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第十八章 资产负债表日后事项一、单项选择题 1.某上市公司2011年的年度财务报告于2012年2月10日编制完成，注册会计师完成年度财务报告审计工作并签署审计报告的日期为2012年4月5日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2012年4月6日，财务报告实际对外公布的日期为2012年4月18日，股东大会召开日期为2012年4月22日。则该上市公司2011年度资产负债表日后事项涵盖的期间为（ ）。A.2012年1月1日至2012年2月10日B.2012年1月1日至2012年4月6日C.2012年1月1日至2012年4月18日D.2012年1月1日至2012年4月22日2.下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的是（）。A.资产负债表日后事项是指资产负债表日后事项涵盖期间所发生的全部事项B.资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项C.资产负债表日后期间涵盖期间所发生的有利于资产负债表日财务状况的事项D.资产负债表日后期间涵盖期间所发生的不利于资产负债表日财务状况的事项3.下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是（ ）。A.资产负债表日后期间，发现了前期会计差错B.资产负债表日后期间，对报告年度实现的净利润提取盈余公积C.资产负债表日后期间，董事会通过利润分配方案，拟分配现金股利D.资产负债表日后期间，取得确凿证据，表明某些资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额4.甲上市公司在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的下列资产负债表日后事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。A.以存货归还资产负债表日存在的应付账款B.为关联方企业的银行借款提供担保C.处置子公司D.在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，上年末已确认预计负债30万元5.资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。A.对联营企业追加投资进而达到控制B.发生的上期销售的商品在当期退回C.外汇汇率发生重大变化D.以存货500万元归还报告年度形成的负债800万元6.上市公司在其年度资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，不属于非调整事项的有（）。A.董事会提出现金股利分配方案B.董事会提出盈余公积分配方案C.董事会提出股票股利分配方案D.董事会提出将应收子公司债务转为资本的方案7.资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的调整事项在进行会计处理时，不能调整的是（）。 A.资产负债表 B.利润表 C.现金流量表正表 D.所有者权益变动表 8.2010年12月5日，甲公司销售一批商品给乙公司，取得销售收入100万元。2012年2月10日乙公司经甲公司同意后退回了该批商品。假设甲公司2011年度的财务报告于2012年4月30日批准报出，则甲公司的下列处理中正确的是（ ）。A.调减2010年营业收入60万元B.调减2011年营业收入60万元C.调减2011年年初未分配利润60万元D.调减2012年营业收入60万元9.2011年12月A公司与B公司签订了一项供销合同，由于A公司未按约定发货，使B公司发生了重大经济损失。B公司向法院提起诉讼，至2011年12月31日法院尚未判决。A公司认为责任的确在本方，于是在2011年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了40万元的赔偿款。2012年2月27日，经法院判决，A公司需向B公司偿付赔款35万元。A公司不再上诉，并已支付款项。已知A公司2011年度财务报告批准报出日为4月15日，则该事项在进行会计处理时，报告年度资产负债表中的“预计负债”项目应（ ）。A.调增5万元B.调减40万元C.调增40万元D.调减45万元10.2010年甲公司为乙公司的1000万元债务提供70%的担保，乙公司因到期无力偿还债务被起诉，至2010年12月31日，法院尚未作出判决。甲公司根据有关情况预计很可能承担全部担保责任。2011年2月6日法院作出判决，甲公司承担全部担保责任，需为乙公司偿还债务的70%，甲公司已执行。甲公司2010年财务报告于2011年3月20日批准对外报出。下列关于甲公司的会计处理中，不正确的是( )。A.2010年12月31日对此或有负债作出披露B.2010年12月31日确认预计负债C.2010年12月31日对此债务担保作出披露D.2011年2月6日按照资产负债表日后调整事项处理，调整财务财务报告相关项目11.A公司2010年的财务报告于2011年4月10日对外报出。