教程资料：5资产计价课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,会计理论,第,5,章 资产计价理论,第,5,章 资产计价理论,学习目标,知识目标：了解各种资产概念；明确各种计量单位、计量属性及其组成的资产计量模型；掌握各种主要单项资产计量的目的、方法和相关理论。,技能目标：能将资产计价理论在实践中加以应用，从而提供决策和确定有关经营责任履行情况的信息。,能力目标：既能从会计实务和会计准则中归纳总结出资产计价理论，又能用资产计价理论去解释会计实务和会计准则中的问题。,第,5,章 资产计价理论,目录,5.1,资产的概念,5.2,资产计量属性,5.3,主要的资产计量模式,5.4,公允价值计量问题,5.5,单项资产与总体资产的计价问题,5.1,资产的概念,5.1.1,资产概念的演变（五种观点）,1,）未来劳务观,资产指任何货币形态的未来劳务或任何可转换为货币的未来劳务，这种劳务只有对某人或某批人有用时才是资产。,2,）借余观,凡根据会计标准正确地结转下期的借方余额或理所当然地应该结转的借方余额都是资产。,特点：纯粹是从会计计量技术角度去定义资产。,缺点：没有揭示资产的经济实质，即资产有什么样的用途，能为其所有者或者使用者带来什么。,5.1,资产的概念,3,）成本观,将资产作为未耗用的成本，从会计确认和计量的角度来看，把资产的形成看做是资本耗费，凡在当期支出但没有转化为费用的都是资产，而已经转化为费用的支出则不作为资产。,作用：把收益性支出与资本性支出的划分和资产的确定联系起来，具有一定的现实意义。,缺点：没有揭示资产具有为企业带来经济利益的能力。,5.1,资产的概念,4,）经济资源观,资产是按照公认会计准则确认和计量的企业经济资源，也包括某些虽不是资源但按公认会计准则确认和计量的递延借项。,特点：资产是经济资源的同时，能以货币计量。,优点：把资产的界限与经济学联系起来，可以明确资产的经济属性，剔除了难以用货币进行计量的经济资源，比如人力资源，信息资源等。,缺点：没有明确资产为企业带来未来经济利益的特征。,5.1,资产的概念,5,）经济利益观,FASB,是持该观点的最权威代表。,1985,年，,FASB,发表,财务会计概念公报,指出：资产是可能的未来经济利益，是特定个体从已经发生的交易或事项中所取得或者加以控制的。,这是一种目前仍比较流行的观点。,将资产定义为预期的未来经济利益，比较符合企业持有资产的根本目的。因为从一个营利性企业来看，它持有资产的目的，当然是为了在未来获得经济利益。,5.1,资产的概念,5.1.2,资产概念的发展,2007,年,IASB,与,FASB,的联合会议对资产定义做出了修改：主体的一项资产是主体目前具有实施权利或其他人不具备的其他进入权的现行经济资源。,新定义强调资产是主体具有排他权力的现时经济资源，可以理解为资产,“,经济资源观,”,的新发展。资产概念的新表述也与经济学的资产概念保持一致。是一个值得期待的新定义。,资产概念的,演变,图解：,资产的概念,未来劳务观,借余观,成本观,经济资源观,资产概念的发展,2007,年,IASB,与,FASB,的联合会议对资产定义做出了修改：,资产是主体具有排他权力的现时经济资源，可以理解为资产,“,经济资源观,”,的新发展。,资产概念的新表述也与经济学的资产概念保持一致。,经济利益观,5.2,资产计量属性,5.2.1,资产计量的概念,所谓资产计量是以特定的计量尺度对资产的价值进行的数量化，描述，或者说是对资产进行的货币性量化的过程。,计量尺度也称计量标准，通常包括计量属性和计量单位两个方面。对同一资产项目，采用不同的计量属性和计量单位会产生不同的计量结果。,5.2,资产计量属性,5.2.2,资产计量的目的,1,）作为收益计量的一个重要步骤,传统会计的收益计算，是通过配比程序完成的，而在收入与费用的配比中，资产计量是一个重要的前提条件。由于费用是已耗资产的成本，因此费用的确认决定于资产的计量。,2,）向投资者反映企业的财务状况,企业的财务状况通常是通过会计报表形式表现出来的，会计报表是以账簿记录为基础编制的。