第三章内部控制审计

学习要点与要求n 通 过 本 章 学 习 ， 你 应 该 能 够 ：n 了 解 内 部 审 计 的 基 本 程 序n 掌 握 内 部 审 计 计 划 的 编 制n 掌 握 发 现 问 题 与 解 决 问 题 的 思 路n 了 解 与 被 审 计 单 位 沟 通 的 意 义第一节 内部控制评价概述一、内部审计与内部控制的关系n 内 部 审 计 是 保 证 内 部 控 制 体 系 有 效 运 行 和 逐 步 完 善 的 重 要措 施n 企 业 在 设 计 内 部 控 制 制 度 时 ， 由 于 当 时 认 识 的 局 限 或 者 考虑 不 周 等 原 因 ， 设 计 出 的 内 部 控 制 不 可 能 完 美 无 缺 ；n 在 内 部 控 制 实 际 运 行 过 程 中 ， 由 于 实 际 情 况 发 生 变 化 、 或由 于 员 工 对 内 部 控 制 制 度 理 解 上 的 差 异 ， 也 可 能 使 内 部 控制 不 能 很 好 地 发 挥 其 应 有 的 作 用 ， 导 致 内 部 控 制 实 际 运 行中 或 多 或 少 地 存 在 着 这 样 或 那 样 的 问 题 。n 为 此 需 要 对 内 部 控 制 运 行 情 况 实 施 必 要 的 监 督 检 查 ， 发 现其 不 足 和 问 题 乃 至 于 缺 陷 ， 从 而 完 善 内 部 控 制 ， 提 高 内 部控 制 的 有 效 性 。续n 企 业 内 部 各 职 能 部 门 管 理 者 当 然 是 内 部 控 制 监 督 的 主 体 之一 。 但 他 们 的 监 督 往 往 是 局 部 的 ， 并 且 独 立 性 、 客 观 性 受到 一 定 程 度 的 影 响 。n 内 审 部 门 是 相 对 独 立 的 部 门 ， 由 内 部 审 计 对 内 部 控 制 的 设计 （ 是 否 适 当 ） 、 执 行 （ 是 否 不 折 不 扣 的 执 行 ） 、 及 有 效性 进 行 测 试 与 评 价 应 该 是 最 全 面 、 最 权 威 的 。n 因 此 ， 内 部 审 计 是 保 证 内 部 控 制 体 系 有 效 运 行 和 逐 步 完 善的 重 要 措 施 。 n 在 内 部 监 督 制 度 中 ， 应 当 明 确 内 部 审 计 机 构 等 类 似 其 他 监督 机 构 的 职 责 ， 明 确 内 部 审 计 机 构 与 和 其 他 内 部 机 构 之 间的 关 系 ， 明 确 开 展 内 部 监 督 的 程 序 、 方 法 和 要 求 等 。 二、内部控制评价n 外 审 ： 侧 重 于 把 内 控 评 价 作 为 一 种 审 计 方 式 ， 其 目 的 是在 了 解 、 测 试 与 会 计 报 表 相 关 的 内 部 控 制 的 基 础 上 评 估其 控 制 风 险 ， 再 根 据 控 制 风 险 评 估 结 果 修 订 审 计 计 划 和确 定 实 质 性 测 试 的 性 质 、 时 间 和 范 围 ， 进 而 对 会 计 报 表发 表 意 见 。n 内 审 ： 侧 重 于 把 内 控 评 价 作 为 一 项 审 计 内 容 。 也 可 以 根据 审 计 的 目 的 ， 把 内 控 评 价 作 为 一 种 审 计 方 式 。n 内 部 控 制 评 价 ， 是 指 由 企 业 董 事 会 和 管 理 层 实 施 的 ， 对企 业 内 部 控 制 有 效 性 进 行 评 价 ， 形 成 评 价 结 论 ， 出 具 评价 报 告 的 过 程 。三、内部控制评价依据n 内 部 审 计 具 体 准 则 第 5号 内 部 控 制 审 计 （ 2021年 6月 ）n 内 部 审 计 具 体 准 则 第 16号 风 险 管 理 审 计 （ 2022年 5月 ）n 中 央 企 业 财 务 内 部 控 制 评 价 工 作 指 引 (2022年 度 试 点 用 )n 企 业 内 部 控 制 评 价 指 引 （ 2022年 7月 ， 财 政 部 ）n 评 价 指 引 （ 5章 37条 ） ： 总 则 、 内 部 控 制 评 价 的 内 容 、 内部 控 制 评 价 的 程 序 、 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定 、 内 部 控 制 评 价报 告 。四、内部控制评价要求n 企 业 应 当 根 据 国 家 有 关 法 律 法 规 和 企 业 内 部 控 制 基 本 规范 的 要 求 ， 结 合 企 业 实 际 情 况 ， 对 战 略 目 标 、 经 营 管 理的 效 率 和 效 果 目 标 、 财 务 报 告 及 相 关 信 息 真 实 完 整 目 标 、资 产 安 全 目 标 、 合 法 合 规 目 标 等 单 个 或 整 体 控 制 目 标 的 实现 进 行 评 价 。 五、企业内部控制评价原则n （ 一 ） 风 险 导 向 原 则 。 