1第一讲合并财务报表

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第一章 企业合并,1,讲解内容,一、企业合并的界定、类型及方式,二、同一控制下企业合并的会计处理,三、非同一控制下企业合并的会计处理,四、业务合并的会计处理,五、企业合并的披露,2,一、企业合并的界定、类型及方式,1/6,一企业合并的定义,企业合并指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。交易是在活泼市场上进行的等价交换的行为；事项那么不是在活泼市场上进行的，结算价格不公允的行为。,理解这一概念要注意以下几点：,1、企业合并一般是相互独立的,即相互之间不存在控制与被控制关系的企业与企业之间的合并，也可以是一个企业对另一个企业某项业务的合并，如联想集团合并了IBM公司的个人电脑业务。,2、合并的结果是两个或两个以上单独的企业变成一个新的报告主体，需要编制新的合并报表或个别报表。原来单独的企业合并后，可能还需要编制或不再需要编制个别财务报表，这取决于合并的方式。,3,一、企业合并的界定、类型及方式,2/6,二企业合并的种类及其区分,企业合并分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。,1、同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。,这里的“同一方通常是指企业集团中的母公司或者有关主管单位。如果是有关主管单位的，那么企业合并是指在某一主管单位主导下进行的合并，但如果有关主管单位并未参与企业合并过程中具体商业条款的制定，如并未参与合并定价、合并方式及其他涉及企业合并的具体安排等，不属于同一控制下的企业合并。因此，这种合并通常发生在集团公司内部，多数情况下为集团内的一种重组方式。,4,一、企业合并的界定、类型及方式,3/6,这里的“相同的多方是指根据投资者之间的协议约定，为扩大其中某一投资者对被投资单位股份的控制比例，或者稳固某一投资者对被投资单位的控制地位，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表相同意见的两个或两个以上的法人或其他组织。,这里的“控制并非暂时性 ，是指参与合并各方在合并前后较长的时间内受同一方或多方控制。较长时间的标准是控制时间通常在1 年以上含1 年。合并前后连续计算。,同一控制下的企业合并的特点：合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，合并价格很可能不公允。,5,一、企业合并的界定、类型及方式,3/6,同一控制下的企业合并的举例：,母公司,子公司,A,子公司,B,合并,母公司,子公司,A,孙公司,原子公司B,母公司,子公司,A,子公司,B,孙公司,母公司,子公司,A,子公司,B,孙公司,合并,在合并日取得,对其他参与合,并企业控制权,的一方为合并,方，参与合并,的其他企业为,被合并方。,合并日，是,指合并方实,际取得被合,并方控制权,的日子。,6,一、企业合并的界定、类型及方式,4/6,2,、非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。,这种合并的特点：,非关联的企业之间进行的自愿合并。,作为一种公平交易，应当,以公允价值,进行,计量,。,非同一控制下的企业合并举例：,A,公司,B,公司,合并购置,A,公司,子公司,B公司,7,一、企业合并的界定、类型及方式,5/6,非同一控制下的企业合并，在购置日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购置方，参与合并的其他企业为被购置方。购置日，是指购置方式及取得对被购置方控制权的日期。,三企业合并的方式,无论是同一控制下的企业合并或者非同一控制下的企业合并，实务中存在不同的合并方式，通常情况下，主要有控股合并、吸收合并及新设合并 。,1、在控股合并方式下，被合并方或被购置方在合并后仍保持其独立的法人资格继续经营，合并方或购置方应确认企业合并形成的对被合并方或被购置方的投资。这种合并的公式表示是：独立A企业独立B企业控股A企业被A控制企业,8,一、企业合并的界定、类型及方式,6/6,2、在吸收合并方式下，被合并方或被购置方在合并后被注销法人资格、变更为合并方或购置方的分公司或生产车间等，被合并方或被购置方原持有的资产、负债，在合并后变更为合并方或购置方的分公司或生产车间的资产、负债。这种合并的公式表示是：A企业+B企业=新的A企业,3、在新设合并方式下，参与合并的各方在合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，参与合并各方的资产、负债，在新的根底上变更为新设企业分公司或生产车间的资产和负债。这种合并的公式表示是：A企业+B企业+C企业= D企业,需要说明的是，会计上的企业合并方式有上述三种，但法律上的企业合并不包括控股合并方式。,9,二、同一控制下企业合并的处理,同一控制下的企业合并，在合并日的会计处理方法一般使用“权益结合法。