资产负债表可以向投资者反映企业的财务状况。,5.2,资产计量属性,3,）向债权人反映企业的偿债能力,资产计量标准的选择是向债权人反映企业经营能力和偿债能力的一个重要标志。,4,）向管理人员提供经营管理信息,从管理的目的出发，资产计量的标准的选择应与企业的经营决策相关。,归纳起来，资产计量的目的可以分为两类：一是反映经营责任；二是对决策有用。,5.2,资产计量属性,5.2.3,资产计量属性的选择,1,）计量属性选择应考虑的因素,（,1,）计量对象。不同的计量对象可能需要不同的计量属性。,（,2,）计量环境，即指在币值稳定环境还是在币值波动环境下。,（,3,）计量效果。会计计量的最终目的是要使计量结果能客观、准确地反映被计量对象的真实价值。,5.2,资产计量属性,2,）资产计量属性的种类,（,1,）历史成本，即原始成本，是指取得资产时的原始交易价格。,（,2,）现行成本，即重置成本，是指在本期重置持有资产所要付出的代价。,（,3,）现行市价，即脱手价值，是指资产在正常清理条件下的变现价值或现实现金价值。,（,4,）未来现金流量的现值，是指资产预期可创造的未来现金净流量的现值。,（,5,）公允价值，,市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格,。,5.3,主要的资产计量模式,5.3.1,名义货币单位下的资产计价模式,1,）历史成本计量模式（历史成本,/,名义货币计量模式）,历史成本是一种投入价格，它是在市场交易中客观形成并确定下来的，具有客观性和可验证性的特征，因而成为资产入账价值的最佳选择。,历史成本虽然是真实的，但它是过去的信息而非现在的信息，过去的信息对于投资者、债权人的决策的有用性是有限的。,5.3,主要的资产计量模式,2,）现行成本,/,名义货币计量模式,这一计量模式又称作现行重置成本计量模式，表示企业现实中为取得现有相同资产所需的交换价格。,如果企业个别资产无法取得相关的交换价格，则需要利用同类资产的价格指数或通过估价的方法作出近似的现行重置成本。,5.3,主要的资产计量模式,3,）现行价值,/,名义货币计量模式,现行价值亦称脱手价值或现行售价。现行价值实际上是特定资产在不出现意外的情况下预计将能出售的价格，虽然还不是已实现的价格，但与已实现的价格极为相似。,尽管这种计量模式在决策相关性上受到人们的肯定，但以它作为企业资产计价的普遍适用标准却会受到限制。,5.3,主要的资产计量模式,4,）未来现金流量的现值,/,名义货币计量模式,未来现金流量的现值，是把未来预计将能收回的现金按一定的折现率折为目前的价值。,现代经济学家认为，未来现金流量的现值是资产的一项最基本的属性，它符合资产的基本定义，即资产是未来的经济利益。,因此，未来现金流量的现值可以作为一种规范性的计量基准来运用。,5.3,主要的资产计量模式,5,）公允价值,/,名义货币计量模式,公允价值的主要特点是：通常需要合理地估计，较难可靠地计量，而且，公允价值需要找到能可靠计量且可具体把握的计量属性作为代表。,5.3,主要的资产计量模式,5.3.2,不变购买力货币单位下的资产计量模式,不变购买力是指用于会计计量的货币单位本身是稳定不变的，其所计量的资产或其他会计要素的价值具有可比性的一种计量尺度。,人们选择不变购买力货币单位，是因为可以不去改变已经习惯的历史成本计量基础，而应该把不稳定的计量尺度改变为稳定的计量尺度，从而形成了不变购买力模式。,5.3,主要的资产计量模式,1,）历史成本,/,不变购买力计量模式,这一模式的基本设想是不改变历史成本的计量属性，建议以代表货币一般购买力的不变价格来代替币值已经变动的历史价格。,具体做法是，按照特定的物价指数把财务报表上的名义货币金额调整为不变购买力货币金额。,某项资产的一般购买力价值,=,该项目以名义货币计量的金额,报告期物价指数,/,基期物价指数,假设某设备的,2010,年的购买价值为,10,万，选择全国居民消费物价总指数作为换算标准,2010,年的全国居民消费物价总指数为,103.3,2012,年的全国居民消费物价总指数为,102.6,，则该设备,2012,年的一般购买力价值为：,100000,102.6/103.3=99322.36(,元,),2,）现行成本,/,不变购买力计量模式,该模式既要将计量属性由历史成本改为现行成本，又要将计量单位由名义货币单位改变为不变购买力货币单位。