《中级会计实务》第十四章收入

第十四章收入123456789101112131415161718192021222324252627282930一、单项选择题1、 2013年3月5日，甲公司承建一项工程，合同约定的工期为18个月，合同总收入为 300万元，预计总 成本为250万元。甲公司采用完工百分比法确认收入，完工百分比按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。至2013年末已确认收入140万元，已收到工程款 150万元。至2014年6月30日,该工程累计实际发生的成本为200万元，预计至工程完工还将发生成本50万元，剩余工程款将于项目完工时收到。2014年1-6月份，甲公司应确认的收入总额为（B ）万元。（2014年）A. 90B.100C.150D.1602、下列与建造合同相关会计处理的表述中，不正确的是（A ）o（2011年）A. 建造合同完成后相关残余物资取得的零星收益，应计入营业外收入B. 处于执行中的建造合同预计总成本超过合同总收入的，应确认资产减值损失C. 建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入D. 建造合同结果在资产负债表日能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用3、下列关于收入的表述中，不正确的是（C ）o （2010年）A. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提B. 企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入C. 企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为提供劳务处理D. 销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的，已收到的价款不应确认为收入4、 下列各项中，符合收入会计要素定义，应确认为收入的是（C ） oA. 出售专利权收取的价款B.出售固定资产收取的价款C.出售投资性房地产收取的价款D.出售可供出售金融资产收取的价款5、 企业已确认收入的商品发生销售退回时（非资产负债表日后事项），其冲减的销售收入应在退回当期记 入（D ）科目。A. 以前年度损益调整B.营业外支出C.营业外收入D.主营业务收入6、在视同买断方式下委托代销商品的，若协议表明将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方的处理正确的是（C ）oA. 在交付商品时不确认收入，收到代销清单时确认收入B. 在交付商品时确认收入C. 不做任何处理D. 发出商品时结转已售商品的成本7、某企业于 2015年 9月接受一项产品安装任务，安装期为5个月，合同总收入 300万元， 2015 年安装工作开始时收到预收款项 120 万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本 150 万元，预计还将发生成 本 30 万元。 2015 年年末请专业测量师测量，产品安装进度为60%。假定不考虑相关税费，该项劳务影响2015 年度利润总额的金额为（ B ）万元。A. 0B.72C.150D.3008、甲公司为通讯服务运营企业。 2015年 12月 1日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费5 000 元，即可免费获得市价为 2 400 元、成本为 1 700 元的手机一部，并从参加活动的当月起未来 24 个 月内每月享受价值 150元、成本为 90元的通话服务。当月共有 10 万名客户参与了此项活动。甲公司 2015 年 12 月确认的收入为（ C ）万元。A. 20 000B.21 250C.24 000D.25 2509、 甲公司于2015年年初将其所拥有的一座桥梁收费权出租给A公司10年，10年后由甲公司收回收费权， 当日一次性取得收入 2 000万元，款项已收存银行。售出 10年期间，桥梁的维护由 A公司负责，甲公司 不提供后续服务。则甲公司 2015 年该项业务应确认的收入为（ D ）万元。A. 2 000B.40C.0D.20010、某建筑公司于 2015 年 1 月签订了一项总金额为 900万元的固定造价合同，最初预计总成本为 800 万元。 2015年度实际发生成本 700万元。 2015 年12 月 31 日，公司预计为完成合同尚需发生成本 300万元。 假定该合同的结果能够可靠估计，按已经发生的成本占预计总成本的比例确定完工进度。2015年 12月 31日，该公司应确认的营业收入和资产减值损失分别为（A ）万元。A.630 和 30B.700和 30C.630 和 100D.700和 10011、甲公司 2015 年度发生的有关交易或事项如下：持有的交易性金融资产公允价值上升100 万元；收到上年度已确认的联营企业分配的现金股利 50万元；因处置固定资产产生净收益 20 万元；因存货市价持续 下跌计提存货跌价准备 30 万元；管理部门使用的机器设备发生日常维护支出 40 万元，则上述交易或事项 对甲公司 201 5年度营业利润的影响额是（ B ）万元。A.30B.50C.80D.10012、为促进销售额的增长，某企业在2015 年年初设立了销售部，各分厂的产品都售给销售部，再由销售部对外出售，各分厂和销售部的销售收入均按市场价格计价。