕沼躯莲槽寥编锹聋绳搜虱鼻拢霹枕挂瑶浴砧缄鬼逐醒擦撒配枯阴淡征东写拥诉较咐甘锑环优索鼻绸欲酬印旬噬权涩唁亚强亨肿史透赚蹄劲贺油寐酚蔼绒触曙乃愁拂可女务胞谈材披孤迸瞎锹赵乏劳僳颖瞅独芥谋羌矣贺橙猛步曝扑勇忱坷金阐哪慎仍复皱修肢渗佰冀怯拦追楷逊陵畦甘尿责迟义哮故滥挞盼俩崔实烂忠指渔虱波味体雄芥玄苇个划诗项尚矛出悯纷剂基巷污瞄 第一章 总论 主要内容：简介小企业会计制度、会计核算的基本前提、会计要素小企业会计科目及其他有关的规定；会计核算的基本前提；会计核算的一般原则。 教学要求：要求学生重点掌握小企业会计适用范围、会计核算的基本前提、一般原则。 第一节《小企业会计制度》简介 一、《小企业会计制度》的适用范围(掌握) 《小企业会计制度》适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。 (一)不对外筹集资金 “不对外筹集资金”是指不公开发行股票或债券的企业，但不包括向银行或其他金融机构借款的情况。 (二)经营规模较小 “经营规模较小的企业”是指符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局于2003年制定的《中小企业标准暂行规定》(附表一)中界定的小企业及按照国务院国有资产监督管理委员会等有关部门制定的标准界定的小企业，不包括个人独资及合伙等不具法人资格的小企业。 附表一 国经贸中小企[2003]143号 企业类型 小型企业(条件之一) 人数 销售额(万元) 资产总额(万元) 工业 300以下 3000以下 4000以下 建筑业 600以下 3000以下 4000以下 批发业 100以下 3000以下 　 零售业 100以下 1000以下 　 交通运输业 500以下 3000以下 　 住宿业 400以下 3000以下 　 餐饮业 400以下 3000以下 　 不对外筹集资金的企业不一定就是小企业，只有经营规模较小的企业才是小企业。根据上述情况以及外部信息使用者的需求出发，把《小企业会计制度》的制定重点锁定在具有一定规模的小企业范围内。 (三)其他规定(了解) 符合本制度规定条件的小企业原则上应按照本制度进行核算。有条件的小企业鼓励选择执行《企业会计制度》。 按照《小企业会计制度》进行核算的小企业，对于《小企业会计制度》中已经作出规范的经济业务，其会计处理不能选择执行《企业会计制度》的相关规定；选择执行《企业会计制度》的小企业，其会计处理应严格按照《企业会计制度》的规定执行，不能在执行《企业会计制度》的同时，又选择执行《小企业会计制度》中的有关规定。 集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业也应执行《企业会计制度》。 按照《小企业会计制度》进行会计核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行《企业会计制度》；如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业界定标准的，应转为执行《企业会计制度》；原已执行《企业会计制度》的小企业，不得转为按《小企业会计制度》规定进行核算。 二、制定《小企业会计制度》的原则(了解) 三、《小企业会计制度》的内容(了解) 四、《小企业会计制度》的特点(掌握) (一)《小企业会计制度》则将重点放在具有一定规模的企业。。 (二)实行会计和税法相协调，以及适当分离原则 (三)简化了现行会计制度中的具体核算原则、科目和报表 第二节 会计核算的基本前提和原则(掌握) 一、会计核算的基本前提 (一)会计主体 会计主体是指会计人员所核算和监督的特定单位，是会计核算和监督的空间范围。 (二)持续经营 持续经营是指会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。 持续经营前提的主要意义在于：它可使会计原则建立在非清算基础之上，从而为解决很多常见的资产计价和收益确认问题提供了基础。 (三)会计分期 根据持续经营前提，小企业的生产经营活动将持续不断地经营下去。会计期间分为年度和月度，按公历确定起讫日期。 这一基本前提的主要意义在于：界定了会计信息的时间段落，为权责发生制、划分收益性支出与资本性支出等会计原则奠定了理论与实务的基础。 (四)货币计量 货币计量是指在会计核算中，以货币作为统一计量单位。《小企业会计制度》规定，小企业的会计核算以人民币为记账本位币；业务收支以外币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币。 二、会计核算的一般原则(掌握) (一)真实性原则 真实性原则是指小企业在进行会计核算时，应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映小企业财务状况、经营成果和现金流量。会计必须根据审核无误的原始凭证，采用特定的专门方法进行记账、算账、报账，保证所提供的会计信息内容完整、真实可靠。 (二)实质重于形式原则 实质重于形式是指小企业应当按照交易或事项的实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。在某些情况下，经济业务的实质与其法律形式可能脱节，为此，会计人员应当根据经济业务的实质来选择会计政策，而不能拘泥于其法律形式。如融资租入固定资产，从法律角度讲不属于企业资产，但它属于企业所能控制的资产。 (三)相关性原则 相关性原则是指会计信息应当反映小企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。