注册税务师《税务代理实务》押题与答案解析

2011年注册税务师考试辅导 税务代理实务 2011年注册税务师税务代理实务预测试题与答案解析一、单项选择题1、以下纳税人发生的情形中，不属于变更税务登记的情况是( )。A.甲企业扩大经营范围，由单一生产销售A电子产品转为生产销售A、B、C电子产品并提供设计劳务B.乙企业的开户银行由中国工商银行变为中国农业银行C.由于经济效益良好，丙企业扩大经营，增设销售分公司D.丁企业由于经营范围扩大，总机构从河北迁至北京2、某拥有进出口经营权的生产企业，2010年1月份，内销货物销项税额为50万元，进项税额为230万元，上期留抵税额为10万元，外销货物的收入是3000万元，已知该企业增值税税率为13，退税率为9，则当期涉及到的会计分录正确的是（ ）。A.借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 270万贷：应交税费应交增值税（出口退税） 270万B.借：其他应收款应收出口退税款（增值税） 270万贷：应交税费应交增值税（出口退税） 270万C.借：其他应收款应收出口退税款（增值税） 70万应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 200万贷：应交税费应交增值税（出口退税） 270万D.借：其他应收款应收出口退税款（增值税） 190万应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 80万贷：应交税费应交增值税（出口退税） 270万3、下列行政复议情形中，需终止行政复议的是（ ）。A.行政复议申请受理后，发现其他复议机关已经先于本机关受理的B.因不可抗力，致使复议机关暂时无法履行工作职责的C.申请人申请停止执行，复议机关认为其要求合理的D.作为申请人的公民下落不明4、甲因未按规定提供纳税担保，税务机关依法对其采取税收保全措施时，对于下列财产和用品不在保全措施范围之内是（）。A.甲居住的豪华住宅B.甲的叔叔年轻时因车祸致伤，不能行走，无工作能力，一直与甲共同生活，甲为其叔叔购买的轮椅C.甲拥有的古玩字画D.甲接送小孩上学必需的小汽车5、下列关于发票提法错误的是( )。A.发票种类分为：增值税专用发票、普通发票、专业发票B.销售货物的发票应去国税局领购C.商品房销售专票应去地税局领购D.广告业统一发票应到国税局领购6、甲公司实际占地面积共计10000平方米，其中1000平方米为厂区以内的绿化区，企业内幼儿园和医院共占地1500平方米，用于养殖业的用地2000平方米，还将600平方米土地无偿出借给当地政府使用。另外企业当年3月又购入耕地2000平方米，该企业所处地段适用的城镇土地使用税年税额为2元/平方米。该企业当年应缴纳的城镇土地使用税为（）元。A.11800B.9800C.15800D.128007、下列关于个人独资企业计算个人所得税时有关扣除项目的表述，正确的是( )。A.企业发生的职工教育经费、职工福利费扣除比例分别是2、14B.投资者及职工工资不得在税前扣除C.个人独资企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，全部视为投资者及其家庭的资产，不得税前扣除折旧D.企业计提的各种准备金不得在税前扣除8、某外国企业常驻代表机构从事服务业，在2010年发生如下支出：购置固定资产发生支出100万元，发生交际应酬费40万元，以货币形式对外公益性捐赠20万元，缴纳滞纳金30万元。同时，该代表机构自行核算本年获得收入150万元，其中利息收入50万元，经税务机关核实该代表机构收入及成本费用不能准确核算。该代表机构按核定方式应纳企业所得税（ ）万元。（核定利润率为15%）A.5.63B.6.56C.8.91D.7.59、按照增值税的有关规定，下列行为应当征收增值税是（ ）。A.邮政部门发行报刊B.从事运输业务的单位发生的销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为C.文化公司进行对外培训D.银行销售金银10、某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，专业从事进料加工业务，按实耗法计算，当月计划进口总值为100万元，出口货物的征税率为17%，退税率为13%。2010年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，增值税专用发票已经通过认证。上期末留抵税额6万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月实际从国外免税购进原材料150万元，本月计划出口总值为300万元，实际出口货物离岸价折合人民币240万元，当月企业的进料加工登记手册未核销。