财务会计报告课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,提纲,第一节 概述,第二节 资产负债表,第三节 利润表,提纲第一节 概述,1,第一节,概述,第一节,2,提纲,一、财务会计报告及其意义,二、财务会计报告的分类,三、财务会计报告的编制要求,提纲 一、财务会计报告及其意义,3,一、,财务会计报告及其意义,1,、概念：是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果现金流量的书面文件。,编制会计凭证、登记会计账簿,比较分散，不便于信息使用者使用,的,会计资料,定期地进行加工、分类、汇总,总结性书面文件,体系的规范与信息质量的提高,经济决策的工具,信息使用者,企业财务会计报告条例,一、财务会计报告及其意义 1、概念：是指企业对外提供的反映企,4,2,、构成,财务会计,报 告,财务报表,其他,资产负债表,利 润 表,现金流量表,所有者权益变动表,附注,2、构成财务会计财务报表其他资产负债表利 润 表现金流量,5,3,、作用,（,1,）（,2,）（,3,）（,4,）,二、,财务报表的分类,1,、按时间分,中期报告,年度报告,2,、,按编制主体分,个别报表 合并报表,三、财务会计报告的编制要求,P189,3、作用,6,内容完整,数字真实,编报及时,计算准确,指标可比,内容完整数字真实编报及时计算准确指标可比,7,年度财务会计报告,半年度财务会计报告,季度财务会计报告,月度财务会计报告,按,反,映,期,间,年度财务会计报告半年度财务会计报告季度财务会计报告月度财务会,8,第二节,资产负债表,第二节,9,提纲,一、资产负债表的概念,二、资产负债表的结构,三、资产负债表的编制,提纲一、资产负债表的概念,10,一、资产负债表的概念,（一）概念,定义：反映企业某一特定日期财务状况的会计报表,一、资产负债表的概念（一）概念,11,二、资产负债表的结构,1,、结构,理论依据：会计基本等式 资产,=,负债,+,所有者权益,（二）作用,1,、反映资产总额及构成；,2,、反映负债总额及构成；,3,、反映所有者权益总额及构成；,4,、提供财务分析基本资料：,资产负债率,=,负债总额,/,资产总额,流动比率,=,流动资产,/,流动负债,速动比率,=,流动资产,存货,/,流动负债,二、资产负债表的结构1、结构理论依据：会计基本等式,12,财务会计报告课件,13,2,、排列,： 流动资产,资产方：按流动性,长期资产,流动负债,偿还期短长,长期负债,负债,权益方：紧迫性,所有者权益,实收资本,资本公积,永久性 盈余公积,未分配利润,三、编制方法,1,、基本方法,2、排列： 流动资产,14,列,列,15,2,、资产负债表,中“期末数”的具体填列方法,1,）,根据有关总账账户的期末余额直接填列,2,）,根据总账账户期末余额减去其备抵项目后的净额填列, 3,）,根据若干总账账户期末余额计算填列。,如“货币资金”、“存货”等。,2、资产负债表中“期末数”的具体填列方法,16,财务会计报告课件,17,4,）,根据有关明细账户的期末余额计算填列。,如“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”和“预付账款”等。, 4）根据有关明细账户的期末余额计算填列。,18,财务会计报告课件,19,第三节,利润表,第三节,20,提纲,一、作用,二、结构,三、编制,提纲一、作用,21,（一）概念,定义：反映一定日期经营成果的报表,理论依据：收入,-,费用,=,利润,（一）概念 理论依据：收入-费用=利润,22,（二）作用,1,、反映经营成果,2,、考核企业管理当局工作业绩,3,、分析利润的发展趋势及获利能力,销售毛利率,=,销售毛利,/,销售收入,=,销售收入,-,销售成本,/,销售收入,销售净利率,=,净利,/,销售收入,成本费用率利润总额,/,成本费用总额,资本收益率,=,净利润,/,实收资本平均余额,（二）作用,23,二、结构,1,2,单 步 式,多 步 式,收 入,费 用,利 