2011年2月10日，A公司2010年9月10日销售给B公司的一批商品因质量问题而发生退回。该批商品的售价为100万元、增值税税额为17万元、成本为80万元，B公司货款尚未支付。经核实A公司已同意退货，所退商品验收已入库。该事项发生后，A公司已作为资产负债表日后调整事项处理，此时尚未进行所得税汇算清缴；A公司适用的所得税税率25%。不考虑其他因素，在进行财务报告调整时影响2010年净损益的金额是（）万元。A.100 B.80 C.15 D.2012.A公司2011年的财务报告于2012年4月10日对外批准报出。2012年1月10日，A公司发现2010年漏摊销无形资产100万元,具有重大影响,假设企业采用债务法核算所得税且税率为25%，不考虑其他因素，则A公司将该项资产负债表日后调整事项应进行的调整是（ ）。A.调增2011年当年净损益75万元B.调减2011年当年净损益75万元C.调增2011年期初留存收益75万元D.调减2011年期初留存收益75万元二、多项选择题1.甲公司发生的资产负债表日后事项，属于非调整事项的有（ ）。A.发生报告年度销售的商品退回B.外汇汇率发生重大变化C.发生企业合并D.发生火灾导致报告年度采购的原材料严重毁损2.甲公司在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的下列重要事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是（ ）。A.企业发现报告年度一项应收账款的坏账损失率估计错误，导致少计提200万元的坏账准备B.资产负债表日后资本公积转增资本C.自然灾害导致的资产重大损失D.交易性金融资产公允价值发生较大变动3.在报告年度资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有( )。A.已确定将要支付赔偿额大于该赔偿在资产负债表日的预计金额B.发现报告年度会计处理存在重大差错C.国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策D.发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据4.资产负债表日后发生的调整事项的处理原则，可能会涉及到下列情况的处理（ ）。A.不涉及损益以及利润分配的事项，直接调整相关科目B.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算C.进行相关账务处理的同时，还应调整财务报告相关项目的数字D.涉及利润分配调整的事项，通过“利润分配未分配利润”科目核算5.甲公司2011年度财务报告批准报出日为2012年4月30日，该公司在2012年1月1日至2012年4月30日之间发生的下列事项，需要对2011年度财务报告进行调整的有（）。 A.2012年4月29日,法院判决保险公司对2011年12月3日发生的火灾赔偿150 000元 B.20122011年11月份销售给某单位的100 000元商品,在2012年1月25日被退货 C.2012年2月20日，公司董事会制订并批准了2011年度现金股利分配方案 D.2012年1月30日发现2008年年末在建工程余额200万元，2011年6月达到预定可使用状态但尚未转入固定资产 6.甲公司2011年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2012年3月30日，实际对外公布的日期为2012年4月3日。该公司2012年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的非调整事项的有（）。 A.2012年2月1日与A公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2012年1月5日与A公司签订B.2012年2月1日与B公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2011年12月25日与B公司签订C.2012年2月5日为子公司的银行借款提供担保500万元D.2012年2月25日从银行借款1000万元 7.金山公司2011年度财务报告批准对外报出日为2012年4月25日，所得税汇算清缴日为2012年3月15日。该公司发生的下列事项中，不需要对2011年度财务报告进行调整的有（ ）。A.2012年1月15日，因环保机构发现金山公司有倾倒污水情况，对其处罚100万元B.2012年2月20日得到通知，上年度应收H公司的货款130万元，因H公司破产而无法收回，上年末已对该应收账款计提坏账准备13万元C.2012年3月20日，收到税务机关退回的上年度出口货物增值税160万元D.2012年4月8日收到了被退回的于2011年12月1日销售的设备10台8.金山公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%,金山公司财务报告批准报出日为2011年4月30日。金山公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率25%，按净利润的10%计提盈余公积。金山公司在2012年1月1日至2012年4月30日之间发生如下事项，其中属于2011年资产负债表日后非调整事项的有（ ）。