该企业当月的增值税当期应退税额为（ ）万元。A.5.9B.11.8C.14.7D.16.6二、多项选择题1、下列有关说法正确的有( )。A.因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或少缴税款的，税务机关可以在3年内追征税款和滞纳金B.因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金C.对偷税的，税务机关追征其未缴或少缴的税款、滞纳金，税务机关应在20年内追征D.对骗税的，税务机关可以无限期追征其未缴或少缴的税款、滞纳金E.纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还，纳税人自结算税款之日起1年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息2、关于停业、复业登记，下列表述不正确的有（）。A.个体工商户需要停业的，均可在停业前向税务机关申报办理停业登记B.按规定办理停业的纳税人的停业期限不得超过1年C.纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款D.纳税人停业期满应当及时恢复生产经营，期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满后向税务机关提出延长停业登记申请E.税务机关应收存其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和营业执照3、下列关于印花税征收的表述，正确的有( )。A.源泉扣缴是印花税的征税方法之一B.同一类应税凭证需要频繁贴花的，纳税人可以申请汇总缴纳印花税C.印花税的税率有三种形式，即比例税率、定额税率和累进税率D.印花税的纳税人是指书立合同的当事人，不包括合同的担保人、证人和鉴定人E.纳税人将印花税票粘贴在应税凭证上，即完成纳税义务4、注册税务师的服务范围包括以下（ ）方面。A.办理退税申报B.代理税务行政诉讼C.税务咨询D.建账记账E.企业财产损失的鉴证5、个体户计算缴纳个人所得税时，不得在税前扣除的各项支出有( )。A.赞助支出B.意外事故损失有赔偿的部分C.合同赔偿金D.支付的房屋租金E.分配给投资者的股利6、下列选项中，应缴纳印花税的有( )。A.电网与电网之间签订的购售电合同B.采用分级核算的单位，财会部门设置在车间的明细账C.张某将自己的财产赠送给学校所立的书据D.电网与用户之间签订的供用电合同E.纳税人从事受托加工业务签订的合同7、下列的税务行政复议，复议机关不予受理的有( )。A.没有明确的被申请人B.已向人民法院提出行政诉讼，且被受理C.已向其他法定复议机关提出申请，未被受理D.纳税人就半年前的行政行为提出复议E.申请人与具体行政行为有利害关系8、按照企业所得税法相关规定，下列有关来源于中国境内、境外所得的确定原则的表述中，正确的有( )。A.销售货物所得按照交易活动发生地确定B.提供劳务所得按照劳务报酬支付地确定C.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定D.股息所得按负担、支付所得的企业所在地确定E.动产转让所得按转让动产的企业或机构、场所所在地确定9、下列情形中，企业应按照“工资薪金所得”扣缴个人所得税的有( )。A.支付给独立董事的董事费B.股份有限公司股东向企业借款用于购买小汽车，纳税年度终了未归还C.支付给供销人员的年度考核奖金D.个人独资企业支付给投资者的工资E.奖励公司销售人员的旅游费10、编制涉税鉴证业务报告时，应选择发表保留意见的鉴证结论有（ ）。A.证据不符合充分性、适当性的要求B.数据审核结果与申报结果不符C.不符合税法规定的条件D.对被鉴证人编制的纳税申报表及其他纳税资料持有重大异议E.数据符合要求，只是格式凌乱，需要调整三、简答题1、某税务师事务所在2010年省注税协会组织的行业检查中，被查出以下问题，请分别指出下列行为应承担的法律责任？（1）其中注册税务师张某以个人名义承接代办税务登记业务。（2）事务所以低于成本价收费方式承接业务。（3）注册税务师和事务所出具虚假的企业所得税汇算清缴报告，导致委托人少纳所得税税款，经查实情节十分严重。（4）注册税务师和事务所出具虚假的财产损失鉴证报告，但被税务机关及时发现，未造成少纳所得税税款。（5）注册税务师同意帮助委托方偷逃税款，双方约定五五分成。2、某注册税务师2010年6月对企业2009年的纳税情况进行审核，发现企业12月份将基建部门领用的库存材料成本30000元计入生产成本中，由于企业生产产品成本已经进行了部分结转和销售，所以无法按照审核发现的30000元直接作为错账调整金额。