,权益结合法是指合并方对于合并中取得的资产和承担的债务,原那么上应当按照合并方的原账面价值确认和计量，合并中不产生新的资产和负债。,同一控制下的企业合并，由于合并前企业及合并后形成的企业均受同一方的控制，从能够实施最终控制的一方看，其能够控制的资产、负债，在合并前后没有变化。所以这种合并的账务处理宜用“权益结合法。,10,二、同一控制下企业合并的处理,一合并日的会计处理,1、控股合并方式下的会计处理,1以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以所取得的对方账面净资产份额作为长期股权投资本钱，差额调整资本公积和留存收益。,例1：某集团内一子公司以账面价值为1000万、公允价值为1600万元的假设干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业60的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1500万。,那么：长期股权投资的本钱为900万150060%。,差额100万调整冲减资本公积和留存收益。,有关帐务处理如下：,11,二、同一控制下企业合并的处理,借：长期股权投资 9000000,资本公积 1000000,贷：有关资产 10000000,如资本公积缺乏冲减，冲减留存收益。,2合并方以发行权益性证券作为对价的，也应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的本钱，该本钱与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。,例2：2021年6月30日，A公司向其母公司P公司定向增发1000万股普通股每股面值为1元，市价为8.68元，取得母公司P公司拥有对S公司100%的股权，相关手续于当日完成，并能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。合并日，P公司合并财务报表中的S公司净资产账面价值为4000万元，假定A公司和S公司都受P公司同一控制。不考虑相关税费等其他因素影响。,12,本例中，A公司在合并日应确认对S公司的长期股权投资，初始投资本钱为应享有S公司在P公司合并财务报表中的净资产账面价值的份额，会计处理如下：,借：长期股权投资投资本钱 40000000,贷：股本 10000000,资本公积股本溢价 30000000,13,二、同一控制下企业合并的处理,2、吸收合并和新设合并方式下的会计处理,取得的资产和负债应按其在被合并方的原账面价值入账。,被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并日应当按照合并方会计政策对被合并方的财务报表相关工程进行调整，在此根底上再确定被合并方的资本及资本公积额。,所确认资产账面价值与合并对价的差额，调整资本公积、留存收益。,例3：A公司于2021年3月10日对同一集团内某全资B公司进行了吸收合并，为进行该项企业合并，A公司发行了600万股普通股每股面值1元作为对价。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：,14,二、同一控制下企业合并的处理,A公司 B公司,股本 3600万 股本 600万,资本公积 1000万 资本公积 200万,盈余公积 800万 盈余公积 400万,未分配利润 2000万 未分配利润 800万,合计 7400万 合计 2000万,A公司应进行会计处理：,借：净资产 20000000注意：不借记长期股权投资,贷：股本 6000000,资本公积 14000000,15,3.同一控制下分步实现企业合并的会计处理会计处理原那么：企业通过屡次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，属于一揽子交易的，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。不属于“一揽子交易的，取得控制权日，应按照以下步骤进行会计处理：在合并日，根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资本钱。,合并日长期股权投资的初始投资本钱，与到达合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积资本溢价或股本溢价，资本公积缺乏冲减的，冲减留存收益,16,合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准那么核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的根底进行会计处理；因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。其中，处置后的剩余股权根据本准那么采用本钱法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转，处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准那么进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。