产品成本的计算基本方法分析

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,傅颀,第四章 产品成本的计算基本方法,5.平行结转分步法的成本计算,1.生产类型的特点对成本计算方法的影响,2,.品种法、分批法、分步法的基本特点,3.逐步结转分步法的成本计算,4.综合逐步结转分步的成本还原,重,难,点,按生产工艺,过程的特点,简单生产,复杂生产,按生产组,织的特点,大量生产,大批生产,小批生产,成批生产,单件生产,以产品品种计算成本,一、制造业生产类型的分类,（一）企业生产类型及其特点,往往不仅要求按照产品的品种计算成本，且还要求按照产品的生产步骤计算成本。,一般是按客户的定单或批别来组织生产，因而要求计算每一定单或每批产品的成本,以产品生产步骤为对象,品种法,分批法,分步法,在进行产品成本计算时，有着 三种不同的成本计算对象,决定了三种不同的成本计算方法。,以产品品种为对象,以产品批别为对象,综上,所述,即,在实际工作中，除了采用这三种基本成本计算方法外，还有定额法、分类法等成本计算的辅助方法,当然，成本计算对象的确定，还应考虑成本管理的要求。例如在大量大批复杂生产的企业里，如果成本管理不要求计算步骤成本，则可采用品种法计算产品成本,1.对产品成本计算期的影响。,单件、小批生产,成本计算不定期,大量、大批生产,成本计算每月月末进行,可见，生产类型和管理要求,对成本计算方法的影响，主要表现在对成本计算对象的确定上。,此外，还对成本计算期、完工产品与在产品之间费用分配等产生影响。,主要取决于生产组织的特点,主要取决于生产类型的特点,生产费用不必在完工产品与在产品之间进行分配.,多步骤,生 产,大量、大批生产,小批、单件生产,2.对完工产品与在产品之,间费用分配的影响.,单步骤生 产,必须将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配.,不存在在完工产品与在产品之间分配费用的问题.,它是最基本的成本计算方法，适用于大量大批单步骤生产类型的企业。例如发电、采掘等企业。,按产品的生产 类型及成本计算的繁简程度,简单品种法,典型品种法,二、成本计算的品种法,（,一）品种法的概念,是以产品的品种为成本计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法,是指企业最终产品是单一品种。全部生产费用都是直接费用，不存在各种产品之间分配费用的问题；月末一般无在产品。,用于不要求分步计算成本的多步骤小型生产企业。如小瓷厂等。凡生产过程中发生的应计入成本的间接费用，均要在各种产品之间分配。月末还需要将费用在完工产品与在产品之间分配,3、月末在产品成本计算,（二）品种法的特点,1、以产品品种作,为成本计算对象,2、按月定期计算产品成本,简 单,品种法,典型,品种法,不需要计算在产品成本,一般都有在产品，而且数量较多，就需要将成本计算单上所归集的生产费用，采用适当的分配方法，在完工产品与在产品之间进行分配。,(三)品种法的成本计算程序,原始凭证及各种费用分配表,产品成,本明细帐,辅助生产成本明细帐,辅助生产费用分配表,制造费用明细帐,制造费用分配表,产品成,本明细帐,产品成本计算单,例题,某企业设有一个制造车间，大量生产甲、乙两种产品，还设有一个机修辅助生产车间。该厂根据生产特点和成本管理的要求，采用品种法计算产品成本，设置“直接材料”，“直接工资”和“制造费用”三个成本项目。该企业6月份有关产品产量及成本资料如图1、图2、图3、图4所示：,图1 月初在产品成本,产品品种,直接材料,直接工资,制造费用,合计,甲产品,乙产品,38000,44000,8000,1400,12600,18000,58600,63400,图,2,产量资料,项目,甲产品,乙产品,起初在产品,本月投产,本月完工,月末在产品,120,680,650,150,80,260,240,100,图3 工时记录,项目,生产工时,修理工时,制造车间,甲产品,乙产品,一般,2480,1650,12800,企业行政管理部门,10100,图,4,本月生产费用资料,用途,费用要素,甲产品生产用,乙产品生产用,甲、乙产品共同用（需进一步分配入甲、乙产品成本）,基本生产一般用,（也即基本生产车间的制造费用）,辅助生产生产用,辅助生产一般用,合计,原材料,工资,福利费,折旧费,外购动力费,待摊费用,办公费及其他,22400,-,-,-,-,-,-,160000,-,-,-,-,-,-,36400,83240,11653.6,-,-,-,-,2300,6460,904.40,37600,48400,10600,38000,-,20650,2891,-,-,-,-,1100,3460,484.40,13800,13000,1400,4500,材料系开工时一次投入，甲、乙两种产品共同耗用的材料按直接材料比例分配。制造车间生产工人工资、制造费用均按生产工时比例分配。辅助生产车间费用按修理工时比例分配。甲、乙两产品采用约当产量法计算完工产品和月末在产品成本。