能源企业环境成本管理研究[文献综述]

本科毕业设计（论文）文 献 综 述题 目 能源企业环境成本管理研究 一、前言部分我国的工业化具有自身的特征，在较长一段时间内，我国选择了一条传统的工业化道路。传统工业化道路是一条线污染后治理的工业化路子，在发展工业过程中注重工业增长和降低生产成本，带来的是大量的自然资源被消耗，环境污染，生态失衡，资源短缺，环境问题日益凸显。而能源行业在我国的工业化进程中占有举足轻重的地位，其自身又是是一个极易污染的行业，该行业生产技术方案、工艺流程繁杂多变，生产过程产生的“三废”，成分多、数量大。随着环境法规的日渐完善以及社会公众对环境意识的提高，能源企业面对的环境问题日益增多，环境成本迅速增加。对环境成本的管理既是能源企业履行社会责任的要求，也是企业控制成本，提高企业竞争力的要求。环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取的措施的成本，以及企业因执行环境目标和眼球而发生的其他成本。这一定义指出了环境成本的形成来自于企业活动环境造成的影响，而环境成本管理正是要达到减轻或消除这种影响的目的。当前，对能源企业环境成本管理研究已经成为促进企业长远发展的关键课题。本人将对国内外关于环境成本管理研究的硕果进行综述，主要围绕环境成本管理的内容及方法；我国能源企业的现状及存在的问题；以煤炭企业为例说明能源企业环境成本管理存在的问题，解决的对策和意义几个方面进行。二、主体部分（一）国外关于能源企业环境成本管理的研究能源企业的发展大大地推动了世界的工业化进程，但在能源企业的发展壮大过程中，对世界各国的环境产生了巨大的破坏，环境污染日趋严重，环境成本管理就成了困扰各国中小企业长远发展的头号公敌。研究可行有效的环境成本管理方法，成为了各国企业和政府制定经济政策的主要内容，西方国家如美国、荷兰、加拿大、日本都制定了一些环境成本管理的措施，值得我们借鉴。Satish Joshi (2001)通过对1979年至1988年55家钢铁厂行业平均数据进行分析来研究美国美国钢铁行业的可见的和隐性的环境成本。并且通过一个成本函数来分析各个成本动因，包括价格、技术、规则等对环境成本的影响。结果表明，这些公司会计系统中所报告的有形成本，只有一小部分符合环境法规的规定，所以，我们在日常结算中必须重视对隐性成本的计算，否则将严重低估法规在成本和理论方面的影响。此外，Nicole Darnall（2006）指出，尽管EMS认证系统发展的步伐越来越快，但是很少人知道采用这种方式来估算环境成本，并且指出其三方面的原因。然后说明了采用环境管理体系的意义，可以帮助组织确保它们的管理行为符合环保法规，鼓励有潜力的企业在遵循防止污染基本原则的基础上采用更先进复杂的环境战略等等。（二）国内对于能源企业环境成本管理问题的研究 1、能源企业环境成本管理现状能源行业是一个极易污染的行业，该行业生产技术方案、工艺流程繁杂多变，生产过程产生的“三废”，成分多、数量大。随着环境法规的日渐完善以及社会公众对环境意识的提高，能源企业面对的环境问题日益增多，环境成本迅速增加。对环境成本的管理既是能源企业履行社会责任的要求，也是企业控制成本，提高企业竞争力的要求。张杰，李玉萍，景崇毅（2005）认为，在过去一段时间里,我国经济发展取得了举世瞩目的成绩。然而在经济发展的同时,我国也付出了巨大的环境代价! 由于我国自然生态环境的先天脆弱再加上地区经济发展不平衡,当前经济发展与环境和资源的矛盾日益尖锐,这已经成为制约我国经济、社会可持续发展的障碍。同时,随着社会公众对环境问题的关注程度越来越高，以及政府对企业环境管理的要求日趋严格加上公平竞争的市场体系的不断完善，企业所受的环境压力也不断增加。企业对自身的环境行为负责已是大势所趋。企业不仅要承受当前产生污染物的责任,同时还要承担企业以前所排放的污染物所产生的一切后果，这将使得企业的环境费用急剧增加。