2009年底企业的原材料科目余额是80000元，生产成本科目余额是120000元，库存商品科目余额是230000元，主营业务成本是400000元，请做出企业的会计调整分录。(增值税税率17%，企业所得税税率为25%)3、2010年1月1日某市的大华工业有限责任公司董事会讨论投资决议，准备投资于A企业，现在拟定两项投资方案：甲方案：货币资金投资100万元，厂房投资300万元(2005年1月外购，原值400万元，已经计提折旧100万元)，自产产品投资100万元（成本80万元，同期不含税市场价格100万元）；乙方案：4辆卡车投资400万元(2008年6月5日购进，原值490万元，已经计提折旧190万元)，原材料投资100万元(外购时价格80万元，同期不含税市场价格100万元)。试对以上两项投资方案进行分析，以所得税税额为判断标准，选择对大华工业有限责任公司有益的方案。(其他资料：大华工业有限责任公司为增值税一般纳税人。本题不考虑土地增值税、印花税，假设当期无增值税进项税额。)4、甲某2010年3月受聘于一家国有技术咨询服务公司，每月领取工资8000元，公司每月按规定代缴其个人所得税。2010年取得如下收入：（1）2月与原公司解除劳动合同，在原企业工作年限9年获得补偿金87500元，甲某认为其补偿不用缴纳个人所得税。2月还取得工资3500元，甲某认为应纳的个人所得税是（35002000）1025125（元）（上年度平均工资为10000元）；（2）3月份公司实施雇员持股激励机制，实行股票期权计划。3月8日，该公司授予甲某股票期权30000股，授予价2.5元/股；该期权无公开市场价格，并约定2010年11月8日起可以行权，行权前不得转让。甲某认为取得股票期权当月不用缴纳个人所得税；（3）5月15日，甲某将当月工资中的5000元捐赠给希望工程，甲某认为应纳的个人所得税是（8000-5000-2000）10-2575（元）；（4）8月与一家培训机构签订合同，合同约定自9月起甲某每月为该机构的学员讲课四次，每次报酬1000元，甲某认为每月应该缴纳个人所得税为（1000-800）204160元。（5）11月1日公司股票在境外上市，11月8日甲某以授予价购买股票30000股，当日该股票的每股公开市场价格4元；甲某认为股票尚未转让，不用缴纳个人所得税；（6）11月1日l2月31日将自有住房按市场价格出租给个人居住，月租金3500元，甲某认为应纳的个人所得税是（3500-800-35003-35004）202982（元）。（不考虑城建税与教育费附加）问题：请你作为甲某委托的注册税务师，根据上述情况，结合个人所得税法的规定，分析判断甲某自己计算的个人所得税是否有误，说明理由，并计算出正确的应纳税额。5、某注册税务师接受企业委托审核汇算清缴相关资料，发现以下业务，提出异议，请判断企业的做法是否正确，如不正确，请指明应如何处理？（1）企业为全体员工缴纳补充养老保险和补充医疗保险，金额分别相当于职工工资总额的8%，计入工资核算，并在企业所得税前全部扣除。（2）审核个人所得税税额计算，发现上述补充养老保险与补充医疗保险均已与职工当月工资合并缴纳个人所得税。6、某超市与南方海产品经销公司（简称南方公司）有长期商品供应合同，超市缺货时，南方公司需很快将需要的商品送到，但合同规定货到验收合格付款。2010年2月25日超市责成南方公司为其发海蟹一批，2月26日该批海蟹运到后发现冷冻车的制冷系统出现了问题，全部产品均已融化，并发出刺鼻气味，不能再食用，为此，根据合同规定，又因该批海蟹属时令商品，不需要再进行调换，因此，超市于当日提出退货，南方公司同意退货，但南方公司已开具增值税专用发票，只是未做账务处理，并责成司机将发票联和抵扣联带到了该超市。问题：（1）南方公司同意退货，发票应作何处理？（2）如果超市拖延至3月10日提出退货申请，并且发票已经认证，南方公司同意退货，双方应就发票作何处理？四、综合题1、要求：注册税务师对审核过程中发现的问题进行分析，并进行正确的纳税调整，计算企业应缴纳的企业所得税税额。资料：注册税务师2011年1月10日受托审核某市调味品生产企业2010年企业所得税核算情况，企业会计计算的利润总额为533万元，企业已预缴企业所得税50万元，注册税务师审核时发现如下业务：（1）其他业务收入中包括：企业外购一批包装物专门用于出租，当年取得租金收入150万元；企业2009年3月销售散装产品时出借一大批包装物，向购买方收取押金30万元，企业会计当年计入了“其他应付款”科目，2010年因包装物逾期未收回将押金全额转入“其他业务收入”；企业2010年2月销售时出借一批包装物，向购买方收取的押金20万元，考虑到如果逾期收不回还是要转入“其他业务收入”，在收取时直接全额计入了“其他业务收入”核算；（2）投资收益中有国债利息收入40万元，金融债券利息收入15万元，后将金融债券对外转让取得的所得25万元；（3）管理费用中业务招待费为9.6万元；（4）销售费用中有广告费和业务宣传费185.54万元；（5）企业2010年年初购进当年生产所需材料一批，不含税金额为280万元，取得的是普通发票，该发票未加盖发票专用章及财务专用章。