A.2012年1月30日发行未对2011年期末确认的存货跌价准备确认递延所得税资产B.公司董事会经审议批准的分配股票股利的利润分配方案C.收到某常年客户退回的于2010年1月10日销售的N产品D.与D公司签订债务重组协议所欠D公司720万元货款中有120万元无需偿还9.甲公司2011年度财务报告批准对外报出日为2012年4月25日，所得税汇算清缴日为2012年3月15日。甲公司在2012年4月25日之前发生的下列事项中，不需要对2011年度财务报告进行调整的有（ ）。A.2012年3月1日发现2010年9月接受捐赠获得的一批存货尚未入账B.2012年3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕C.2012年3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，甲公司不再上诉，对此项诉讼甲公司已于2010年年末确认预计负债800万元D.2012年3月20日，境外投资的汇率发生巨大变化10.2011年年末甲公司应收乙公司账款1000万元，甲公司按照该项应收账款余额10%计提了坏账准备。2012年2月20日甲公司得知乙公司已经宣告破产清算，该项应收账款预计只能收回60%.甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率25%，甲公司已经按照10%的比例提取了盈余公积。下列关于甲公司对2011年财务报告调整项目中的说法中，正确的有（ ）。A.补提坏账准备,计入资产减值损失300万元B.确认递延所得税资产，调减2011年所得税费用75万元C.调减“净利润”225万元D.将资产负债表中“未分配利润”调减202.5万元、“盈余公积”调减22.5万元三、判断题 1.资产负债表日仅指每年的12月31日。（） 2.资产负债表日后事项涵盖的期间为报告年度次年的1月1日至年度财务报告的实际对外公布日期。（ ）3.资产负债表日后事项包含有利事项和不利事项。（ ）4.企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间取得确凿证据表明某项资产在报告日已发生减值的，应作为非调整事项进行处理。（） 5.根据谨慎性原则，资产负债表日后非调整事项，只需要对不利事项在财务报告附注中进行披露，对有利事项不需要进行披露。（） 6.企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润属于日后非调整事项。（） 7.企业在判断或有事项的存在及有关金额时，依据或有事项准则进行处理，当或有事项确定成为资产负债表日后事项时，依据资产负债表日后事项准则做出相应处理。 （）8.企业因日后调整事项而对资产负债表项目进行调整时，可能调整报告年度的资产负债表相关项目的年初数和年末数。 （ ）9.投资性房地产在资产负债表日后期间公允价值严重下跌，公司应将其视为资产负债表日后调整事项进行处理。 （ ）10.资产负债表日后期间发现的财务报告舞弊或差错，是指资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发现的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报告舞弊或差错，这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。 （）11.对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目。 （）12.资产负债表日后调整事项可能涉及调整的报表有资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表，同时如果上述调整涉及附注内容，还应调整附注相关项目的数字。 （ ）四、计算分析题1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%。（1）甲公司2010年11月销售给乙公司一批产品，销售价格2000万元（不含增值税），销售成本1600万元，货款约定于当年12月31日收取。（2）甲公司2010年12月25日接到乙公司通知，乙公司在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。甲公司希望通过协商解决问题，并与乙公司协商解决办法。（3）甲公司2010年12月31日，尚未收到该货款，甲公司在编制2010年度资产负债表时，将该应收账款2340万元（包括向购买方收取的增值税额）列示于资产负债表的“应收账款”项目内，甲公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。（4）2011年2月8日双方协商未成，甲公司收到乙公司通知，该批产品已经全部退回。甲公司于2011年2月10日收到退回的产品，并向乙公司开具增值税红色发票。（5）已知：2010年财务报告于2011年3月31日批准报出，所得税汇算清缴日为4月30日；甲公司已经按照净利润的10%提取法定盈余公积；甲公司计提的坏账准备不可以在税前扣除，除应收乙公司账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项；甲公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%；在退货发生前，甲公司已计算2010年的应交所得税和递延所得税。