内 部 控 制 评 价 应 当 以 风 险 评 估 为 基础 ， 根 据 风 险 发 生 的 可 能 性 和 对 企 业 单 个 或 整 体 控 制 目 标造 成 的 影 响 程 度 来 确 定 需 要 评 价 的 重 点 业 务 单 元 、 重 要 业务 领 域 或 流 程 环 节 。n （ 二 ） 一 致 性 原 则 。 内 部 控 制 评 价 应 当 采 用 统 一 可 比 的 评价 方 法 和 标 准 ， 保 证 评 价 结 果 的 可 比 性 。n （ 三 ） 公 允 性 原 则 。 内 部 控 制 评 价 应 当 以 事 实 为 依 据 ， 评价 结 果 应 当 有 适 当 的 证 据 支 持 。n （ 四 ） 独 立 性 原 则 。 内 部 控 制 评 价 机 构 的 确 定 及 评 价 工 作的 组 织 实 施 应 当 保 持 相 应 的 独 立 性 。n （ 五 ） 成 本 效 益 原 则 。 内 部 控 制 评 价 应 当 以 适 当 的 成 本 实现 科 学 有 效 的 评 价 。六、评价的内容和标准n 企 业 应 当 对 与 实 现 整 体 控 制 目 标 相 关 的 内 部 环 境 、 风 险 评估 、 控 制 活 动 、 信 息 与 沟 通 、 内 部 监 督 等 内 部 控 制 要 素 进行 全 面 系 统 、 有 针 对 性 的 评 价 。n 企 业 实 施 内 部 控 制 评 价 ， 包 括 对 内 部 控 制 设 计 有 效 性 和 运行 有 效 性 的 评 价 。n 内 部 控 制 设 计 有 效 性 是 指 为 实 现 控 制 目 标 所 必 需 的 内 部 控制 要 素 都 存 在 并 且 设 计 恰 当 ；n 内 部 控 制 运 行 有 效 性 是 指 现 有 内 部 控 制 按 照 规 定 程 序 得 到了 正 确 执 行 。续n 应 用 信 息 系 统 加 强 内 部 控 制 的 企 业 ， 应 当 对 信 息 系 统 的 有效 性 进 行 评 价 ， 包 括 信 息 系 统 一 般 控 制 评 价 和 信 息 系 统 应用 控 制 评 价 。n 一 般 控 制 评 价 应 当 着 重 考 虑 与 信 息 系 统 开 发 有 关 的 信 息 技术 控 制 目 标 、 程 序 变 更 、 计 算 机 运 行 和 对 数 据 的 接 触 是 否符 合 企 业 内 部 控 制 的 要 求 ， 是 否 有 利 于 企 业 内 部 控 制 目 标的 实 现 ， 并 以 此 评 价 信 息 系 统 的 安 全 性 、 可 靠 性 和 合 理 性 。n 应 用 控 制 评 价 应 当 结 合 企 业 业 务 流 程 特 点 ， 着 重 考 虑 信 息系 统 中 与 业 务 流 程 相 关 的 控 制 点 ， 并 以 此 评 价 相 关 应 用 系统 操 作 数 据 的 真 实 性 、 准 确 性 和 合 规 性 。续n 企 业 集 团 对 被 评 价 单 位 内 部 控 制 的 有 效 性 进 行 评 价 ， 应 当至 少 涉 及 下 列 内 容 ：n （ 一 ） 被 评 价 单 位 内 部 控 制 是 否 在 风 险 评 估 的 基 础 上 涵 盖了 企 业 层 面 的 风 险 和 所 有 重 要 的 业 务 流 程 层 面 的 风 险 。n （ 二 ） 被 评 价 单 位 内 部 控 制 设 计 的 方 法 是 否 适 当 ， 内 部 控制 建 设 的 时 间 进 度 安 排 是 否 科 学 、 阶 段 性 工 作 要 求 是 否 合理 。n （ 三 ） 被 评 价 单 位 内 部 控 制 设 计 和 运 行 的 组 织 是 否 有 效 ，人 员 配 备 、 职 责 分 工 和 授 权 是 否 合 理 。n （ 四 ） 被 评 价 单 位 是 否 开 展 内 部 控 制 自 查 并 上 报 有 关 自 查报 告 。n （ 五 ） 被 评 价 单 位 是 否 建 立 有 利 于 促 进 内 部 控 制 各 项 政 策措 施 落 实 和 问 题 整 改 的 机 制 。n （ 六 ） 被 评 价 单 位 在 评 价 期 间 是 否 出 现 过 重 大 风 险 事 故 等 。第二节 评价的程序和方法一、内部控制评价的程序n 第 一 步 ， 制 定 评 价 方 案 。 根 据 企 业 整 体 控 制 目 标 ,制 定 内部 控 制 评 价 工 作 方 案 ,明 确 评 价 目 的 ,范 围 ,组 织 ,标 准 ,方 法 ,进 度 安 排 和 费 用 预 算 等 内 容 ,报 管 理 层 和 董 事 会 审 批 .n 第 二 步 ， 确 定 评 价 范 围 。 内 部 控 制 评 价 范 围 的 确 定 应 当 遵循 风 险 导 向 ,自 上 而 下 的 原 则 来 确 定 需 要 评 价 的 分 支 机 构 ,重 要 业 务 单 元 ,重 点 业 务 领 域 或 流 程 环 节 .n 第 三 步 ， 实 施 评 价 方 案 。 