《中级会计实务》分录大全

存货第二章、存货成本的结转（ 一 ） 对外销售商品的会计处理借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品（ 二 ） 对外销售材料的会计处理借：其他业务成本存货跌价准备贷：原材料、存货跌价准备的计提与转回（一）存货跌价准备的计提借：资产减值损失贷：存货跌价准备（二）存货跌价准备的转回借：存货跌价准备贷：资产减值损失1ATy *第三章固定资产一、外购固定资产的初始计量（一）购入不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费应交增值税 （ 进项税额 ）贷：银行存款等（二）购入需要安装等的固定资产通过“在建工程”科目核算借：在建工程应交税费应交增值税 （ 进项税额 ）贷：银行存款、应付职工薪酬等借：固定资产贷：在建工程（三）分期付款购买固定资产，具有融资性质 购入不需要安装的固定资产 购入需要安装 的固定资产借：在建工程（购买价款现值）未确认融资费用（未付的利息） 应交税费应交增值税（进项 税额）借：固定资产（购买价款现值）贷：长期应付款（未付的本息和）未确认融资费用（未付的利息） 银行存款 应交税费应交增值税（进项税额） 安装期间摊销：贷：长期应付款（未付的本息和） 银行存款 达到预定可使用状态后摊销： 产： 借：财务费用贷：未确认融资费用 每期末支付款项： 销： 借：长期应付款贷：银行存款借：在建工程贷：未确认融资费用 安装完成后转入固定资借：固定资产 贷：在建工程 达到预定可使用状态后摊借：财务费用 贷：未确认融资费用 每期末支付款项： 借：长期应付款 贷：银行存款、自营方式建造固定资产情形动产：借：工程物资 购入工程物资 应交税费 额）自行建造固定资产不动产：借：工程物资应交税费应交增值税应交增值税（进项税（进项税额） 额待抵扣进项税贷：银行存款等贷：银行存款等 借：在建工程 领用工程物资贷：工程物资借：在建工程 领用材料贷：原材料 借：在建工程领用产品贷：库存商品工程应负担的借：在建工程职工薪酬贷：应付职工薪酬辅助生产部门借：在建工程的劳务贷：制造费用借：在建工程满足资本化条贷：长期借款应计利息件的借款费用应付利息达到预定可使借：固定资产用状态并办理竣贷：在建工程工结算盘盈 借：工程物资贷：在建工程（净收借：工程物资贷：营业外收入（净收无需区分是否属于建设期三、工程物资盘盈或盘亏、报废及毁损盘亏、报废及毁损 借：在建工程（净损失） 建设期间贷：工程物资益）借：营业外支出（净损失）工程完工后贷：工程物资益）【提示】自然灾害导致的工程物资的盘亏或损失， 间，均应计入当期损益（营业外支出）。四、存在弃置费用的固定资产借：固定资产贷：在建工程 （ 实际发生的建造成本 ）预计负债 （弃置费用的现值 ）借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本X实际利率）贷：预计负债3借：预计负债贷：银行存款等 （ 发生弃置费用支出时 ）五、固定资产折旧的会计处理借：制造费用 （生产车间计提折旧 ）管理费用 （企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧 ）销售费用 （企业专设销售部门计提折旧 ）其他业务成本 （企业出租固定资产动产计提折旧 ）研发支出 （企业研发无形资产时使用的固定资产计提折旧 ）在建工程 （在建工程中使用的固定资产计提折旧 ） 贷：累计折旧六、固定资产减值借：资产减值损失贷：固定资产减值准备七、出售、转让固定资产借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：银行存款贷：固定资产清理（账面价值）应交税费应交增值税（销项税额）资产处置损益（或借方）八、固定资产报废清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：银行存款营业外支出贷：固定资产清理（账面价值）4应交税费应交增值税（销项税额）5第四章投资性房地产、与投资性房地产有关的后续支出（ 一） 资本化的后续支出1 成本模式借：投资性房地产在建 投资性房地产累计折旧 （ 摊销） 投资性房地产减值准备贷：投资性房地产2 公允价值模式借：投资性房地产在建公允价值变动 （ 或贷方 ）贷：投资性房地产成本（ 二 ） 费用化的后续支出借：其他业务成本贷：银行存款等、成本模式计量的会计处理1 计提折旧或摊销时借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧 （ 摊销）2 计提减值准备时借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备3 取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入4. 处置借：银行存款贷：其他业务收入6借：其他业务成本投资性房地产累计折旧 （ 摊销） 投资性房地产减值准备贷：投资性房地产三、公允价值模式计量的会计处理1 公允价值上升借：投资性房地产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2 公允价值下降借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产公允价值变动3 取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入4. 