筹资与投资循环审计案例

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第五章 筹资与投资循环审计案例,本章三个审计案例涉及到筹资与投资两个方面。,案例一 华兴公司负债融资审计案例,案例二 东安公司权益融资审计案例,案例三 瑞丰公司投资审计案例,案例一 华兴公司负债融资审计案例,本案例特点,负债筹资是企业传统筹集资金的方式，本案例中所分析的被审计单位的会计错误与舞弊的形式是负债筹资中存在的主要问题，但并不是全部，还可能存在其他一些错弊，如：,（1）混淆长期借款和短期借款的界限；,（2）未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模；,（3）向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料，募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章。,本案例的学习重点,学习本案例，同学应重点掌握银行借款合同和银行借款利息的审计内容和过程。,案例一 华兴公司负债融资审计案例,本案例的审计概况,1审计人,立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长及以王军、张明、刘佳为组员的项目组。,2被审计人,华兴股份有限公司。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。,3审计时间和内容,2002年2月10至3月5日,本案例主要反映负债融资的审计过程及相关问题。,案例一 华兴公司负债融资审计案例,4审计方法与过程,（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。,（2）进行实质性测试：,编制借款明细表并与有关会计资料核对，审阅借款的明细账；,函证开户银行，核实借款的实有额；,审查借款的使用情况；,审查,借款费用,的列支情况；,审查,溢价发行,企业债券的会计处理等情况。,to,利息费用的核算,按照企业会计制度的规定：,筹建期间的长期借款费用，计入,长期待摊费用,；,生产期间的，计入,财务费用,；,属于发生的与固定资产购建有关的专门借款的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化的，计入,在建工程,；,固定资产达到预定可使用状态后所发生的借款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用，计入,财务费用,。,利息费用的核算,常见问题：,（1）,将应记入所购建固定资产成本的借款利息错误地记入财务费用，以降低在建工程成本，增大财务费用，减少当期利润；（2）将应记入财务费用的利息错误地记入所购建固定资产的成本，以增大在建工程成本，减少财务费用，增加当期利润。,审查方法：审阅、核对“长期借款”、“固定资产”、“在建工程”、“财务费用”等账户和相应的会计凭证等会计资料。,up,折价、溢价的摊销,企业会计制度规定：溢价或折价发行债券，其债券发行价格总额与债券面值总额的差额，应当在债券存续期间分期摊销。摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法。,若不摊销，则会影响当期损益和应付债券的准确性。,直线法：债券的折价或溢价按还款期限（或计息期数）平均摊入各项利息费用,本期票面利息,(应付利息)面值计息期的票面利率,本期溢价（或折价）摊销额,溢价或折价总额计息,期数,本期利息费用,（本期票面利息本期溢价摊销额）或（本期票面利息本期折价摊销额）,折价、溢价的摊销,会计处理：,（,以溢价为例）,发行时：,借：银行存款,贷：应付债券债券面值,贷：应付债券债券溢价,计提利息时：,借：财务费用,借：应付债券债券溢价,贷：应付债券应计利息,up,思考题参考答案,1.是否对计划和合同的制定进行授权控制；对长期,借款是否有资产担保；是否定期或不定期地进行核对,；对借款利息是否经常复核；等等。,2.审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否,办理延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披,露，一年内到期的长期借款是否已转到流动负债；等,等。,3.债券的发行已经过批准；,募集债券时所呈报的资料真实；,应付债券面值与批准的发行规模一致；,按原定方向使用债券筹集资金；,除溢价未进行摊销，造成财务费用虚高外，其他,账务处理正确。,思考题参考答案,4.（1）该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不当。按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借款利息的入账会计分录为：,借：财务费用 1100,贷：预提费用 1100,因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3300元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元。,（2）因为无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减。因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益。,（3）账项调整：借：财务费用 3300,贷：营业外支出 3300,审计标识,审计标识是,CPA,用以表达各种审计含义的书面符号。适当运用审计标识可以缩短工作时间，提高工作效率（但也应防止过度使用，否则一张底稿将变成甲骨文字，让人晦涩难懂）。,CPA,应说明审计标识的确切含义，并在审计过程中保持其前后一致和不同标识的唯一性。,可以单独或合并使用常用符号、英文缩写、简称等形式作为审计标识，并将这些标识及其完整的含义详细记录于审计标识一览表内供检查、复核者正常阅读。,标识 含 义,B,期初余额与上年审计后报表期末数核对相符,G,与总帐核对相符,S,与明细帐核对相符,T/B,与试算平衡表核对相符,F/S,与已审会计报表核对相符,与原始凭证核对相符,与文件依据核对相符,C,已发询证函,直栏数字加计，复核无误,横栏数字加计，复核无误,重点符号,*备注1,*备注2,N/A,无此情况，不适用,审计标识,审核标识说明表索引号：110页次：,审计标识,标识,含义,标识,含义,纵加核对相符,AP,审核数,横加核对相符,E,己进行纳税调整,B,与上年结转数一致,*,备注,T,与原始凭证核对一致,C,与企业所得税纳税申报表核对一致,G,与总分类账核对一致,D19,与企业所得税纳税申报表附表一至附表九核对一致,案例二 东安公司权益融资审计案例,本案例特点,权益融资与负债融资在融资途径和过程上有其不同点，表现在会计错误和舞弊的形式及其审查方法方面，也有其不同点：权益融资中容易发生未遵守资本保全原则、无形资产投资超过企业注册资金规定的比例、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式。