内 部 审 计 部 门 应 当 根 据 审 批 通 过的 评 价 方 案 组 织 实 施 内 部 控 制 评 价 工 作 ,通 过 适 当 的 方 法收 集 ,确 认 ,分 析 相 关 信 息 ,确 定 与 实 现 整 体 控 制 目 标 相 关 的风 险 及 细 化 控 制 目 标 ,并 在 此 基 础 上 辨 识 与 细 化 控 制 目 标相 对 应 的 控 制 活 动 ,然 后 针 对 控 制 活 动 进 行 必 要 的 测 试 ,获取 充 分 ,相 关 ,可 靠 的 证 据 对 内 部 控 制 的 有 效 性 进 行 评 价 ,并做 出 书 面 记 录 .n 第 四 步 ， 提 交 评 价 报 告 。 内 部 控 制 评 价 机 构 应 当 根 据 评 估结 果 和 经 核 实 的 证 据 ,确 认 内 部 控 制 缺 陷 ,出 具 评 价 结 论 ,编制 评 价 报 告 ,报 送 管 理 层 和 董 事 会 审 阅 二、评价方法n （ 一 ） 个 别 访 谈 法 。n （ 二 ） 调 查 问 卷 法 。n （ 三 ） 比 较 分 析 法 。n （ 四 ） 标 杆 法 。 是 指 通 过 与 组 织 内 外 部 相 同 或 相 似 经 营 活动 的 最 佳 实 务 进 行 比 较 而 对 控 制 设 计 有 效 性 评 价 的 方 法 。n （ 五 ） 穿 行 测 试 法 。 是 指 通 过 抽 取 一 份 全 过 程 的 文 件 ， 来了 解 整 个 业 务 流 程 执 行 情 况 的 评 估 评 价 方 法 。n （ 六 ） 抽 样 法 。 是 指 企 业 针 对 具 体 的 内 部 控 制 业 务 流 程 ，按 照 业 务 发 生 频 率 及 固 有 风 险 的 高 低 ， 从 确 定 的 抽 样 总 体中 抽 取 一 定 比 例 的 业 务 样 本 ， 对 业 务 样 本 的 符 合 性 进 行 判断 ， 进 而 对 业 务 流 程 控 制 运 行 的 有 效 性 作 出 评 价 。n （ 七 ） 实 地 查 验 法 。n （ 八 ） 重 新 执 行 法 。 是 指 通 过 对 某 一 控 制 活 动 全 过 程 的 重新 执 行 来 评 估 控 制 执 行 情 况 的 方 法 。n （ 九 ） 专 题 讨 论 法 。三、获取审计证据n 企 业 应 当 根 据 通 过 评 估 和 测 试 获 取 与 内 部 控 制 有 效 性 相 关的 证 据 ， 并 合 理 保 证 证 据 的 充 分 性 和 适 当 性 。n 证 据 的 充 分 性 是 指 获 取 证 据 的 数 量 应 当 能 合 理 保 证 相 关 控制 的 有 效 ； 证 据 的 适 当 性 是 指 获 取 的 证 据 应 当 与 相 关 控 制的 设 计 与 运 行 有 关 ， 并 能 可 靠 地 反 映 控 制 的 实 际 运 行 状 况 。n 企 业 应 当 根 据 所 收 集 的 证 据 ， 判 断 相 关 控 制 的 设 计 与 运 行是 否 有 效 。 企 业 在 判 断 内 部 控 制 设 计 与 运 行 有 效 性 时 ， 应当 充 分 考 虑 下 列 因 素 ：n 1、 是 否 针 对 风 险 设 置 了 合 理 的 细 化 控 制 目 标 。n 2、 是 否 针 对 细 化 控 制 目 标 设 置 了 对 应 的 控 制 活 动 。n 3、 相 关 控 制 活 动 是 如 何 运 行 的 。n 4、 相 关 控 制 活 动 是 否 得 到 了 持 续 一 致 的 运 行 。n 5、 实 施 相 关 控 制 活 动 的 人 员 是 否 具 备 必 需 的 权 限 和 能 力 。续n 企 业 应 当 充 分 评 估 下 列 因 素 导 致 内 部 控 制 失 效 的 风 险 ：n （ 一 ） 控 制 活 动 的 类 型 ， 一 般 包 括 人 工 控 制 和 自 动 控 制 、预 防 性 控 制 和 发 现 性 控 制 等 。n （ 二 ） 控 制 活 动 的 复 杂 性 ， 通 常 与 企 业 组 织 结 构 、 市 场 环境 、 经 营 规 模 、 人 员 素 质 等 相 关 。n （ 三 ） 管 理 层 逾 越 内 部 控 制 的 风 险 。n （ 四 ） 实 施 控 制 活 动 所 需 要 的 职 业 判 断 的 程 度 。n （ 五 ） 控 制 活 动 所 针 对 风 险 事 项 的 性 质 及 其 重 要 性 。n （ 六 ） 一 项 控 制 活 动 对 其 他 控 制 活 动 有 效 性 的 依 赖 程 度 。n 内 部 控 制 评 价 机 构 应 当 根 据 评 估 结 果 和 经 核 实 的 证 据 ， 确认 内 部 控 制 缺 陷 ， 出 具 评 价 结 论 ， 编 制 评 价 报 告 ， 报 送 管理 层 和 董 事 会 审 阅 。四、内部控制缺陷认定 n 企 业 在 对 内 部 控 制 进 行 内 部 监 督 发 现 内 部 控 制 缺 陷 时 ， 需要 对 内 部 控 制 的 缺 陷 进 行 认 定 和 报 告 。 