处置借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产成本公允价值变动 （ 或借方 ）借：其他综合收益贷：其他业务成本借：公允价值变动损益贷：其他业务成本或作相反分录。四、投资性房地产转换 （1）成本模式计量下的转换处理投资性房地产转为非投资性房地产 借：固定资产（无形资产） 投资性房地产转为自用房地投资性房地产累计折旧（摊销） 产（固定资产、无形资产）投资性房地产减值准备7贷：投资性房地产累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）借：开发产品（倒挤）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产转为存货投资性房地产减值准备贷：投资性房地产非投资性房地产转为投资性房地产自用房地产转换为投资性房备）地产借：投资性房地产累计折旧（累计摊销） 固定资产减值准备（无形资产减值准贷：固定资产（无形资产） 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备存货转换为投资性房地产借：投资性房地产（倒挤）存货跌价准备贷：开发产品（2）公允价值模式计量下的转换处理投资性房地产转为非投资性房地产投资性房地产转为自用房地 产（固定资产、无形资产） 方）借：固定资产、无形资产（转换日公允价值）贷：投资性房地产成本公允价值变动（可能在借公允价值变动损益（差额，可能在借方） 借：开发产品（转换日公允价值） 贷：投资性房地产成本投资性房地产转为存货公允价值变动（可能在借方）公允价值变动损益（差额，可能在借方）非投资性房地产转为投资性房地产借：投资性房地产成本（转换日公允价值）自用房地产转为投资性房地 备）产（固定资产、无形资产）存货转换为投资性房地产累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准公允价值变动损益（借方差）贷：固定资产（无形资产）其他综合收益（贷方差） 借：投资性房地产成本（转换日公允价值） 存货跌价准备公允价值变动损益（借方差）贷：开发产品其他综合收益（贷方差）五、计量模式变更借：投资性房地产成本 （ 变更日公允价值 ）8投资性房地产累计折旧 （ 摊销 ）（ 原投资性房地产已计提的折旧或摊销 ）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产 （原价 ）利润分配未分配利润 （ 或借记）盈余公积 （或借记）9第五章 长期股权投资一、同一控制下控股合并取得长期股权投资（一）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资 （ 取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的 账面价值的份额最终控制方收购被合并方形成的商誉 ）贷：负债 （ 承担债务账面价值 ）资产 （投出资产账面价值 ） 资本公积资本溢价或股本溢价 （ 差额，可能在借方 ）借：管理费用 （ 审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用 ） 贷：银行存款（二）合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资 （ 取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的 账面价值的份额最终控制方收购被合并方形成的商誉 ）贷：股本（发行股票的数量X每股面值）资本公积股本溢价 （ 差额 ） 借：资本公积股本溢价 （ 权益性证券发行费用 ） 贷：银行存款二、非同一控制下控股合并取得长期股权投资（一）以固定资产作为对价 借：固定资产清理（账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：长期股权投资（包含增值税的公允价值） 应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 资产处置损益（固定资产公允价值小于账面价值的差额） 贷：固定资产清理（账面价值）应交税费应交增值税（销项税额）10资产处置损益（固定资产公允价值大于账面价值的差额）（二）以库存商品作为对价借：长期股权投资（包含增值税的公允价值）应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品三、不形成控股合并的长期股权投资（1）以固定资产作为对价借：固定资产清理（账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：长期股权投资（包含增值税的公允价值 初始直接费用）应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）资产处置损益（固定资产公允价值小于账面价值的差额） 贷：固定资产清理（账面价值） 应交税费应交增值税（销项税额）资产处置损益（固定资产公允价值大于账面价值的差额）银行存款（初始直接费用）（2）以库存商品作为对价借：长期股权投资（包含增值税的公允价值 初始直接费用）应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）银行存款（初始直接费用）借：主营业务成本存货跌价准备11贷：库存商品四、成本法核算（一）按照持股比例计算享有子公司宣告发放的现金股利或利润借：应收股利贷：投资收益（二）计提减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备注：权益法下减值处理一致，且减值不得转回。