厦门大学会计学原理第六章

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,应交税费,应交税费主要反映企业应交纳的各种税金，其设置二级帐户如下。计提以下税金时，贷记以下各明细帐，缴交时借记以下各明细帐。余额表示已计提未缴交的各种税金。,企业流转税部分,“应交税费应交增值税”,“应交税费应交消费税”,“应交税费应交营业税”,企业所得税部分,“应交税费应交所得税”,企业财产与资源税部分,“应交税费应交资源税”,“应交税费应交土地增值税”,“应交税费应交房产税”,“应交税费应交土地使用税”,“应交税费应交车船使用税”,代扣代缴部分个人,“应交税费应交个人所得税”,企业附加税部分,“应交税费应交城建税,4%”,教育费附加,3%”,城市维护建设费,3%”,文化事业费,4%”,河道维护修建费,1%”,残疾人安置费”,增值税,我国实行的是产品增值税的税制。即主要对产品实体流转增值,部分征税，增值税属于流转税的一个组成部分。增值税税率分为一般税率（17%）、低税率（13%）与零税率。,（对于出口企业实行增值税0%）,购入材料价格100元，所支付的货款(价税款)为117元：,借：材料 100,应交税费应交增值税（进项税额）17,贷：应付帐款或银行存款 117,将材料进行加工后出售，售出价格150元，而收取货款(价税款)175.50元,借：银行存款 175.50,贷,：,主营业务收入 150,应交税费应交增值税（销项税额）25.50,“进项税额”表示已交税额(已通过供应商缴交给税务局),销项税表,示销售时按售价应交的税额,减去已交的税额(贷方减去借方),得出,实际应交给国家的增值税为8.50元(25.5017)。,从另一个角度分析，产品增值税是指就产品的增值部分交税，,即本例中产品的增值为50元（150100），乘以增值税税率17%，,即应交增值税为8.50元。,零税率、免税与简易税率,增值税税的附加有简易税率（6%）和免税。,零税率是国家为鼓励出口企业将产品出口，提高出口企业产品的竞争力对所出口的产品实行零税率，零税率的做法是不仅本企业的税额免征增值税，而且本企业支付给供应商的进项税额可以由税务局退回，即本例中如果将产品出口，即不仅应缴的8.50元增值税可以免交，而且原材料购入时所交的17元也可以在出口后提交报关单、收汇（外汇）单等单据后递交到出口退税部门后由国家退税；,免税是指本环节免税，即在本例中是指应缴的8.50元增值税可以免交。,对于规模小、销售额少的企业可以实行增值税简易税率6%。这是指将向供应商缴交的进项税额不能扣抵，而是计入材料成本；但销售时的产品售价不按17%计缴增值税，直接按售价的6%计缴增值税。,第六章 资产负债表要素的确认、计量、记录和报告,资产，对于会计对象来说，它表明了资本的运用去向，即资本到哪里去？也就是资本的运用去向与占用形态。,而资本从哪里来即表明资本的来源渠道，它包括业主资本（企业所有者投入的资本）和负债资本（向银行等债权人借入的资本）。,从资本运动的静态表现分析，在某一个时点上，资本的来源渠道与资本的运用去向是相等的。即会计恒等式：资产=负债+所有者权益,从信息使用者使用会计信息分析，除了需要企业在一定期间的经营成果外，还需要企业的一定时点的财务状况，以了解企业盈利能力、偿债能力等。,综上所述，对于资产、负债、所有者权益三个会计要素，也应与收入、成本（费用）、利润三个会计要素一样进行确认、计量与记录，最终进行报告。,第一节 资产的确认、计量与记录,一.资产的定义与特征,定义：根据企业会计制度，“资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。,新的资产定义中突出了“资产应给企业带来未来的经济利益”这一特点。如果不能给企业带来未赤的经济利益，即使是企业控制的资源，也无法称为企业的资产作为资本的运用去向。