为 此 ， 企 业 应 当 根据 自 身 的 实 际 情 况 ， 制 定 本 企 业 内 部 控 制 缺 陷 认 定 标 准 。n 内 部 控 制 缺 陷 包 括 设 计 缺 陷 和 运 行 缺 陷 。1、关于设计缺陷n 所 谓 设 计 缺 陷 ， 是 指 缺 少 为 实 现 控 制 目 标 所 必 需 的 控 制 ，或 现 存 内 部 控 制 设 计 不 适 当 、 即 使 正 常 运 行 也 难 以 实 现 控制 目 标 而 形 成 的 内 部 控 制 缺 陷 ， 即 建 立 的 内 部 控 制 不 能 充分 实 现 内 部 控 制 目 标 而 形 成 的 内 部 控 制 缺 陷 。案例：废纸打印不挨骂n 小 李 是 一 家 公 司 的 职 员 ， 由 于 公 司 刚 开 始 创 业 ， 经 理 特 别强 调 成 本 控 制 ， 把 厉 行 节 约 列 为 绩 效 考 核 的 重 要 内 容 。 他对 办 公 室 员 工 提 出 了 要 求 ： 节 约 用 纸 ， 非 正 式 文 件 不 得 使用 空 白 纸 。n 有 一 次 ， 废 纸 用 完 了 ， 小 李 只 好 用 空 白 纸 打 印 ， 经 理 看 到用 的 不 是 废 纸 ， 立 刻 责 问 ： n 小 李 委 屈 地 说 ， 废 纸 用 完 了 ， 只 好 n 经 理 有 点 不 相 信 ： 一 天 打 印 那 么 多 文 件 ， 怎 么 会 一 张 废 纸都 没 有 了 呢 ？ 于 是 自 已 动 手 ， 进 行 检 查 ， 还 真 找 出 了 几 张废 纸 。n 第 二 天 ， 经 理 在 开 会 时 点 名 批 评 了 小 李 ， 还 扣 发 了 当 月 奖金 。n 从 此 以 后 ， 每 当 没 有 废 纸 可 用 的 时 候 ， 小 李 特 别 着 急 。 后来 ， 一 位 老 员 工 俏 俏 地 告 诉 她 ： 从 此 ， 小 李 再 也 没 有挨 批 了 。n 请 问 ： 老 员 工 俏 俏 告 诉 小 李 什 么 了 ？n 这 个 故 事 说 明 了 什 么 ？2、关于运行缺陷n 所 谓 运 行 缺 陷 ， 是 指 现 存 设 计 完 好 的 控 制 没 有 按 设 计 意 图运 行 ， 或 执 行 者 没 有 获 得 必 要 授 权 或 缺 乏 胜 任 能 力 以 有 效实 施 控 制 而 产 生 的 内 部 控 制 缺 陷 ， 即 内 部 控 制 不 能 按 照 建立 阶 段 的 意 图 运 行 ， 或 运 行 中 错 误 很 多 ， 或 实 施 内 部 控 制的 人 员 不 能 正 确 理 解 内 部 控 制 的 内 容 和 目 标 等 而 产 生 的 内部 控 制 缺 陷 。 某 一 企 业 的 内 部 控 制 体 系 虽 然 设 计 得 很 完 善 ，但 由 于 实 施 过 程 中 的 偏 差 ， 导 致 内 部 控 制 运 行 缺 陷 。 内 部控 制 的 缺 陷 可 以 是 单 项 的 缺 陷 ， 也 可 以 是 多 项 组 合 的 缺 陷 。 3、内部控制缺陷认定n 存 在 下 列 情 况 之 一 ,应 当 认 定 内 部 控 制 存 在 设 计 或 运 行 缺陷 :未实现规定的控制目标.未执行规定的控制活动.突破规定的权限.不能及时提供控制运行有效的相关证据.n 内 部 审 计 在 判 断 和 认 定 内 部 控 制 缺 陷 是 否 构 成 重 大 缺 陷 ,应 当 考 虑 下 列 因 素 :影响整体控制目标实现的多个一般缺陷的组合是否构成重大缺陷.针对同一细化控制目标所采取的不同控制活动之间的相互作用.针对同一细化控制目标是否存在其他补偿性控制活动4、内部控制缺陷分类n 按 照 内 部 控 制 缺 陷 影 响 整 体 控 制 目 标 实 现 的 严 重 程 度 ， 内部 控 制 缺 陷 分 为 一 般 缺 陷 、 重 要 缺 陷 和 重 大 缺 陷 。n 重 大 缺 陷 是 指 一 个 或 多 个 一 般 缺 陷 的 组 合 ， 可 能 严 重 影 响内 部 控 制 整 体 的 有 效 性 ， 进 而 导 致 企 业 无 法 及 时 防 范 或 发现 严 重 偏 离 整 体 控 制 目 标 的 情 形 。n 重 要 缺 陷 是 指 一 个 或 多 个 一 般 缺 陷 的 组 合 ， 其 严 重 程 度 低于 重 大 缺 陷 ， 但 导 致 企 业 无 法 及 时 防 范 或 发 现 偏 离 整 体 控制 目 标 的 严 重 程 度 依 然 重 大 ， 须 引 起 企 业 管 理 层 关 注 。n 除 重 要 缺 陷 和 重 大 缺 陷 以 外 的 其 他 缺 陷 ， 则 为 一 般 缺 陷 。