三）处置借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益五、权益法核算 （一）初始投资成本的调整初始投资成本投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，不调整长 期股权投资价值；初始投资成本V投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，应当 调整。借：长期股权投资投资成本贷：营业外收入（二）按照应享有或应分担的被投资单位实现净损益（经调整）的份额借：长期股权投资损益调整贷：投资收益（亏损作相反分录）（三）按照持股比例计算享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润借：应收股利贷：长期股权投资损益调整（四）超额亏损1. 以长期股权投资账面价值减记至零为限借：投资收益贷：长期股权投资损益调整122. 存在其他实质上构成净投资的长期权益（通常指长期应收款） 借：投资收益贷：长期应收款3. 若有承担额外损失的义务 借：投资收益贷：预计负债4. 剩余未确认损失备查登记。 注：确认了有关的投资损失以后，被投资单位以后期间实现盈利的，应按与确 认损失时相反顺序恢复。（五）按照持股比例计算享有被投资单位其他综合收益变动 借：长期股权投资其他综合收益贷：其他综合收益（或相反分录）（六）按照持股比例计算享有被投资单位除净损益、其他综合收益及利润分配以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积（或相反分录）（七）处置借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资成本损益调整（可能在借方）其他综合收益（可能在借方）其他权益变动（可能在借方）投资收益（差额）借：其他综合收益（可转损益部分）资本公积其他资本公积贷：投资收益（或相反分录）（八）内部交易的处理以存货 个别报表处理 合并报 表在个别报表基合并报表最终结果 为例 （售价高于取得时成本） 础 上的调整处理投资收13借：营业收入借：营业收入借：投资收益顺流交易贷：营业成本贷：营业成本贷：长期股权投资长期股权投资、人益借：投资收益 借：投资收益借：长期股权投资逆流交易贷：长期股权投资 贷：存货贷：存货六、长期股权投资核算方法的转换（ 一） 成本法转换为权益法1 个别财务报表（1） 处置部分借：银行存款贷：长期股权投资投资收益 （差额，可能在借方 ）（2） 剩余部分追溯调整 投资时点商誉的追溯若剩余股权的投资成本 原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允 价值份额，不调整长期股权投资的成本。若剩余股权的投资成本 原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允 价值份额，应调整长期股权投资的账面价值，同时调整营业外收入或留存收益。借：长期股权投资投资成本贷：盈余公积利润分配未分配利润（取得投资的以后年度处置） 营业外收入（取得当年处置） 投资后的追溯调整借：长期股权投资贷：留存收益 （盈余公积、利润分配未分配利润 ）（ 原投资时至处置投资 当期期初被投资单位留存收益变动X剩余持股比例）投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动X剩余 持股比例）其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动X剩余持股比例）资本公积其他资本公积 （其他原因导致被投资单位其他所有者权益 变动X剩余持股比例 ）142合并财务报表 对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整借：长期股权投资（公允价值）贷：长期股权投资（按权益法追溯调整后的账面价值）投资收益（差额） 对个别财务报表中的处置部分收益的归属期间进行调整借：投资收益贷：盈余公积未分配利润其他综合收益资本公积 从资本公积和其他综合收益（可转损益的部分）转到投资收益:借：资本公积其他综合收益贷:投资收益（二）公允价值计量转成本法（非同一控制）借:长期股权投资贷:可供出售金融资产 / 交易性金融资产 银行存款等（付出对价的公允价值） 投资收益（公允价值与账面价值差额，可能在借方）借:其他综合收益 / 公允价值变动损益贷:投资收益（或相反分录）（三）权益法转成本法（非同一控制）借:长期股权投资贷:长期股权投资（原权益法下的账面价值） 银行存款等（付出对价的公允价值）（ 四） 公允价值计量转换为权益法核算借:长期股权投资投资成本贷:可供出售金融资产 / 交易性金融资产银行存款等（付出对价的公允价值）15投资收益（公允价值与账面价值差额，可能在借方）借：其他综合收益 / 公允价值变动损益贷：投资收益（或相反分录）（ 五） 权益法转换为公允价值计量1 处置部分借：银行存款贷：长期股权投资投资收益2 将原权益法核算时确认的全部其他综合收益 （ 假定被投资单位实现的其他综 合收益均可结转到损益 ） 转入投资收益借：其他综合收益贷：投资收益或作相反分录。