后与销售单位联系时获知，此单位因违法经营被工商行政机关吊销营业执照并依法收缴了公章。此材料已经办理入库，会计人员将其计入材料明细账后，其中的80%由生产领用。购进材料时发生运费5万元，取得运输发票，进项已经抵扣；（6）企业计入管理费用中的工资中包括为公司高管支付个人家庭日常开支28万元；（7）企业下半年取得出口经营权后，12月出口产品取得销售收入500万元，产品成本300万元，当月收齐相关单证并经过税务机关审批，因为是第一笔出口业务，会计尚不清楚免抵退税核算，仅做了如下会计处理：借：应收账款 500贷：主营业务收入出口销售收入 500借：主营业务成本 300贷：库存商品 300（8）其他资料：企业账簿记载：企业主营业务收入为2000万元，其他业务收入200万元，投资收益80万元，主营业务成本1200万元，其他业务成本20万元，营业税金及附加82.5万元，管理费用300万元，销售费用200万元，财务费用50万元，营业外收支净额为105.5万元，营业外收入中有技术转让所得290万元（转让收入300万元，发生转让费用10万元）；企业当年的产品完工率为90%，完工产品的销售率为70%；企业产品及材料适用的增值税率为17%，城建税率为7%，教育费附加为3%，出口产品退税率为15%。企业当年12月自行计算的应纳增值税额为-15万元尚未申报。2、要求：作为注册税务师，根据下述资料代为计算该企业2010年46月“免、抵、退”及应纳增值税税额，并作相关账务处理。(以万元为单位，计算结果保留小数点后两位)资料：某自营出口生产企业的加工货物出口，出口货物征税率和退税率分别为17%和13%，2009年1月开始执行“免、抵、退”税政策，并按税务机关审批的退税金额核算免抵退税，2010年46月有关财务资料和发生的业务如下：(1)2010年4月，外购原材料一批不含税价格900万元，取得增值税专用发票；同时购入包装物一批，购进不含税价格100万元，同时取得增值税专用发票。当月为进料加工免税进口料件折合人民币400万元验收入库，上述采购业务款项均未支付；上期留抵进项税额为11.4万元。(2)2010年4月将外购材料内销，不含税销售额300万元；进料加工复出口货物出口销售额折合人民币600万元；来料加工复出口货物工缴费收入折合人民币100万元，上述款项均未收到。(3)2010年5月16日，收到退税机关出具的生产企业进料加工贸易免税证明)一份，注明“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”8万元，“免抵退税额抵减额”52万元；2010年5月，未发生其他涉税业务。(4)2010年6月10日，收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税核销证明，证明上补开 “不得抵扣税额抵减额”8万元。2010年6月15日，将退税单证及信息已齐全的600万元(4月份)的出口货物向退税机关申报免抵退税，并于当月取得退税机关审批的生产企业出口货物免抵退税审批通知单,批准数与生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表申报数一致。本月内销货物取得含税销售额468万元款项全部收到；同时，企业将3月外购的一批材料用于厂房建设，所用材料的成本为108万元，其中含运费成本8万元。答案部分 一、单项选择题1、【正确答案】：D【答案解析】：选项A、B、C中扩大经营范围、变更开户银行、增设分支机构，都应变更税务登记；选项D属于经营场所、地点发生变化，总机构从河北迁至北京涉及到变更主管税务机关，应当办理注销税务登记手续；对于不涉及变更主管税务机关的，只要办理变更税务登记即可。 【答疑编号10192580】 2、【正确答案】：C【答案解析】：免抵退税额30009270（万元）不得免征和抵扣税额3000（139）120（万元）应纳税额50（230120）1070（万元）因为70万元270万元，应退税额70万元，免抵税额27070200（万元）会计处理：借：其他应收款应收出口退税款（增值税） 70万应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 200万贷：应交税费应交增值税（出口退税） 270万 【答疑编号10192582】 3、【正确答案】：A【答案解析】：税务行政复议规则规定在行政复议期间，有下列情形之一的，行政复议终止：（1）申请人要求撤回行政复议申请，行政复议机构准予撤回的；（2）作为申请人的公民死亡，没有近亲属，或者其近亲属放弃行政复议权利的；（3）作为申请人的法人或者其他组织终止，其权利义务的承受人放弃行政复议权利的；（4）申请人与被申请人依照税务行政复议规则第八十七条的规定，经行政复议机构准许达成和解的；（5）行政复议申请受理以后，发现其他行政复议机关已经先于本机关受理，或者人民法院已经受理的。