2010-2015年《中级会计实务》考试真题及答案解析

2015年中级会计师会计实务考试真题及答案解析 12014 年中级会计职称考试中级会计实务真题及参考答案（全） 152013 年中级会计职称考试之中级会计实务考试真题与答案解析 292012 年会计专业技术资格考试中级会计实务试题及参考答案 662011 年度全国会计专业技术资格考试中级会计实务试真题及答案 812010 年中级会计职称考试会计实务试题及答案 952015 年中级会计师会计实务考试真题及答案解析一单选题1 甲公司向乙公司发出一批实际成本为 30 万元的原材料，另支付加工费 6 万元（不含增值税） ， 委托乙公司加工成一批适用消费税税率为10%的应税消费品，加工完成后， 全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税均为17%，不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为（）万元A 36B 39 6C 40D 42 12【参考答案】 A【解析】委托加工物资收回后用于连续加工应税消费品的，加工环节的消费税计入“应交税费一应交消费税”的借方，不计入委托加工物资的成本，因此本题应税消费品的实际成本=30+6=36（万元）2 甲公司系增值税一般纳税人， 2015 年 8 月 31 日以不含增值税100 万元的价格售出 2009年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为 17 万元，该机床原价为 200 万元（不含增值税） ，已计提折旧 120 万元，已计提减值准备30 万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为（）万元。A 38 209 3310 50【参考答案】 D【解析】处置固定资产利得=100- （ 200 120 30） = 50 （万元）11 下列各项资产准备中，在以后会计期间符合转回条件予以转回时，应直接计入所有者权益类科目的是（）A坏账准备B.持有至到期投资减值准备C.可供出售权益工具减值准备D.可供出售债务工具减值准备【参考答案】 C【解析】可供出售权益工具减值恢复时，通过所有者权益类科目“其他综合收益”转回。12 2014 年 12 月 31 日，甲公司某项无形资产的原价为 120 万元，已摊销 42 万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该项无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为 55万元，未来现金流量的现值为 60 万元， 2014 年 12 月 31 日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（）万元。A 18B 23C 60D 65【参考答案】 A【解析】2014年末无形资产的账面价值=12042=78 （万元），无形资产可回收金额为 60万元，因此应计提的减值准备为=7860= 18 （万元）13 2014 年 2 月 3 日，甲公司以银行存款 2003 万元， （其中含相关交易费用 3 万元） 从二级市场购入乙公司 100 万股股票，作为交易性金融资产核算。 2014 年 7 月 10 日，甲公司收到乙公司于当年 5 月 25 日宣告分派的现金股利 40 万元， 2014 年 12 月 31 日，上述股票的公公允价值为 2800万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司 2014 年营业利润增加的金额为（）万元。A 797B 800C 837D 840【参考答案】 D【解析】该项投资使甲公司 2014年营业利润增加的金额=2800 2000+40 3=797 （万元）。分录为：2014 2 3借：交易性金融资产成本投资收益 3贷：银行存款 20032014 5 25借：应收股利40贷：投资收益402014 7 10借：银行存款40贷：应收股利402014 12 31 借：交易性金融资产公允价值变动 800贷：公允价值变动损益80014 下列各项交易或事项中，属于股份支付的是（）A股份有限公司向其股东分派股票股利B.股份有限公司向其高管授予股票期权C.债务重组中债务人向债券人定向发行股票抵偿债务D.企业合并中合并方向被合并方股东定向发行股票作为合并对价【参考答案】 B【解析】根据股份支付的特征可得只有B 属于。股份支付的特征：股份支付是企业与职工或其他方交易之间发生的交易股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易股份支付交易的对价的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。15 企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是（）A现值B.历史成本C.重置成本D.公允价值【参考答案】 D【解析】企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。教材P18916 甲公司以 950 万元发行面值为 1000 万元的可转换公司债券，其中负债成分的公允价值为890 万元，不考虑其他因素，甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为（）万元。A 017 50C 60D 110【参考答案】 C【解析】企业发行可转换公司债券，应按照整体发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额，确认为其他权益工具，其他权益工具属于所有者权益。因此甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为 950890 = 60 （万元）。18 2015 年 1 月 1 日， 甲公司从乙公司融资租入一台生产设备， 该设备的公允价值为 800 万元， 最低租赁付款额的现值为 750 万元，甲公司担保的资产余值为 100 万元，不考虑其他因素，甲公司 该设备的入账价值为（）万元。A 650B 750C 800D 850【参考答案】 B【解析】融资租入固定资产应在租赁开始日，以租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用作为租入资产的入账价值，本题不涉及初始直接费用，因此固定资产的入账价值=750万元。