润,二、结构12单 步 式多 步 式收 入费 用利,24,三、结构,1,2,单 步 式,多 步 式,营业利润,利润总额,净利润,营业利润,=,营业收入,-,营业成本,-,营业税金及附加,-,期间费用,利润总额,=,营业利润,+,投资收益,+,营业外收支净额,净利润,=,利润总额,-,所得税费用,利润计算公式的表格化,三、结构12单 步 式多 步 式营业利润利润总额净利润营业利,25,利润表,编制单位 年 月 日 单位：,利润表,26,三、编制,根据损益类账户本期净发生额填列,1,、各收入类项目一般应根据相应的收入类账户的贷方发生额分析填列,2,、各费用类项目一般应根据相应的费用类账户的借方发生额分析填列，,3,、营业利润、利润总额、净利润等项目应根据报表项目之间的内在联系按照一定的计算公式计算后填列。,三、编制 根据损益类账户本期净发生额填列1,27,小结：,利润表编制一般程序,本期发生的业务,将各账户本期发生额填入表“本月数”栏,编制会计分录,登记账户,结出各账户发生额,利润表主要根据各账户本期发生额编制,小结：利润表编制一般程序 本期发生的业务 将各账户本期发生,28,四、附表,（一）利润分配表,含义,格式,编法,（二）分部报表（业务分部）,（三）分部报表（地区分部）,四、附表（一）利润分配表,29,第四节,现金流量表,第四节,30,提纲,一、概述,二、现金和现金流量,三、编制方法,四、编制技术,五、举例,提纲一、概述,31,案例,1,、,1975,、,10,美国,W.T.Grant,公司宣告破产,2,、,2000,、,11,、,8,韩国大宇汽车公司宣告破产,案例,32,关于本准则,财政部,1998.3.20,颁布，,1998.1.1,执行,;,于,2001.1.18,修订，于,2001.1.1,执行,内容：,11,部分,27,条,关于本准则财政部1998.3.20颁布，1998.1.1执行,33,一、概述,（一）定义,（二）格式,（三）作用,一、概述,34,二、现金与现金流量,（一）现金,定义,内容、库存现金,、部分银行存款,、其他货币资金,、现金等价物,二、现金与现金流量,35,、现金等价物,条件（同时具备条）,（）,（）,（）,（）,、现金等价物,36,（二）现金流量,流入量,表示方法,流出量,净流量,期末期初,现金净流量的计算方法,流入流出,现金流动基础,现金实现制,（二）现金流量,37,（三）影响现金流量的因素分析,现金项目与非现金项目之间的变动是原因所在,（三）影响现金流量的因素分析,38,（四）现金流量的分类,：,3,类,1,、经营活动,含义,内容,2,、投资活动,含义,内容,（四）现金流量的分类：3类,39,3,、筹资活动,含义,内容,特殊项目,赠入,（,1,）捐赠,赠出,（,2,）银行存款利息收入,（,3,）保险赔款,3、筹资活动,40,（五）合理分类的方法,1,、依定义,2,、依规定,3,、遵循一贯性,（五）合理分类的方法,41,三、编制方法,（一）经营活动现金流量,1,、采用两种方法编制,（,1,）直接法,含义,优点：直观,缺点 ：复杂,三、编制方法（一）经营活动现金流量,42,（,2,）间接法,含义,优点,:,简单,缺点：难理解,（2）间接法,43,2,、直接法的编制方法,（,1,）销售商品、提供劳务收到的现金,含义,要点,本期收现,包括：销售收入和销项税,包括：代购代销收现,2、直接法的编制方法,44,包括经营租赁付现,减：退货，支付的现金,减：代垫运费付现,包括经营租赁付现,45,编法之一,：依科目记录分析计算填列,涉及科目,借：银行存款、现金,贷：主营业务收入,应缴税金,增（销）,应收账款、预收账款、应收票据,编法之二,依利润表“主营业务收入”调整填列,编法之一：依科目记录分析计算填列,46,收到的现金,=,主营业务收入,+,本期发生的销项税,-,应收账款增加数,+,应收账款减少数,-,应收票据增加数,+,应收票据减少数,+,预收账款增加数,-,预收账款减少数,-,本期核销的坏账损失,-,非现金结算的应收账款、应收票据,+,前期核销本期收回的坏账损失,-,应收票据贴现利息,收到的现金=主营业务收入,47,（,2,）收到的税费返还,含义,内容：增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加的等,不包括：非经营活动的税金,填法：依科目记录,（2）收到的税费返还,48,（,3,）其他,内容：罚款收入,流动资产索赔收入,收到的补贴款,现金流入小计,（3）其他,49,（,4,） 