中止行政复议前三项，满60日行政复议中止的原因未消除的，行政复议终止。选项B、D属于行政复议中止的情形；选项C属于停止执行的情况。 【答疑编号10192599】 4、【正确答案】：B【答案解析】：个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施范围之内。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。 【答疑编号10192602】 5、【正确答案】：D【答案解析】：一般的，增值税业务的发票到国税局领购，营业税业务的发票到地税局领购。广告业属于营业税业务中的服务业，广告业统一发票应到地税局领购。 【答疑编号10192605】 6、【正确答案】：A【答案解析】：免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税。企业购入耕地，应在当年缴纳耕地占用税，应在批准征用之日起满1年后征收城镇土地使用税。该企业应缴纳的城镇土地使用税（1000015002000600）211800（元）。 【答疑编号10192608】 7、【正确答案】：D【答案解析】：选项A，企业发生的职工教育经费、职工福利费扣除比例分别是2.5、14；选项B，投资者工资不得在税前扣除，职工工资可以在税前扣除；选项C，个人独资企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。 【答疑编号10192612】 8、【正确答案】：B【答案解析】：该外国常驻代表机构收入不能准确核算，应按照经费支出核定应纳税所得额缴纳企业所得税。其经费支出额=10040=140（万元）收入额=140（115%5%）=175（万元）应纳企业所得税税额=17515%25%=6.56（万元） 【答疑编号10192615】 9、【正确答案】：D【答案解析】：选项A，邮政部门发行报刊缴纳营业税；选项B，从事运输业务的单位发生的销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为缴纳营业税；选项C，文化公司进行对外培训缴纳营业税。 【答疑编号10192618】 10、【正确答案】：D【答案解析】：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税率-出口货物退税率）240(100/300)（17%13%）3.2（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额=240（17%13%）-3.2=6.4(万元)当期应纳税额=10017%（34-6.4）-6=-16.6（万元）免抵退税额抵减额=240(100/300) 13%10.4（万元）出口货物免抵退税额24013%10.420.8（万元）应退税额=16.6（万元） 【答疑编号10192620】 二、多项选择题1、【正确答案】：BD【答案解析】：选项A，不得加收滞纳金；选项C，税务机关可以无限期追征；选项E，纳税人自结算税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。 【答疑编号10192624】 2、【正确答案】：ADE【答案解析】：选项A，实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。选项D，纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请，而不是期满后提出。选项E，税务机关应收存其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件，不包括营业执照。 【答疑编号10192627】 3、【正确答案】：BD【答案解析】：选项A，源泉扣缴不属于印花税的征税方法；选项C，印花税的税率形式只有两种，比例税率和定额税率；选项E，纳税人将印花税票粘贴在应税凭证上，应即行注销，此时纳税义务才完成。 【答疑编号10192630】 4、【正确答案】：ACDE【答案解析】：税务行政诉讼是由律师代理的。 【答疑编号10192634】 5、【正确答案】：ABE【答案解析】：在个体户的财务制度中，下列税前不允许扣除的各项支出，要从成本费用中剔除：(1)资本性支出，包括为购置和建造固定资产、无形资产以及其他资产的支出，对外投资的支出；(2)被没收的财物支付的罚款；(3)缴纳的个人所得税以及各种税收的滞纳金、罚款；(4)各种赞助支出；(5)自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；(6)分配给投资者的股利；(7)用于个人和家庭的支出；(8)与生产经营无关的其他支出；(9)国家税务总局规定不准扣除的其他支出。