要求：做出甲公司于2011年2月1日收到退货时的账务处理，并说明对2010年度会计报表相关项目的调整数。（不考虑现金流量表，答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）2.甲公司为对其所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%；2010年财务报告于2011年3月31日批准报出，所得税汇算清缴日为2011年4月30日；甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积。（1）2010年10月20日,甲公司被乙公司提起诉讼。乙公司向法院提起诉讼要求甲公司赔偿因其违约而给乙公司造成的经济损失。至2010年12月31日,甲公司代理律师认为甲公司很可能败诉并需要赔偿乙公司600万元。（2）2011年3月7日，经法院判决甲公司需要偿付乙公司经济损失800万元，甲公司未上诉并支付了相关赔偿款。（3）甲公司2010年实现的会计利润为2000万元且已经对所得税进行了计算，无其他调整事项。税法规定，该项损失在预计时不允许税前扣除，在实际发生时可以于税前扣除。要求：（1）编制甲公司因诉讼事项于2010年12月31日的会计分录；计算2010年度的所得税费用并编制相关会计分录。（2）编制甲公司因诉讼事项于2011年3月7日的会计分录。（3）填列甲公司对2010年度资产负债表和利润表相关项目的调整数（调增用“+”，调减用“-”）。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）五、综合题1.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率17%,甲公司2011年财务报告批准报出日为2012年4月30日。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率25%，按净利润的10%计提盈余公积。在对甲公司2011年年报审计中，注册会计师发现了下列情况：（1）2011年1月1日甲公司支付价款120万元购入一项专利技术。企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。税法规定该类专利技术摊销年限不得超过10年，按直线法进行摊销，预计净残值为0。2010年12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。甲公司未做账务处理。（2）2010年12月31日取得一项投资性房地产，按公允价值模式计量。取得时的入账金额为1000万元，预计使用年限为50年，净残值为零，2011年年末公允价值为1200万元，税法要求采用年限平均法计提折旧，预计使用年限和净残值与会计相同。甲公司调增了投资性房地产的账面价值和公允价值变动损益200万元，并确认了50万元的递延所得税负债。（3）2009年1月，甲公司支付1000万元购入一项非专利技术，作为无形资产入账。因摊销年限无法确定，未对该非专利技术进行摊销。2010年年末，该非专利技术出现减值的迹象，甲公司计提了150万元的资产减值损失。2011年年末，甲公司认为该减值的因素已经消失，将计提的资产减值损失作了全额冲回。税法规定，无形资产计提减值准备不允许税前扣除。甲公司2011年的账务处理为：借：无形资产减值准备 150贷：资产减值损失 150（4）2012年2月7日，甲公司得知债务人A公司2012年1月7日由于火灾发生重大损失，甲公司的应收账款80%不能收回。甲公司对该项应收尚未计提减值坏账准备。（5）2011年12月20日，甲公司销售一批商品给B公司，取得收入1000万元（不含税），货款未收，其成本为800万元。甲公司对该货款尚未计提坏账准备。2012年2月12日，B公司在验收产品时发现产品规格不符，要求退货，甲公司同意了B公司的退货要求，于2月20日收到了退回的货物及开具相应的红色增值税专用发票。甲公司对于该销售退回，冲减了2月份的销售收入，并进行了其他相关处理。（6）2012年3月3日甲公司接到通知,某一债务企业C公司宣告破产,其所欠应收账款200万元确定只能收回40%。A公司在2011年12月31日以前已被告知该债务企业资不抵债,面临破产,并已经计提坏账准备20万元。假定：在进行上述处理之前，应交所得税和递延所得税已计算完毕。要求：判断上述事项属于资产负债表日后调整事项还是属于资产负债表日后非调整事项，并说明理由；若为资产负债表日后调整事项，做出正确的会计处理。（不需要编制结转利润分配以及计提盈余公积的会计分录，答案中的金额单位用万元表示）2.长江股份有限公司（以下简称长江公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，营业税税率为5%。长江公司财务报告批准报出日为次年3月31日，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算，所得税汇算清缴于次年的4月15日完成。