购买商品、接受劳务支付的现金,要点,：,本期收现,包括：进货成本、进项税,包括：购入材料、包装物、低值易耗品、外购商品、接受劳务,包括：经营租赁支付的现金,减：退货，收到的现金,（4） 购买商品、接受劳务支付的现金,50,编法之一：根据科目记录分析计算填列,借：物资采购、原材料等,应缴税金,增）（进）,贷：应付帐款、应付票据、预付账款,贷：银行存款,编法之一：根据科目记录分析计算填列,51,编法之二,依利润表“主营业务成本”调整填列,编法之二,52,付现,=,主营业务成本,+,存货增加,-,存货减少,-,应付帐款增加,+,应付帐款减少,-,应付票据增加,+,应付票据减少,+,预付帐款增加,-,预付帐款减少,-,非现金清偿的债务,+,当期发生的进项增值税,+,存活的非销售减少,-,存货的非购进增加,付现=主营业务成本,53,简化,:,付现,=,主营业务成本,+,存货：期末余额,-,期初余额,+,应付账款：期初余额,-,期末余额,+,应付票据：期初余额,-,期末余额,+,预付账款：期末余额,-,期初余额,+ ,简化:,54,（,5,）支付给职工以及为职工支付的现金,包括：,325,页,不包括：,离退休人员的费用,在建工程人员的工资及费用,编法：依“应付工资”、“现金”、“银行存款”,等科目的记录分析填列,（5）支付给职工以及为职工支付的现金,55,（,6,）支付的各种税费,含义：上交的各种税费,包括：,326,页,不包括,：（,1,）退回的税金,（,2,）固定资产的税金,（6）支付的各种税费,56,（,7,）其他,内容：,326,页,说明：若价值大，单列,编法：依有关科目分填列,（7）其他,57,（二）投资活动产生的现金流量,编法：依有关科目分析填列,1,、收回投资收到的现金,含义：,326,页,包括,：,（,1,）收回短期投资的现金（除现金等价物）,（,2,）收回长期股权投资的现金,不包括：收到股利、利润的现金,（二）投资活动产生的现金流量,58,（,3,）收回长期债权投资本金的现金,2,、取得投资收益收到的现金,包括,（,1,）长期股权投资收到的现金股利,（,2,）债券利息,涉及科目（大家考虑）,（3）收回长期债权投资本金的现金,59,3,、处置长期资产收到的现金净额,含义：,327,页,净额,=,处置现金收入,-,处置现金支出,依据：“固定资产清理”、“无形资产”、,“其他长期资产”,、其他,3、处置长期资产收到的现金净额,60,5,、购建长期资产支付的现金,含义：,327,页,不包括,（,1,）为购建固定资产发生的借款利息资本化的部分,属于“筹资活动”,（,2,）融资租入固定资产支付的租赁费,属于筹资活动,（,3,）分期付款购建固定资产，以后各期支付的现金,属于筹资活动,5、购建长期资产支付的现金,61,6,、投资所支付的现金,包括：,（）权益性投资支付的现金,（）债权性投资支付的现金,不包括：内含的股利利息,支付时，入投资“支付的其他”,收到时，入投资“收到的其他”,7,、支付的其他与投资活动有关的现金,6、投资所支付的现金,62,（三）筹资活动产生的现金流量,、吸收投资收到的现金,列示：净额发行收入发用费用,内容：,（）吸收权益性投资收到的现金净额,依据：“股本”、“资本公积”贷方发生额,（,2,）发行债券收到的现金净额,依据：“应付债券”,（三）筹资活动产生的现金流量,63,2,、借款收到的现金,含义：借款收到的现金,依据：“短期借款”、“长期借款”,3,、其他与筹资活动有关的现金,4,、偿还债务支付的现金,含义：偿还债务本金，包括借款、债券,的本金,2、借款收到的现金,64,5,、分配股利、利润和偿付利息支付的现金,（,1,）支付股利,（,2,）偿付利息：借款利息、债券利息,6,、融资租赁支付的现金,含义：融资租入固定资产支付的现金,7,、其他,如，减少注册资本支付的现金,5、分配股利、利润和偿付利息支付的现金,65,（四）汇率变动对现金的影响,含义,:,编法：两种,1,、依外币项目分析计算填列,2,、依本表已填数字计算填列,现金及现金等价物净增加额,=,经营活动,+,投资活动,+,筹资活动,+,汇率变动,（四）汇率变动对现金的影响,66,（五）将净利润调节为经营活动现金流量,经营活动现金流量,=,净利润,调整项目,（,1,）净利润 ：依“利润表”数据,（,2,）加：计提的资产减值准备,（,3,）加：固定资产折旧,（,4,）加：无形资产摊销,（,5,）加：长期待摊费用摊销,（,6,）加：待摊费用减少（减：增加）,（,7,）加：预提费用增加（减：减少）,（五）将净利润调节为经营活动现金流量,67,（,8,） 加：处置长期资产损失（减：收益）,（,9,） 加：固定资产报废损失,（,10,）加：财务费用,（,11,）加：投资损失（减：收益）,（,12,）加：递延税款贷项（减：借项）,（,13,）加：存货减少（减：增加）,（,14,）加：经营性应收项目减少（减：增加）,（,15,）加：经营性应付项目增加（减：减少）,（,16,） 其他,（8） 加：处置长期资产损失（减：收益）,68,四、编制技术工作底稿法,T,形账户法,编制技术有两种方法,工作底稿法,（一）工作底稿法的含义及格式设计,339,页,（二）编制程序,332,页,（三）编制调整分录,1,、含义,2,、依据：依两张主表为基础，结合科目记,录编,四、编制技术工作底稿法,69,3,、编制程序,先按利润表顺序，再按资产负债表顺序,4,、编制方法,7,要点,（,1,）按报表项目编,（,2,）用报表项目名称,（,3,）方向同正常分录,（,4,）尽量编复合分录,3、编制程序,70,（,5,）及时过入工作底稿,（,6,）试算平衡,（,7,）最后一个分录是“货币资金”,举例,（5）及时过入工作底稿,71,案例分析,案例,1,成先生是企业财务方面的主要负责人，一次在复核时发现，由于会计小代不小心丢了三张记账凭证，成先生在经过审核原始凭证后，批评小代工作太马虎，同时让他重新编制三张记账凭证。另外一次成先生在复核时发现小陈编制的银行存款付款凭证所附,20,万元的现金支票存根丢失，同时发现还有几张现金付款凭证所附原始凭证与凭证所注张数不符，成先生马上让小陈停止工作，并且与他一起回忆、追查这张支票的去向。小陈对此非常不满，认为成先生小题大做，故意整他，偏向小代。你如何看待这件事？,案例分析案例1,72,答：成先生的做法并不是小题大做。小代丢的三张记账凭证问题不是很严重，因为记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，按照会计准则和记账规则确定会计分录而编制的凭证，是登记账簿的依据。如果记账凭证丢了，还可以根据原始凭证重新编制记账凭证，不至于对会计工作造成太大影响。,答：成先生的做法并不是小题大做。小代丢的三张记账凭证问题不是,73,而小陈弄丢的,20,万元的现金支票存根属于原始凭证，并且是外来原始凭证，是证明经济业务发生的初始文件，与记账凭证相比较，具有较强的法律效力，是证明经济业务发生的重要依据。一旦丢失，补偿原始凭证（尤其是外来原始凭证）的成本较高，同时也令记账凭证和会计分录缺乏依据。此外，现金付款凭证所附原始凭证与凭证所注张数不符，说明原始凭证有丢失，或者是所注张数出错，这些都是较为严重的问题,而小陈弄丢的20万元的现金支票存根属于原始凭证，并且是外来原,74,案例,2,华伟公司为了加强管理制定了一系列规章制度，其中规定一些会计凭证必须复写多份。例如，库存商品的售出单据必须复写,5,份，分别在财会部门、销售部门、仓库、门卫各留一份。因为填写、传递这些会计凭证比较麻烦，小代认为这是烦琐哲学，建议应该取消，只需要复写两份就够了，一份留财务，另一份对方带回去报销。你如何看待此事？,案例2,75,答：这样复写多份会计凭证不是繁琐哲学，而是为了合理地进行会计凭证的传递。