,17,例题：2021年1月1日，H公司取得同一控制下的A公司25%的股份，实际支付款项6 000万元，能够对A公司施加重大影响。相关手续于当日办理完毕。当日，A公司可识别净资产账面价值为22 000万元假定与公允价值相等。2021年A公司实现净利润600万元，2021年末A公司因持有的可供出售金融资产增值形成“其他综合收益400万元，无其他所有者权益变动。2021年1月1日，H公司以定向增发2 000万股普通股每股面值为1元，每股公允价值为4.5元的方式购置同一控制下另一企业所持有的A公司40%股权，相关手续于当日完成。进一步取得投资后，H公司能够对A公司实施控制。当日，A公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为23 000万元。假定H公司和A公司采用的会计政策和会计期间相同，均按照10%的比例提取盈余公积。H公司和A公司一直同受同一最终控制方控制。上述交易不属于一揽子交易。不考虑相关税费等其他因素影响。H公司有关会计处理如下：,18,2021年初H公司的会计处理借：长期股权投资投资本钱 6 000贷：银行存款 6 0002021年A公司实现净利润600万元时借：长期股权投资损益调整 150贷：投资收益 1502021年A公司形成其他综合收益时借：长期股权投资其他综合收益 100贷：其他综合收益 100,2021年初合并日长期股权投资的余额应修正14 950万元，即合并日H公司享有A公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额14 950万元23 00065%；H公司定向增发股份时会计处理借：长期股权投资 14 950贷：长期股权投资投资本钱 6 000损益调整 150其他综合收益100股本 2 000资本公积股本溢价6 700,19,二、同一控制下企业合并的处理,这里需要注意：这里的“净资产包含了有关的资产账户和负债账户，具体账户取决于取得的资产种类和承担的债务的种类。,4.合并过程中发生的各项费用的处理,合并过程中发生的各项直接相关费用，包括与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询效劳费用、评估费用等，应计入当期损益。,为企业合并发行的债券或承担其它债务支付的手续费、佣金等，应当记入所发行债券及其他债务的初始计量金额如调整溢折价等。企业合并中发行的权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入缺乏冲减的，冲减留存收益。,20,二、同一控制下企业合并的处理,二合并日确实定,合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。即：被合并方净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方的日期。,同时满足以下条件的，可认定为实现了控制权的转移：,1企业合并协议已获股东大会通过；,2企业合并事项需要经过国家有关部门实质性审批的，已取得有关主管部门的批准；,3参与合并各方已办理了必要的财产交接手续；,4合并方或购置方已支付了合并价款的大局部一般应超过50，并且有能力支付剩余款项；,5合并方或购置方实际上已经控制了被合并方或被购置方的财务和经营政策，并享有相应的利益及承担风险。,21,二、同一控制下企业合并的处理,8/,三合并日合并财务报表的编制,1、需要编制合并财务报表的情形,同一控制下企业合并形成母子关系的，应假定被合并方在合并之前就包括在合并范围之内，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表，为合并当期期末及以后期间编制合并财务报表提供根底。,2、合并资产负债表的编制,合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按照其原账面价值计量。如果被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，应当按合并方的会计政策进行调整，以调整后的账面价值计量。合并的抵消分录是：,借：被合并方所有者权益有关工程,贷：长期股权投资,少数股东权益,调整留存收益：将被合并方在合并前实现的留存收益份额予以调整。分录如下：,22,二、同一控制下企业合并的处理,9/,3、合并利润表的编制,合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润。对于被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，应当在“净利润下单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润工程反映。,4、合并现金流量表的编制,合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。,合并报表的编制见“合并报表准那么讲解。