会计的主要目标就是向有关各方提供对其决策有用的信息。如果提供的信息对会计信息使用者的决策没有什么作用，不能满足会计信息使用者的需要，就不具有相关性。 (四)一致性原则 一致性原则是指小企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。这一原则规定便于从纵向上对同一企业前后各期会计信息进行相互比较和分析，预测企业的发展趋势。 (五)可比性原则 可比性原则是指小企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。这一原则规定便于从横向上对同一期间不同企业的会计信息进行相互比较和分析，为有关决策提供可比的信息。 (六)及时性原则 及时性原则是指小企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。会计信息除了必须保证其真实性、可靠性外，还应保证信息的时效性。因此会计核算中必须做到及时记账、算账、报账。会计信息的及时性与其真实性、可靠性同等重要。 (七)明晰性原则 明晰性原则是指小企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。根据清晰性的要求，会计记录应当清晰，账户对应关系应当明确，文字摘要清楚，数字金额准确，以便会计信息使用者能准确完整地把握信息的内容，更好地加以利用。 (八)权责发生制原则 权责发生制原则是指在收入和费用实际发生时进行确认，不必等到实际收到现金或支付现金时才确认。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。这一记账基础是确认损益的一项重要制度，它是与收付实现制相对。后者是指以实际收到或付出款项的日期确认收入或费用的制度。 (九)配比性原则 配比性原则是指一定时期的收入应当与该收入相关的成本、费用相互配比，在同一会计期间记账，以便正确确认当期损益。 (十)谨慎性原则 谨慎性原则又称稳健性原则，是指在资产计价及损益确定时，如果有两种或两种以上的方法或金额可供选择时，应选择使本期净资产和利润较低的方法或金额。亦即资产计价时从低，负债估计时从高；不预计任何可能的收益，但如果有合理的基础可以估计时，应预计可能发生的损失和费用。 (十一)实际成本原则 实际成本原则是指各项财产物资，除按国家有关规定(包括企业会计准则和制度)所允许的方法进行调整外，原则上均应当按取得时的实际成本计价。 (十二)划分收益性支出与资本性支出原则 划分收益性支出与资本性支出原则是指凡支出的效益仅与本会计年度相关的，应当作为收益性支出，计入本会计年度损益；凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出，计入固定资产、无形资产及其他资产，分期计入相关年度的损益。 (十三)重要性原则 重要性原则是指对于重要的交易或事项，应当单独、详细反映；对于不具重要性、不会导致投资者等有关各方决策失误或误解的交易或事项，可以合并、粗略反映，以节省提供会计信息的成本。 第三节 会计要素(掌握) 会计核算的基本前提和一般原则，是对会计核算内容的基本假定和原则规范。为了更好地进行会计核算，还应对会计核算的内容进行分类。会计要素是对会计对象所进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。 一、资产 资产是指过去的交易或事项形成并由小企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。小企业的资产具有以下特征(实际上都在定义中体现了) 二、负债 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出小企业。小企业的负债具有以下特征(实际上都在定义中体现了) 负债分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付股利、应交税金、其他应付款、预提费用等。长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、长期应付款、专项应付款等。 三、所有者权益 所有者权益是指小企业所有者在小企业资产中享有的经济利益，其数额为资产减去负债后的余额。相对于负债而言，所有者权益具有以下特征： (一)在一般情况下，所有者权益不象负债那样需要偿还。除非小企业发生减资、清算，否则小企业不需要偿还给所有者。 (二)小企业清算时，负债将优先偿还，而所有者权益只有在负债得到偿还后，才能得到返还。 (三)所有者权益能够分享利润，而负债通常不能参与利润的分配。 说明所有者权益的构成。包括小企业投资者对小企业的投入资本以及小企业的资本公积、盈余公积和未分配利润等。 四、收入 收入是指小企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入通常具有以下特征： (一)收入是从小企业日常经济活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生。如工商企业销售商品、提供劳务的收入。有些交易或事项也能为小企业带来经济利益，但由于不是从小企业的日常活动中所产生的，就不属于小企业的收入，如固定资产转让收入等。 (二)收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者同时引起资产的增加和负债的减少，如以商品抵债的同时，收取部分现金作为补价。 (三)收入将导致小企业所有者权益的增加，这里的收入是指毛收入的概念。 (四)收入只包括本小企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。代收的款项，不会导致所有者权益的增加。 按日常活动在小企业所处的地位，收入可以分为主营业务收入、其他业务收入。 五、费用 费用是指小企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的 经济利益的流出。与收入相对应，费用的特点在于： (一)费用是小企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益的流出，所以属于损失； (二)费用可以表现为资产的减少，如耗用存货，也可能引起负债的增加，如负担利息，或者同时表现为资产的减少和负债的增加； (三)费用将引起所有者权益的减少。 费用按照其与收入的关系，可以分为营业成本和期间费用两部分。 六、利润 利润是指小企业在一定会计期间的经营成果。净利润为营业利润、投资净收益和营业外收支净额等三个项目的总额减所得税费用之后的余额。营业利润是小企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润，为主营业务利润和其他业务利润减去有关期间费用后的余额；投资净收益是投资收益与投资损失的差额；营业外收支是与小企业的日常经营活动没有直接关系的各项收入和支出，其中，营业外收入项目主要有固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等，营业外支出项目主要有固定资产盘亏、处置固定资产净损失、罚款支出、出售无形资产净损失、非常损失等。 第四节 小企业会计科目及其他有关规定 一、会计科目 会计科目一般可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类，考虑到小企业的特点，《小企业会计制度》设置的会计科目比企业会计制度》的科目少，共设置了60个一级科目，48个二级科目，9个三级科目。具体见下表： 会计科目表附注 小企业可以根据实际需要，对上述科目作必要的增减或合并： 1.采用计划成本进行材料日常核算的小企业，可以增设“物资采购”和“材料成本差异”科目。 2.预收款项和预付款项较多的小企业，可设置“预收账款”和“预付账款”科目。 3.低值易耗品较少的小企业，可以将其并入“材料”科目。 4.小企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设“备用金”科目。 5.小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设“受托代销商品”、“代销商品款”科目。 6.小企业根据自身的规模和管理等要求，可以将“生产成本”、“制造费用”科目合并为“生产费用”科目，并设置相关的明细科目。 7.对外提供劳务较多的小企业，可以增设“劳务成本”科目核算所提供劳务的成本。 二、其他有关规定(了解) 思考练习题 一、判断题 1.2.3.4.5.6. 7.√8.9.10. 二、单项选择题 1.(C)2.(D)3.(B)4.(A)5.(B)6.(A)7.(B)8.(D)9.(D)10.(C)11.(B)12.(D)13.(B)14.(C)15.(A)16.(A)17.(C) 三、多项选择题 1.(ACD) 2.(ACD)3.(ABC)4.(ABC)5.(ABC)6.(ABD)7.(BCD)8(ABD) 四、简答题(略) 第二章、货币资金及应收款项 主要内容：货币资金的意义、种类、特点；货币资金的管理与控制；现金核算的内容、账务处理、清查；银行存款的核对，银行支付结算办法及账务处理；其他货币资金的核算。应收及预付款项的意义、内容；应收票据核算的核算；应收账款的核算，坏账的确认及核算； 教学要求： 要求学生全面掌握现金和银行存款的核算，特别是银行结算业务的会计处理。重点掌握应收票据、应收账款的核算，对应收票据、坏账准备等难点内容要充分理解和掌握。 流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。 第一节 货币资金 根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为现金、银行存款和其他货币资金。 一、现金 (一)现金管理制度 根据国务院发布的《现金管理暂行条例》的规定，现金管理制度主要包括以下内容： 1.现金使用范围 小企业的下列款项可用现金支付： (1)职工工资、津贴； (2)个人劳务报酬； (3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； (4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； (5)向个人收购农副产品和其他物资的款项； (6)出差人员必须随身携带的差旅费； (7)结算起点(1000元)以下的零星支出； (8)中国人民银行规定需要支付现金的其他支出。除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。 2.库存现金的限额 一般按照3-5天日常零星开支的需要确定。边远地区和交通不便地区小企业的库存现金限额，可多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。 3.现金收支的规定 “坐支现金”，“白条顶库”；“公款私存”，“小金库”几个个名词的说明。 (二)现金的总分类核算 小企业为了总括地反映现金的收入、支出和结存情况，应设置“现金”总分类科目，企业内部各部门周转使用的备用金，可通过“其他应收款”或“备用金”科目核算，不在“现金”科目中核算。 (三)现金的明细分类核算 为了全面、系统、连续、详细地反映有关现金的收支情况，应设置“现金日记账”，由出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，月末与现金总账核对，做到账款相符、账账相符。 (四)现金清查的核算 现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。会计处理通过书中的例子说明： 【例2-1】现金清查中，发现库存现金比账面余额多出600元，无法查明原因。 借：现金 600 贷：营业外收入——现金溢余 600 【例2-2】现金清查中，发现库存现金比账面余额短缺300元，应由该出纳员赔偿的金额为150元，另外150元属于无法查明的其他原因。 借：管理费用——现金短缺 150 其他应收款——某出纳 150 贷：现金 300 【例2-3】收到上述出纳人员赔款150元。 借：现金 150 贷：其他应收款——某出纳 150 二、银行存款 本部分补说明银行结算账户：基本存款账户、一般存款账户、临时账户、专用账户； (一)银行结算制度 银行存款是指小企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。目前小企业可使用的支付结算方式主要有票据、信用卡、汇兑、托收承付、委托收款等。其中票据又主要有银行汇票、商业汇票、银行本票和支票等。 上述内容中，商业汇票的核算将分别在应收票据和应付票据的核算中介绍，银行汇票、银行本票和信用卡的核算则将在其他货币资金的核算中说明。下面先就支票和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式的核算予以重点介绍。 (二)银行存款的总分类核算 为了总括反映银行存款的收付及其结存情况，应设置“银行存款”科目。 1.支票 支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。 2.汇兑 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人各种款项的结算均可使用汇兑结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人选择使用。 3.托收承付 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。 办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。 4.委托收款 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。 (三)银行存款的明细分类核算 为了全面、系统、连续、详细地反映有关银行存款收支的情况，小企业应设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。银行存款日记账必须是订本账，一般采用三栏式账页，借方栏根据银行存款收款凭证登记，贷方栏根据银行存款付款凭证登记。每日终了时应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计及结余数，定期与银行转来的对账单核对相符。 (四)银行存款的清查 所谓未达账项，是指由于小企业与银行取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已经取得凭证登记入账，另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。具体有以下四种情况： 1.小企业已收款入账，银行尚未收款入账。如小企业已将销售产品收到的支票送存银行，对账前银行尚未入账的款项： 2.小企业已付款入账，银行尚未付款入账。如小企业开出支票购货，根据支票存根已登记银行存款的减少，而银行尚未接到支票，未登记银行存款减少； 3.银行已收款入账，小企业尚未收款入账。如银行收到外单位采用托收承付结算方式购货所付的款项，已登记入账，小企业未收到银行通知而未入账的款项； 4.银行已付款入账，小企业尚未付款入账。如银行代小企业支付的购料款，已登记小企业银行存款的减少，而小企业因未收到凭证尚未记账的款项。 对上述未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。 【例2-4】某小企业2005年10月30日银行存款日记账余额为51 510元，银行对账单余额53 150，经逐笔核对发现有以下未达账项： (1)企业收到一张转账支票，金额3 900元已送存银行，但银行尚未入账。 (2)企业开出的转账支票中，有一张面值为1 750元的支票尚未提取。 (3)企业委托银行收款4 196元，银行已入账，企业尚未接到收款通知。 (4)企业电话费406元已由银行代付，但企业尚未接到通知。 根据上述资料编制“银行存款余额调节表”如表2-1。 银行存款余额调节表(表2-1) 2005年10月30日 项目 余额 项目 余额 银行对账单余额 加：企业已收，银行未收 减：企业已付，银行未付 53 150 3 900 1 750 银行存款日记账余额 加：银行已收，企业未收 减：银行已付，企业未付 51 510 4 196 406 调整后的余额 55 300 调整后的余额 55 300 经调整后双方的余额相等，说明双方记账相符，否则说明记账有错误应予更正；调整后的余额是企业当时实际可以动用的存款数额。