第八章内部会计控制

教 材 作 者 ： 王 红 云 赵 永 宁 第 一 节 内 部 环 境 的 会 计 控 制第 二 节 控 制 活 动第 三 节 控 制 手 段 2022年 4月 26日 ， 财 政 部 会 同 证 监 会 、 审 计 署 、国 资 委 、 银 监 会 、 保 监 会 等 部 门 在 北 京 召 开 联 合 发布 会 ， 隆 重 发 布 了 企 业 内 部 控 制 配 套 指 引 ， 该配 套 指 引 连 同 2022年 5月 发 布 的 企 业 内 部 控 制 基 本规 范 ， 共 同 构 建 了 中 国 企 业 内 部 控 制 规 范 体 系 ，自 2022年 1月 1日 起 首 先 在 境 内 外 同 时 上 市 的 公 司 施行 ， 自 2022年 1月 1日 起 扩 大 到 在 上 海 证 券 交 易 所 、深 圳 证 券 交 易 所 主 板 上 市 的 公 司 施 行 ； 在 此 基 础 上 ，择 机 在 中 小 板 和 创 业 板 上 市 公 司 施 行 。 同 时 ， 鼓 励非 上 市 大 中 型 企 业 提 前 施 行 。 1 组 织 架 构 的 概 念 企 业 内 部 控 制 应 用 指 引 第 1号 组 织 架 构 指 出 ，组 织 架 构 是 指 企 业 按 照 国 家 有 关 法 律 法 规 、 股 东 （ 大 ） 会 决议 、 企 业 章 程 ， 结 合 本 企 业 实 际 ， 明 确 董 事 会 、 监 事 会 、 经理 层 和 企 业 内 部 各 层 级 机 构 设 置 、 职 责 权 限 、 人 员 编 制 、 工作 程 序 和 相 关 要 求 的 制 度 安 排 。 其 中 ， 核 心 是 完 善 公 司 治 理结 构 、 管 理 体 制 和 运 行 机 制 问 题 。2 组 织 架 构 指 引 的 现 实 和 长 远 意 义 1 发 展 战 略 的 概 念 发 展 战 略 是 指 企 业 在 对 现 实 状 况 和 未 来 趋 势 进 行 综 合 分析 和 科 学 预 测 的 基 础 上 ， 制 定 并 实 施 的 长 远 发 展 目 标 与 战 略规 划 。 企 业 作 为 市 场 经 济 的 主 体 ， 要 想 求 得 长 期 生 存 和 持 续发 展 ， 关 键 在 于 制 定 并 有 效 实 施 适 应 外 部 环 境 变 化 和 自 身 实际 情 况 的 发 展 战 略 。2 发 展 战 略 的 现 实 意 义（ 1） 发 展 战 略 可 以 为 企 业 找 准 市 场 定 位 。（ 2） 发 展 战 略 是 企 业 执 行 层 行 动 的 指 南 。（ 3） 发 展 战 略 为 内 部 控 制 设 定 了 最 高 目 标 。 1 人 力 资 源 的 概 念人 力 资 源 是 指 企 业 组 织 生 产 经 营 活 动 而 录 （ 任 ） 用 的 各 种 人员 ， 包 括 董 事 、 监 事 、 高 级 管 理 人 员 和 全 体 员 工 。 现 代 企 业竞 争 的 关 键 在 于 人 力 资 源 的 竞 争 。 人 力 资 源 对 实 现 企 业 发 展战 略 起 到 重 要 的 智 力 支 持 作 用 ， 实 现 人 力 资 源 的 合 理 配 置 ，可 以 全 面 提 升 企 业 核 心 竞 争 力 。 2 人 力 资 源 对 企 业 发 展 的 重 要 作 用（ 1） 良 好 的 人 力 资 源 管 理 制 度 和 机 制 是 增 强 企 业 活 力 的 源泉 。（ 2） 良 好 的 人 力 资 源 管 理 制 度 和 机 制 是 提 升 企 业 核 心 竞 争力 的 重 要 基 础 。（ 3） 良 好 的 人 力 资 源 管 理 制 度 和 机 制 是 实 现 发 展 战 略 的 根本 动 力 。 