10 甲公司于 2014 年 1 月 1 日成立，承诺产品售后 3 年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3% 5%之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。 当年甲公司实现的销售收入为 1000 万元， 实际发生的保修费为15 万元。 不考虑其他因素， 甲公司 2014年 12 月 31 日资产负债表预计负债项目的期末余额为（）万元。A 15B 25C 35D 40【参考答案】 B【解析】当年计提的预计负债金额=1000* （3吩5%） /2=40 （万元），当年实际发生的保修费用冲减预计负债15万元，因此2014年末资产负债表中“预计负债”项目余额=4015= 25（万元）。11 2015 年 1 月 10 日，甲公司收到专项财政拨款 60 万元，用以购买研发部门使用的某特种仪器。 2015 年 6 月 20 日， 甲公司购入该仪器后立即投入使用。 该仪器预计使用年限10 年， 预计净残值为零， 采用年限平均法计提折旧。 不考虑其他因素， 2015 年度甲公司应确认的营业外收入为 （） 万元。 A 3B 3 5 C 5 5D 6【解析】本题为与资产相关的政府补助，在收到时应先确认为递延收益，然后在资产使用寿命内分期摊销确认为营业外收入，因此2015年度甲公司应确认的营业外收入为60/10*6/12 =3（万元）。12 2014 年 12 月 1 日，甲公司以 300 万港元取得乙公司在香港联交所挂牌交易的 H 股 100万股，作为可供出售金融资产核算，2014 年 12 月 31 日，上述股票的公允价值为350 万港元， 甲公司以人民币作为记账本位币，假定 2014 年 12 月 1 日和 31 日 1 港元即期汇率分别为0 83 人民币和 0 81 人民币，不考虑其他因素，2014 年 12 月 31 日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为（）万元、A 34 58 40 5C 41D 41 5【参考答案】 A【解析】 2014 年 12 月 31 日， 甲公司因该资产计入所有者权益的金额为 350*0 81 300*0 83 =34. 5 （万元人民币）13 企业在对其资产负债表日后调整事项进行会计处理时，下列报告年度财务报表项目中，不应调整的是（）A损益类科目B.应收账款科目C.货币资金项目D.所有者权益类科目【参考答案】【解析】资产负债表日后调整事项中涉及的货币资金，是本年度的现金流量，不影响报告年度 的现金项目，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目。100%有表决权股份，取得1500 万元。 2014 年度，125 万元， 未发生其他影14 2014 年 1 月 1 日，甲公司以 1800 万元自非关联方购入乙公司对乙公司的控制权，乙公司当日可辨认净资产的账面价值和公允价值均为乙公司以当年1 月 1 日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为响所有者权益变动的交易或事项。 2015 年 1 月 1 日，甲公司以 2000 万元转让上述股份的80%，剩余股份的公允价值为 500 万元，转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司因转让该股份计入 2015 年度合并财务报表中投资收益项目的金额为（）万元。A 560B 576C 700D 875【参考答案】 B【解析】本题是处置子公司丧失控制权的情况下，合并报表中投资收益的计算， 2014 年 1 月 1 日合并时产生的商誉=18001500*100%= 300 （万元）；2015年1月1日处置长期股权投资在合并报表中确认的投资收益=2000+ 500 （ 1500+ 125） *100% 300=575 （万元）。15 下列各项中，属于以后不能重分类进损益的其他综合收益的是（）A外币财务报表折算差额16 现金流量套期的有效部分C.可供出售金额资产公允价值变动损益D.重新计算设定收益计划净负债或净资产的变动额【参考答案】 D【解析】 重新计量设定收益计划净负债或净资产的变动额计入其他综合收益将来不能转入损益。二多选题1 企业为外购货物发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（）A入库前的挑选整理费8 运输途中的合理损耗C不能抵扣的增值税进项税额D运输途中因自然灾害发生的损失【参考答案】ABC【解析】选项D 运输途中因自然灾害发生的损失（非正常损失）和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，也就不能计入存货的成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。9 企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各项会计处理中，正确的有（）A重新预计净残值8 重新确定折旧方法C重新确定入账价值D重新预计使用寿命【参考答案】 ABCD【解析】在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转入固定资产，并重新确定其使用寿命、预计净残值、折旧方法计提折旧。10 下列各项中，应作为投资性房地产核算的有（）A已出租的土地使用权8 以经营租赁方式租入再转租的建筑物C持有并准备增值后转让的土地使用权D出租给本企业职工居住的自建宿舍楼【参考答案】 AC【解析】选项 B,以经营租赁方式租入，所有权不属于承租方，不是承租方资产。选项D,出租给职工的自建宿舍楼，是间接为企业生产经营服务的，是作为自有固定资产核算，不属于投资性 房地产。11 企业将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表时，应当采用资产负债表日即期汇率折算的项目有（）A固定资产B应付账款C营业收入D未分配利润【参考答案】 AB【解析】对企业外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。