长江公司2012年1月1日至2012年3月31日发生如下事项：（1）2012年1月20日，长江公司持有的一项交易性金融资产的市价严重下跌，该股票账面价值为500万元，现行市价为300万元。（2）2011年12月1日，长江公司与A公司签订销售合同。合同规定：长江公司向A公司销售一台大型设备并负责进行安装调试，该设备总价款为900万元（含安装费，该安装费与设备售价不可区分）；A公司自合同签订之日起3日内预付设备总价款的20%，余款在设备安装调试完成并经A公司验收合格后付清。该设备的实际成本为760万元。2011年12月3日，长江公司收到A公司支付的设备总价款的20%。2011年12月15日，长江公司将该大型设备运抵A公司，但因人员调配出现问题未能及时派出设备安装技术人员。至2011年12月31日，该大型设备尚未开始安装。2012年1月5日，长江公司派出安装技术人员开始安装该大型设备。该设备安装调试工作于2012年2月20日完成，经验收合格，A公司2012年2月25日付清了设备余款。长江公司就上述事项在2011年确认销售收入900万元，并结转销售成本760万元、劳务成本10万元。（3）2012年3月27日，经法庭一审判决，长江公司需要赔偿B公司经济损失87万元，支付诉讼费用3万元。长江公司不再上诉，但赔偿款和诉讼费用尚未支付。该业务系长江公司与B公司签订供销合同，合同规定长江公司在2011年9月供应给B公司一批货物，由于长江公司未能按照合同发货，致使B公司发生重大经济损失。B公司通过法律要求长江公司赔偿经济损失90万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，长江公司已确认预计负债60万元（含诉讼费用3万元）。假定税法规定该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。（4）长江公司按净利润的10%提取法定盈余公积；董事会制定的2010年度利润分配方案为：分配现金股利300万元；分配股票股利500万元。其他资料：（1）不考虑除增值税、营业税、所得税以外的其他相关税费；（2）所售商品均未计提存货跌价准备；（3）长江公司按当年实现净利润的10%提取盈余公积；（4）涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；（5）长江公司在2011年年末已经确认递延所得税并计算所得税费用。要求：指出长江公司发生的上述事项（1）至（5）中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于资产负债表日后非调整事项；并对上述调整事项，编制有关调整会计分录。（逐笔结转“利润分配未分配利润”，答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）。参考答案及解析一、单项选择题 1. 【答案】B【解析】资产负债表日后事项涵盖的期间为报告年度次年的1月1日或报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期；财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。2. 【答案】B【解析】资产负债表日后事项包括资产负债表日后期间发生的有利事项和不利事项，但需要对报告年度报表进行调整或在报告年度报表附注中进行说明的事项才是资产负债表日后事项，并不是发生的全部事项均为日后事项。3. 【答案】C【解析】资产负债表日后事项期间，董事会通过利润分配方案，拟分配现金股利属于资产负债表日后非调整事项。4. 【答案】D【解析】选项A、B和C均属于资产负债表日后非调整事项。5. 【答案】B【解析】选项A、C、D都属于日后非调整事项。6. 【答案】B【解析】选项A、C和D属于非调整事项；董事会提出盈余公积分配方案属于调整事项。7. 【答案】C【解析】资产负债表日后发生的调整事项如涉及货币资金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。因为现金和银行存款是企业现在实际收到或支付的款项，并不会因为调整该事项而减少或增加该企业与资产负债表日的的现金、银行存款，所以不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。8. 【答案】B【解析】报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前退回，应冲减报告年度的营业收入、结转营业成本以及相关的税金，本题中的报告年度是2011年，所以应调减2011年的营业收入60万元。9. 【答案】B【解析】日后期间诉讼案件结案，应调整是年度资产负债表日确认的预计负债。账务处理为：借：预计负债 40 贷：其他应付款 35 以前年度损益调整 5注：下面这笔分录涉及货币资金收支项目，不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目的数字，应当作为2012年的会计事项处理。借：其他应付款40贷：银行存款4010. 【答案】A 【解析】本事项在资产负债表日应该确认为一项预计负债，同时作为一项担保事项，在作为调整事项对相关项目进行调整的同时应予以披露，所以选项A不正确。11. 【答案】C【解析】A公司因该事项对2010年净损益的影响金额为（100-80）（1-25%）=15（万元）。