当年各分厂销售收入总额为1 500 万元，销售部的销售收入为 1 200 万元，该企业当年利润表中的“营业收入”为（B ）万元。A.1 500B.1 200C.2 700D.300、多项选择题13、下列关于商品销售收入确认的表述中，正确的有（CD ）。（2014 年）A. 采用预收款方式销售商品，在收取款项时确认收入B. 以支付手续费方式委托代销商品，委托方应在向受托方移交商品时确认收入C. 附有销售退回条件但不能合理确定退货可能性的商品销售，应在售出商品退货期届满时确认收入D. 采用以旧换新方式销售商品，售出的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，收回商品作为 购进商品处理14、 下列各项中，表明已售商品所有权的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有（BCD ）。（2012 年）A. 销售商品的同时，约定日后将以融资租赁方式租回B. 销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的固定价格回购C. 已售商品附有无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能性D. 向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能遭受退货15、 2010年 1月 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价格为5 000万元，分 5年于每年 12月31日等额收取。该批商品成本为 3 800 万元。如果采用现销方式，该批商品的销 售价格为 4 500万元。不考虑增值税等因素，2010年1月 1日，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中，正确的有（ BD ）。（2011 年）A. 增加长期应收款 4 500 万元B. 增加营业成本 3 800 万元C .增加营业收入 5 000 万元D. 减少存货 3 800 万元16、 下列经济业务或事项的会计处理方法中正确的有（ACD ）。A. 采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按应收合同或 协议价款确认主营业务收入B. 企业生产车间发生的不满足固定资产确认条件的日常修理费用应计入制造费用C. 以库存商品进行非货币性资产交换（具有商业实质且公允价值能够可靠计量），应按该商品的公允价值确认主营业务收入D采用固定价格售后回购方式融入资金的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额 应在回购期间按期计提利息，计入财务费用17、 关于销售商品收入的确认，下列说法中正确的有（ABC ）。A. 企业已将商品所有权上的全部风险和报酬转移给购货方，就应确认收入B. 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式C采用托收承付方式销售商品的，通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入D. 商品所有权凭证转移并且实务交付后，商品所有权上的风险和报酬一定随之转移18、 下列有关建造合同会计处理的表述中，正确的有（ACD ）。A. 建造合同结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认合同收入和合同成本B. 建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，按合同成本确认合同收入C. 建造合同结果不能可靠估计且合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际发生的合同成本 予以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用D. 建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，合同成本在发生时计入费用，不确认收入ABCD ）。19、下列项目属于其他业务成本核算内容的有（A. 出售投资性房地产应交的营业税B. 出租无形资产支付的服务费C. 销售材料结转的材料成本D. 出借包装物成本的摊销20、 关于建造合同会计处理的表述中，正确的有（ABD ）。A. 追加的合同价款计入合同收入B. 收到的合同奖励款计入合同收入C. 完工后出售剩余物资产生的收益计入合同收入D. 资产负债表日工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示三、判断题21、售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 （）（2014 年）22、企业采用以旧换新销售方式时，应将所售商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 （）（2012 年）23、企业销售商品涉及商业折扣的， 应该扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额。 （）（ 2012 年）24、企业发生收入往往表现为货币性资产的流入， 但是并非所有货币性资产的流入都是企业的收入。（）25、销售需要安装的商品， 只能在安装和检验完毕后确认收入。（）26、对于同时销售商品和提供劳务的，销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。（）27、 广告的制作佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。（）28、对于附有销售退回条件的商品销售，如果不能合理确定退货的可能性，应在售出商品的退货期满时确认收入。（）四、计算分析题29、 甲公司是一家健身器材销售公司，为增值税一般纳税人， 适用的增值税税率为 17%。2015年 1月 1日， 甲公司向乙公司销售 1万件健身器材，单位销售价格为 1 000 元，单位成本为 800元，开出的增值税专用 发票上注明的销售价格为 1 000 万元，增值税税额为 170万元。协议约定，乙公司应于 2月 1日前支付货 款，在 6 月 30 日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验, 估计该批健身器材退货率约为10%。健身器材发出时增值税纳税义务已经发生，实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减。2 月 1日，甲公司收到乙公司支付的价税合计金额 1 170 万元。 5月 10日，甲公司收到退货 600件。 6月 30日 又收到退货 500 件。要求：（1）编制甲公司发出健身器材、月末估计销售退回的会计分录。（2）编制甲公司 2月 1日收到款项的会计分录。（3）编制甲公司 5月 10日收到退货的会计分录。（4）编制甲公司 6月 30日收到退货的会计分录。- 5 -30、2013 年 2 月 1 日，甲建筑公司（以下简称甲公司）与乙房地产开发商（以下简称乙公司）签订了一份 住宅建造合同，合同总价款为 24 000万元，建造期限为 2年，乙公司于开工时预付 20%合同价款。甲公司 于 2013 年 3 月 1 日开工建设，估计工程总成本为 20 000 万元。至 2013 年 12 月 31 日，甲公司实际发生 成本 10 000 万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本 15 000 万元。为此，甲公 司于 2013 年 12 月 31 日要求增加合同价款 1 200 万元，但未能与乙公司达成一致意见。2014年 6 月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款4 000 万元。 2014 年度，甲公司实际发生成本 14 300 万元，年底预计完成合同尚需发生成本 2 700 万元。 2015年 2 月底，工程完工，甲公司累计实际发生工程成本27 100 万元。假定：（ 1）该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确 定完工进度；（ 2）甲公司 2013年度的财务报表于 2014年1月 10日对外报出，此时仍未就增加合同价款事宜与乙 公司达成一致意见。要求：计算甲公司 2013 年至 2015 年各年应确认的合同收入、合同费用，并编制各年甲公司与确认合 同收入、合同费用以及计提和结转合同预计损失相关的会计分录。- 6 -五、综合题31、南云公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价格（不含增值税额） ，销售成本逐笔结转。 2010 度，南云公司有关业务资料如 下：（1） 1月31日，向甲公司销售100台A机器设备，单位销售价格为 40万元，单位销售成本为30万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在6 月 30 日前有权无条件退货。当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为10%。6月 30日，收到甲公司退回的 A机器设备11台并验收入库，89台A机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增 值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税税额。（2） 3月25日，向乙公司销售一批 B机器设备，销售价格为 3 000万元，销售成本为 2 800万元， 未计提存货跌价准备；该批机器设备已发出，款项尚未收到。南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10 ， 1/20 ， n/30 。 4 月 10 日，收到乙公司支付的款项。南云公司计算现金折扣时不考虑增值税额。（3）6月 30日，在二级市场转让持有的丙公司 10万股普通股股票，相关款项 50万元已收存银行。 该股票系上年度购入，初始取得成本为 35 万元，作为交易性金融资产核算；已确认相关公允价值变动收益 8 万元。（4） 9月30日，采用分期预收款方式向丁公司销售一批C机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为 580万元；丁公司应在合同签订时预付50%货款（不含增值税额） ，剩余款项应于 11 月 30日支付，并由南云公司发出 C机器设备。