12 下列各项中，属于非货币性资产的有（）A应收账款B无形资产C在建工程D长期股权投资【参考答案】 BCD【解析】非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。13 下列各项中，属于设定收益计划中计划资产回报的有（）A计划资产产生的股利14 计划资产产生的利息C计划资产已实现的利得D计划资产未实现的损失【参考答案】 ABCD【解析】计划资产回报，指计划资产产生的利息、股利和其他收入，以及计划资产已实现和未实现的利得或损失。7 2015 年 7 月 1 日，甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款1200 万元，该批产品的实际成本为700 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 1000 万元，增值税销项税额 170万元由甲公司承担，不考虑其他因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有（）A确认债务重组利得200 万元8 确认主营业务成本700 万元C确认主营业务收入1000 万元D终止确认应付乙公司账款1200 万元【参考答案】 BCD【解析】甲公司账务处理如下：借：应付账款 1200贷：主营业务收入 1000应交税费应交增值税（销项税额） 170营业外收入债务重组利得 30借：主营业务成本700贷：库存商品 7009 下列各项中，投资方在确定合并报表合并范围时应考虑的因素有（）A被投资方的设立目的10 投资方是否拥有对被投资方的权力C投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报D投资方是否有能力运用对被投资方的权利影响其回报金额【参考答案】 ABCD【解析】合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围，应当以控制为基础予以确定。投资方要实现控制，必须具备两项基本要素，一是因涉入被投资方享有可变回报，二是拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。11 母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中，正确的有（）A按照子公司的会计政策另行编制报母公司的财务报表12 要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表C按照母公司自身的会计政策对子公司的财务报表进行必要的调整D按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整【参考答案】 BC【解析】编制财务报表前，应当尽可能的统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。10 某事业单位2015 年度收到财政部门批复的 2014 年年末未下达零余额账户用款额度300万元，下列会计处理中，正确的有（）A贷记“财政补助收入” 300 万元B借记“财政补助结转” 300 万元C贷记“财政应返还额度” 300 万元D借记“零余额账户用款额度” 300 万元【参考答案】 CD【解析】事业单位本年度财政授予支出预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，下年度受到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时， 借记 “零余额账户用款额度” ， 贷记 “财政应返还额度” 。三、判断题1公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。 （）【参考答案】正确2企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。 （）【参考答案】正确3 企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。【参考答案】正确4母公司在编制合并现金流量表时，应将其直接以现金对于公司进行长期股权投资形成的现金流量，与子公司筹资活动形成的与之对应的现金流量相互抵消。 （）【参考答案】正确5非货币性资产交换不具有商业实质的，支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 （）【参考答案】正确6企业发行的原归类为权益工具的永续债，现因经济环境的改变需要重分类为金融负债的，在重分类日应按账面价值计量。 （）【参考答案】错误【解析】发行方原分类为权益工具的金融工具，自不再被分类为权益工具之日起，发行方应当将其重分类为金融资产，以重分类日该工具的公允价值计量，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为权益。7在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币 （）【参考答案】正确8总承包商在采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定总体工程的完工进度时，应将分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的工程款项计入累计发生的合同成本。【参考答案】错误【解析】 在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项虽然是总承包商的一项资金支出，但是该项支出并没有形成相应的工作量， 因此不应将这部分支出计入累计发生的合同成本中来确定完工进度。如果是根据分工工程进度支付的分包工程进度款，应构成累计实际发生的合同成本。9企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会计政策变更处理。 （）【参考答案】错误【解析】企业难以区分是会计政策变更还是会计估计变更的，应该作为会计估计变更处理。10 民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。