,23,三、非同一控制下企业合并的处理,1/14,非同一控制下企业合并的处理方法是：购置法。所谓购置法，是指将企业合并看成是一个企业购置另一个企业的交易行为，并以此为依据进行企业合并会计处理的方法。在这种方法下，被合并企业的价值按照其可识别净资产的公允价值份额计量，而不是按照其账面净资产价值计量。,24,三、非同一控制下企业合并的处理,2/14,一企业合并本钱确实定,1.非同一控制下的控股合并，购置方应以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值之和。购置方为企业合并发生的审计、法律效劳、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应于发生时计入当期损益；购置方作为合并对价发行的权益性工具或债务性工具的交易费用，应当计入权益性工具或债务性工具的初始确认金额。,例5：甲企业以所持有的局部非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70的股权，作为合并对价的非流动资产账面价值为7800万元，其目前市场价格为12000万元。,那么：企业合并本钱为12000万元；,差额4200万元计入合并当期损益。,25,三、非同一控制下企业合并的处理,3/14,2.非同一控制下的吸收合并和新设合并，购置方应以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值确认为本企业的资产和负债；作为合并对价的有关非货币性资产在购置日的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产的处置损益计入合并当期的利润表；确定的企业合并本钱与所取得的被购置方可识别净资产公允价值的差额，视情况分别确认为商誉或是作为企业合并当期的损益计入利润表。,26,3.非同一控制下分步实现企业合并的会计处理 会计处理原那么 ：企业通过屡次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资的账面价值加上新增投资本钱之和，作为改按本钱法核算的初始投资本钱。其中，形成控股合并前对长期股权投资采用权益法核算的，购置日长期股权投资的初始投资本钱，为原权益法下的账面价值加上购置日为取得新的股份所支付对价的公允价值之和。相关其他综合收益应当在处置该项投资时转入处置期间损益，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益。,27,其中，处置后的剩余股权采用本钱法或权益法的，其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转，处置后剩余股权改按金融工具确认和计量准那么进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。 购置日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准那么进行会计处理的，应当将按照该准那么确定的股权投资的公允价值加上新增投资本钱之和，作为改按本钱法核算的初始投资本钱，原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按本钱法核算的当期投资收益。,28,例题：2021年1月1日，甲公司购入乙公司30%的股权。初始投资本钱为1 000万元，当日乙公司可识别净资产公允价值为3 000万元。2021年乙公司分红50万元，实现净利润200万元，其他综合收益100万元。2021年初甲公司以1 300万元的代价自非关联方购入乙公司40%的股份完成对乙公司的控股合并，因甲公司与乙公司合并前不属于同一集团，因此该合并应定义为非同一控制下的企业合并，且此次合并过程不属于一揽子交易。,29,2021年末权益法下长期股权投资余额为1 075万元，其中“投资本钱明细账为9851 000-5030%万元；“损益调整明细账为60万元；“其他综合收益明细账为30万元。追加投资时借：长期股权投资 1 300贷：银行存款 1 300原权益法转为本钱法时借：长期股权投资 1 075贷：长期股权投资投资本钱985损益调整 60 其他综合收益 30,30,三、非同一控制下企业合并的处理,4/14,4、在合并合同或协议中对可能影响合并本钱的未来事项作出约定的，购置日如果估计未来事项很可能发生并且对合并本钱的影响金额能够可靠地计量，购置方应当将其计入合并本钱。,如：合并协议中约定，被购置方如果在合并后两年内年均实现净利润超过1000万元，购置方应在原购置出价的根底上另付10的价款。如果购置方估计合并后两年内年均实现净利润超过1000万元是很可能的，那么应将这10%的价款计入购置日的合并本钱中。,31,三、非同一控制下企业合并的处理,5/14,二企业合并本钱的分配,企业合并本钱的分配就是确定取得的被购置方各项可识别资产、负债的公允价值。,非同一控制下的企业合并中，企业应当按照以下规定对取得可识别资产和负债公允价值确实定：,1、货币资金，按照购置日被购置方的原账面价值确定。,2、有活泼市场的股票、债券、基金等金融工具，按照购置日活泼市场中的市场价值确定。