首次公开发行股票(IPO)公司自查工作底稿-内部控制

对对首首次次公公开开发发行行股股票票（IPOIPO）公公司司报报告告期期财财务务会会计计信信息息自自查查工工作作底底稿稿所属会计师事务所：xx会计师事务所（特殊普通合伙）被核查单位：XXX股份有限公司审核员：审核员A日期：2013.XX.XX索引号：N N审查项目：内内部部控控制制 会计期间：2010年度至2012年度复核员：复核员B日期：2013.XX.XX页 次：一一、相相关关文文件件内内容容文文件件1:1:中中国国证证券券监监督督管管理理委委员员会会关关于于进进一一步步提提高高首首次次公公开开发发行行股股票票公公司司财财务务信信息息披披露露质质量量有有关关问问题题的的意意见见（证证监监会会公公告告201214201214号号）（一）发行人应建立健全财务报告内部控制制度，合理保证财务报告的可靠性、生产经营的合法性、营运的效率和效果 发行人应建立规范的财务会计核算体系，保证财务部门岗位齐备，所聘用人员具备相应的专业知识及工作经验，能够胜任该岗位工作，各关键岗位应严格执行不相容职务分离的原则。发行人应通过记账、核对、岗位职责落实、职责分离、档案管理等会计控制方法，确保企业会计基础工作规范，财务报告编制有良好基础。发行人审计委员会应主动了解内部审计部门的工作动态，对其发现的重大内部控制缺陷及时协调并向董事会报告。审计委员会应对发行人聘请的审计机构的独立性予以审查，并就其独立性发表意见。会计师事务所应对审计委员会及内部审计部门是否切实履行职责进行尽职调查，并记录在工作底稿中。发行人相关部门应严格按照所授权限订立采购合同，并保留采购申请、采购合同、采购通知、验收证明、入库凭证、商业票据、款项支付等相关记录。发行人财务部门应对上述记录进行验证，确保会计记录、采购记录和仓储记录保持一致。发行人应定期检查销售流程中的薄弱环节，并予以完善。会计师事务所、保荐机构应重点关注销售客户的真实性，客户所购货物是否有合理用途、客户的付款能力和货款回收的及时性，关注发行人是否频繁发生与业务不相关或交易价格明显异常的大额资金流动，核查发行人是否存在通过第三方账户周转从而达到货款回收的情况。会计师事务所对销售交易中存在的异常情况应保持职业敏感性。发行人应建立和完善严格的资金授权、批准、审验、责任追究等相关管理制度，加强资金活动的管理。会计师事务所、保荐机构应关注发行人是否存在与控股股东或实际控制人互相占用资金、利用员工账户或其他个人账户进行货款收支或其他与公司业务相关的款项往来等情况，存在上述情况的，应要求发行人采取切实措施予以整改。对于发行人财务会计基础薄弱且存在内部控制缺陷的，保荐机构应在保荐工作报告中对此做详细记录，并将整改措施和整改结果记录在案；会计师事务所在实施内部控制审计工作的过程中应评价发行人内部控制缺陷的严重程度，测试发行人内部控制制度执行的有效性并发表意见。文文件件2:2:中中国国证证券券监监督督管管理理委委员员会会关关于于印印发发会会计计监监管管风风险险提提示示第第4 4号号首首次次公公开开发发行行股股票票公公司司核核查查的的通通知知（证证监监办办发发201289201289号号）二、了解内部控制并进行内控测试注册会计师应评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，据以确定实质性测试的性质、时间和范围；同时还应当对发行人与财务报告相关的内部控制的有效性发表意见，并根据要求单独出具内部控制鉴证报告或内部控制审计报告。