（）【参考答案】错误【解析】民间非营利组织采用权责发生制为核算基础四，计算分析题（1） 甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，有关资料如下：资料一： 2014 年 8 月 1 日， 甲公司从乙公司购入 1 台不需安装的 A 生产设备并投入使用， 已收到增值税专用发票，价款1000 万元，增值税税额为 170 万元，付款期为 3 个月。资料二： 2014 年 11 月 1 日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未按时支付。 2014 年 12 月 1 日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12 月 31 日，人民法院尚未判决，甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，预计支付诉讼费 5 万元，逾期利息在20 万元至 30 万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。资料三： 2015 年 5 月 8 日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费 5 万元，并在10 日内向乙公司支付欠款1170 万元和逾期利息50 万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2015 年 5 月16 日以银行存款支付上述款项。资料四：甲公司 2014 年度财务报告已于2015 年 4 月 20 日报出，不考虑其他因素。要求：（ 1） 编制甲公司购进固定资产的相关会计分录（ 2） 判断说明甲公司 2014 年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由，如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。（ 3） 编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录【参考答案】 （ 1 ）甲公司购进固定资产的分录：借：固定资产1000应交税费应交增值税（进项税额） 170贷：应付账款1170（ 4） 未决诉讼案件应当确认为预计负债理由：至当年12月31日，人民法院尚未判决，甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%满足履行该义务很可能导致经济利益流出企业。预计支付诉讼费5 万元，逾期利息在 20 万元至 30 万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，满足该义务的金额能够可靠计量的条件。该义务同时是企业承担的现实义务。预计负债金额：50+ （20+ 30） /2 =30 （万元）借：营业外支出 25管理费用 5贷：预计负债30（ 5） 2015 年 5 月 8 日借：预计负债30营业外支出 25贷：其他应付款 552015 年 5 月 16 日借：其他应付款 55应付账款 1170贷：银行存款1225（2） 甲公司 2014 年年初递延所得税负债的余额为零， 递延所得税资产的余额为 30 万元 （系 2013 年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生） ， 甲公司 2014 年度有关交易和事项的会计处理中， 与 税法规定存在差异的有：资料一： 2014 年 1 月 1 日， 购入一项非专利技术并立即用于生产 A 产品， 成本为 200 万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算， 2014 年 12 月 31 日， 对该项无形资产进行减值测试后未发现减值，根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照10 年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。资料二： 2014 年 1 月 1 日，按面值购入当日发行的三年期国债1000 万元，作为持有至到期投资核算，该债券票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值，2014 年 12 月 31 日，甲公司确认了 50 万元的利息收入，根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。资料三： 2014 年 12 月 31 日， 应收账款账面余额为 10000 万元， 减值测试前坏账准备的余额为200 万元，减值测试后补提坏账准备100 万元，根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。资料四： 2014 年度，甲公司实现的利润总额为 10070 万元，适用的所得税税率为15%，预计从2015 年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。要求：（ 1） 分别计算甲公司 2014 年度应纳税所得额和应交所得税的金额。（ 2） 分别计算甲公司 2014 年年末资产负债表“递延所得税资产” 、 “递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。（ 3） 计算确定甲公司 2014 年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。（ 4） 编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的 会计分录。【参考答案】（1）甲公司2014年度应纳税所得额=10070200/10 （税法上无形资产的摊销金额）50（国债免税利息收入）+ 100 （补提的坏账准备）=10100 （万元）甲公司2014年度应交所得税=10100*15%= 1515 （万元）（ 5） 资料一： 2014 年末无形资产账面价值为 200 万元，税法上按照 10 年进行摊销，因此计税基础=200 200/10 =180 （万元），产生应纳税暂时性差异=200- 180=20 （万元），确认递延所得税负债=20*25%= 5 （万元）资料二： 该持有至到期投资的账面价值与计税基础相等， 均为 10000 万元， 不产生暂时性差异， 不确认递延所得税。