如果忽视对环境成本的管理,企业就有可能陷入巨额的环境支付困境中。因而，加强企业的环境成本的管理,对环境成本实施有效的控制,降低企业的环境负荷已成为当前一个亟待解决的问题。王建明，李书华（2004）认为，我国绿色成本管理的现状可概括为：(1）依然保持着传统成本管理的观念，认为绿色成本管理就是单纯控制企业生产成本，降低企业绿色成本费用支出。（2）企业的绿色成本管理范围只限于对企业生产过程中的绿色成本费用支出进行控制，没有考虑材料采购阶段、产品销售使用阶段的环境污染问题及绿色成本费用的发生。（3）绿色成本管理的措施单一，基本以事后核算为基础作一些简单的分析，没有与企业竞争力的形成相联系。（4）企业还没有建立起绿色成本费用的专业核算体系和机构，无法提供相关信息，制约了企业进行绿色成本管理的主动性及能力。（5）企业还没有建立专业的环境成本管理机构和责任控制中心，来保证环境成本管理的有效实施。2、能源企业环境成本管理存在的问题国内学者研究发现：在我国工业化过程中，很长一段时间内选择的是一条先污染后治理的传统的工业化路子，在发展工业过程中注重工业增长和降低生产成本，带来的是大量的自然资源被消耗，环境污染，生态失衡，资源短缺，环境问题日益凸显。特别是能源企业，由于其行业的特殊性，环境成本管理的压力更大，存在的问题也更多。 梁利辉（2009）指出我国能源企业环境成本管理主要存在以下几个方面的问题：（1）能源企业发展规模不断壮大，污染严重。（2）随着环境法规的不断完善和国内外环境标准体系的不断出台，企业污染治理的投资额增加但费用内部化趋势明显。（3）环境成本管理意识有待提高。表现在以下几个方面：其一，企业发生的大量的环境成本没有单独核算，多在管理费用和营业外支出中反映，基本上没有对环境成本信息进行披露。其二，企业管理人员不是积极主动地进行环境成本管理，环境成本管理还没有纳入企业管理体系中。其三，环境污染治理设备的设置或改进大多需要环保部门的强制进行，且多为终端治理措施。其四，通过ISO14000国际环境认证和国内环境认证的能源企业和产品不多。徐雯（2010）认为现代社会进入“微利时代”，企业正面临着一场成本竞争战，企业获取成本优势必须开发出成本领先的持久来源。而当前我国成本管路主要面临以下一些问题：（1）本管理理念落后。（2）成本管理范畴狭窄受以往经济观念的影响，企业在成本管理中往往重生产成本管理。而对企业的供应与销售环节考虑不多，这种成本管理观念远远不能适应市场经济环境的要求 （3）成本管理方法落后具体工作中个别企业在成本预算和成本分析时，不是认真按产品设计要求按零部件工艺流程的成本形成逐个计算产品的分解成本，也不是自下而上逐级填报、汇总，只凭主观印象算大帐，按产品成本切成工时、材料消耗、管理费用等大块分摊。(4)企业成本信息核算失真许多企业成本核算仅注重材料、人工、制造费用，忽视了现代企业日趋增大的产品研究开发、中间试验和小批试制及售后服务上的投入，使产品的相关成本内容不全，不能正确评价产品在寿命周期全过程的经济效益殷宁（2008）指出在环境信息披露和宏观层面的环境会计正式启动后，我国也必将建立有中国特色的环境成本管理体系。但是它毕竟是一门新兴的学科，在具体成本业务实践中得以真正建它并投入使用存在相当的难度。现就我国企业环境成本管理中存在的问题进行讨论。首先，宏观层面存在的问题（1）环境成本管理在中国实施的法律保障不健全。相对于国外来说，我国环境会计的法律法规建设相对比较落后。并且。我国在环境保护方面：“有法不依执法不严”的现象时有发生。（2）政府监督的力度不够。虽然，我国已经制定了较为完善的环境法律体系，但是协商和制造舆论是中国环境政策执行的特征，环保部门依赖于协商以及培养与企业之间的和谐关系来进行环境污染防治工作，环保法规难以得到自觉遵守。加之，地方政府在治理环境污染问题时态度不坚决，客观上纵容了企业的破坏行为。