3 原权益法核算时确认的全部资本公积其他资本公积转入投资收益借：资本公积其他资本公积贷：投资收益或作相反分录。4 剩余股权投资转为可供出售金融资产 （ 或交易性金融资产 ） 借：可供出售金融资产 （ 或交易性金融资产 ）（ 转换日公允价值 ） 贷：长期股权投资 （ 剩余投资账面价值 ）投资收益 （ 差额 ）（ 六 ） 成本法转换为公允价值计量1 确认有关股权投资的处置损益借：银行存款 贷：长期股权投资 （ 出售部分账面价值 ） 投资收益2 剩余股权投资转为可供出售金融资产 （ 或交易性金融资产 ） 借：可供出售金融资产 （ 或交易性金融资产 ）（ 剩余部分转换日公允价值 ） 贷：长期股权投资 （ 剩余部分账面价值 ）投资收益 （ 差额 ）16（ 七 ） 因其他投资方增资导致投资方投资由成本法改为权益法1. 确认损益 借：长期股权投资（按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资 扩股而增 加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的原账面价值之间的差额） 贷：投资收益2. 追溯调整借：长期股权投资贷：留存收益 （盈余公积、利润分配未分配利润 ）（ 原投资时至处置投资 当期期初被投资单位留存收益变动X剩余持股比例）投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动X剩余 持股比例）其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动X剩余持股比例）资本公积其他资本公积 （其他原因导致被投资单位其他所有者权益 变动X剩余持股比例 ）17第六章无形资产一、分期付款购买无形资产，具有融资性质 借：无形资产（购买价款现值）未确认融资费用（未付的利息）应交税费应交增值税（进项税额）贷：长期应付款（未付的本息和）银行存款达到预定可使用状态后摊销：借：财务费用贷：未确认融资费用每期末支付款项：借：长期应付款贷：银行存款二、无形资产摊销借：制造费用 （ 生产车间使用的无形资产摊销 ） 管理费用 （ 企业管理部门使用的无形资产摊销 ） 销售费用 （ 企业专设销售部门使用的无形资产摊销 ） 研发支出 （ 企业研发无形资产时使用的无形资产摊销 ） 在建工程 （ 在建工程中使用的无形资产摊销 ） 贷：累计摊销三、无形资产减值借：资产减值损失贷：无形资产减值准备四、无形资产的出售借：银行存款无形资产减值准备累计摊销贷：无形资产 应交税费应交增值税 （ 销项税额 ）资产处置损益 （或借方 ）五、无形资产的出租 借：银行存款贷：其他业务收入 应交税费应交增值税 （ 销项税额 ） 借：其他业务成本贷：累计摊销银行存款（其他相关费用）六、无形资产的报废 借：营业外支出累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产七、自行研发无形资产 借：研发支出费用化支出贷：银行存款等借：研发支出资本化支出贷：银行存款等借：管理费用 贷：研发支出费用化支出借：无形资产贷：研发支出资本化支出19第九章金融资产、交易性金融资产（ 一 ） 企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本 （公允价值 ）投资收益 （ 发生的交易费用 ）应收股利 （ 已宣告但尚未发放的现金股利 ）应收利息 （ 已到付息期但尚未领取的利息 ）贷：银行存款等（ 二 ） 持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利X投资持股比例 ）应收利息 （资产负债表日计算的应收利息 ）贷：投资收益（ 三） 资产负债表日公允价值变动1 公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2 公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动（ 四） 出售交易性金融资产借：银行存款 （ 价款扣除手续费 ）贷：交易性金融资产成本公允价值变动 （或借方 ）投资收益 （差额，也可能在借方 ）同时：借：公允价值变动损益 （ 持有期间该金融资产累计确认的公允价值变动 ） 贷：投资收益或：20借：投资收益贷：公允价值变动损益二、持有至到期投资（ 一 ） 持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资成本 （ 面值）利息调整 （ 差额，也可能在贷方 ）应计利息 （ 到期一次还本付息债券，实际付款中包含 的利息）应收利息 （ 实际支付的款项中包含的利息 ）贷：银行存款等（ 二） 持有至到期投资的后续计量借：应收利息 （ 分期付息债券按票面利率计算的利息 ） 持有至到期投资应计利息 （ 到期一次还本付息债券按票面利率计算的利 息）贷：投资收益 （ 持有至到期投资期初摊余成本乘以实际利率计算确定的利息 收入）持有至到期投资利息调整 （ 差额，利息调整摊销额，也可能在借方 ）（三）持有至到期投资减值及转回1 发生减值借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备2 减值转回借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失（ 四） 持有至到期投资转换借：可供出售金融资产 （ 重分类日公允价值 ）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资 （ 成本、利息调整、应计利息 ）其他综合收益 （ 差额，也可能在借方 ）（ 五） 出售持有至到期投资借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资 （ 成本、利息调整、应计利息 ）21投资收益 （差额，也可能在借方 ）三、贷款和应收款项的会计处理（一）应收账款1. 发生应收账款时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2. 收回应收账款时借：银行存款贷：应收账款（二）应收票据1. 企业因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入等应交税费应交增值税（销项税额）2. 票据到期收到款项借：银行存款贷：应收票据（到期值）3. 企业持未到期的商业汇票向银行贴现借：银行存款（实际收到的款项）财务费用（差额） 贷：短期借款（附有追索权，实际属于质押贷款） 应收票据（不附追索权）【提示】针对应收票据的贴现，如果是附有追索权的贴现，则应当将其视为一 项抵押借款进行核算，不应注销应收票据。4. 企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资 借：原材料或库存商品（应计入取得物资成本的金额） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据（商业汇票的票面金额） 银行存款（差额，也可能在借方）22四、可供出售金融资产（ 一 ） 企业取得可供出售金融资产1 股票投资借：可供出售金融资产成本 （ 公允价值与交易费用之和 ） 应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利 ） 贷：银行存款等2 债券投资借：可供出售金融资产成本 （ 面值）利息调整 （ 差额，也可能在贷方 ）应收利息 （ 已到付息期但尚未领取的利息 ）贷：银行存款等若购买的债券为到期一次还本付息债券，则购买价款中包含的利息，记入“可 供出售金融资产应计利息”科目。（ 二 ） 资产负债表日计算利息借：应收利息 （ 分期付息债券按票面利率计算的利息 ） 可供出售金融资产应计利息 （ 到期时一次还本付息债券按票面利率计 算的利息）贷：投资收益 （ 可供出售债券投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收 入）可供出售金融资产利息调整 （ 差额，也可能在借方 ）（ 三 ） 资产负债表日公允价值正常变动1 公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动贷：其他综合收益2 公允价值下降借：其他综合收益贷：可供出售金融资产公允价值变动（ 四） 持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益（ 五） 可供出售金融资产减值231. 发生减值借：资产减值损失其他综合收益 （ 从所有者权益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额， 若为累计收益，则在借方 ）贷：可供出售金融资产公允价值变动2. 减值转回（1）债券投资借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失（2）股票投资借：可供出售金融资产公允价值变动贷：其他综合收益（ 六） 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产 （ 重分类日公允价值 ）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资 （ 成本、利息调整、应计利息 ） 其他综合收益 （ 差额，也可能在借方 ）（ 七） 出售可供出售金融资产借：银行存款等贷：可供出售金融资产 （账面价值 ）投资收益 （差额，也可能在借方 ）同时：借：其他综合收益 （ 从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额 ） 贷：投资收益若为累计损失，则作相反分录。24第十章负债及借款费用、货币性短期薪酬 借：生产成本 （生产工人 ）制造费用（车间管理人员 ） 管理费用（行政管理人员 ） 销售费用（销售人员 ） 在建工程（基建人员 ）研发支出资本化支出 （ 研发人员 ）贷：应付职工薪酬工资职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费等、非货币性福利（一）以自产产品发放给职工作为福利1. 