5、发现缺陷的处理n 在 对 内 部 控 制 进 行 内 部 监 督 的 过 程 中 ， 根 据 确 定 的 标 准 对内 部 监 督 所 发 现 的 内 部 控 制 缺 陷 进 行 认 定 ， 分 析 缺 陷 的 性质 和 产 生 的 原 因 ， 提 出 整 改 方 案 ， 采 取 适 当 的 形 式 及 时 向董 事 会 、 监 事 会 或 者 经 理 层 报 告 。n 企 业 还 应 当 跟 踪 内 部 控 制 缺 陷 整 改 情 况 ， 并 就 内 部 监 督 中发 现 的 重 大 缺 陷 ， 追 究 相 关 责 任 单 位 或 者 责 任 人 的 责 任 。 第三节 评价实例中石化内控手册总则总 部 内 部 控 制 组 织 机 构 财务部 法律事务部部 审计部 股 份 公 司 内 部 控 制 领 导 小 组 组 长 ： 总 裁信息系统管理部内控办公室 人事部内控手册总则分 子 公 司 内 部 控 制 组 织 机 构 企 业 内 部 控 制 领 导 小 组 组 长 ： 分 公 司总 经 理财务处 企管处 法律事务处 审计处 内控办公室 人事处 信息处一、中国石化内控评价n 自 2022年 已 组 织 五 次 全 系 统 内 控 综 合 检 查n 管 理 层 内 控 自 我 评 价n 外 部 审 计 师 对 财 务 报 告 内 控 审 计二、内控自我评价依据n 依 据 内 控 手 册及 相 关 制 度 ，检 查 内 部 控 制健 全 性 （ 设 计 ）n 依 据 适 用 的 内容 、 范 围 ， 检查 内 部 控 制 符合 性 （ 执 行 ）三、内控自我评价指引n 企 业 内 控 检 查 评 价 指 引 n 包 括 ： 注 明 具 体 检 查 步 骤 方 法 的 工 作 底 稿 、 案 例 分 析 等n 总 部 层 面 内 控 检 查 评 价 与 考 核 实 施 细 则 四、内控自我评价方式n 中 国 石 化 从 “ 量 化 评 分 ” 和 “ 内 控 缺 陷 认 定 ” 两 个 方 面 进行 内 控 评 价 ， 满 足 内 控 考 核 和 外 部 监 管 的 要 求 。 五、内控自我评价范围n 总 部 层 面 ： 各 管 理 部 门n 企 业 层 面 ： 各 管 理 部 门 、 所 属 单 位 六、内控自我评价流程图编 制 内 部 控 制 自 我 评 价 报 告修 订 完 善 补 救 整 改组 织 现 场 检 查制 定 检 查 方 案 ， 报 内 控 领 导 小 组 批 准报 告 管 理 层健 全 性 测 试 有 效 性 测 试 检 查 汇 总 结 果集 中 培 训 检 查 人 员内控自我评价流程n （ 一 ） 制 定 年 度 内 控 检 查 方 案n （ 二 ） 检 查 前 培 训n （ 三 ） 现 场 检 查n （ 四 ） 跟 踪 整 改n （ 五 ） 汇 报 检 查 结 果 及 修 订 完 善n （ 六 ） 编 制 内 控 自 我 评 价 报 告 及 对 外 披 露（一）制定年度内控检查方案n 召 开 内 控 领 导 小 组 会 议 批 准 检 查 方 案检查范围及重点（总部部门、企业层面） 检查人员选拔及分组 检查前培训安排 检查主要事项（二）检查前培训n 讲 解 内 控 检 查 评 价 指 引 （ 方 法 、 案 例 ）n 合 理 分 组 ， 熟 悉 被 检 查 单 位 基 本 情 况n 分 组 讨 论 ， 集 中 答 疑（三）现场检查评价步骤见 面 会掌 握 基 本 情 况 分 析 /定 范 围缺 陷 认 定填 写 底 稿签 字 确 认编 写 报 告讲 评 会交 换 意 见汇 报 内 控 办 公 室 审 计 部检 查 结 果 评 分 /评 价1、组织现场检查小组n 组 长 负 责 与 企 业 班 子 成 员 谈 话 ， 参 加 见 面 会 及 讲 评 会 ；n 副 组 长 负 责 检 查 内 控 环 境 （ 访 谈 部 门 负 责 人 ） 、 企 业 自 查情 况 ， 并 撰 写 现 场 检 查 报 告 ；n 检 查 人 员 按 内 控 流 程 分 组 (以 内 控 管 理 人 员 为 主 ， 搭 配 各类 专 业 人 员 、 特 别 是 IT专 业 人 员 ）2、召开见面会n 通 过 企 业 介 绍 ， 掌 握 基 本 情 况企业基本情况（生产经营业务范围、组织机构、经理班子成员及其分工、财务管理核算体制、ERP建设和实施情况等）； 检查区间生产经营计划和预算完成情况； 内部控制实施情况（内控宣传培训、实施细则及相关制度修订完善、日常内控工作机制、单位测试自查及整改情况）； 最近一次审计或财务稽核查出问题的整改情况等。