,如某项存货的帐面成本是40元每件，而市场价格是每件15元，那么超过部分就不能为企业带来未来的经济利益，不能作为企业的资产；某套机器设备帐面净值是35万元，而重新购置该套机器设备只要25万元，那么超过市场价格的10万元就不是企业的资产，要从该套设备的帐面净值中扣减；,资产是一项资源；,资产由企业控制或拥有的资源；,资产是过去的交易、事项形成；,资产形态包括各项有形或无形的财产；,资产是能够用货币计量的资源。,二.资产的分类与确认,1.流动资产,2.长期投资,3.固定资产,4.无形资产,5.递延资产与其他资产,三.资产的计量原理,资产的计量原理平时主要采用实际成本原则,同时在期末时应将成本与市场价格进行比较,当市场价格低于帐面成本时,应加以调整帐面成本。在会计学原理中，我们主要介绍流动资产（应收款项、应收票据、存货）和固定资产的计量问题，而更深层次的资产项目计量问题，留待中级财务会计、高级财务会计进行介绍。,（一）流动资产的计量,（应收款项、存货）,1.,应收款项的计量,（应收票据、应收款项及坏帐准备）,应收款项包括的内容：在教材中，应收款项包括应收帐款与应收票据，而在企业会计制度中，应收款项包括应收帐款与其他应收款。,（1）应收票据（,甲方乙方丙方丁方,）：,是一项特殊的流动资产，企业与购货单位之间的商品销售或提供劳务结算过程中，为确定购货单位对销货单位所欠债务的偿还义务，根据购销合同规定，由购货单位开出的承诺其在将来的某一约定时间支付票据所载金额款项的一种具有法律效力的所有权凭证。应收票据的使用在商业信用发达的国家和地区较为广泛。,应收票据与应收帐款的关系；,应收票据按是否带息分为“光票”和“息票”；,应收票据按汇兑方分为银行承兑汇票与商业承兑汇票；,应收票据可“背书”，但负有连带责任。,甲 背书 乙 背书 丙 背书 丁,应收票据可向银行贴现：利息的计算，会计处理,应收票据在到期未能收回时的处理，如果是息票，不再计提利息。,（2）应收款项、其他应收款与坏帐准备,应收款项与坏帐：,在商业信用较为发达的国家中，赊销实际上是一种是企业广泛使用的一种销售政策，一般的信用期为一个月，即购货单位在收到商品后的一个月之内付清货款。同时，销售方为及早收回货款，往往采取现金折扣的方式鼓励购货单位尽快付清货款。但商品经济存在着竞争，有竞争就有优胜劣汰，就有企业倒闭，也就存在着收不回来的应收帐款的情况。,其他应收款与坏帐：,同时在企业生产经营过程中，也出现一些除应收帐款、应收票据、预付帐款以外的其他各种应收、暂付款项、押金、各种赔款罚款及垫付款，这些款项由于各种各样的原因也存在着收不回来的可能性。,坏帐损失的处理方法：,备抵法与直接转销法。针对上述情况企业会计制度及企业会计准则应收款项规定，对应收款项（应收帐款、其他应收款）应采用备抵法计提坏帐损失，而不采用直接转销法（教材,P206,称为“直接列帐法”）即等待发生坏帐时再计入坏帐损失。,备抵法,是按期估计坏帐损失，形成坏帐准备，当某一应收帐款全部或部分被确认为坏帐时应根据其金额冲减坏帐准备，同时转销相应的应收帐款金额。,采用这一方法，一方面按期估计坏帐损失记入管理费用，另一方面设置“坏帐准备”帐户。待实际发生坏帐时，冲销坏帐准备和应收帐款的金额，使资产负债表上的应收帐款反映扣减估计坏帐后的净额。,的计提又分为三种方法：应收款项帐龄分析法、期末应收款项比例法、赊销百分比法。,备抵法的优点,是：,预计不能收回的应收帐款作为坏帐损失及时计入费用，以避免企业虚增利润；,在报表上列示应收帐款净值，使报表使用者更能了解企业真实的财务情况；,使应收帐款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收帐款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。,“坏帐准备”帐户的设置：为了正确地反映和监督坏帐准备的计提与转销情况，需要设置“坏帐准备”帐户。其贷方反映按规定计提的坏帐准备或记录收回已转销的坏帐；其借方反映确认的坏帐予以转销，期末余额一般在贷方，反映企业已提取的坏帐准备。,2.存货的计量,（取得成本、结存成本、发出成本、减值准备）,一般地，存货包括原材料、在产品、产成品（库存商品）、低值易耗品、包装物等。