1 社 会 责 任 的 概 念 社 会 责 任 是 指 企 业 在 经 营 发 展 过 程 中 应 当 履 行 的 社 会 职责 和 义 务 ， 主 要 包 括 安 全 生 产 、 产 品 质 量 （ 含 服 务 ， 下 同 ） 、环 境 保 护 、 资 源 节 约 、 促 进 就 业 、 员 工 权 益 保 护 等 。 企 业 认真 履 行 社 会 责 任 ， 对 于 实 现 其 与 社 会 、 环 境 的 全 面 协 调 可 持续 发 展 具 有 重 要 促 进 作 用 。2 企 业 履 行 社 会 责 任 的 意 义（ 1） 企 业 创 造 利 润 或 财 富 与 履 行 社 会 责 任 是 统 一 的 有 机 整体 。（ 2） 企 业 履 行 社 会 责 任 是 提 升 发 展 质 量 的 重 要 标 志 ， 也 是实 现 可 持 续 长 远 发 展 的 根 本 所 在 。 1 企 业 文 化 是 指 企 业 在 生 产 经 营 实 践 中 逐 步 形 成 的 、为 整 体 团 队 所 认 同 并 遵 守 的 价 值 观 、 经 营 理 念 和 企 业 精 神 ，以 及 在 此 基 础 上 形 成 的 行 为 规 范 的 总 称 。 企 业 文 化 是 企 业 的灵 魂 ， 渗 透 于 企 业 的 一 切 经 营 管 理 活 动 之 中 ， 是 推 动 企 业 持续 发 展 的 不 竭 动 力 。 2 企 业 文 化 在 促 进 企 业 发 展 战 略 实 现 中 的 重 要 作 用（ 1） 企 业 文 化 建 设 可 以 为 企 业 提 供 精 神 支 柱 。 有 了 现 代 企业 精 神 ， 才 能 让 企 业 在 遭 遇 国 际 金 融 危 机 等 重 大 困 难 情 况 下不 致 被 击 倒 ； 才 能 让 企 业 抓 住 发 展 机 遇 ， 实 现 跨 越 式 发 展 。 （ 2） 企 业 文 化 建 设 可 以 提 升 企 业 的 核 心 竞 争 力 。 企 业 核 心竞 争 力 是 企 业 所 具 有 的 不 可 交 易 和 不 可 模 仿 的 独 特 的 优 势 因素 ， 是 企 业 竞 争 中 最 具 有 长 远 和 决 定 性 影 响 的 内 在 因 素 。（ 3） 企 业 文 化 建 设 可 以 为 内 部 控 制 有 效 性 提 供 有 力 保 证 。企 业 文 化 是 企 业 建 立 和 完 善 内 部 控 制 的 重 要 基 础 。 内 部 控 制作 为 企 业 管 理 的 重 要 抓 手 ， 表 现 形 式 往 往 是 系 列 规 章 制 度 及其 落 实 。 这 些 规 章 制 度 连 同 其 他 管 理 规 范 ， 甚 至 包 括 企 业 的发 展 目 标 和 战 略 规 划 ， 要 真 正 落 实 到 位 ， 都 必 须 努 力 建 设 优秀 的 企 业 文 化 。 控 制 活 动 包 括 资 金 活 动 、 采 购 业 务 、 资 产 管 理 、 销 售 业务 、 研 究 与 开 发 、 工 程 项 目 、 担 保 业 务 、 业 务 外 包 、 财 务 报告 等 9个 内 容 。1 资 金 活 动 的 概 念 资 金 活 动 是 指 企 业 筹 资 、 投 资 和 资 金 营 运 等 活 动 的 总 称 。资 金 是 企 业 生 产 经 营 循 环 的 血 液 ， 是 企 业 生 存 和 发 展 的 基 础 ，决 定 着 企 业 的 竞 争 能 力 和 可 持 续 发 展 能 力 。 2 加 强 资 金 活 动 管 控 的 意 义（ 1） 资 金 活 动 的 风 险 管 控 事 关 企 业 生 死 存 亡 。 资 金 活 动 影 响 企 业 生 产 经 营 的 全 过 程 。 资 金 管 理 一 直 被 视为 企 业 财 务 管 理 的 核 心 内 容 ， 构 成 了 企 业 经 营 管 理 的 重 要 部分 。 资 金 活 动 内 部 控 制 通 常 是 企 业 内 部 管 理 的 关 键 薄 弱 环 节 。