资料三：2014年12月31日，应收账款账面价值=10000-200- 100=9700 （万元）由于提取的坏账准备不允许税前扣除，因此应收账款的计税基础=10000万元，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产余额=（100009700） *25%= 75 （万元）因此“递延所得税资产”项目期末余额=75 （万元）“递延所得税负债”项目期末余额=5 （万元）（3）本期确认的递延所得税负债=5 （万元）本期确认的递延所得税资产=75200*15%= 45 （万元）发生的递延所得税费用=本期确认的递延所得税负债-本期确认的递延所得税资产=5-45 = 40 （万元）所得税费用本期发生额=1515 40= 1475 （万元）（ 4）借：所得税费用 1475递延所得税资产45贷：应交税费应交所得税1515递延所得税负债5五、综合题1 甲公司2013 年至 2015 年对乙公司股票投资的有关资料如下：资料一： 2013 年 1 月 1 日，甲公司定向发行每股面值1 元，公允价值为 4 5 元的普通股1000万股作为对价取得乙公司30%有表决权股份，交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份，交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，取得投资日，乙公司可辨认净资产账面价值为16000万元，除行政管理用W固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为 500 万元，原预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧 100 万元，当日，该固定资产的公允价值为 480 万元，预计尚可使用 4 年， 与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。资料二：2013年8月20日，乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1200万元出售给甲公司，至2013 年 12 月 31 日，甲公司向非关联方累计售出该商品50%，剩余50%作为存货，未发生减值。资料三： 2013 年度，乙公司实现净利润 6000 万元，因可供出售金额资产公允价值变动增加其他综合收益200 万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。资料四： 2014 年 1 月 1 日， 甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方，取得价款 5600万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为 1400 万元，出售部分股份后，甲公司对乙 公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。资料五： 2014 年 6 月 30 日， 甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1300 万元， 预计乙公司股价下跌是暂时性的。资料六： 2014 年 7 月起，乙公司股票价格持续下跌，至2014 年 12 月 31 日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800 万元，甲公司判断该股权投资已发生减值，并计提减值准备。资料七： 2015 年 1 月 8 日， 甲公司以 780 万元的价格在二级市场上售出所持有乙公司的全部股 票。资料八：甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他 因素。要求：（ 1） 判断说明甲公司 2013 年度对乙公司长期股权投资采用的核算方法，并编制甲公司取得 乙公司股权投资的会计分录。（ 2） 计算甲公司 2013 年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益的金额，并编制相关的会计分录（ 3） 计算甲公司 2014 年 1 月 1 日处置部分股权股权投资交易对公司营业利润的影响额，并 编制相关的会计分录。（ 4） 分别编制甲公司 2014 年 6 月 30 日和 12 月 31 日持有乙公司股票相关的会计分录。（ 5） 编制甲公司 2015 年 1 月 8 日处置乙公司股票的相关会计分录（“长期股权投资” 、 “可 供出售金融资产”科目应写出必要的明细科目）【参考答案】 1） 1） 甲公司取得乙公司长期股权投资采用权益法核算。理由：甲公司与乙公司在该项交易下不存在关联方关系，甲公司取得乙公司30%的股份，能够对乙公司施加重大影响，所以采用权益法核算。入账价值的分录：借：长期股权投资投资成本4500贷：股本 1000资本公积股本溢价 3500取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值=16000+ 480 （500- 100） = 16080 （万元）甲公司取得投资日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=16080*30%= 4824 （万元），大于长期股权投资的初始投资成本，应当进行调整，调增长期股权投资的金额=4824-4500 = 324（万元）分录为：借：长期股权投资投资成本324贷：营业外收入 324 2） 应确认的投资收益=6000 （ 480/4 500/5 ） （ 1200 900） *50%*30%= 1749 （万元）应确认的其他综合收益=200*30%= 60 （万元）分录为：借：长期股权投资损益调整1749其他综合收益60贷：投资收益1749其他综合收益60（3）处置长期股权投资的损益=5600+ 1400 （4500 + 324+ 1749+60） + 60=427 （万元）处置分录：借：银行存款 5600可供出售金融资产成本1400贷：长期股权投资投资成本4824损益调整1749其他综合收益60投资收益 427借：其他综合收益60贷：投资收益60（ 4） 6 月 30 日借：其他综合收益100贷：可供出售金融资产公允价值变动 