（3）环境成本管理的会计制度建设滞后。传统的成本管理观念认为环境成本管理就是单纯控制企业生产成本，降低企业环境成本费用支出。从会计制度上讲，缺乏全面的环境成本管理体系。（4）境会计理论研究与实践相脱节。其次，微观层面存在的问题（1）传统的成本管理观念的影响。我国企业普遍存在成本管理观念落后的现象，表现在成本管理的范围、目的及手段等方面的认识存在偏差。（2）理论研究的成果缺乏实践指导性。任何一项实践活动的开展都需要有相应的理论作基础和指导。（3）成本管理的方法陈旧。从成本管理的具体方法看，目前比较先进的成本管理方法如作业成本法、成本企划法、战略成本管理法尚未能得到有效推广。3、解决能源企业环境成本管理问题的方法研究近年来，我国能源企业取得了很大的进步，但同时，也出现了许多的问题，特别是给环境造成的破坏，企业要想取得长远的利益，就必须考虑这部分的成本。越来越多的企业已经认识到了环境成本的重要性，但是怎样准确地核算环境成本，如何对环境成本进行科学的管理，既能达到环境保护的目的，又能取得良好的经济效益，就成为一个急待解决的问题。所以，能源企业环境成本管理的方法研究就显得尤为重要。闫冰（2008）指出价值链分析法是进行环境成本管理的基本分析方法，其大致可分为纵向价值链分析、横向价值链分析和内部价值链分析三种类型。基于价值链的环境成本管理模式采用的是企业从源头到结束，贯穿于整个企业，同时又延伸到企业的上游和下游。从最基本的原材料投入到最终用户产品形成使用，各个环节上都考虑到了环境成本，采购阶段优先购买环保原料，生产、包装阶段加强资源回收利用、能源节耗，污染物质抑减，流通阶段采用环保物流，使用和消费产品阶段的废弃物易于降解，回收、处理阶段的再生利用。通过这一系列环保手段的实施，对企业的环境成本造成影响，将使企业的环境成本投入与环保效果、经济效益达到优化，实现企业环境成本管理的目的。许道德，史光（2007）认为目前我们国家进行环境成本管理的企业主要采用事后处理，即所谓的末端治理，这种做法的主要缺陷在于起不到对环境成本的预先了解和控制，不能未雨绸缪。实践证明，企业环境成本的发生贯穿于整个生产经营活动的始终，从最开始的产品设计到最后产品的报废回收，都有可能对环境产生影响。因此。企业环境成本管理活动也应该贯穿于整个生产经营过程，从事前的规划、事中的监控到事后的处理，进行全过程的管理与控制。从具体的核算与管理方法来看，目前理论界主要有两种观点：作业成本法(ABC)和全生命周期成本法(TLCC)。周立霞（2001）认为企业进行环境成本管理必须做好以下三方面的工作：（1）建立统一的环境成本责任中心。责任会计已经被我国企业所广泛运用，但目前我国企业对环境成本的管理缺乏统一的环境成本责任中心而是由各个部门分散地对环境成本负责，当企业需要降低环境成本时，成本降低的压力便会传递到各有关部门，然后由各部门分散地采取管理措施。企业应把环境管理视为直线职能式管理，而不是辅助参谋职能管理。直线管理者应关注他们应承担的环境义务，并对其环境行为直接负责。（2）把环境成本管理纳入企业总体发展战略。这要求企业将其环境政策、环境工程及环境管理操作规程渗透到企业所有业务活动中并与之融合，使企业活动的所有方面都考虑到环境影响及制定相应对策。（3） 树立企业全体员工的环境观念。企业能否顺利实施环境管理，最终有赖于在全体成员中明确树立环境观念。王简（2006）认为企业环境成本控制是一项长期而艰巨的综合性工作, 结合我国的具体情况和需求, 应从多方面入手,建立可靠的保障机制, 把这项工作做到实处, 切实贯彻中央提出的统筹发展循环经济、实现经济社会可持续发展的要求。一是建立健全环境法律法规体系, 这是推行企业环境会计实施的基础。二是加强政府的指导监督, 这是促进企业环境会计实施的外部动力。三是促进第三方审计的实施, 这是保障企业环境会计信息公正、客观、真实披露和发布的重要举措。