会计核算基础第五章

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第五章 账户按用途和结构分类,第一节 资产、负债、所有者权益会计要素账户,第二节 收入、费用、利润会计要素账户,第五章 账户按用途和结构分类,会计账户可以从多方面进行分类，前面已经有按照反映的经济内容分类和按照提供指标的详细程度分类，这一章主要按照会计账户的用途和结构分类。因为会计账户按照反映的经济内容分类是会计账户的基本分类，包括了所有会计账户，且与会计准则制度上规定的会计科目的分类相符，加之会计要素与会计科目有一定的对应关系，因此，在这一章，一方面，站在按照用途和结构分类的角度来看各会计账户；另一方面，又将这些会计账户按照会计要素时间特点分为两部分，即资产、负债、所有者权益会计要素账户和收入、费用、利润会计要素账户。,第一节 资产、负债、所有者权益会计要素账户,一、盘存账户,这类会计账户主要具有财产清查的特点，在财产清查涉及到的会计账户中，除债权债务结算账户外，一般具有盘存账户的特点，因此，财产清查账户包括了盘存账户和债权债务结算账户。盘存账户主要用于对库存现金、银行存款、以及能够通过实地盘点、技术推算等财产清查方法进行盘存的财产物资的核算。,能够进行盘存的财产物资主要包括存货、固定资产等，属于核算“存货”财产物资的会计账户主要有“原材料”、“库存商品”、“生产成本”等；属于核算“固定资产”财产物资的会计账户主要有“固定资产”等。,第一节 资产、负债、所有者权益会计要素账户,二、债权债务结算账户,这类会计账户主要用于与往来单位或个人以及银行等发生债权债务关系的经济业务核算，这类会计账户的主要特点有两个，一是主要核算与债权债务有关的经济业务；二是这些经济业务是发生在核算单位与“外”单位或个人之间。这些会计账户主要包括：“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收股利”、“应收利息”、“其他应收款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”、“专项应付款”等。,第一节 资产、负债、所有者权益会计要素账户,三、资产负债共同账户,这类会计账户主要用于核算将来才能够确定是资产还是负债的金融衍生工具等经济业务。这类会计账户的主要特点是将来才能确定是资产还是负债，因此，是资产负债共同账户，因此，具有双重性质，通过判别最终余额是借方余额还是贷方余额来确定是资产账户还是负债账户。,以前的会计准则制度没有设置这类账户，这类账户主要出现在,2007,年,1,月,1,日施行的,企业会计准则,中，主要包括是“清算资金往来”、“货币兑换”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”。,第一节 资产、负债、所有者权益会计要素账户,四、资本账户,这类会计账户主要用于核算投资者投入以及经过利润分配过程的留存利润。在核算单位进行正常的生产经营之初，按照规定，投资者应该投入资本创建核算单位；在正常的生产经营过程中，原投资者可能追加投资或者是有新的投资者加入；投资者投入的资本超出所占注册资本份额的部分应计入“资本公积”。核算单位经过生产经营等活动，会获得利润，经过利润分配过程后，留存在核算单位的利润是核算单位的经营成果。因此，这类会计账户主要包括：“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等会计账户。,第一节 资产、负债、所有者权益会计要素账户,五、归集分配账户（集合分配账户）,这类会计账户主要用于有关费用的归集和分配，特点有两个，一是有归集的过程；二是有分配的过程。在各种类型的核算单位中，会发生各种费用或支出，但是因为有的核算只具有一个方面的特点，因此不能归类于“归集分配账户”。“制造费用”账户具有上述两个特点，因此，“制造费用”账户就属于“归集分配账户”，一方面，“制造费用”账户将发生在生产过程中的各项间接费用进行归集；另一方面，一段时间结束，各项间接费用归集完毕，应该进行分配，“制造费用”按照受益对象进行分配。,第一节 资产、负债、所有者权益会计要素账户,六、成本计算账户,这类会计账户主要用于对成本计算对象的成本计算过程。成本计算不仅存在于生产过程中，也存在于建设工程的过程中，还存在于材料的采购过程中以及无形资产的研发过程中等等。但就成本计算的完整性、成本计算方法以及涉及到的成本计算内容来看，以生产过程中的成本计算最有特点。这类会计账户主要包括：生产成本、在途物资、在建工程等。这类会计账户大都有归集的过程，但不一定具有分配的过程，即使这些账户最终结平，但也都是“完整”的结转，并不能够称为“分配”。如果某些会计账户既有归集的过程，也有分配的过程，则可以归类为“归集分配账户”。,第一节 资产、负债、所有者权益会计要素账户,七、附属账户（调整账户）,这类会计账户主要用于对部分会计账户的抵减或附加计算。特点是非独立会计账户，须依赖于别的账户（简称为主账户）或说与别的账户结合才能具有完整意义，因此，是附属账户。