个体户的合同赔偿金支出、支付的房屋租金，允许在个税前扣除。 【答疑编号10192637】 6、【正确答案】：ABE【答案解析】：财产所有人将财产赠与政府、社会福利单位、学校所立的书据不征印花税；电网与用户之间签订的供用电合同不征印花税。 【答疑编号10192639】 7、【正确答案】：ABD【答案解析】：行政复议申请符合下列规定的，行政复议机关应当受理：（一）属于本规则规定的行政复议范围。（二）在法定申请期限内提出。（三）有明确的申请人和符合规定的被申请人。（四）申请人与具体行政行为有利害关系。（五）有具体的行政复议请求和理由。（六）符合税务行政复议规则第三十三条和第三十四条规定的条件。（七）属于收到行政复议申请的行政复议机关的职责范围。（八）其他行政复议机关尚未受理同一行政复议申请，人民法院尚未受理同一主体就同一事实提起的行政诉讼。 【答疑编号10192642】 8、【正确答案】：ACE【答案解析】：选项B，提供劳务所得按劳务发生地确定；选项D，股息所得，按照分配所得的企业所在地确定。 【答疑编号10192644】 9、【正确答案】：CE【答案解析】：选项A属于“劳务报酬所得”；选项B属于“利息、股息、红利”所得；选项D属于“个体工商户的生产、经营所得”。 【答疑编号10192646】 10、【正确答案】：ABCD【答案解析】：除上述选项ABCD外，发表保留意见的情形还有：审核范围受限制难以对鉴证事项发表意见。 【答疑编号10192648】 三、简答题1、【正确答案】：（1）由省税务局予以警告或者处1000元以上5000元以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权；逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告。（2）由省税务局予以警告或者处1000元以上1万元以下罚款。责令其限期改正；逾期不改正或者情节严重的，向社会公告。（3）税务代理违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50以上3倍以下的罚款。同时撤销执业备案或者收回执业证，并提请工商行政管理部门吊销税务师事务所的营业执照。（4）注册税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书，但尚未造成委托人未缴或者少缴税款的。由省税务局予以警告并处1000元以上3万元以下的罚款，并向社会公告。（5）民法通则第六十七条规定：代理人知道被委托代理的事项违法，仍进行代理活动的，或者被代理人知道代理人的代理行为违法，不表示反对的，由被代理人和代理人负连带责任。根据这项规定，注册税务师与被代理人如果相互勾结、偷税抗税、共同违法，应按共同违法论处，双方都要承担法律责任。涉及刑事犯罪的，还要移送司法部门依法处理。【答案解析】： 【答疑编号10192654】 2、【正确答案】：分摊率30000(120000230000400000)100%4%在产品应分摊数额1200004%4800(元)库存商品应分摊数额2300004%9200(元)销售产品成本应分摊数额4000004%16000(元)调整分录为：借：在建工程 35100贷：生产成本 4800 库存商品 9200 以前年度损益调整 16000 应交税费应交增值税(进项税额转出) 5100借：以前年度损益调整 4000贷：应交税费应交所得税 4000借：以前年度损益调整 12000贷：利润分配未分配利润 12000【答案解析】： 【答疑编号10192658】 3、【正确答案】：(1)甲方案： 根据税法规定，以不动产投资入股，参与被投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。根据税法规定，自产产品对外投资的，视同销售，应该计算缴纳增值税。应纳增值税10017%17(万元)应纳城建税177%1.19(万元)应纳教育费附加173%0.51(万元)应纳企业所得税300(400100)(10080)1.190.5125%4.58(万元)(2)乙方案：用卡车投资，要征收增值税，应纳增值税=400/1.044%50%=7.69(万元)外购原材料用于投资，应该视同销售，计算缴纳增值税。应纳增值税10017%17(万元)应纳城建税（177.69）7%1.73(万元)应纳教育费附加（177.69）3%0.74(万元)应纳企业所得税400(1+4%)(490190)(10080)1.730.74+400(1+4%)4%50%25%27.46(万元)(3)甲方案比乙方案少缴纳22.88（27.46-4.58）万元的企业所得税，所以甲方案优于乙方案。