3、搜集、分析材料n 实 施 细 则 及 配 套 规 章 制 度n 内 控 自 查 整 改 材 料n 内 控 流 程 责 任 分 工 （ 责 任 部 门 、 责 任 人 、 联 系 人 ）n 企 业 组 织 架 构 图 （ 领 导 分 工 、 部 门 职 能 、 重 要 岗 位 人 员 名单 ）n 检 查 区 间 的 会 计 报 表 、 经 济 活 动 分 析 材 料 等n 最 近 一 次 审 计 问 题 及 整 改 材 料n 获 得 ERP 最 大 查 询 权 限4、确定范围及重点n 选 择 检 查 单 位 （ 企 业 所 属 全 资 、 控 股 、 参 股 子 公 司 原 则 上全 部 检 查 ， 并 至 少 抽 查 3个 直 属 单 位 ）n 选 择 重 点 内 控 流 程 和 控 制 点 （ 必 检 内 容 ）n 确 定 重 点 检 查 样 本n 加 强 内 部 沟 通 ， 适 时 调 整 检 查 内 容 和 方 向5、现场检查评价内容n 内 控 环 境 、 要 素 评 价 （ 10分 ）n 企 业 自 查 情 况 评 价 （ 20分 ）n 业 务 流 程 综 合 检 查 评 价 （ 70分 ）n 内 部 控 制 缺 陷 认 定 （ 修 正 总 得 分 ） （1）内部环境、要素评价检 查 评 价 内 容 主 要 包 括 7个 方 面 （ 访 谈 、 检 查 证 据 ） ：n 诚 信 与 道 德n 责 任 分 配 与 授 权n 组 织 结 构n 管 理 哲 学 和 经 营 风 格 n 人 力 资 源 政 策 与 实 务n 信 息 与 沟 通n 监 督 检 查 组 长 或 副 组 长 填 写 “ 内 控 环 境 检 查 评 价 表 ”（2）企业自查情况评价n 企 业 责 任 部 门 内 控 流 程 测 试 情 况 （ 检 查 实 际 效 果 ）n 企 业 内 控 自 查 情 况 （ 至 少 验 证 5个 流 程 ）n 复 查 核 实 ， 副 组 长 填 写 “ 企 业 自 查 情 况 评 价 表 ”（3）业务流程评价n 分 析 适 用 流 程 ， 判 断 业 务 发 生对照内控手册及相关制度，分析适用流程、控制点（健全性）判定业务是否发生，确定应检查的控制点（符合性）参照检查工作底稿中拟定的检查步骤和方法，结合实际选择抽样、穿行测试、检查证据、实地观察、对比分析、访谈等方法。业务流程评价（续）n 控 制 点 得 分 /扣 分 的 判 断 方 法不相容岗位分离 控制点执行情况n执行了控制点规定的控制步骤或控制方法（“控制点描述”、 “检查步骤及方法”）n未突破规定的权限（权限指引）n实现规定的控制目标 （实质性检查）n及时提供有效的控制点相关资料 同 时 符 合业务流程评价（续）n 分 析 是 否 与 财 务 报 告 相 关 ， 填 写 检 查 记 录控制点检查评价后，填写“内控流程检查工作底稿”与财务报告相关的控制点（控制矩阵已注明），还应填写“财务报告抽样记录表”“内控流程检查工作底稿” 和“财务报告抽样记录表”需经检查人、被查单位责任人签定确认。业务流程评价（续）n 内 控 流 程 评 价 计 分 方 法内控流程综合检查评价得分=控制点检查评价得分70/控制点基础分值。其中：n 控制点检查评价得分为被检查单位所有适用内控流程控制点“检查评价得分”之和；n 控制点基础分值为被检查单位所有适用内控流程剔除不适用控制点及业务未发生控制点后的“控制点分值”之和。（4）内控缺陷的分类影 响 会 计 报 表 缺 陷其 他 信 息 质 量 缺 陷IT控 制 缺 陷内 控 重 大 事 故 事 件缺 陷内部控制缺陷 企 业 内 部 管 理 缺 陷财 务 报 告 缺 陷n 内 控 缺 陷 是 指 在 内 控 设 计 和 运 行 方 面 ， 已 经 发 生 的 内 控 程序 不 足 或 产 生 不 足 的 可 能 性 。内控缺陷的划分等级填 写 “ 内 部 控 制 缺 陷 认 定 汇 总表 ” 结果 结果 一 般情 况下内控缺陷的扣分n 一 般 缺 陷 ： 扣 减 总 得 分 的 1%n 重 要 缺 陷 ： 扣 减 总 得 分 的 50% n 重 大 缺 陷 ： 综 合 检 查 得 分 为 零 内控缺陷的认定n 影 响 报 表 的 缺 陷 ： 根 据 错 误 样 本 比 例 推 算 潜 在 错 报 金 额n 1、 记 录 错 报 样 本n 2、 确 定 潜 在 错 报 率n 3、 计 算 潜 在 错 报 金 额 相 应 会 计 科 目 同 向 累 计 发 生 额 潜 在 错 报 率n 4、 计 算 错 报 指 标错报指标1=潜在错报金额合计/被检查单位当期主营业务收入或期末资产总额孰高；错报指标2=潜在错报金额合计/股份公司当期主营业务收入。n 5、 错 报 指 标 与 缺 陷 等 级n 一 般 缺 陷 :错 报 指 标 1 1 ， 且 错 报 指 标 2 1 n 重 要 缺 陷 :1 错 报 指 标 2 5n 重 大 缺 陷 :错 报 指 标 2 5 内控缺陷的认定（续）n 其 他 会 计 信 息 质 量 一 般 缺 陷 ： 外 部 监 管 重 点 关 注 的 事 项n （ 1） 会 计 人 员 缺 乏 必 要 的 任 职 资 格 和 胜 任 能 力 。n （ 2） 财 会 岗 位 职 责 不 清 晰 ， 或 未 执 行 规 定 的 会 计 不 相 容 岗 位 （ 职 务 ）分 离 。n （ 3） 会 计 凭 证 未 按 规 定 装 订 、 保 管 和 归 档 ， 或 会 计 凭 证 丢 失 。