但是，“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。银行存款账面的调整，需等到有关银行单证到达后才能作账务处理。 三、其他货币资金 其他货币资金是指小企业除现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等。 为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，应设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，余额在借方，表示其他货币资金的结存数额。“其他货币资金”科目应按其他货币资金的种类设置明细科目。 (一)外埠存款的核算 外埠存款是指小企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地所开立的采购专户的款项。 【例2-5】甲公司为了在上海采购物资，在上海的工商银行某分行开立采购专户，2006年6月1日，汇往上海工商银行某分行500 000元。 甲公司将款项汇往上海开立采购专户，取得回单： 借：其他货币资金——外埠存款 500 000 贷：银行存款 500 000 2006年6月10日，采购人员采购商品完毕转来发票账单，其中，货款400 000元，增值税68 000元，运费10 000元，商品尚未验收入库： 借：在途物资 409 300 应交税金——应交增值税(进项税额) 68 700 贷：其他货币资金——外埠存款 478 000 2006年6月13日，采购的商品全部验收入库： 借：库存商品 409 300 贷：在途物资 409 300 2006年6月15日，采购完毕收回剩余款项时： 借：银行存款 22 000 贷：其他货币资金——外埠存款 22 000 (二)银行汇票存款的核算 银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票用于转账，填明“现金”字样的银行汇票则用于支取现金。小企业向银行申请办理银行汇票时，应填写“银行汇票委托书”、将款项交存出票银行。 【例2-6】甲企业派出采购员往浙江乙企业采购材料，开出一张票面金额为600 000元的银行汇票，由采购员携带该汇票前往，以便及时结算货款。 (1)甲企业的会计处理 甲企业根据经银行核准的银行汇票委托书存根： 借：其他货币资金——银行汇票 600 000 贷：银行存款 600 000 甲企业采购员持银行汇票在乙企业采购A材料，A材料价款为500 000元，增值税85 000元。甲企业收到乙企业开具的增值税专用发票及运输公司的货运发票账单，材料也已到达并验收入库，同时以电汇方式支付某运输公司运费10 000元： 借：材料 509 300 应交税金——应交增值税(进项税额) (85 000+10 0007%) 85 700 贷：其他货币资金——银行汇票 585 000 银行存款 10 000 采购完毕收回剩余款项时： 借：银行存款 15 000 贷：其他货币资金——银行汇票 15 000 (2)乙企业的会计处理 乙企业收到银行汇票，填制进账单到开户银行办理入账手续，根据进账单回单联及销货发票记账联，乙企业应作如下分录： 借：银行存款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税金——应交增值税(销项税额) 85 000 (三)银行本票存款的核算 银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。 银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额本票面额为1千元、5千元、1万元和5万元。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。在有效付款期内，银行见票付款。持票人超过付款期限提示付款的，银行不予受理。 采用银行本票进行结算时，小企业应填写“银行本票委托书”、将款项交存银行。 【例2-7】甲企业为在本市乙企业采购货物，开具了一张5万元的定额银行本票。 (1)甲企业的会计处理 甲企业根据经银行核准后银行本票委托书存根： 借：其他货币资金——银行本票 50 000 贷：银行存款 50 000 甲企业持银行本票采购货物，其中价款为30 000元，增值税5 100元，收到有关发票账单，货物已验收入库： 借：材料(或库存商品) 30 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 5 100 贷：其他货币资金——银行本票 35 100 剩余14 900元，由乙企业转账退还，收到开户银行的入账通知，甲企业应作如下分录： 借：银行存款 14 900 贷：其他货币资金——银行本票 14 900 (2)乙企业的会计处理 乙企业收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续，开出转账支票办理转账退还多余款14 900元，根据进账单及销货发票等： 借：银行存款 (50 000 –14 900 ) 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税金——应交增值税(销项税额) 5 100 (说明：银行本票不同于银行汇票，它不能自动将余款退回，而需要通过转账或现金退还多余款。) (四)信用证保证金存款的核算 信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的小企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。