组织会计凭证传递，除了考虑业务流程的特点，提高经营管理的效率，还必须遵循内部控制系统要求的内部牵制原则，力求做到及时反映、记录经济业务。内部牵制制度特别强调相互制约的关系，要求在处理各项经济业务时，应由多人负责，共同完成，并相互制约，防止一人包办，尤其要将钱、物、账分管，同时建立复核查对制度。,答：这样复写多份会计凭证不是繁琐哲学，而是为了合理地进行会计,76,因此在组织会计凭证传递时，应当根据各单位经济业务的特点、企业内部机构组织、人员分工情况以及经营管理的需要，从完善内部牵制制度的角度出发，规定各种会计凭证的联次及其流程，使经办业务的部门及其人员及时办理各种凭证手续，既符合内部牵制原则，又提高工作效率。,因此在组织会计凭证传递时，应当根据各单位经济业务的特点、企业,77,案例,3,王方先生应聘一家外国公司的会计，发现这家公司有几个与其他公司不一样的地方：一是公司的所有账簿都使用活页账，理由是这样便于改错；二是公司的往来账簿都是采用抽单核对的方法，直接用往来会计凭证控制，不再记账；三是在记账时发生了错误允许使用涂改液，但是强调必须由责任人签字；四是经理要求王方先生在登记现金总账的同时也要负责出纳工作。经过不到,3,个月的试用期，尽管这家公司的报酬高出其他类似公司，王方先生还是决定辞职。请问，他为什么会辞职？你如果处在他的位置你会辞职吗？,案例3,78,答：,1,、现金、银行存款日记账必须要采用订本式账簿，而记录内容比较复杂的财产明细账，如固定资产卡片则需使用卡片式账簿，除此之外的明细账可以使用活页式账簿，该公司所有账簿都采用活页账显然不够规范。,2,、会计账簿具有重要意义，记录在会计凭证上的信息是分散、不系统的。为了把分散在会计凭证中的大量核算资料加以集中归类反映，为经营管理提供系统、完整的核算资料，并为编报会计报表提供依据，就必须设置和登记账簿。设置和登记账簿是会计核算的专门方法之一。所以，对于会计凭证必须要登记入账，不可单凭会计凭证控制。,答：1、现金、银行存款日记账必须要采用订本式账簿，而记录内容,79,3,、,如果发现账簿记录有错误，应按规定的方法进行更正，不得涂改、挖补或用涂改液消除字迹。更正错误的方法有划线更正法、红字更正法及补充登记法。显然，案例中的公司允许使用涂改液的做法是错误的。,4,、由于现金和银行存款是企业重要的资产，同时又是非常容易出问题，所以为了加强内部控制必须坚持内部牵制原则，实行钱、账分管，出纳人员不得负责登记现金日记账和银行存款日记账以外的任何账簿。出纳人员登记现金日记账和银行存款日记账后，应将各种收付款凭证交由会计人员据以登记总分类账及有关的明细分类账。,综上所述，该公司的会计内部制度明显存在一系列问题，王方先生对此将面临比较大的职业风险，如果处在该职位应该选择辞职。,3、如果发现账簿记录有错误，应按规定的方法进行更正，不得涂改,80,案例,4,包先生在一家上市公司做会计主管，发现该公司的“原材料”账和“应收账款”平常不登记总分类账，只是登记明细分类账，往往是等一段时间才补登总分类账；而“固定资产”账户平时不登记明细分类账，只是登记总分类账。他提出这种做法不符合总分类账与明细分类账之间的平行登记原则，但是财会部门经理认为这样做没有违反平行登记。你认为谁的看法对？,案例4,81,答：财会部门经理的观点是对的。为了使总分类账与其所属的明细分类账之间能起到统驭与补充的作用，便于账户核对，并确保核算资料的正确、完整，必须采用平行登记的方法，在总分类账及其所属的明细分类账中进行记录。对于需要提供其详细指标的每一项经济业务，应根据审核无误后的记账凭证，一方面记入有关的总分类账户，另一方面要记入同期总分类账所属的有关各明细分类账户。,答：财会部门经理的观点是对的。为了使总分类账与其所属的明细分,82,这里所指的同期是指在同一会计期间，而并非必须在同一时刻，因为明细账一般根据记账凭证及其所附的原始凭证于平时登记，而总分类账因会计核算组织程序不同，可能在平时登记，也可能定期登记，但登记总分类账和明细分类账必须在同一会计期间内完成。,这里所指的同期是指在同一会计期间，而并非必须在同一时刻，因为,83,