,5.4,公允价值计量问题,5.4.1,FASB,对公允价值的定义,FASB,首次对公允价值进行定义是在,1976,年。当时，对公允价值进行界定的范围主要是资产，负债被排除在公允价值应用范围之外。,经过不断的发展和修订，,2006,年,9,月，,FASB,发布准则，把公允价值定义为,“,在有序交易中出售一项资产或转移一项负债时市场参与者在计量日支付的价格,”,。,5.4,公允价值计量问题,5.4.2,IASB,对公允价值的定义,国际会计准则委员会从,20,世纪,80,年代开始使用公允价值的概念。,从,1982,年首次发布公允价值的定义，到,1988,年,IASC,对公允价值定义的修正部分是基于具体会计准则，并没有对公允价值如何计量给出具体的指引。,到,2000,年提出了公允价值计量的若干公认的计量技术，包括市场参与者在估计公允价值时可能使用的假设。,5.4,公允价值计量问题,公允价值有一个被普遍认同的特点是：在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿进行资产交换或负债清偿的价格（或金额）。,公允价值的确定需要借助某种途径或某个机构，并得到当事双方的认可。,5.4,公允价值计量问题,5.4.3,公允价值的计量技术及其运用条件,参见我国,企业会计准则第,39,号,公允价值,详见下文总结的七个问题,第一、公允价值的含义,公允价值,，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。,出售一项资产，指的是“脱手价格”。,强调“转移负债”而不是“清偿负债”。,市场价值是有序市场，不是人为控制的，清算等被迫交易不属于有序交易。,第二、有序交易,有序交易,企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易，是在当前市场条件下的有序交易。,有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。,如何判断有序交易？,1.,偶发交易？,2.,只能一方进行的垄断性交易？,3.,非常交易？,4.,监管要求出售？,5.,脱离市场的异常交易？,第三、市场,主要市场或最有利市场,企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在相关资产或负债的主要市场进行。不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。,主要市场,，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。,最有利市场,，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。,交易费用，是指在相关资产或负债的主要市场（或最有利市场）中，发生的可直接归属于资产出售或者负债转移的费用。交易费用是直接由交易引起的、交易所必需的、而且不出售资产或者不转移负债就不会发生的费用。,运输费用，是指将资产从当前位置运抵主要市场（或最有利市场）发生的费用。,通常情况下，企业正常进行资产出售或者负债转移的市场可以视为主要市场（或最有利市场）。,第四、市场参与者,企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用市场参与者在对该资产或负债定价时为实现其经济利益最大化所使用的假设。,市场参与者，是指在相关资产或负债的主要市场（或最有利市场）中，同时具备下列特征的买方和卖方：,1,市场参与者应当相互独立，不存在企业会计准则第,36,号关联方披露所述的关联方关系；,2,市场参与者应当熟悉情况，能够根据可取得的信息对相关资产或负债以及交