小企业需填写“信用证委托书”，将信用证保证金交存银行，由银行出具信用证。 【例2-8】2006年3月6日，甲企业为进口商品在工商银行申请开立信用证100 000美元，按开具金额的30%支付保证金30 000美元，当日美元的中间价为8.1元，支付银行开证手续费1 200元。 甲企业根据银行盖章退回的“信用证委托书”回单： 借：其他货币资金——信用证保证金 243 000 贷：银行存款——外币存款 (US$30 0008.1) 243 000 根据开证银行的手续费收费单： 借：财务费用——银行手续费 1 200 贷：银行存款 1 200 2006年3月16日，收到工商银行转来的进口商品的发票、提单等单据，计金额10万美元，当日美元汇率中间价为8.1元，扣除已支付的保证金外，当即付清全部价项。 借：在途物资 810 000 贷：其他货币资金——信用证保证金 (US$30 0008.1) 243 000 银行存款——外币存款 (US$70 0008.1) 567 000 (五)信用卡存款的核算 信用卡存款是指小企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。小企业应填制“信用卡申请表”，连同支票和有关资料一并送存发卡银行，领取信用卡。 【例2-9】2006年7月3日，某公司为了零星采购和业务招待的方便，在基本户开户银行办了一张信用卡，从基本户转入资金20 000元。 该公司根据银行盖章退回的交存备用金进账单： 借：其他货币资金——信用卡存款 20 000 贷：银行存款 20 000 2006年7月15日，招待客户发生业务招待费4 500元，从信用卡存款支付，收到有关的付款凭证及所附发票账单时： 借：管理费用——业务招待费 4 500 贷：其他货币资金——信用卡存款 4 500 小企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时，应持信用卡主动到发卡银行办理销户。销卡时，单位卡科目余额转入小企业基本存款户，不得提取现金，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——信用卡存款”科目。 (六)存出投资款的核算。 存出投资款是指小企业已存入证券公司用于短期证券投资的款项。 【例2-10】2006年9月1日甲企业为了将短期资金搏取收益，转入某证券公司用于购买股票的资金100万元。 甲企业向证券公司划出资金时，按实际划出的金额： 借：其他货币资金——存出投资款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 甲企业2006年9月5日购买A公司股票100 000股，每股3.1元；B公司股票150 000股，每股4.5元，假设不考虑相关税费。甲企业应作如下会计分录： 借：短期投资——A公司股票 310 000 ——B公司股票 ` 675 000 贷：其他货币资金——存出投资款 985 000 第二节 应收票据 一、应收票据的定义及内容 应收票据是指小企业因采用商业汇票支付方式销售商品、产品等而收到的商业汇票。 商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。 商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。 商业汇票根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票； 根据面值中是否带息，分为带息商业汇票(简称带息票据)和不带息商业汇票(简称不带息票据)。 带息票据是指汇票到期时，承兑人按票据面额及应计利息之和向收款人付款的商业汇票。则：票据到期值=票据面值+票据利息 不带息票据是指票据到期时，承兑人仅按票据面值向收款人付款的票据。则：票据到期值=票据面值 二、应收票据的核算 为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，应设置“应收票据”科目。“应收票据”科目应按照商业汇票的种类设置明细科目，并设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一张应收票据的种类、号数、签发日期、票面金额、交易合同号、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、贴现日、贴现率、贴现净额、收款日期、收款金额等事项。 (一)取得应收票据 根据应收票据取得的原因不同，其会计处理有所区别。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因小企业销售货物等取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税”等科目。 (二)收回到期票款 不带息票据的到期值即是票据的面值，因此收回时，按照票面金额借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。 带息票据到期收回首先应计算票据到期值。按到期值收回票款时，借记“银行存款”科目，按票面金额贷记“应收票据”科目，按票据利息额贷记“财务费用”科目。 应收票据到期值=票据面值(1+票面利率票据期限) 如无特别指明，应收票据上注明的利率一般指年利率，全年按360天计算，每个月不分实际天数，均按30天计算。 