,(1)存货取得成本的计量,存货取得成本我们在第五章成本的计量时已介绍，主要是以实际取得成本为计算方法。主要介绍材料的取得（购买）成本与库存商品（产成品）、在产品的制造成本的计算。这里就不再重复。,（2）存货结存成本的计量,一般地，核算期末存货结存有两种方法或制度：永续盘存制与定期盘存制。,永续盘存制,也称帐面盘存制，是指存货项目设置经常性的库存记录，即对存货项目设置有数量和金额的帐簿，并按品名规格分别设置明细帐，根据各有关凭证，逐日逐笔地登记收入发出的存货的数量和金额，随时记列结存数和金额的一种存货盘存制度，它可以随时通过会计会计帐簿资料，完整地反映存货的收发存的情况，对于加强企业存货的管理和控制等均具有重要的意义。其帐面期末余额的计算公式如下：,帐面期末余额帐面期初余额本期增加额（收入数）本期减少额（发出数）,采用永续盘存制，在没有发生丢失和被盗的情况，存货的帐面记录的余额应当与实际库存相符。但这并不排除对存货进行盘点的必要，相反地，为加强对存货的管理，每年至少应对存货进行一次全面盘点，当然具体盘点的次数应视企业内部控制要求而定。,实地盘存制：,与永续盘存制相对的是实地盘存制，也称定期盘存制，它是用定期（,一般为月末）实地盘点来确定期末各种存货的结存数量，并根据各种存货的单价计算出结存金额，再以期初结存金额、本期购入金额来倒算本期发出存货成本的一种存货盘存制度。采用这种方法，平时只根据会计凭证在帐簿记录中登记存货的增加数，不登记减少数，每一会计期末，通过实地盘点确定存货数量，据以计算期末存货成本，然后计算出当期耗用或销货成本，记入有关存货的贷方。这一方法用于制造企业，称为“以存计耗”或“盘存计耗”；用于商品流通企业，又称为“以存计销”或“盘存计销”。其计算公式为：,本期存货发出量期初存货量本期购入量期末盘存量,（实际成本）（实际成本）（实际成本）（实际成本）,期初存货量（实际成本）和本期购货量（实际成本）不难在帐簿记录中取得，待通过实地盘存，确定期末存货量（实际成本），则本期存货的发出量（实际成本）即可以上述公式计算。,两种存货盘存制度的比较,永续盘存制与实地盘存制作为确定存货数量与金额的两种方法。,永续盘存制的优点是有利于加强对存货的管理与控制。它要求存货的进出均须有严密的手续，便于加强会计监督；在有关帐簿中对存货的进出进行连续登记，且随时结出帐面结存数，便于掌握存货的占用情况及其变动情况，有利于加强对存货的管理。其不足之处在于帐簿中记录的存货增减变动及其结存情况都是根据有关会计凭证登记的，可能发生帐实不符的情况。因此，采用永续盘存制，需要对各项存货定期不定期地进行财产清查（每年至少进行一次全,面盘点），以查明帐实是否相符，以及帐实不符的原因。通过帐簿记录还可以随反映出存货是否过多或是不足，以便及时合理地组织货源，加速企业的资金周转。永续盘存制的缺点是存货明细记录的工作量较大，存货品种规格繁多的企业更是如此,。,永续盘存制在企业实际工作中的应用较为普遍。,实地盘存制的主要优点是简化存货的日常登记工作，工作量少，工作简单，但加大了期末的工作量。不仅如此，实地盘存制还有如下主要缺点：一是不能随时反映存货收入、发出和结存动态，不便于管理人员掌握情况；二是掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失。由于“以存计销”和“以存计耗”倒挤成本，从而使非正常销售和耗用的存货损失、差错、甚至偷盗等原因所引起的短缺，全部挤入耗用或销货成本之内，掩盖了仓库管理上存在的问题，削弱了存货的控制；三是采用这种方法只能到期末盘点时结转耗用或销货成本，而不能随时结转成本。所以实地盘存制的实用性较差，仅仅适用于那些自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品。,企业可根据存货类别和管理要求，对有些存货实行永续盘存制，而对另一些存货实行实地盘存制，但不论采用何种盘存方法，前后各期应保持一致，不得随意变更。,（3）存货发出成本的计量,存货发出一般有计划成本法与实际成本法两种，计划成