决定发放非货币性福利时借：生产成本管理费用在建工程研发支出等 贷：应付职工薪酬非货币性福利2. 将自产产品实际发放时借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 （ 销项税额 ） 借：主营业务成本贷：库存商品（二）以外购商品发放给职工作为福利1. 购入时借：库存商品等应交税费应交增值税 （ 进项税额 ） 贷：银行存款2. 决定发放非货币性福利时借：生产成本管理费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬非货币性福利3. 将外购商品实际发放时 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：库存商品等应交税费应交增值税 （ 进项税额转出 ）三、辞退福利借：管理费用贷：应付职工薪酬四、长期借款（一）企业借入长期借款借：银行存款 长期借款利息调整贷：长期借款本金（二）资产负债表日借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等 贷：应付利息（或长期借款应计利息）长期借款利息调整【提示】分期付息、一次还本的长期借款，其利息通过“应付利息”科目核 算；到期一次还本付息的长期借款，其利息通过“长期借款应计利息”科目核算。（三）归还长期借款本金26借：长期借款本金贷：银行存款五、应付债券（ 一） 一般公司债券1 发行债券借：银行存款贷：应付债券面值 （债券面值 ）利息调整 （ 差额，或借方 ）2 期末计提利息借：在建工程、制造费用、财务费用等应付债券利息调整 （或贷方 ）贷：应付利息 （ 分期付息债券按票面利率计算确定的利息 ） 应付债券应计利息 （ 到期一次还本付息债券按票面利率计算确定的 利息）3 到期归还本金和利息借：应付债券面值应计利息 （ 到期一次还本付息债券利息 ）应付利息 （ 分期付息债券最后一次利息 ）贷：银行存款（ 二 ） 可转换公司债券1 发行可转换公司债券时借：银行存款应付债券可转换公司债券 （利息调整 ）（ 或贷方）贷：应付债券可转换公司债券 （ 面值）其他权益工具 （ 权益成分的公允价值 ）2 转换股份前期末计提利息借：在建工程、制造费用、财务费用等应付债券可转换公司债券（利息调整） （ 或贷方）贷：应付利息 （ 分期付息债券按票面利率计算确定的利息 ） 应付债券可转换公司债券（应计利息） （ 到期一次还本付息债券按 票面利率计算确定的利息 ）273 转换股份时借：应付债券可转换公司债券 （面值、利息调整、应计利息 ）（ 账面余额 ） 其他权益工具 （ 转换部分权益成分的公允价值 ） 应付利息 （可转换公司债券转股时尚未支付的利息 ）贷：股本（股票面值X转换的股数）资本公积股本溢价 （ 差额 ）六、长期应付款（ 一） 租赁期开始日的会计处理借：固定资产 （或在建工程 ）（ 租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中 较低者初始直接费用 ）未确认融资费用 （差额）贷：长期应付款 （最低租赁付款额 ）银行存款 （ 初始直接费用 ）（ 二） 未确认融资费用的分摊借：财务费用在建工程 （满足资本化条件时 ）贷：未确认融资费用（ 三） 租赁资产折旧的计提借：管理费用等贷：累计折旧（ 四） 租赁期届满时的会计处理1 返还租赁资产 如果存在承租人担保余值 借：长期应付款 （担保余值 ） 累计折旧 贷：固定资产融资租入固定资产 如果不存在承租人担保余值借：累计折旧 贷：固定资产融资租入固定资产2 留购租赁资产28借：长期应付款 （购买价款 ）贷：银行存款 借：固定资产生产用固定资产等贷：固定资产融资租入固定资产29AA I第十一章债务重组、以资产清偿债务1 债务人的会计处理借：应付账款等贷：银行存款 营业外收入债务重组利得 （ 差额）2 债权人的会计处理借：银行存款坏账准备营业外支出债务重组损失 （借方差额 ）贷：应收账款等资产减值损失 （ 贷方差额 ）、债务转为资本（ 一） 债务人的会计处理借：应付账款等贷：股本 （实收资本 ） 资本公积股本溢价 （资本溢价 ） 营业外收入债务重组利得（ 二） 债权人的会计处理借：长期股权投资坏账准备 营业外支出债务重组损失 （借方差额 ）贷：应收账款等资产减值损失 （ 贷方差额 ） 三、修改其他债务条件（ 一） 债务人的会计处理借：应付账款等 贷：应付账款债务重组 （公允价值 ） 预计负债 （ 或有应付金额 ）30营业外收入债务重组利得（ 二 ） 债权人的会计处理 借：应收账款债务重组 （公允价值 ）坏账准备营业外支出债务重组损失 （借方差额 ）贷：应收账款等资产减值损失 （ 贷方差额 ）31或有事项第十二章或有事项确认资产、负债1 或有事项确认负债借：营业外支出等贷：预计负债2 或有事项确认资产借：其他应收款贷：营业外支出32所得税第十五章所得税的会计处理借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费应交所得税递延所得税负债33外币折算第十六章、确认期末汇兑差额借：财务费用汇兑差额贷：银行存款等（外币货币性项目） 二、外币可供出售金融资产期末确认汇兑差额 （一）可供出售债券投资借：财务费用汇兑差额贷：可供出售金融资产或相反分录。