12. 【答案】D【解析】该事项属于报告年度以前的重大差错应调整2011年报表期初留存收益，调整的金额为100（1-25%）=75（万元）。二、多项选择题1. 【答案】BCD【解析】选项A属于资产负债表日后调整事项。2. 【答案】BCD【解析】选项A属于日后事项期间发现报告年度的差错，应作为调整事项处理。3. 【答案】ABD 【解析】选项C属于资产负债表日后非调整事项。4. 【答案】ABCD【解析】资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：（1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。 （2）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。（3）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。（4）进行上述账务处理的同时，还应调整财务报告相关项目的数字，包括：资产负债表日编制的财务报告相关项目的期末或本年发生数；当期编制的财务报告相关项目的期初数或上年数；上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。5. 【答案】ABD【解析】日后期间分配现金股利属于非调整事项，不调整报告年度的财务报告。 6. 【答案】ABCD7. 【答案】AC【解析】选项A和C均属于2012年度发生的事项，不属于调整事项。8. 【答案】BD【解析】选项A和C属于资产负债表日后调整事项，要调整报告年度的报告。 9. 【答案】BD【解析】选项B和D属于非调整事项，无需对财务报告进行调整。10. 【答案】ABCD三、判断题 1. 【答案】【解析】资产负债表日，包括年度末和中期期末。中期包括半年度、季度和月度。年度资产负债表日为每年的12月31日，中期资产负债表日是指各会计中期期末。如6月30日为资产负债表日。2. 【答案】【解析】资产负债表日后事项所涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。具体而言为报告年度次年的1月1日或报告期间下一期的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。3. 【答案】4. 【答案】【解析】企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间取得确凿证据表明某项资产在报告日已发生减值的，应作为调整事项进行处理。5. 【答案】【解析】资产负债表日后非调整事项，对有利和不利的事项当其对财务报告使用者具有重大影响时，应在财务报告的附注中进行披露。 6. 【答案】7. 【答案】【解析】如果日后期间或有事项一经证实，就成为资产负债表日后事项的调整事项。8. 【答案】9. 【答案】【解析】资产负债表日后投资性房地产的公允价值发生严重下跌，作为资产负债表日后非调整事项处理。10. 【答案】11. 【答案】【解析】应先将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目。12. 【答案】【解析】根据相关的规定，资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。四、计算分析题1. 【答案】（1）调整销售收入借：以前年度损益调整 2000应交税费应交增值税（销项税额） 340贷：应收账款 2340（2）调整坏账准备余额借：坏账准备 117（23405%）贷：以前年度损益调整 117（3）调整销售成本借：库存商品1600贷：以前年度损益调整 1600（4）调整应交所得税借：应交税费应交所得税 100贷：以前年度损益调整100（2000-1600）25%（5）调整原已确认的递延所得税资产借：以前年度损益调整 29.25贷：递延所得税资产 29.25（23405%）25%（6）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配未分配利润 212.25贷：以前年度损益调整212.25（2000-1600-117-100+29.25）（7）调整利润分配有关数字借：盈余公积 21.23贷：利润分配未分配利润 21.23（8）调整报告年度会计报表相关项目的数字资产负债表项目的调整调减应收账款2223万元；调增库存商品1600万元；调减递延所得税资产29.25万元；调减应交税费440万元（其中：调减应交所得税100万元，调减应交增值税340万元）；调减盈余公积21.23万元；调减未分配利润191.02万元。利润及利润分配表项目的调整调减营业收入2000万元；调减营业成本1600万元；调减资产减值损失117万元；调减所得税费用70.75万元（100-29.25）；调减净利润212.25万元。所有者权益变动表项目的调整调减净利润212.25万元；提取盈余公积项目中：盈余公积一栏调减21.23万元，未分配利润一栏调增21.23万元。2. 