审计人员应通过审阅合约，核对有关所有者权益方面的账户和凭证来验证问题。,本案例学习重点,学习本案例，同学应重点掌握未遵守资本保全原则、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式及其测试过程和方法。,案例二 东安公司权益融资审计案例,本案例的审计概况,1审计人,北方会计师事务所。事务所派出了以赵新为组长及以李欣、张红、刘丽为组员的项目组。,2被审计人,东安股份有限公司。该公司属纺织工业化学纤维行业，其主营业务范围是：聚酯切片及化纤、纺织原料及成品的生产及销售等。,3审计时间和内容,2002年2月12至3月8日,本案例主要反映权益融资的审计过程及相关问题。,案例二 东安公司权益融资审计案例,4审计方法和过程,（1）通过了解、调查、描述、测试和评价对被审计单位进行了控制测试。,（2）实质性测试：,审阅“实收资本”账户，查明企业有无遵循资本保全原则；,审查无形资产投资占企业注册资金比例有无超过法定比例（20，特殊情况的30）,审查接受捐赠财产的账务处理情况，（是否记入资本公积账户）,审查盈余公积形成问题。,盈余公积金的审查,中国公司法规定：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的10列入公司法定公积金，但公司法定公积金累计额为公司注册资本的50以上的，可不再提取。,公司为维护其股票信誉，在已用盈余公积金弥补亏损后，经股东大会特别决议，可按不超过股票面值6的比例用盈余公积金分配股利。,盈余公积金除了可以用于弥补亏损和发放股利外，还可以用于转增资本。,盈余公积金不论用于何种用途，最后所留存的该项公积金均不得少于注册资本的25。,盈余公积金的审查,主要审查企业,盈余公积金的,管理与核算是否合规,具体有：,（一）是否按规定从税后利润中提取盈余公积金，数额是否正确；（盈余公积的提留是否经股东大会或董事会作出决定）,（二）盈余公积的使用是否合法；（盈余公积各部分的使用是否经董事会授权批准，用公积金发放股利是否按制度规定予以严格限制；盈余公积金是否按规定的用途使用、分配，专户记录，不混在一起。）,（三）盈余公积的核算是否正确，会计记录是否全面、完整；,（四）盈余公积在会计报表上反映是否恰当。,思考题参考答案要点,1.真实存在的审查目的就是要确定出资者的投资是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成为被投资企业的经营资金。审计人员通过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产等账簿，发现有无贷记与出资者投资额一致的资金的记录；通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验收手续、法律文书的审阅，确定实收资本的合法性和真实存在。对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东大会决议及有关法律为依据，等等。,思考题参考答案要点,2.审阅“盈余公积”总账及明细账，调阅有关记账凭证，从而查明盈余公积的提取比例是否合规和经由董事会批准，提取项目是否完整，提取基数是否正确；计算盈余公积总额与注册资本的比例，看有无过度计提；审查盈余公积的形成是否正当，有无从成本或营业外支出中提取，或将收益记入盈余公积。,3.借：营业外支出 300000,贷：实收资本国家投入资本 300000,4.期初余额400000/80000050,盈余公积已达到注册资本的50，可不再提取。,案例三 瑞丰公司投资审计案例,本案例的特点,投资与筹资是紧密相连的，投资需要以筹资为基础。在审计工作中，对投资的审计也需要在筹资审计的基础上进行。,本案例的学习重点,学习本案例，同学应重点掌握投资成本核算合规性审计，以及权益法运用过程中的问题及其审查过程和方法。,案例三 瑞丰公司投资审计案例,本案例审计概况,1审计人,新化会计师事务所。事务所派出了以李华为组长及以张颖、赵超、刘敬军为组员的项目组。,2被审计人,瑞丰股份有限公司。瑞丰公司主营水产品养殖、加工、销售及深度综合开发，生物工程研究、开发及食品、饮料的销售。,3审计时间和内容,2002年2月10至3月4日,本案例主要反映投资的审计过程及相关问题。,案例三 瑞丰公司投资审计案例,4审计方法和过程,（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。,（2）实质性测试：,审查投资成本，发现不实问题；,审查股利的会计处理情况，发现虚减投资收益问题；,审查,长期投资的核算,，发现核算方法运用不当；,盘点和询证了有价证券等；,审查确认了长期债券投资的溢价摊销是否正确。,up,长期股权投资的核算,对于直接投资或股票投资这类股权式的长期投资的核算，通常有两种方法，即成本法与权益法。国外还有采用“市价法”、“成本与市价孰低法”的。,成本法是指投资时按实际成本（实际支付的款项或实物、无形资产的作价）登记长期投资账户。长期投资成本一经入账，除实际增减投资外，其账面价值不作调整。不论被投资企业的盈亏情况如何，投资企业的账面均不作记录。从被投资企业实际分配股利时，作为投资收益入账。,例1,2000年 2月，,A,公司购入,B,公司股票 1000股，共付款120,000元，占,B,公司股本总额的25。,购入时，应作分录：,借：长期投资 120 000 贷：银行存款 120 000,成 本 法,长期股权投资的核算,B,公司该年盈利 40 000元，,A,公司分得股利5 000元，收到股利时：,借：银行存款 5 000 贷：投资收益 5 000,（对,B,公司的盈利不作记录，只记收到的股利。）,假设 2001年,B,公司发生亏损4 000无，但动用上年末未分配利润分派,A,公司股利 2 000元，于 2002 年 5月支付。,A,公司于收到股利时记：,借：银行存款 2 000 贷：投资收益 2 000,从上例看出，采用成本法核算长期投资，投资公司长期投资账户的余额，反映不出它在被投资公司占有的股份份额，不论被投资企业权益如何变化，投资公司的投资账户均不作变动。,成