四是发挥企业的主动性, 这是企业实施环境会计的内在动力。三、总结部分总之，从以上众多学者对于能源企业环境成本管理研究成果来看，世界各国对环境成本管理的问题都非常关注。因此。我们要对能源企业环境成本管理进行深入的研究。本综述汇总了目前国内外学者对于能源企业环境成本管理的观点，是大家对目前国内环境成本管理的现状及问题等有了全面的认识。通过对国内外能源企业环境成本管理方面的文献进行阅读，我们发现在该领域的研究还存在以下几个方面的问题：（1）能源企业发展规模不断壮大，污染严重。（2）环境成本管理意识有待提高。（3）环境成本管理的会计制度建设滞后。传统的成本管理观念认为环境成本管理就是单纯控制企业生产成本，降低企业环境成本费用支出。从会计制度上讲，缺乏全面的环境成本管理体系。（4）环境会计理论研究与实践相脱节。正因为国内专家学者认为能源企业环境成本管理存在上述问题，所以，本文对这些方面进行了具体研究。笔者将对能源企业环境成本管理的现状，存在的问题等进行研究，提出能源企业环境成本管理应采取的方法及对策，希望对我国能源企业环境成本管理有一定的借鉴意义。主要参考文献1 张杰,李玉萍,景崇毅.企业环境成本管理探析.财会月刊,2005(5):P16-17.2 王建明,李书华.论企业环境成本管理的实施.科学与科学技术管理,2004(3):P129-131. 3 梁利辉.盐化工企业环境成本面临的问题及其管理体系的构建.业务技术，2009(1):P35-38.4 徐雯.我国企业成本管理存在的问题与对策分析.经管空间,2010(3): P110-111.5 殷宁.我国企业环境成本管理存在的问题.企业与管理,2008(29):P116-117.6 闫冰.企业环境成本核算与管理研究.硕士论文.中国海洋大学，2008: P40-42.7 许道德,史光.企业环境成本特点及管理方法探析.经营与管理,2007(6):P70-72.8 周立霞.企业成本管理存在的问题及对策.产业经济,2005(3):P147-148.9 王简.可持续发展的保障企业环境成本控制.中央财经大学学报,2006(1): P86-89.10 张晓会.刍议煤炭企业环境成本控制.财会月刊,2006(8):P16-17.11 黄种杰.对可持续发展环境成本管理的探讨.财会月刊,2005(2):P12-1312 王茜.关于环境成本若干问题的探讨.财会月刊,2006(1):P82-83.13 刘云.环境成本管理方法及其在中国企业中的运用.黑龙江财会,2004(3): P28-29.14 阮渝生.论企业环境成本的管理.北方经贸,2004(7):P77-7815 徐恒.论环境成本管理在我国企业的应用.硕士论文.西南财经大学,2008:P9-17.16 张忠华煤电化企业环境成本控制研究经济研究导刊,2009(20): P136-137.17 濮津.煤炭企业环境成本研究.博士论文.同济大学,2002(5):P65-67.18 李经纬我国煤炭资源成本存在的问题及对策分析研究探索,2006(7): P49-50.19 阮志勇.造纸企业环境成本管理.湖北造纸,2005(3):P35-37. 20 Satish Joshi, 2001“estimating the hidden costs of environmental regulation” the accounting review, Vol. 76, April,pp. 11-13.21 Nicole Darnall, 2006.” Predicting The Cost Of Environmental Management System Adoption: The Role Of Capabilities, Resources And Ownership Structure”. Strategic Management Journal, January.pp. 301-304.