9月30日，收到丁公司预付的货款 290万元并存入银行；11月30日，发 出该批机器设备，收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税额并存入银行。该批机器设备实际成本为600万元 ，已计提存货跌价准备 30 万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。（5）11 月 30日，向戊公司出售一项无形资产，相关款项 200万元已收存银行；适用的营业税税率为5%。该项无形资产的成本为500万元，已摊销 340万元，已计提无形资产减值准备 30万元。（6）12月1日，向庚公司销售100台D机器设备，销售价格为 2 400万元；该批机器设备总成本为1 800 万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税 义务。合同约定，南云公司应于 2011 年 5月 1 日按 2 500 万元的价格（不含增值税额）回购该批机器设 备。 12月 31 日，计提当月与该回购交易相关的利息费用（利息费用按月平均计提）。要求： 根据上述资料，逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称：答案中的金额单位用万元表示）（2011 年）- 7 -32、宁南公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。2009 年，宁南公司由于受国际金融危机的影响， 出口业务受到了较大冲击。 为应对金融危机， 宁南公司积极开拓国内市场， 采用多种销售方式增加收入。 2009 年度， 宁南公司有关销售业务及其会计处理如下 （不考虑增值税等相关 税费）；（1）2009年1月 1日，为扩大公司的市场品牌效应，宁南公司与甲公司签订商标权出租合同。合同约定：甲公司可以在5年内使用宁南公司的某商标生产X产品，期限为2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向宁南公司支付 100 万元的商标使用费；宁南公司在该商标出租期间不再使用该商标。该商标 系宁南公司 2006年1月 1日购入的， 初始入账价值为 250万元， 预计使用年限为 10年，预计净残值为零， 采用直线法摊销。相关会计处理为： 确认其他业务收入 500 万元； 结转其他业务成本 175 万元。（2） 宁南公司开展产品以旧换新业务，2009年度共销售A产品1 000台，每台销售价格为 0.2万元，每 台销售成本为 0.12 万元；同时，回收 1 000 台旧产品作为原材料验收入库，每台回收价格为 0.05 万元， 款项均已收付。相关会计处理为： 确认主营业务收入 200 万元； 结转主营业务成本 120 万元； 确认原材料 50 万元。（3） 2009年6月30日，宁南公司与乙公司签订销售合同，以800万元价格向乙公司销售一批B产品；同时签订补充合同，约定于 2009年7月31日以810万元的价格将该批 B产品购回。B产品并未发出，款项 已于当日收存银行。该批 B产品成本为650万元。7月31日，宁南公司从乙公司购回该批B产品，同时支付有关款项。相关会计处理为： 6 月 30 日确认主营业务收入 800 万元； 6 月 30 日结转主营业务成本 650 万元； 7 月 31 日确认财务费用 10万元。（4） 宁南公司为推销 C产品，承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期，如客户试用不满意，可无 条件退货，2009年12月1日，C产品已交付买方，售价为 100万元，实际成本为 90万元。2009年12月 31 日，货款 100万元尚未收到，相关会计处理为： 确认主营业务收入 100 万元； 结转主营业务成本 90 万元。（5） 2009年12月1日，宁南公司委托丙公司销售 D产品1 000台，商品已经发出，每台成本为0.4万元。 合同约定：宁南公司委托丙公司按每台 0.6万元的价格对外销售 D产品，并按销售价格的 10%向丙公司支 付劳务报酬。2009年12月31日，宁南公司收到丙公司对外销售 D产品500台的通知。相关的会计处理为： 12月1日确认主营业务收入 600万元； 12月1日结转主营业务成本 400万元； 12月1日确认销售费用 60万元； 12月31日未进行会计处理。（6） 2009年12月31日，宁南公司与丁公司签订销售合同，采用分期收款方式向丁公司销售一批E产品，合同约定销售价格是 4 000 万元，从 2009年12月 31日起分 5年于次年的 12月 31日等额收取。该批 E 产品的成本为3 000万元。如果采用现销方式，该批E产品销售价格为3 400万元。相关的会计处理为： 12月31日确认营业外收入 4 000万元； 12月31日结转主营业务成本 3 000万元； 12月31日确认财务费用 200万元。要求：根据上述材料，逐笔分析，判断（1 ）至（ 6）笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号） ；如不正确，请说明正确的会计处理。（答案中金额单位用万元表示） （2010年考题）- 9 - 10 -33、A 股份有限公司（以下简称 A 公司）为境内上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17% A公司2015年度发生的有关事项及其会计处理如下:（1）2015年7月1日，A公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税人的B公司，销售价格为 400 万元（不含增值税税额） ，商品销售成本为 300 万元，商品已经发出，货款已经收到。