10012月 31 日借：资产减值损失600其他综合收益100可供出售金融资产减值准备 500（ 5） 1 月 8 日处置时借：银行存款 780可供出售金融资产公允价值变动 100减值准备500投资收益 20贷：可供出售金融资产成本14002甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，预计在未来期间保持不变， 甲公司已按2014 年度实现的利润总额6000 万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1500 万元，按净利润的10%提取了法定盈余公积，甲公司2014 年度财务报告批准报出日为 2015 年 3 月 25 日， 2014 年度的企业所得税汇算清缴在2015 年 4 月 20 日完成，2015 年 1 月 28 日，甲公司对与2014 年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：资料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500 元，合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格 600 万元对外销售，甲公司按每件 30 元向乙公司支付代销售出商品的手续费，代销期限为 6 个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司，每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单，2014年12月31日,甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出 A商品400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为 24 万元，增值税税额为 4 08 万元，当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费 1 2 万元后的净额26 88 万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行，根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生，甲公司2014 年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）借：应收账款60贷：主营业务收入60借：主营业务成本50贷：库存商品50借：银行存款26 88销售费用 1 2贷：应收账款 24应交税费应交增值税（销项税额） 4 08资料二： 2014 年 12 月 2 日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为 500 万元的软件开发合同，合同规定的开发起为 12 个月，至 2014 年 12 月 31 日，甲公司收到丙公司支付的首期合同款40 万元，已发生软件开发成本50 万元（均为开发人员薪酬） ，该合同的结果能够可靠估计， 预计还将发生350 万元的成本， 2014 年 12 月 31 日， 甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工工作进行测量确定完工进度，经专业测量师测定，该软件的完工进度为10%，根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税，甲公司 2014 年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）借：银行存款40贷：主营业务收入40借：劳务成本50贷：应付职工薪酬50借：主营业务成本50贷：劳务成本50资料三： 2014 年 6 月 5 日， 甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴， 申请书中的相关内容如下：甲公司拟于 2014 年 7 月 1 日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24 个月，预计研发支出为1200 万元（其中计划自筹600 万元，申请财政补贴600 万元） ；科研成果的所有权归属于甲公司， 2014 年 6 月 15 日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。 2014 年 7 月 1 日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2014 年 12 月 31日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司 2014 年 7 月 1 日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理（单位：万元）借：银行存款 600贷：营业外收入 600要求：（ 1） 判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于，编制相关调整分录。（ 2） 判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于，编制相关调整分录。（ 3） 判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于，编制相关的调整分录。【参考答案】（ 1） 甲公司的相关处理不正确。理由：该交易属于收取手续费方式代销商品，所以甲公司应在收到代销清单时确认收入。该事项属于资产负债表日后调整事项。调整分录为：借：以前年度损益调整营业收入 36贷：应收账款 36借：发出商品 30贷：以前年度损益调整营业成本30借：应交税费应交所得税1 5（ 6*25%）贷：以前年度损益调整所得税费用 1 5借：利润分配未分配利润 4 05 （36 30 1 5） *90%盈余公积 0 45贷：以前年度损益调整4 5（ 36 30 1 5）（ 2） 甲公司相关处理不正确，理由：甲公司应按照完工百分比法确认与该项建造合同的收入和成本，所以应确认的收入=500*10%= 50 （万元），应确认的成本=（50+350） *10%= 40 （万元）该事项属于资产负债表日后调整事项。