,3、应收款项，短期应收款项，因其折现后的价值与名义金额相差不大，可以直接运用其名义金额作为公允价值；对于收款期在3年以上的长期应收款项，应以适当的现行利率折现后的现值确定其公允价值。在确定应收款项的公允价值时，要考虑发生坏账的可能性及收款费用。,4、存货，产成品和商品按其估计售价减去估计的销售费用、相关税费以及购置方通过自身的努力在销售过程中对于类似的产成品或商品可能实现的利润确定；在产品按完工产品的,32,三、非同一控制下企业合并的处理,6/14,估计售价减去至完工仍将发生的本钱、预计销售费用、相关税费以及基于同类或类似产成品的根底上估计可能实现的利润确定；原材料按现行重置本钱确定。,5、不存在活泼市场的金融工具如权益性投资等，应当参照?企业会计准那么第22 号金融工具确认和计量?等，采用估值技术确定其公允价值。,6、房屋建筑物，存在活泼市场的，应以购置日的市场价格确定其公允价值；本身不存在活泼市场，但同类或类似房屋建筑物存在活泼市场的，应参照同类或类似房屋建筑物的市场价格确定其公允价值；同类或类似房屋建筑物也不存在活泼市场，无法取得有关市场信息的，应按照一定的估值技术确定其公允价值。,采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。,33,三、非同一控制下企业合并的处理,7/14,7、机器设备，存在活泼市场的，应按购置日的市场价值确定其公允价值；本身不存在活泼市场，但同类或类似机器设备存在活泼市场的，应参照同类或类似机器设备的市场价格确定其公允价值；同类或类似机器设备也不存在活泼市场，或因有关的机器设备具有专用性，在市场上很少出售、无法取得确定其公允价值的市场证据，可使用收益法或考虑该机器设备损耗后的重置本钱估计其公允价值。,8、无形资产，存在活泼市场的，参考市场价格确定其公允价值；不存在活泼市场的，应当基于可获得的最正确信息根底上，以估计熟悉情况的双方在公平的市场交易中为取得该项资产应支付的金额作为其公允价值。,9、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付债券、长期应付款，对于短期债务，因其折现后的价值与名义金额相差不大，可以名义金额作为公允价值；对于长期债务，应当按照适当的折现率折现后的现值作为其公允价值。,34,三、非同一控制下企业合并的处理,8/14,10、取得的被购置方的或有负债，其公允价值在购置日能够可靠计量的，应单独确认为预计负债。此项负债应当按照假定第三方愿意代购置方承担该项义务，就其所承担义务需要购置方支付的金额计量。,11、递延所得税资产和递延所得税负债，对于企业合并中取得的被购置方各项可识别资产、负债及或有负债的公允价值与其计税根底之间存在差额的，应当按照?企业会计准那么第18 号所得税?的规定确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债，所确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额不应折现。,需要注意的是，取得的被购置方的各项可识别资产、负债及或有负债，应领先进行确认识别，然后才能确定其公允价值。符合以下条件的应当予以确认：,1、合并中取得的被购置方除无形资产以外的其他各项资产不限于被购置方原已确认的资产，其所带来的经济利益很可,35,三、非同一控制下企业合并的处理,9/14,能流入企业且公允价值能够可靠计量的，应当单独予以确认并按照公允价值计量。,2、合并中取得的无形资产，其公允价值能够可靠计量的，应当单独确认为无形资产并按照公允价值计量。,3、合并中取得的被购置方除或有负债以外的其他各项负债，履行有关的义务很可能导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠计量的，应当单独予以确认并按照公允价值计量。,4、合并中取得的被购置方或有负债其公允价值能够可靠计量的，应当单独确认为负债并按照公允价值计量。,三商誉确实定及其处理,1、购置方支付的企业合并本钱大于所确认的被购置方可识别净资产公允价值份额的，差额为合并中取得的商誉。,2、购置方支付的企业合并本钱小于所确认的被购置方可识别净资产公允价值份额的，应对企业合并本钱及所确认的各项可识别,36,三、非同一控制下企业合并的处理,10/14,资产、负债的价值进行复核，经复核仍是负差额的，其差额计入合并当期损益。,例6：甲企业以公允价值为14000万元、账面价值为10000万元的固定资产作为对价对乙企业进行吸收合并，购置日乙企业持有资产的情况如下：,账面价值 公允价值,固定资产 6000 8000,长期股权投资 4000 6000,长期借款 3000 3000,净资产 7000 11000,甲企业应进行的账务处理为：,37,三、非同一控制下企业合并的处理,11/14,借：固定资产 8000公允价,长期股权投资 6000公允价,商誉 300014000-11000,贷：长期借款 3000 公允价,固定资产 10000账面本钱,营业外收入- 资产处置收益 4000,合并本钱,公允价值,38,四、业务合并的处理,1/,一业务和业务合并的含义,业务一般指企业内部某些生产经营活动或资产的组合，该组合一般具有独立的投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其本钱费用支出或所产生的收入等，但不构成独立法人资格的局部 。