(二）会计监管关注事项在会计监管工作中，应关注注册会计师是否了解发行人的内部控制并实施必要的控制测试，同时将发行人内部控制缺陷及其整改措施、整改结果记录于审计工作底稿：第一，对于发行人内部控制缺陷，注册会计师应评价其严重程度，并考虑其对财务报表的影响程度；对于在实质性测试中发现的财务报表重大错报，应考虑其是否与内部控制缺陷相关；对于发行人财务会计基础薄弱的，应特别关注其是否存在内部控制重大缺陷，并考虑对发行人内部控制有效性的影响。第二，考虑发行人的内部控制缺陷是否在内部控制鉴证报告或内部控制审计报告中得到恰当反映。第三，对审计委员会及内部审计部门是否切实履行职责进行尽职调查，并记录于审计工作底稿。二二、核核查查工工作作底底稿稿编号项 目 内 容底稿页次与索引备注1内部控制核查程序N-02总体概况N-13内部控制核查记录N-24内部控核查通用工作底稿N-3注：可以根据具体核查情况增加内部控制程序和相关核查底稿。对对首首次次公公开开发发行行股股票票（IPOIPO）公公司司报报告告期期财财务务会会计计信信息息自自查查工工作作底底稿稿所属会计师事务所：xx会计师事务所（特殊普通合伙）被核查单位：XXX股份有限公司审核员：审核员A日期：2013.XX.XX索引号：N-0N-0审查项目：内内部部控控制制核核查查程程序序会计期间：2010年度至2012年度复核员：复核员B日期：2013.XX.XX页 次：提示：1.本核查程序，是根据中国证券监督管理委员会关于做好首次公开发行股票公司2012年度财务报告专项检查工作的通知（发行监管函2012551号）、中国证券监督管理委员会关于进一步提高首次公开发行股票公司财务信息披露质量有关问题的意见（证监会公告201214号）和关于印发会计监管风险提示第4号首次公开发行股票公司核查的通知（证监办发201289号）的规定而制定的一般程序，以指导对首次公开发行股票（IPO）公司报告期财务会计信息真实性、准确性、完整性的自查工作。各自查人员应根据IPO公司实际情况，制定自查计划，按核准的自查计划执行自查程序。对于“不适用”的程序，应说明不适用的理由，并记录于工作底稿。同时，结合IPO公司的具体情况，补充特殊的自查程序，形成工作底稿。2.如在实际自查工作中，存在部分自查工作底稿内容需要相互引用时，应编制引用自查工作底稿的交叉索引。3对自查的每项工作，应形成核查记录，记录核查程序、核查过程、发现的问题及处理、核查结论。核查过程包括具体核查人员、核查时间、核查方式、获取证据及底稿索引等相关内容。4保存核查过程真实性的相关证据（如核查人员乘坐的飞机票、住宿发票等）。一一、核核查查目目标标通过核查工作确定IPO公司报告期财务报告内部控制制度是否建立健全。二二、核核查查程程序序表表可供选择的核查程序是否执行执行人索引号/不适用理由1.在执行内部控制测试的基础上追加或重点关注下列核查程序，评价与公司财务报告相关的内部控制设计的合理性和执行的有效性。包括但不限于：1.1 了解内部控制，实施必要的控制测试，记录内部控制缺陷及其整改措施、整改结果，评价内部控制缺陷的严重程度及其对财务报表的影响程度，并形成相关记录。1.1.1 检查公司的财务会计核算体系。1.1.1.1 核查会计管理制度、会计政策、会计科目、会计报告制度，及其他相关的会计核算制度等财务核算体系的建立健全情况。1.1.1.2 核查公司财务岗位设置及人员配备。包括财务部门岗位如何配备，岗位是否齐备，所聘用人员是否具备相应的专业知识及工作经验，各岗位是否各司其职、互相配合、相互制约，关键岗位是否严格执行了不相容职务相分离原则。1.1.1.3 核查公司会计档案管理情况。1.1.1.4 核查公司财务管理电算化情况。如发现存在手工账、算盘、涂改液涂改凭证等没有采用财务管理电算化的情形，进一步核查真实原因以及是否存在舞弊的可能。