调整分录为：借：应收账款10贷：以前年度损益调整营业收入10借：劳务成本10贷：以前年度损益调整营业成本10借：以前年度损益调整所得税费用 5 （ 20*25%）贷：应交税费应交所得税5借：以前年度损益调整15贷：盈余公积1 5利润分配未分配利润13 5（ 3） 甲公司的会计处理不正确。理由：无法区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，应作为与收益相关的政府补助，在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入损益。该事项属于资产负债表日后调整事项。调整分录为：借：以前年度损益调整营业外收入 450贷：递延收益450借：盈余公积45利润分配未分配利润405贷：以前年度损益调整4502014 年中级会计职称考试中级会计实务真题及参考答案（全）一、单项选择题 （ 本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用 2B 铅笔填涂答题卡中相应信息点，多选、错选、不选均不得分）1. 企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是（ ）A. 投资合同约定的汇率B. 投资合同签订时的即期汇率C.收到投资款时的即期汇率D.收到投资款当月的平均汇率2.2013 年 12月 1 日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于 2014 年 1 月12日以每吨2万元的价格(不含增值税)向乙公司销售 K产品200吨。2013年12月31日，甲公 司库存该产品 300 吨，单位成本为 1.8 万元，单位市场销售价格为 1.5 万元 (不含增值税) 。甲公司预计销售上述 300 吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费 25 万元。不考虑其他因素， 2013 年 12 月 31 日，上述 300 吨库存产品的账面价值为 ( ) 万元。A.425B.525C.540 D.550 3.2013 年 12月 31 日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为 1000 万元，公允价值 为 980 万元，预计处置费用为 80 万元，预计未来现金流量的现值为 1050 万元。 2013 年 12 月 31 日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为 ( ) 万元。 A.0B.20C.50D.1004.2013 年 10 月 31 日，甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财政拨款 1000 万元，该研发 项目预计于2014 年 12 月 31 日完成。 2013 年 10 月 31 日， 甲公司应将收到的该笔财政拨款计入 ( )A. 研发支出B. 递延收益C.营业外收入D.其他综合收益5.2013 年 1 月 1 日起，企业对其确认为无形资产的某项非专利技术按照 5 年的期限进行摊销， 由于替代技术研发进程的加快， 2014 年 1 月， 企业将该无形资产的剩余摊销年限缩短为 2 年， 这一 变更属于 ( )。A. 会计政策变更B. 会计估计变更C.前期差错更正D.本期差错更正6.2013 年 3 月 5 日，甲公司承建一项工程，合同约定的工期为 18 个月，合同总收入为 300 万 元，预计总成本为250 万元。甲公司采用完工百分比法确认收入，完工百分比按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。至2013 年末已确认收入 140 万元，已收到工程款150 万元。至 2014 年 6 月 30 日，该工程累计实际发生的成本为200 万元，预计至工程完工还将发生成本50 万元，剩余工程款将于项目完工时收到。 2014 年 16 月份，甲公司应确认的收入总额为 ( ) 万元。 A.90 B.100 C.1507.2013 年 4月 20 日， 甲公司以当月 1 日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物 资款， 5 月 10 日开始施工， 5 月 20 日因发现文物需要发掘保护而暂停施工， 7 月 15 日复工兴建。 甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为 ( )。A.2013 年 4 月 1 日C. 2013 年 4 月 20 日D. 2013 年 5 月 10 日E. 2013 年 7 月 15 日8.2013 年 7月 5 日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的 10 万元，剩余款项在 2013 年 9 月 30 日支付 ; 同时约定，截至2013 年 9 月 30 日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕， 应再偿还甲公司 6 万元。 当日， 甲公司估计这6 万元届时被偿还的可能性为70%。 2013年 7月 5 日，甲公司应确认的债务重组损失为 ( ) 万元。A.4B.5.8C.6D.109. 对于因无法满足捐赠所附条件而必须退还给捐赠人的部分捐赠款项， 民间非营利组织应将该部分需要偿还的款项确认为( )。A. 管理费用B. 其他费用C.筹资费用D.业务活动成本10. 甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是( )。A. 工作量法B. 年限平均法C.年数总和法D.双倍余额递减法11. 甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出 800 万元，其中符合资本化条件的支出为 500 万元。 研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准， 实际发生注册登记费8 万元 ;为使用该项新技术发生的有关人员培训费为 6 万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账 价值为 ( ) 万元。