如企业的分公司、独立的生产车间、不具有独立法人资格的分部等。,一个企业对另一企业某分公司、分部或具有独立生产能力的生产车间的并购均属于业务合并。,二业务合并的会计处理暂未有准那么标准,39,五、企业合并的报表附注披露,一企业合并发生当期的期末，合并方应当在附注中披露与同一控制下企业合并有关的以下信息：,1、参与合并企业的根本情况。,2、属于同一控制下企业合并的判断根底。,3、合并日确实定依据。,4、以支付现金、转让非现金资产以及承担债务作为合并对价的，所支付对价在合并日的账面价值；以发行权益性证券作为合并对价的，合并中发行权益性证券的数量及定价原那么，以及参与合并各方交换有表决权股份的比例。,5、被合并方的资产、负债在上一会计期间资产负债表日及合并日的账面价值；被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润、现金流量等情况。,40,五、企业合并的报表附注披露,6、合并合同或协议约定将承担被合并方或有负债的情况。,7、被合并方采用的会计政策与合并方不一致所作调整情况的说明。,8、合并后已处置或准备处置被合并方资产、负债的账面价值、处置价格等。,二企业合并发生当期的期末，合并方应当在附注中披露与非同一控制下企业合并有关的以下信息：,1、参与合并企业的根本情况。,2、合并日确实定依据。,3、合并本钱的构成及其账面价值、公允价值及公允价值确定的方法。,41,五、企业合并的报表附注披露,4、被购置方各项可识别资产、负债在上一会计期间资产负债表日及购置日的账面价值和公允价值。,5、合并合同或协议约定将承担被合并方或有负债的情况。,6、被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润、现金流量等情况。,7、商誉的金额及其确定方法。,8、合并本钱小于合并中取得的被购置方可识别净资产公允价值的份额及入当期损益的金额。,9、合并后已处置或准备处置被合并方资产、负债的账面价值、处置价格等。,42,非同一控制下企业合并会计处理举例,212年3月31日，A公司取得B公司70%的股权，取得该局部股权后能够对B公司实施控制。为核实B公司的资产价值，A公司聘请资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用50万元。合并中，A公司支付的有关资产在购置日的账面价值与公允价值如表1所示。假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。不考虑相关税费等其他因素影响。,43,本例中，因,A,公司与,B,公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。,A,公司对于合并形成的对,B,公司的长期股权投资，会计处理如下：,借：长期股权投资,1 000 00 000,管理费用,500 000,累计摊销,8 000 000,贷：无形资产,64 000 000,银行存款,16 500 000,营业外收入,28 000 000,44,例题1： 2021年12月15日甲公司以账面原价800万元、累计摊销200万元、减值准备50万元、公允价值1000万元的一项土地使用权作为对价，取得乙公司60%的股权。转让土地使用权的营业税率为5%。合并日乙公司账面净资产为700万元。合并当日甲公司“资本公积资本溢价75万元，“盈余公积55万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。,同一控制与非同一控制下企业合并比较,45,46,例题2：2021年7月25日,甲公司以账面余额800万元、存货跌价准备100万元、公允价值1000万元的库存商品换取乙公司70%的股权,该商品的增值税率为17%，消费税率为5%。乙公司账面净资产为800万元。甲公司投资当日“资本公积资本溢价为70万元，“盈余公积为50万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。,47,48,例题3：2021年5月20日，甲公司以一栋厂房为合并对价，取得乙公司60%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该厂房的账面原价为700万元，已提折旧200万元，已提减值准备30万元，公允价值为800万元，营业税率为5%。乙公司净资产的账面价值为600万元。甲公司投资当日“资本公积资本溢价为50万元，盈余公积为20万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。,49,50,例题4：甲公司定向增发600万股普通股每股面值1元作为对价自丙公司手中取得乙公司60%的股权，每股的公允价为10元。甲公司为此支付给券商8万元的发行费用。合并日乙公司账面净资产总额为1300万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。,51,52,