资 金 活 动 及 其 内 部 管 控 情 况 ， 对 企 业 的 生 产 经 营 影 响 巨 大 ；加 强 和 改 进 资 金 活 动 内 部 控 制 ， 是 企 业 生 存 和 发 展 的 内 在 需要 。 （ 2） 资 金 活 动 指 引 的 实 施 有 利 于 企 业 可 持 续 发 展 。 有 利于 企 业 防 范 资 金 活 动 风 险 ， 维 护 资 金 安 全 。 加 强 资 金 活 动 内部 控 制 ， 有 利 于 企 业 及 时 发 现 问 题 ， 防 范 并 化 解 有 关 风 险 。 可 以 促 进 企 业 资 金 合 理 使 用 ， 提 高 资 金 效 率 。 根 据 资 金 活动 指 引 开 展 资 金 活 动 内 部 控 制 ， 正 确 评 价 企 业 的 资 源 条 件 和未 来 前 景 ， 科 学 地 进 行 筹 资 和 投 资 ， 并 对 生 产 经 营 中 的 资 金余 缺 进 行 合 理 调 剂 ， 有 利 于 资 金 均 衡 流 动 、 提 高 资 金 的 使 用效 率 ， 获 得 更 好 的 经 济 效 益 。 可 以 规 范 企 业 经 营 活 动 ， 推动 企 业 可 持 续 发 展 。 1 采 购 的 概 念 采 购 是 指 购 买 物 资 （ 或 接 受 劳 务 ） 及 支 付 款 项 等 相 关 活动 。2 采 购 的 现 实 意 义 采 购 物 资 的 质 量 和 价 格 、 供 应 商 的 选 择 、 采 购 合 同 的 订立 、 物 资 的 运 输 、 验 收 等 供 应 链 状 况 ， 在 很 大 程 度 上 决 定 了企 业 的 生 存 与 可 持 续 发 展 。 1 资 产 管 理 的 概 念 资 产 管 理 是 指 加 强 各 项 资 产 管 理 ， 保 证 资 产 安 全 完 整 ，提 高 资 产 使 用 效 能 ， 有 利 于 维 持 企 业 正 常 生 产 经 营 ， 有 利 于促 进 企 业 发 展 战 略 的 实 现 。2 资 产 管 理 的 意 义 在 现 代 企 业 制 度 下 ， 资 产 业 务 内 部 控 制 已 从 如 何 防 范 资金 挪 用 、 非 法 占 用 和 实 物 资 产 被 盗 拓 展 到 重 点 关 注 资 产 效 能 ，充 分 发 挥 资 产 资 源 的 物 质 基 础 作 用 。 1 销 售 业 务 的 概 念 销 售 是 指 企 业 出 售 商 品 （ 或 提 供 劳 务 ） 及 收 取 款 项 等 相关 活 动 。 企 业 应 当 加 强 销 售 、 发 货 、 收 款 等 环 节 的 管 理 ， 采取 有 效 控 制 措 施 ， 规 范 销 售 行 为 ， 扩 大 市 场 份 额 ， 确 保 实 现销 售 目 标 。2 销 售 业 务 的 现 实 意 义 企 业 生 存 、 发 展 、 壮 大 的 过 程 ， 在 相 当 程 度 上 就 是 不 断加 大 销 售 力 度 、 拓 宽 销 售 渠 道 、 扩 大 市 场 占 有 的 过 程 。 生 产企 业 的 产 品 或 流 通 企 业 的 商 品 如 不 能 实 现 销 售 的 稳 定 增 长 ，售 出 的 货 款 如 不 能 足 额 收 回 或 不 能 及 时 收 回 ， 必 将 导 致 企 业持 续 经 营 受 阻 、 难 以 为 继 。 研 究 与 开 发 是 指 企 业 为 获 取 新 产 品 、 新 技 术 、 新 工 艺 等所 开 展 的 各 种 研 发 活 动 ， 是 企 业 进 行 自 主 创 新 的 重 要 手 段 。企 业 通 过 研 发 新 产 品 和 新 技 术 ， 创 造 新 工 艺 ， 能 够 增 强 核 心竞 争 力 ， 促 进 其 发 展 战 略 实 现 。 工 程 项 目 是 企 业 自 行 或 者 委 托 其 他 单 位 所 进 行 的 建 造 、安 装 活 动 。 