【答案解析】： 【答疑编号10192661】 4、【正确答案】：（1）甲某的理解有误。超过上年平均工资三倍以上的部分，需要按工资薪金计征个人所得税。超过上年平均工资三倍以上的部分=87500100003=57500（元）；折合月工资收入：5750096388.89（元）解除劳动合同一次性经济补偿收入应缴纳的个人所得税（6388.892000）1512594800.00（元）合计应缴纳的个人所得税48001254925（元）（2）甲某的理解正确。（3）甲某的理解有误。向希望工程的捐赠不可以在个人所得税中全额扣除，只能限额扣除。捐赠扣除限额（80002000）30%1800（元）应缴纳的个人所得税（8000-1800-2000）15-125505（元）（4）甲某计算有误。个人取得的劳务报酬，如果属于同一事项连续取得的收入，应以1个月内取得的收入为1次计算应纳的个人所得税。每月应纳的个人所得税10004（1-20）20640（元）（5）甲某的理解有误。行权所得应该按工资薪金所得计征个人所得税。股票期权行权所得应缴纳个人所得税30000（4-2.5）820-37586000（元）（6）甲某计算有误。按照规定个人按照市场价格出租的居住用房，应按10计算个人所得税。营业税按3减半征收。应缴纳的个人所得税（3500-3500350-35004-800）102501.5（元）【答案解析】： 【答疑编号10192666】 5、【正确答案】：业务（1）中，企业的处理不正确：超过职工工资总额5%的部分，即3%不能在企业所得税前扣除。财税200927号规定：企业为全体员工缴纳的补充养老保险和补充医疗保险，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。业务（2）中，企业对补充养老保险的处理不正确，对补充养老保险应该单独作为一个月工资、薪金核算其个人所得税。国税函2009694号规定：企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。企业年金是指企业及其职工按照企业年金试行办法的规定，在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险。职工取得的企业支付的补充医疗保险应并入职工的当月工资一并缴纳个人所得税，企业对补充医疗保险的处理正确。【答案解析】： 【答疑编号10192670】 6、【正确答案】：（1）符合发票作废的条件。增值税专用发票使用规定第十三条规定：一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。增值税专用发票使用规定第二十条规定作废条件，同时满足下列三个条件，一是收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月。二是销售方未抄税并且未记账。三是购买方未认证或者认证结果为纳税人识别号认证不符、专用发票代码、号码认证不符。南方公司在开具专用发票当月，发生销货退回，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理。作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。（2）超市于3月10日提出退货申请，不符合上述作废的三个条件。超市取得专用发票后，发生销货退回但不符合作废条件的，超市应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单（以下简称申请单）。超市的主管税务机关对超市填报的申请单进行审核后，出具开具红字增值税专用发票通知单（以下简称通知单）。通知单应与申请单一一对应。通知单应按月依次装订成册，并比照专用发票保管规定管理。超市必须依通知单所列增值税税额从当期进项税额中冲减，待取得南方公司开具的红字专用发票后，与留存的通知单一并作为记账凭证。南方公司凭超市提供的通知单开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与通知单一一对应。【答案解析】： 【答疑编号10192674】 四、综合题1、【正确答案】：（1）企业2009年3月销售产品时出借包装物的押金30万元，2010年逾期未收回包装物将其全额转入“其他业务收入”，少计了增值税，应当调减其他业务收入，补计增值税销项税额=30（1+17%）17%=4.36（万元），相应的应补计城建税及教育费附加=4.36（7%+3%）=0.44（万元），应当调减应纳税所得额=4.36+0.44=4.8（万元）2010年2月销售产品时出借包装物的押金20万元，未逾期不应计入“其他业务收入”核算，应当调减应纳税所得额20万元。