【答案】（1）2010年12月31日2010年12月31日，虽然诉讼案件尚未判决，甲公司要按照最可能的赔偿金额确认300万元预计负债；借：营业外支出 600贷：预计负债 6002010年12月31日根据2010年会计利润计算所得税所得税费用=（2000+600）25%-60025%=500（万元）借：所得税费用 500递延所得税资产 150（60025%）贷：应交税费应交所得税 650 （2000+600）25%（2）2011年3月7日法院判决甲公司需要偿付乙公司经济损失800万元。借：以前年度损益调整 200 预计负债 600贷：其他应付款 800借：递延所得税资产 50 贷：以前年度损益调整 50将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配未分配利润”借：利润分配未分配利润 150 贷：以前年度损益调整 150借：盈余公积 15贷：利润分配未分配利润 15支付赔款800万元借：其他应付款 800贷：银行存款 800注：这笔分录不属于资产负债表日后调整事项,属于2011年当期事项。（3）2010年度报表调整调整2010年12月31日资产负债表项目资产期末余额（调整）负债和所有者权益期末余额（调整）递延所得税资产+50其他应付款+800预计负债-600盈余公积-15未分配利润-135调整金额小计+50调整金额小计+50调整2010年度利润表项目项目本期金额上期金额营业外支出+200利润总额-200所得税费用-50净利润-150五、综合题1. 【答案】事项（1）属于资产负债表日后调整事项理由：甲公司未做处理不正确，属于日后期间发现的前期会计差错。因该专利技术会计上不进行摊销，税法上是要摊销的，所以资产的账面价值120万元大于计税基础108万元，产生了应纳税暂时性差异12万元（120-108），应该确认递延所得税负债3万元（1225%）。会计处理为：借：以前年度损益调整 3 贷：递延所得税负债 3事项（2）属于资产负债表日后调整事项。理由：甲公司确认的50万元的递延所得税负债的处理不正确，属于日后期间发现的前期会计差错。因为投资性房地产的账面价值为1200万元，计税基础=1000-1000/50=980（万元），产生的应纳税暂时性差异为220万元，所以应该确认的递延所得税负债为55万元。会计处理为：借：以前年度损益调整 5（55-50） 贷：递延所得税负债 5事项（3）属于资产负债表日后调整事项。理由：无形资产减值准备一经计提不得转回，属于日后期间发现的前期会计差错。会计处理为：借：以前年度损益调整 150 贷：无形资产减值准备 150借：递延所得税资产 37.5（15025%） 贷：以前年度损益调整 37.5事项（4）属于资产负债表日后非调整事项。理由：火灾的发生日期为2012年2月7日，并未在2011年年报的资产负债表日及以前存在相关情况，所以该事项属于资产负债表日后非调整事项。事项（5）属于资产负债表日后调整事项。理由：2011年12月甲公司将货物销售给B公司时，由于产品规格不符，说明退货的事实在资产负债表日以前就已经客观存在，该销售退回应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，不能冲减2012年2月份的销售收入。会计处理：借：以前年度损益调整 1000 贷：主营业务收入 1000借：主营业务成本 800 贷：以前年度损益调整 800借：应交税费应交所得税 50（1000-800）25% 贷：以前年度损益调整 50事项（6）属于资产负债表日后调整事项。理由：因甲公司在日后期间取得了新的证据，所以该事项属于资产负债表日后调整事项。会计处理：借：以前年度损益调整 100 贷：坏账准备 100借：递延所得税资产 25（10025%） 贷：以前年度损益调整 252. 【答案】（1）根据资料判断调整事项和非调整事项，并进行相关账务处理：事项（1）交易性金融资产市价下跌是在资产负债表日以后发生的重大事项，属于资产负债表日后非调整事项。事项（2）长江公司销售的设备需要安装调试和检验且安装劳务与设备销售不可区分，在安装调试完毕并经A公司验收合格前，所售设备所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入和结转成本。因此长江公司确认收入结转成本的会计处理是错误的，应将其进行更正，属于资产负债表日后调整事项。长江公司应将2011年从A公司收到的180万元设备款确认为预收账款，并将2011年发出的设备作为发出商品处理。调整会计分录：借：以前年度损益调整 900贷：预收账款 900借：发出商品 760贷：以前年度损益调整 760借：应交税费应交所得税 (900-760)25%35贷：以前年度损益调整 35借：利润分配未分配利润 94.5盈余公积 10.5 贷：以前年度损益调整 105（900-760-35）【注：长江公司应在2012年2月确认销售收入900万元并结转销售成本750万元、劳务成本10万元。借：预收账款 900贷：主营业务收入 900借：主营业务成本 760贷：发出商品 750劳务成本 10】事项（3）属于资产负债表日后调整事项。借：以前年度损益调整 30预计负债未决诉讼 60贷：其他应付款90借：递延所得税资产 7.5（90-60）25%贷：以前年度损益调整 7.5借：利润分配未分配利润 20.25盈余公积 2.25 贷：以前年度损益调整 22.5（30-7.5）事项（4）属于资产负债表日后非调整事项。
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