1.1.1.4.1 要求发行人提供使用ERP系统和其他相关会计核算系统软件的说明，并提供相应的购买协议、购买发票、技术文档手册、售后服务协议。1.1.1.4.2 如发行人不用ERP，发行人应出具相应的说明文件，说明未采用ERP系统的原因，项目组核实其原因应审慎核查是否存在财务舞弊可能，判断其会计核算基础是否存在问题。1.1.1.4.3 如发行人采用ERP系统的，应审慎核查ERP是否正常运行，是否充分使用ERP系统各个模块的功能，发行人应就ERP系统运行情况出具专门说明，并特别说明是否存在后门程序随意修改记录而不留痕迹的情况；（具体动态可以参见证监会会计部有关会计监管工作通讯内容）。1.1.1.4.4 对于发行人新上ERP系统，存在手工核算和系统核算并存以及改进过渡期间情况的核查。1.1.1.4.5 特别关注是否存在由ERP系统转为手工核算的不正常现象。1.1.2 核查并评价公司销售与收款循环内部控制执行的有效性。1.1.2.1 核查销售与收款循环内部控制，包括：销售组织体系，业务流程，销售涉及的主要岗位及人员配置，销售业务内部控制环境等。1.1.2.2 核查公司客户管理情况，包括：客户管理、客户档案、客户销售合同管理、信用管理、赊销情况及赊销政策。1.1.2.3 核查销售客户的真实性，客户所购货物是否有合理用途。结合客户的专项核查，通过以下方法进行核查：1.1.2.3.1 获取公司报告期内主要客户的明细清单及与公司的交易金额，各年末应收账款余额。1.1.2.3.2 对于报告期内突然新增的客户，重点了解并核查是否符合公司相关的内控制度中对于该部分客户承接、管理的要求。1.1.2.3.3 公司内部控制中，关于客户信息的更新情况，包括:客户的背景、注册地、股东、业务规模、与公司的业务相关性。1.1.2.3.4 对于直销客户，客户购买后作为固定资产使用的，我们要查看是否符合客户的实际使用情况；客户购买后作为材料耗用类的，我们要关注：1）客户是否需要我们的材料；2）客户的产能情况，能否耗用我们所销售的量。1.1.2.3.5 对经销商客户，要了解其与公司业务的相关性、对外的经营规模、对外的最终销售情况。1.1.2.4 核查客户的付款能力和货款回收的及时性。1.1.2.4.1 列示报告期内主要客户的应收账款明细及账龄。1.1.2.4.2 对于应收账款余额较大的明细，了解其经济实力及以往的信用记录，判断货款回收的可能性；如果客户所处行业属于受宏观经济影响较大的行业，如光伏、纺织等，要予以特别关注。1.1.2.4.3 将应收账款余额与合同规定的信用期进行比较，是否存在大额的超过信用期的应收款项。1.1.2.4.4 如果存在超过信用期的应收账款，进行如下核查：1.1.2.4.4.1 向管理层了解超过信用期的原因。1.1.2.4.4.2管理层已经或拟采取的措施。1.1.2.4.4.3客户后期的付款计划。1.1.2.5 核查公司是否频繁发生与业务不相关或交易价格明显异常的大额资金流动，核查公司是否存在通过第三方账户周转从而达到货款回收的情况，货款回收的真实性。1.1.2.5.1 检查银行主要账户的收入金额，确定重要性水平，判断是否存在资金回笼未入账的情况；是否频繁发生与业务不相关的大额资金流动；如果有，了解具体情况及原因，判断对于公司财务报告的影响。1.1.2.5.2 对报告期内主要客户的收款情况进行抽查，每个客户可选择13个月，判断是否存在通过第三方账户周转从而达到货款回收的情况。1.1.2.5.3 通过对主要客户的访谈、函证，判断货款回收的真实性，是否存在公司及利益相关方通过客户回笼资金的情况。1.1.2.6 核查销售交易中存在的异常情况。1.1.2.6.1 核查报告期内公司是否存在交易中的异常情况，异常情况通常包括：1.1.2.6.1.1 销售价格明显高于一般客户。