n （ 4） 重 要 原 始 凭 证 如 出 /入 库 单 、 提 货 通 知 单 、 开 出 发 票 和 支 票 等 不连 号 或 未 经 审 批 取 消 原 始 凭 证 。n （ 5） 未 按 规 定 与 股 份 公 司 内 、 外 部 往 来 单 位 对 账 及 编 制 往 来 账 户 余额 调 节 表 ， 或 100万 元 以 上 的 对 账 差 异 个 月 以 上 未 处 理 ， 或 其 他 对账 差 异 个 月 以 上 未 处 理 。n （ 6） 未 按 规 定 编 制 银 行 存 款 余 额 调 节 表 ， 或 调 节 表 差 异 个 月 以 上未 处 理 。n （ 7） 一 人 保 管 支 付 款 项 所 需 的 全 部 印 章 。 开 通 网 上 银 行 的 ， 由 一 人保 管 网 银 卡 和 密 码 。n （ 8） 存 货 盘 点 未 按 照 规 定 执 行 。n （ 9） 由 于 审 查 不 严 、 处 理 不 当 等 原 因 造 成 执 行 国 家 税 收 政 策 偏 差 ，受 到 罚 款 处 罚 等 。内控缺陷的认定（续）n IT控 制 一 般 缺 陷 ： 整 体 层 面 控 制 、 一 般 性 控 制 、 应 用 控 制n （ 1） ERP系 统 、 财 务 信 息 管 理 系 统 、 加 油 卡 系 统 的 用 户管 理 或 密 码 管 理 未 按 要 求 执 行 。n （ 2） ERP系 统 同 一 业 务 流 程 主 数 据 管 理 和 维 护 有 两 个 或两 个 以 上 控 制 点 未 按 要 求 执 行 。n （ 3） 分 （ 子 ） 公 司 信 息 化 管 理 机 构 不 健 全 ， 职 责 不 到 位 。n （ 4） 分 （ 子 ） 公 司 ERP支 持 中 心 人 员 不 落 实 ， 支 持 中 心人 员 没 有 履 行 相 关 职 责 。n （ 5） 安 全 管 理 员 、 系 统 管 理 员 、 应 用 系 统 管 理 员 设 置 未执 行 不 相 容 岗 位 （ 职 务 ） 分 离 。n （ 6） 未 进 行 信 息 安 全 教 育 和 培 训 。n （ 7） ERP系 统 、 财 务 管 理 信 息 系 统 、 加 油 卡 系 统 服 务 器未 纳 入 信 息 管 理 部 门 统 一 管 理 。内控缺陷的认定（续）缺陷认定等级直接财产损失金额重大负面影响一般缺陷10万元500万元或受到省级（含省级）以下政府部门处罚但未对公司定期报告披露造成负面影响重要缺陷500万元1000万元或受到国家政府部门处罚但未对股份公司定期报告披露造成负面影响重大缺陷1000万元及以上或已经对外正式披露并对公司定期报告披露造成负面影响n 内 控 重 大 事 故 事 件 缺 陷 ： 以 未 经 授 权 、 舞 弊 或 IT控 制 不 善造 成 财 产 损 失 或 影 响 给 股 东 带 来 利 益 损 害 为 判 别 依 据 。内控缺陷的认定（续）n 内 部 管 理 一 般 缺 陷 ： 不 影 响 财 务 报 告 ， 但 违 反 内 部 管 理 要 求 的 突 出 事项 。 根 据 内 控 手 册 和 管 理 制 度 （ 文 件 ） 判 断 。n 物 资 采 购 供 应 未 归 口 管 理n 销 售 管 理 中 客 户 信 用 等 级 和 信 用 限 额 未 经 信 用 领 导 小 组 审 批 ， 销 售价 格 政 策 未 经 价 格 领 导 小 组 审 批n 投 资 项 目 无 计 划 或 超 计 划 ， 或 未 按 规 定 招 投 标 ， 或 先 施 工 后 补 签 合同n 对 未 即 时 清 结 的 交 易 没 有 签 订 书 面 合 同 ； 未 按 规 定 使 用 标 准 合 同 文本 并 经 兼 职 合 同 管 理 员 审 核 ； 使 用 非 标 准 合 同 文 本 未 经 专 职 合 同 管 理员 审 核n 未 按 规 定 开 立 或 使 用 银 行 账 户n 成 本 、 费 用 指 标 未 考 核n 由 于 违 章 行 为 导 致 安 全 环 保 事 故 （ 事 件 ） 发 生n 瞒 报 事 故内控缺陷的认定（续）n 内 控 缺 陷 的 汇 总n 内 控 缺 陷 认 定 后 ， 应 累 计 填 写 “ 内 部 控 制 缺 陷 认 定 汇 总表 ” ， 由 检 查 小 组 组 长 （ 或 副 组 长 ） 、 被 查 单 位 内 控 办 公室 主 任 签 字 确 认 。