A.508B.514C.808D.81412. 事业单位在年末对非财政补助结余进行的下列会计处理中，不正确的是( )。A. 将“事业结余”科目借方余额转入“非财政补助结余分配”科目借方B. 将“事业结余”科目贷方余额转入“非财政补助结余分配”科目贷方C.将“经营结合”科目借方余额转入“非财政补助结余分配”科目借方D.将“经营结合”科目贷方余额转入“非财政补助结余分配”科目贷方13.企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物属于 ()。A. 现值B. 重置成本C.历史成本D.可变现净值14. 下列关于不存在减值迹象的可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的是()。A. 取得时将发生的相关交易费用计入当期损益B. 将出售的剩余部分重分类为交易性金融资产C.资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入当期损益D.将出售时实际收到的金额与账面价值之间的差额计入当期损益15. 在可行权日之后，与现金结算的股份支付有关的应付职工薪酬公允价值发生变动的，企业应将该变动金额计入 ( )。A. 当期损益B. 盈余公积C.资本公积D.未分配利润二、多项选择题 ( 本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分，每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案， 请将选定的答案， 按答题卡要求， 用 2B 铅笔填涂答题卡中相应信息点，多选、少选、错选、不选均不得分)1. 下列各项中，属于借款费用的有( )。A. 银行借款的利息B. 债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费2. 非货币性资产交换以公允价值计量并且涉及补价的， 补价支付方在确定计入当期损益的金额时，应当考虑的因素有( )。A. 支付的补价B. 换入资产的成本C.换出资产的账面价值D.换入资产发生的相关税费3. 下列各项中，属于固定资产减值迹象的有( )。A. 固定资产将被闲置B. 计划提前处置固定资产C.有证据表明资产已经陈旧过时D.企业经营所处的经济环境在当期发生重大变化且对企业产生不利影响4. 下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有( )。A. 结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用B. 结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益D.出售外币可供出售金融资产形成的汇兑差额应计入资本公积5. 下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有( )。A. 已转为持有待售的固定资产不应计提折旧B. 至少每年年度终了对固定资产折旧方法进行复核C.至少年每年度终了对固定资产使用寿命进行复核D.至少每年年度终了对固定资产预计净残值进行复核6. 下列用以更正能够确定累积影响数的重要前期差错的方法中，不正确的有( )。A. 追溯重述法B. 追溯调整法C.红字更正法D.未来适用法7. 下列关于商品销售收入确认的表述中，正确的有()A. 采用预收款方式销售商品，在收取款项时确认收入B. 以支付手续费方式委托代销商品，委托方应在向受托方移交商品时确认收入C. 附有销售退回条件但不能合理确定退货可能性的商品销售，应在售出商品退货期届满时确认收D.采用以旧换新方式销售商品，售出的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，收回商 品作为购进商品处理8. 下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有()。A. 自达到预定用途的下月起开始摊销B. 至少应于每年年末对使用寿命进行复核C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期实现方式的，应采用直线法进行摊销9. 下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有( )。A. 在建工程B. 长期股权投资C.可供出售金融资产中的债券投资D. 以成本模式计量的投资性房地产10. 因部分处置长期股权投资，企业将剩余长期股权投资的核算方法由成本法转变权益法时进行的下列会计处理中，正确的有( )。A. 按照处置部分的比例结转应终止确认的长期股权投资成本B. 剩余股权按照处置投资当期期初至处置投资日应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整当期损益C.剩余股权按照原取得投资时至处置投资当期期初应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整留存收益D.将剩余股权的账面价值大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有的投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，调整长期股权投资的账面价值三、判断题 ( 本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。请判断每小题的表述是否正确，并按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点。认为表述正确的，填涂答题卡中信息点，；认为表述错误的，填涂答题卡中信息点 X,每小题答题正确的得 1分，答题错误的扣0.5分，不答 题的不得分也不扣分，本类题最低得分为零分)1. 资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。 ( )2. 按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。 ( )3. 对直接用于出售的存货和用于继续加工的存货，企业在确定其可变现净值时应当考虑不同的因素。 ( )4. 会计计量是为了将符合确认