1.1.2.6.1.2 应收账款信用期特别长或者账期大大超过信用期，公司仍然未采取相应措施。1.1.2.6.1.3 货款一直无法收回，但公司持续与其发生交易。1.1.2.6.1.4 偶尔发生的没有实物形态的交易。1.1.2.6.2 如果存在以上异常情况，向公司管理层了解原因，并判断商业合理性，考虑是否存在大股东舞弊的可能性。1.1.3 核查并评价公司采购与付款循环内部控制的执行有效性。1.1.3.1 取得发行人提供的关于采购内控制度流程及执行情况详细说明，并提供相关采购制度。1.1.3.2 核查发行人相关部门是否严格按照所授权限订立采购合同，并保留采购申请、采购合同、采购通知、验收证明、入库凭证、商业票据、款项支付等相关记录。发行人财务部门应对上述记录进行验证，确保会计记录、采购记录和仓储记录保持一致。1.1.3.3 通过穿行测试等手段核查发行人是否建立了完备的采购合同台账管理体系、是否建立了采购流程体系和采购流程审批制度及呈批文件、是否建立了完备的仓储管理制度及入库凭证是否完备，发行人财务部门是否完成了必要的财务记录。特别关注会计系统、仓储管理系统、采购系统之间应存在的勾稽关系，对于任何一笔采购记录应能迅速的查询在各自系统中的记录及迅速调取相应的文件。1.1.3.4 对供应商的背景进行核查，包括：了解供应商的背景、注册地、股东、业务规模，与公司业务的相关性，判断是否存在异常。1.1.4 核查并评价公司资金循环内部控制的执行有效性。1.1.4.1 核查资金循环内部控制，包括：资金授权、批准、审验、责任追究等相关管理制度。1.1.4.2 取得公司的银行开户资料，核查报告期内是否所有的账户均已纳入公司账内核算；如果存在账外银行账户的情况，取得该银行账户的所有明细记录，判断对公司报告期财务报告真实性、完整性的影响，并作出相应判断。1.1.4.3 取得报告期内公司所有银行账户的对账单，检查大额收支的合理性。（该项工作结合对主要客户回款、对供应商付款等查证一并进行。）1.1.4.4 取得报告期内公司银行账户注销的明细，取得注销前的明细对账单，检查大额收支情况。1.1.4.5 核查报告期内是否存在与控股股东或实际控制人互相占用资金的情况，1.1.4.5.1 通过核查报告期内的其他应收款、其他应付款，是否存在与控股股东或实际控制人互相占用资金的情况。1.1.4.5.2 检查主要客户付款记录与采购金额的匹配性，是否存在隐形资金占用的情形。1.1.4.5.3 如果存在相互资金占用的情况，是否按照约定及公允性支付了资金对价。1.1.4.5.4 报告期是否对资金相互占用进行了整改。1.1.4.6 核查利用员工账户或其他个人账户进行货款收支或其他与公司业务相关的款项往来等情况。1.1.4.6.1 通过询问、检查主要客户的收款、供应商的付款等，判断是否存在利用员工账户或其他个人账户进行货款收支或其他与公司业务相关的款项往来的情况。1.1.4.6.2 如果存在上述情况，取得报告期内该账户的对账单明细，核查与公司的往来情况，判断对财务报告的影响。1.1.4.6.3 报告期内是否对上述情况进行了整改。1.1.4.6.4 取得公司的声明或承诺，报告期内是否存在上述情况。1.2 检查并评价内部控制缺陷是否在内部控制鉴证报告或内部控制审计报告中恰当披露，结合本次自查工作中所发现的财务会计信息问题，评价是否与内部控制缺陷有关，形成相关记录。1.3 检查公司审计委员会及内部审计部门是否切实履行职责进行尽职调查，形成相关记录。1.3.1 取得公司关于审计委员会及内部部门工作的相关内控制度。1.3.2 取得公司审计委员会的名单，简历，判断是否具备相应的胜任能力。1.3.3 了解内审部门人员组成情况、人员简历，判断是否有能力完成内审工作等。