（2）根据税法规定，国债利息收入是免税的，应当调减应纳税所得额40万元，金融债券利息收入和金融债券转让所得应当依法纳税。（3）业务招待费实际发生额的60%=9.660%=5.76（万元）业务招待费的扣除限额为（2000+200-4.36-20）0.5%=10.88（万元），应以5.76万元为扣除限额，应当调增应纳税所得额3.84万元。（4）广告费、业务宣传费扣除限额为（2000+200-4.36-20）15%=326.35（万元），广告费及业务宣传费未超支，不作调整。（5）购进材料未取得合法票据不得计入成本费用中列支，购进生产用材料发生的运费取得合法运输票据的，可以正常抵扣进项税额。购进材料不含税金额为280万元，材料总成本为280（1+17%）=327.60（万元）。已经通过完工产品销售计入当期损益的材料成本为327.6080%90%70%=165.11（万元），应当调增应纳税所得额。（6）为高管人员支付的个人家庭日常开支属于与企业收入无关的支出，不得在税前扣除，应当调增应纳税所得额28万元。（7）当期不得免征和抵扣税额=500（17%-15%）=10（万元），应做进项税额转出处理。当期免抵退税额=50015%=75（万元）12月实际应纳增值税=-15+4.36+10=0.64（万元），所以，当期应退税额为0.64万元。当期免抵税额=75-0.64=74.36（万元）当期不得免征和抵扣税额10万元应当做进项税额转出，增加出口产品的成本，应调减应纳税所得额10万元。根据税法规定，当期免抵税额应当计算缴纳城建税及教育费附加，应当补缴的城建税及教育费附加为74.36（7%+3%）=7.44（万元）出口业务共应调减应纳税所得额=10+7.44=17.44（万元）（8）技术转让所得不超过500万元免征企业所得税，所以，转让所得290万元为免税所得，应调减应纳税所得额290万元。（9）企业应纳税所得额=533-4.8-20-40+3.84+165.11+28-17.44-290=357.71（万元）应缴纳企业所得税=357.7125%50=39.43（万元）。【答案解析】： 【答疑编号10192681】 2、【正确答案】：(1)2010年4月购进货物的处理借：原材料 900应交税费应交增值税(进项税额) 153贷：应付账款 1053借：周转材料 100应交税费应交增值税(进项税额) 17贷：应付账款 117借：原材料 400贷：应付账款 400内销货物的处理借：应收账款 351贷：主营业务收入内销 300应交税费应交增值税(销项税额) 51进料加工出口货物免税销售的处理借：应收账款 600贷：主营业务收入进料加工贸易 600按出口销售额乘以征退税率之差计算“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”600(17%-13%)24万元，作如下会计分录：借：主营业务成本进料加工贸易出口 24贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 24来料加工出口货物免税销售的处理借：应收账款 100贷：主营业务收入来料加工贸易100按出口销售额比例分摊进项税来料加工复出口货物耗用的国内料件进项税额100/(300+600+100)(15317) =17（万元）会计分录如下：借：主营业务成本来料加工贸易出口 17贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)17内销货物应纳税额的计算期末留抵税额51（153+172417）11.489.4（万元）月应纳税额0（2）2010年5月按生产企业进料加工贸易免税证明中注明的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”8万元，作如下会计处理：借：主营业务成本 -8贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) -8免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价(出口货物征税率出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=088万元2010年6月末留抵税额23万元，所以，当期应退税额23万元；当期免抵税额2623=3（万元），当期无留抵税额。会计分录如下：借：其他应收款应收出口退税款(增值税) 23应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 3贷：应交税费应交增值税(出口退税) 26内销货物借：银行存款 468贷：主营业务收入 400应交税费应交增值税(销项税额) 68本月应纳税额0（万元）。 第17页