月利率=年利率12 日利率=年利率360=月利率30 票据期限有两种表示方式： 一是以“天数”表示，即采用票据签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，按照实际天数计算到期日。以下以“算尾不算头”为例说明。 【例2-11】一张5月6 日签发面值为20 000元、利率为9％、60天到期的商业汇票，其到期日为7月5日。其到期值为： 20 00O (1+9％60360)=20 300(元) 到期收到上述应收票据的票款时： 借：银行存款 20 300 贷：应收票据 20 000 财务费用 300 二是以“月数”表示。在这一方式中，票据到期日以签发日数月后的对日计算，而不论各月份实际日历天数多少。如果票据签发日为某月份的最后一天，其到期日应为若干月后的最后一天。如10月31日签发的、4个月期限的商业汇票，到期日为下一年2月28日或29日(润年)；如2月28日签发的、3个月期限的商业汇票，到期日为5月31日，依此类推。 假设上例中应收票据的期限采用“月数法”，即规定两个月后到期，则其到期日应为7月6日。 (三)应收票据贴现 应收票据的贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，贴给银行一定利息后收取剩余票款的业务活动。银行计算贴现利息的利率称为贴现率，小企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后货币收入，称为贴现收入(净额)。其公式为： 贴现收入=票据到期值-贴现利息 贴现利息=票据到期值贴现率贴现期 贴现期=票据期限-已持有票据期限 小企业应按商业汇票的贴现收入，借记“银行存款”科目，按贴现商业汇票的面值，贷记“应收票据”科目，对于贴现收入与票面价值的差额，借记或贷记“财务费用”科目。 【例2-12】A公司因急需资金，于2006年7月1日将一张2006年6月11日签发、90天期限、票面价值300 000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为6％。则： 票据到期日为2006年9月9日(6月份19天，7月份31天，8月份31天，9月份9天) 票据持有天数20天(6月份19天，7月份1天) 贴现期=90-20=70(天) 到期值=300 000(元) 贴现利息=300 0006％70360=3 500(元) 贴现收入=300 000-3 500=296 500(元) A企业应作如下的会计分录： 借：银行存款 296 500 财务费用 3 500 贷：应收票据 300 000 【例2-13】B企业于2006年8月16日将一张2006年5月20日签发的，期限为4个月，票面价值1 000 000元，票面利率3％的带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为7.2％。则： 票据到期日为9月20日 贴现期为35天(8月份15天，9月份20天) 到期值：1 000 000(1+3％412)= 1 010 000(元) 贴现利息=1 010 0007.2％35360=7 070(元) 贴现收入=1 010 000-7 070=1 002 930(元) B企业应作如下的会计分录： 借：银行存款 1 002 930 贷：应收票据 1 000 000 财务费用 2 930 (四)转让应收票据 小企业将持有的应收票据背书转让取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按实际收到或支付的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。 如为带息应收票据，将持有的应收票据背书转让取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按尚未计提的利息，贷记“财务费用”科目，按实际收到或支付的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。 【例2-14】某公司因销售货物取得一张面值为50 000元的商业汇票背书给供货单位，以购买材料。该批材料价款为50 000元，增值税款为8 500元，其余款项以银行转账支付。 会计处理： 借：材料 50 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 8 500 贷：应收票据 50 000 银行存款 8 500 【例2-15】若上述A公司取得的是带息商业汇票，期限为90天，已持有30天，利率为6%，则：30天利息=50000303606%=250(元)。 会计处理： 借：材料 50 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 8 500 贷：应收票据 50 000 银行存款 8 250 财务费用 250 第三节 应收账款 应收账款是指小企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”科目的小企业，预收的款项也在“应收账款”科目核算。 一、应收账款的会计处理 企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金—应交增值税(销项税额)”科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。小企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