从计算来看，即从抵减或附加来看，不外乎是三种可能：一是抵减账户；二是附加账户；三是抵减附加账户。抵减账户是指主账户与附属账户之间的关系是抵减的关系，即主账户的数额减去附属账户的有关数额。这类附属账户有：坏账准备、存货跌价准备、累计折旧等等；附加账户是指主账户与附属账户之间的关系是附加的关系，即主账户的数额加上附属账户的有关数额。纯粹的附加账户较少；抵减附加账户是指主账户与附属账户之间的关系可能是抵减的关系也可能是附加的关系。这类附属账户有：材料成本差异。,第一节 资产、负债、所有者权益会计要素账户,七、附属账户（调整账户）,例如，“累计折旧”账户是“固定资产”账户的抵减账户，假设固定资产账户的余额是借方余额,1000,万元，累计折旧账户的余额是贷方余额,300,万元，如果不考虑固定资产减值准备账户，则此时固定资产净值是,1000,万元,300,万元,=700,万元。,再例如，“材料成本差异”账户是“原材料”账户的抵减或附加账户，假设原材料账户的余额是借方余额,1000,万元，“材料成本差异”账户是贷方余额,200,万元，则原材料的实际成本是,1000,万元,200,万元,=800,万元；如果“原材料”账户的余额是借方余额,1000,万元，“材料成本差异”账户是借方余额,200,万元，则原材料的实际成本是,1000,万元,+200,万元,=1200,万元。,第一节 资产、负债、所有者权益会计要素账户,八、计划成本核算账户（计价对比账户）,计划成本核算账户主要用于材料或库存商品的收发存的核算。因每次采购材料的实际采购成本不同，或每次入库的完工产品的生产成本不同，为了方便核算，对每次入库的材料或库存商品用统一的计划成本记账，因此，需要制订计划成本。但仅有一个计划成本并不能反映采购材料的实际成本或入库的库存商品的实际成本，因此，除计划成本外，另需要会计账户来核算差异。一般需要若干个会计账户才能够实现计划成本的核算，一方面，因为采购或入库是有步骤的，以采购材料为例，采购材料是发生在采购供应部门与供应商之间的购销业务，如果购销业务成立，则应该反映结算关系；采购来的材料入库，应该反映入库业务。因此，涉及到“材料采购”账户，“材料采购”账户是反映入库前的。另一方面，入库后，“原材料”账户反映的是计划成本数额，“材料成本差异”账户反映的是差异数额，两者合在一起才是仓库的“原材料”的实际成本数额。这方面的例子可以参见第四章的经济业务。,第二节 收入、费用、利润会计要素账户,九、收入会计要素账户（损益增加账户）,损益增加账户主要用于“收入,费用,=,利润”的核算，属于“收入”会计要素账户。损益类会计账户中，按照计算利润的要求，应该分为属于“收入”会计要素的账户和属于“费用”会计要素的账户，损益增加账户是属于“收入”会计要素的账户。损益类会计账户最终都要结转到“本年利润”中，但在结转到“本年利润”之前，由于有些损益类会计账户核算的结果稳定，即有些损益类的会计账户在结转到“本年利润”之前肯定是贷方发生额多，借方发生额少或没有，这些损益类会计账户就是属于“收入”会计要素的账户。例如，这些账户有“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户。但有些损益类会计账户核算的结果不定，即某时期在结转到“本年利润”账户之前，是属于“收入”会计账户；在另一个时期，在结转到“本年利润”账户之前，又是属于“费用”会计要素账户。例如，“投资收益”账户，如果在结转到“本年利润”账户之前，表现为借方发生额大于贷方发生额，则是投资亏损；如果在结转到“本年利润”账户之前，表现为贷方发生额大于借方发生额，则是投资收益。,第二节 收入、费用、利润会计要素账户,十、费用会计要素账户（损益减少账户）,损益减少账户也是主要用于“收入,费用,=,利润”的核算，属于“费用”会计要素账户。在结转到“本年利润”之前，由于有些损益类会计账户核算的结果稳定，即有些损益类的会计账户在结转到“本年利润”账户之前肯定是借方发生额多，贷方发生额少或没有，这类损益类会计账户就是“费用”会计要素账户。例如，“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业外支出”、“营业税金及附加”、“财务费用”、“管理费用”、“销售费用”等账户。对于有些损益类会计账户核算的结果不定则不再进行讨论。,第二节 收入、费用、利润会计要素账户,十一、利润会计要素账户（财务成果账户）,这类会计账户主要用于“收入,费用,=,利润”的利润要素的核算，主要会计账户是“本年利润”。一方面，损益类会计账户分为两部分，“收入”会计要素账户和“费用”会计要素账户；另一方面，“收入”、“费用”会计要素对应的账户应该进行利润计算，即两者相减是利润。在会计实务中，利润的计算公式主要是“收入,费用,=,利润”，即把损益类会计账户的数额结转到“本年利润”账户中。结转后一般没有余额。“本年利润”账户又是属于所有者权益类会计账户，因此，对于“资产,=,负债,+,所有者权益,+,（收入,费用）”等式来说，因为“收入”、“费用”会计要素已结转到“本年利润”，即已结平，没有余额，因此，等式“资产,=,负债,+,所有者权益”成立。,