按照双方协议，A公司将该批商品销售给 B公司一年后以420万元的价格购回所售商品。2015年7月1日，A公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。（2） 2015年11月30日，A公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为 100万元， 至 2015 年年底已经预收款项 50 万元，实际发生成本 28万元，估计还会发生成本 42万元。A公司2015年年末，将100万元全部确认为劳务收入 （对应科目为预收账款），并结转28万元的成本。（3） 2015年12月1日，A公司向C公司销售商品一批，销售价格为200万元，成本为120万元，商品已经发出，假定未开具增值税专用发票，该批商品对方已预付全部款项。C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格折让和退货的条款与A公司协商，要求 A公司在价格上给予一定的折让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，A公司也未采取任何补救措施。A公司认为款项已经收到，2015年确认了收入并结转了已售商品的成本。（4）2015年12月1日，A公司与D公司签订销售合同。合同规定，A公司向D公司销售生产线一条，总价款为250万元（包含增值税）；A公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，A公司向D公司发出生产线；12月8日，D公司收到生产线并向 A公司支付250 万元货款；12月20日，A公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至12月31 日，该生产线尚未安装完工。A公司2015年未确认销售收入。（5） 2015年12月1日，A公司与E公司签订协议，向E公司销售一台大型设备，总价款为1 000万元。但是，A公司需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据A公司与F企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的110%即为A公司应支付给 F企业的劳务款。12月25日，A公司本身负责的部件制造任务以及 F企业负责的部件制造任务均已完成，并由A公司组装后将设备运往 E公司。至2015年12月31日，E公司已向A公司支付有关货款。但是，F企业相关的制造成本详细资料尚未交给A公司。A公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为 600 万元。A公司于2015年年末确认了收入 1 000万元，并按600万元结转销售成本。（6） 2015年12月15日，A公司采用托收承付方式向G公司销售一批商品，成本为 200万元，开出的 增值税专用发票上注明:价款 300 万元，增值税税额 51 万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收 手续。此时A公司得知G公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。A公司的会计处理如下：借:发出商品200贷：库存商品200借：应收账款一G公司51贷：应交税费一应交增值税（销项税额）51 （ 300 X 17%（7）A公司2015年12月20日向H公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售次年年末分 5年分期收款，每年 500万元，合计 2 500万元，成本为 1 500万元。销售当日收到增值税税额 425 万元存入银行（符合税法规定）。现销方式下该设备的公允价值为2 000万元。A公司在2015年未确认收入，A公司的会计处理如下：借：银行存款425贷：应交税费应交增值税（销项税额）4251 5001 500借：发出商品贷：库存商品（8）2015年12月21日，A公司与W公司签订协议，采取以旧换新方式向W公司销售一批甲商品，同时从W公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，甲商品的销售价格为200万元，旧商品的回收价格为10万元（不考虑增值税），W公司另向A公司支付224万元。12月26日，A公司根据协议发出甲 商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为 200万元，增值税税额为 34万元， 并收到银行存款 224 万元。该批甲商品的实际成本为 120万元。旧商品已验收入库。A 公司的会计处理如下：借：银行存款224贷：主营业务收入190应交税费应交增值税（销项税额）34借：主营业务成本120贷：库存商品120假定不考虑增值税以外的其他相关税费。要求：逐项分析和判断 A公司上述各事项中有关收入的确认是否正确，并说明理由。如不正确，编制2015年差错更正的会计处理 （有关差错按当期差错进行更正处理， 不要求编制结转本年利润的会计分录）- 12 -