工 程 项 目 通 常 与 企 业 发 展 战 略 密 切 相 关 ， 周 期 较长 ， 并 涉 及 大 额 资 金 及 物 资 的 流 转 ， 存 在 较 大 的 不 确 定 性 和风 险 。 1 担 保 业 务 的 概 念 担 保 是 企 业 按 照 公 平 、 自 愿 、 互 利 的 原 则 向 被 担 保 人 提供 一 定 方 式 的 担 保 并 依 法 承 担 相 应 法 律 责 任 的 行 为 。 对 外 担保 涉 及 被 担 保 人 和 提 供 担 保 人 （ 企 业 ） 。2 担 保 业 务 的 意 义 在 现 代 市 场 经 济 中 ， 担 保 一 方 面 有 利 于 银 行 等 债 权 人 降低 贷 款 风 险 ， 另 一 方 面 使 债 权 人 与 债 务 人 形 成 了 稳 定 可 靠 的资 金 供 需 关 系 。 业 务 外 包 是 指 企 业 利 用 专 业 化 分 工 优 势 ， 将 日 常 经 营 中的 部 分 业 务 委 托 给 本 企 业 以 外 的 专 业 服 务 机 构 或 经 济 组 织（ 以 下 简 称 承 包 方 ） 完 成 的 经 营 行 为 ， 通 常 包 括 研 发 、 资 信调 查 、 可 行 性 研 究 、 委 托 加 工 、 物 业 管 理 、 客 户 服 务 、 IT服务 等 。 财 务 报 告 是 企 业 财 务 信 息 对 外 报 告 的 重 要 形 式 之 一 。 对上 市 公 司 而 言 ， 财 务 报 告 是 投 资 者 进 行 决 策 的 重 要 依 据 ； 对国 有 企 业 ， 则 可 能 成 为 政 府 进 行 经 济 决 策 时 关 注 的 重 要 信 息来 源 。 控 制 手 段 类 指 引 包 括 全 面 预 算 、 合 同 管 理 、 内 部 信 息 传递 和 信 息 系 统 等 指 引 。 全 面 预 算 是 企 业 对 一 定 期 间 经 营 活 动 、 投 资 活 动 、 财 务活 动 等 作 出 的 预 算 安 排 。 全 面 预 算 作 为 一 种 全 方 位 、 全 过 程 、全 员 参 与 编 制 与 实 施 的 预 算 管 理 模 式 ， 通 过 将 企 业 的 资 金 流与 实 物 流 、 信 息 流 相 整 合 ， 优 化 了 企 业 的 资 源 配 置 ， 提 高 了资 金 的 使 用 效 率 。 引 导 和 规 范 企 业 加 强 全 面 预 算 管 理 各 环 节的 风 险 管 控 ， 促 进 全 面 预 算 管 理 在 推 动 企 业 实 现 发 展 战 略 过程 中 发 挥 积 极 作 用 。 合 同 是 企 业 与 自 然 人 、 法 人 及 其 他 组 织 等 平 等 主 体 之 间设 立 、 变 更 、 终 止 民 事 权 利 义 务 关 系 的 协 议 。 合 同 包 括 书 面合 同 和 口 头 合 同 。 在 市 场 经 济 环 境 下 ， 合 同 已 成 为 企 业 最 常见 的 契 约 形 式 ， 甚 至 可 以 说 ， 市 场 经 济 就 是 合 同 经 济 。 旨 在帮 助 企 业 规 范 当 事 人 双 方 经 营 行 为 ， 维 护 自 身 合 法 权 益 、 防控 法 律 风 险 ， 促 进 实 现 内 部 控 制 目 标 。 本 文 就 此 进 行 解 读 。 内 部 信 息 传 递 是 企 业 内 部 各 管 理 层 级 之 间 通 过 内 部 报 告形 式 传 递 生 产 经 营 管 理 信 息 的 过 程 。 信 息 系 统 是 信 息 内 部 传 递 和 信 息 对 外 报 告 的 技 术 手 段 ，是 企 业 利 用 计 算 机 和 通 信 技 术 ， 对 内 部 控 制 进 行 集 成 、 转 化和 提 升 所 形 成 的 信 息 化 管 理 平 台 。 通 过 信 息 系 统 强 化 内 部 控制 ， 有 利 于 减 少 人 为 因 素 ， 提 高 控 制 的 效 率 和 效 果 。