6、检查方法（ 1） 一 般 方 法（ 2） 抽 样 检 查 （ 3） ERP控 制 点 检 查（1）一般检查方法及应用：抽 样 法穿 行 测 试 法个 别 访 谈 法比 较 分 析 法实 地 查 验 法专 项 讨 论 会 法重 新 执 行 法 基 本 方 法业 务 流 程内 控 环 境 、 异 常 情 况价 格 、 预 算 、 报 表 分 析盘 点 、 验 证遇 到 专 业 疑 难 问 题怀 疑 结 果 有 重 大 错 误 不 限 于此 综 合运 用注 意 取 得最 原始 单据综合应用各种方法：n 检 查 前 ： 比 较 分 析 、 个 别 访 谈 ， 预 抽 样n 实 施 检 查 ： 抽 样 、 穿 行 测 试 、 实 地 查 验 、 个 别 访 谈 、 比较 分 析n 疑 难 问 题 ： 专 家 讨 论 会n 佐 证 不 足 怀 疑 结 果 ： 重 新 执 行 、 扩 大 抽 样（2）抽样检查n 抽 样 数 量n 抽 样 方 法n 抽 样 步 骤 及 要 求抽样检查方法（续）序号业务发生频率至少抽样数量1每年一次1笔2每年一次以上至每季度一次2笔3每季度一次以上至每月一次2笔4每月一次以上至每周一次5笔5每周一次以上至每天一次15笔6每天多次25笔抽样检查方法（续）抽 样 数 量n 非 财 务 报 告 点 抽 样 数 量 一 般 为 3个 （ 少 于 3个 的 选 用 整体 抽 样 ） ；n 财 务 报 告 点 抽 样 数 量 在 “ 财 务 报 告 抽 样 记 录 表 ” 中 已经 根 据 业 务 发 生 频 率 列 出 “ 应 抽 取 的 样 本 量 ” ， 除 非实 际 业 务 量 不 足 ， 否 则 不 得 减 少 “ 应 抽 取 的 样 本 量 ” ；n 特 别 说 明 :抽 取 样 本 数 量 不 限 于 上 述 “ 应 抽 取 的 样 本量 ” ， 如 果 检 查 人 员 认 为 抽 样 数 量 不 足 以 证 明 内 控 执行 有 效 ， 可 以 根 据 需 要 增 加 样 本 量 。抽样检查方法（续）1） 整 体 抽 样2） 随 机 抽 样3） 等 距 抽 样4） 指 定 抽 样（3）ERP控制点检查：n 权 限 检 查n 截 图 使 用1） ERP控制点权限检查：n 权 限 检 查 业 务 流 程 权 限 检 查 清 单n 直 接 查 询 是 否 存 在 不 符 合 规 定 的 内 容 如 按 照 控 制 点 要 求 ， 查 询 是 否 存 在 未 清 订 单 、 人为 删 除 交 货 单 等 情 况 ， 直 接 在 系 统 中 先 筛 选 是 否 存在 未 维 护 信 用 的 客 户 等 。 2）参照截图检查ERP控制点n 分 散 服 务 器 的 企 业 编 制 ERP控 制 点 检 查 标 准 ， 检 查 配 置 与 执 行 。n 集 中 服 务 器 的 企 业 未 有 效 执 行 ， 扣 减 被 检 查 单 位 分 数7、填写工作底稿及记录n 7套 表 格内部控制检查评价汇总表企业内控环境评价表企业自查评价表内控流程检查工作底稿（含财务报告抽样记录表）研究院内控流程检查工作底稿内部控制缺陷认定汇总表内控工作意见和建议表8、撰写现场检查报告及讲评n 检 查 评 价 整 体 情 况n 企 业 内 控 环 境 评 价n 企 业 自 查 情 况 评 价n 内 控 流 程 评 价n 内 控 缺 陷 认 定 （ 深 刻 分 析 ）n 整 改 意 见 和 管 理 建 议n 所 有 检 查 底 稿 、 记 录 及 报 告 由 被 查 单 位 责 任 人 确 认9、检查评价资料及报告n 检 查 小 组 组 长 或 副 组 长 必 须 复 核 所 有 检 查 表 格 、 工 作 底 稿和 内 控 缺 陷 认 定 。n 有 效 执 行 的 控 制 点 不 需 复 印 资 料 ， 但 未 执 行 控 制 点 及 内 控缺 陷 需 要 提 供 相 关 资 料 佐 证 。n 所 有 检 查 资 料 按 规 定 编 号 ， 依 顺 序 整 理 、 装 订 。n 现 场 检 查 报 告 及 各 种 检 查 资 料 （ 含 电 子 版 ） 交 内 控 办 公 室 。（四）跟踪整改n 由 内 控 办 公 室 统 一 组 织汇总各企业、总部现场检查结果分配总部各责任部门督促整改，核实整改结果根据最终整改结果考核各企业、部门（五）汇报检查结果及修订完善n 向 内 控 领 导 小 组 汇 报n 与 外 部 审 计 师 沟 通n 向 董 事 会 及 其 审 计 委 员 会 汇 报n 按 照 外 部 监 管 政 策 变 化 和 管 理 层 要 求 修 订 完 善（六）对外披露内控自我评价n 编 制 中 国 石 化 内 控 自 我 评 价 报 告n 根 据 境 内 外 不 同 监 管 要 求 披 露 内 控 自 我 评 价外审内控评价分析年 度 2006 2007 2008内 控 手 册 控 制 点 998 1149 1179检 查 企 业 数 量 21 34 32非 披 露 缺 陷 243 74 26趋 势 = /（ *可 比 系 数 ） 11.57 1.89 0.69 外 部 审 计 师 历 年 内 控 评 价企业自我评价分析年 度 2006 2007 2008内 控 手 册 控 制 点 998 1149 1179检 查 企 业 数 量 79 82 40未 执 行 控 制 点 1189 1002 580趋 势 = /（ *可 比 系 数 ） 15.05 10.61 12.27 中 国 石 化 历 年 内 控 评 价