（二）可供出售股票投资借：其他综合收益贷：可供出售金融资产或相反分录。三、外币交易性金融资产期末确认汇兑差额 借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益或相反分录。34财务报告第十九章、同一控制下企业合并（一）按权益法调整对子公司的长期股权投资调整分录如下：1. 投资当年1）调整子公司盈利借：长期股权投资贷：投资收益（2）调整子公司亏损借：投资收益贷：长期股权投资（3）调整子公司宣告分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（4）调整子公司其他综合收益变动（假定其他综合收益增加） 借：长期股权投资贷：其他综合收益本年（若减少作相反分录）（5）调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的 其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积本年（若减少作相反分录）2. 连续编制合并财务报表（1）调整以前年度子公司盈利 借：长期股权投资贷：未分配利润年初（2）调整子公司本年盈利35借：长期股权投资贷：投资收益（3）调整以前年度子公司亏损 借：未分配利润年初贷：长期股权投资（4）调整子公司本年亏损借：投资收益贷：长期股权投资（5）调整子公司以前年度分派现金股利 借：未分配利润年初贷：长期股权投资（6）调整子公司当年宣告分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（7）调整子公司以前年度其他综合收益变动（假定其他综合收益增加） 借：长期股权投资贷：其他综合收益年初（若减少作相反分录）（8）调整子公司本年其他综合收益变动（假定其他综合收益增加） 借：长期股权投资贷：其他综合收益本年（若减少作相反分录）（9）调整子公司以前年度除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有 者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积年初（若减少作相反分录）（10）调整子公司本年除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权 益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资36贷：资本公积本年（若减少作相反分录）（二）与股权投资有关的抵销分录的编制借：股本（实收资本）资本公积 其他综合收益盈余公积未分配利润年末贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益X少数股东投资持股比例）借：投资收益少数股东损益未分配利润年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润年末借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限） 贷：盈余公积（归属于现行母公司部分） 未分配利润（归属于现行母公司部分）二、非同一控制下企业合并（一）对子公司个别报表进行调整 调整分录（以管理用固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如 下：1. 投资当年借：固定资产原价（调整固定资产价值）贷：资本公积借：资本公积贷：递延所得税负债借：管理费用（当年按公允价值应补提折旧）贷：固定资产累计折旧借：递延所得税负债37贷：所得税费用2. 连续编制合并财务报表借：固定资产原价（调整固定资产价值）贷：资本公积年初借：资本公积年初贷：递延所得税负债借：未分配利润年初（年初累计补提折旧）贷：固定资产累计折旧借：递延所得税负债贷：未分配利润年初借：管理费用（当年补提折旧）贷：固定资产累计折旧借：递延所得税负债贷：所得税费用（二）按权益法调整对子公司的长期股权投资调整分录如下：1. 投资当年（1）调整子公司盈利借：长期股权投资贷：投资收益（2）调整子公司亏损借：投资收益贷：长期股权投资（3）调整子公司宣告分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（4）调整子公司其他综合收益变动（假定其他综合收益增加） 借：长期股权投资贷：其他综合收益本年（若减少作相反分录）38（5）调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的 其他变动假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积本年（若减少作相反分录）2. 连续编制合并财务报表（1）调整以前年度子公司盈利 借：长期股权投资 贷：未分配利润年初（2）调整子公司本年盈利借：长期股权投资贷：投资收益（3）调整以前年度子公司亏损 借：未分配利润年初 贷：长期股权投资（4）调整子公司本年亏损借：投资收益贷：长期股权投资（5）调整子公司以前年度分派现金股利 借：未分配利润年初 贷：长期股权投资（6）调整子公司当年宣告分派现金股利借：投资收益