1.3.4 获取从内审部门成立开始，到报告期最后一期期末的实际工作记录，判断是否符合公司的相关规定。1.3.5 与内审人员沟通，了解其工作的频率和工作内容。1.3.6 如果内审部门没有书面工作记录的，了解其实际的工作内容，并结合其他实质性审计的结果，判断该事项对于内部控制有效性的影响，并在建议事项中提出。1.4 根据实际情况，执行其他核查程序，并形成相关记录。1.5 核查公司报告期财务报告内部控制制度是否建立健全。三三、核核查查结结论论对对首首次次公公开开发发行行股股票票（IPOIPO）公公司司报报告告期期财财务务会会计计信信息息自自查查工工作作底底稿稿所属会计师事务所：xx会计师事务所（特殊普通合伙）被核查单位：XXX股份有限公司审核员：审核员A日期：2013.XX.XX索引号：N-0N-0审查项目：内内部部控控制制核核查查程程序序会计期间：2010年度至2012年度复核员：复核员B日期：2013.XX.XX页 次：对对首首次次公公开开发发行行股股票票（IPOIPO）公公司司报报告告期期财财务务会会计计信信息息自自查查工工作作底底稿稿所属会计师事务所：xx会计师事务所（特殊普通合伙）被核查单位：XXX股份有限公司审核员：审核员A日期：2013.XX.XX 索引号：N-1审查项目：内内部部控控制制总总体体概概况况会计期间：2010年度至2012年度复核员：复核员B日期：2013.XX.XX 页次：一、对报告期公司与财务报告相关内部控制的了解二、对报告期公司内部控制的评价三、报告期公司内部控制的主要缺陷四、报告期公司内部控制的主要缺陷对财务报表的影响五、报告期公司对内部控制缺陷的整改情况六、专项核查中实施内部控制检查的情况和内容（销售与收款循环、货币资金循环以及核查人员认为存在舞弊分析的循环）、核查人员、检查方法等七、核查结论注：可以根据具体核查情况增减修改底稿，对专项检查形成单独底稿，或者索引到相关底稿中。对对首首次次公公开开发发行行股股票票（IPOIPO）公公司司报报告告期期财财务务会会计计信信息息自自查查工工作作底底稿稿所属会计师事务所：xx会计师事务所（特殊普通合伙）被核查单位：XXX股份有限公司审核员：审核员A日期：2013.XX.XX索引号：N-2审查项目：内内部部控控制制核核查查记记录录-销销售售与与收收款款循循环环会计期间：2010年度至2012年度复核员：复核员B日期：2013.XX.XX页 次：提示：1、根据所执行的核查程序，请按内容逐项具体说明对各项内部控制设计和执行情况、核查过程和核查结论，核查过程应明示具体核查人员、核查时间、核查方式、获取证据及底稿索引等相关内容。2、其他循环核查记录请参照本记录自行添加。一、核查内容：二、核查工作记录（逐项说明核查程序、核查过程记录、核查人员、核查时间、核查方式、获取的证据及底稿索引等相关内容。）三、内部控制描述四、发现的缺陷、问题及处理五、核查结论注：可以根据具体核查情况修改底稿。对对首首次次公公开开发发行行股股票票（IPOIPO）公公司司报报告告期期财财务务会会计计信信息息自自查查工工作作底底稿稿所属会计师事务所：xx会计师事务所（特殊普通合伙）被核查单位：XXX股份有限公司审核员：审核员A日期：2013.XX.XX 索引号：N-3审查项目：内内部部控控制制核核查查通通用用工工作作底底稿稿会计期间：2010年度至2012年度复核员：复核员B日期：2013.XX.XX 页 次：一、核查内容二、核查工作记录（逐项说明核查程序、核查过程记录、核查人员、核查时间、核查方式、获取的证据及底稿索引等相关内容。）三、内部控制描述四、发现的缺陷、问题及处理五、核查结论注：可以根据具体核查情况修改底稿。