,产品共同耗用材料分配表,产品名称,分配标准,分配率,分配金额,甲产品,乙产品,224000,160000,364000/384000=0.947917,364000/384000=0.947917,21233.33,、,151666.67,合计,384000,0.947917,364000,根据上述有关资料，甲、乙两种产品成本计算过程如下：,1,、以甲、乙两行总产品为成本计算对象分别设立成本计算单,2,、根据审核过的领料凭证，按用途编制原材料费用分配表,如下图所示：,材料费用分配表,应借科目,应贷科目,生产成本,基本生产成本,制造费用,合计,甲产品,乙产品,基本生产车间,辅助生产车间,原材料,436333.33,=22400,+212333.33,311666.67,=160000,+151666.67,2300,1100,751400,合计,436333.33,311666.67,2300,1100,751400,工资及福利费用分配汇总表,应借科目,应贷科目,生产成本,基本生产成本,生产成本,辅助生产成本,制造费用,合计,甲产品,乙产品,小计,应付工资,分配标准,分配率,分配金额,2480,20.15496,49984.31,1650,20.15496,33255.69,4130,20.15496,33255.69,20650,6460,3460,113810,应付福利费,6997.8,4655.8,11653.6,2891,904.4,484.4,15933.4,分配率计算,=83240/4130=20.15496,固定资产折旧费分配表,应借科目,应贷科目,制造费用,合计,基本生产,修理车间,累计折旧,37600,13800,51400,外购动力费分配表,应借科目,应贷科目,制造费用,合计,基本生产,修理车间,银行存款,48400,13000,61400,待摊费用分配表,应借科目,应贷科目,制造费用,合计,基本生产,修理车间,待摊费用,10600,1400,12000,其他费用分配汇总表,应借科目,项目,制造费用,合计,基本生产,修理车间,办公费及其他,38000,4500,42500,辅助生产费用分配表,应借科目,项目,制造费用,（基本生产）,管理费用,合计,修理车间,耗用量（小时）,12800,10100,22900,分配率（元,/,小时）,（分配率计算,=61285.40/22900=2.6762,）,2.6762,分配金额,34255.59,27029.81,61285.40,制造费用分配表,项目,应借科目,分配标准,（生产工时）,分配率,（元,/,小时）,分配金额,（元）,生产成本,基本生产成本,甲产品,乙产品,2480,1650,178519.99/4130,=43.2252,107198.44,71321.55,合计,4130,178519.99,产品成本计算单（甲产品）,本月完工：,650,件 月末在产品：,150,件,摘要,直接材料,直接人工,制造费用,合计,月初在产品成本,本月生产费用,生产费用合计,期末在产品成本,产成品总成本,单位成本,38000,436333.33,474333.33,88937.50,385395.83,592.92,8000,56982.11,64982.11,6722.29,58259.82,89.63,12600,107198.44,119798.44,12392.94,107405.50,165.24,58600,600513.88,659113.88,108052.73,551061.15,847.79,上表的期末在产品成本计算如下：,期末在产品直接材料成本,=474333.33/,（,650+150,）*,150,=88937.50,（元）,期末在产品直接人工成本,=64982.11/,（,650+150*50%,）*,150*50%,=,6722.29,（元）,期末在产品制造费用,=119798.44/ (650+150*50%,）*,150*50%,=12392.94 (,元,),三、成本计算的分批法,（一）分批法的意义和适用范围,分批法是以产品的批别为计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法。,分批法也称定单法,它主要适用于单件小批类型的企业,例如，船舶、重型机械、精密仪器、专用设备、专业修理和不断更新产品的高档时装等企业，以及企业内部工具模具制造和新产品的试制。,在这种生产类型企业中，由于多数是根据购货单位的定单组织生产,因此,（,二）分批法的特点,1,、以产品的批别（或定单）作为成本计算对象。,2、成本计算期不固定。与生产周,期一致，与会计报告期不一致。,3、费用在完工产品与在产品之间的分配。,A.,在小批、单件生产下 ,一般不存在完工产品与在产品之间的分配,B.,但如批内产品有跨月陆续完工的情况，就应该采取适当方法计算完工产品成本和月末在产品成本。,则应选择,“累计分配法”,4、间接费用（主要为,制造费用）在各批次,或各定单之间分配,累计分配法,当月分配法,对于投产批别多数完工的情况，或各月费用发生不均衡的情况，应采用“当月分配法”,可以采用,相,反,当月分配法的特点:,是分配间接费用时，不论各批次或各定单产品是否完工，都要按当月分配 率分配其应负担的间接费用。,全部产品累计间接费用分配率,=,全部产品累计间接费用,全部累计工时,某批产品应负,担的间接费用,=,该批产品,累计工时,全部产品累计间接费用分配率,累计分配法的特点:,是在各批产品完工之前，产品成本计算单只需按月登记直接费用（如直接材料）和生产工时。每月发生的间接费用 ，只有当月完工的批次才按累计间接费用分配率进行分配，计算完工产品的成本;对未完工的在产品则不分配间接费用, 即不分批计算在产品成本。,全部产品累计间,接费用分配率,=,全部产品累计间接费用,全部累计工时,某批完工产品应,负担的间接费用,=,该批完工产,品累计工时,全部产品累计间接费用分配率,不分批计算在产品成本的分批法.,因此,又叫简化的分批法,或,间接计入费用分配率计算公式如下:,它主要适用于大量大批复杂生产的企业，如纺织、冶金、造纸等大量大批多步骤生产类型的企业。,四、成本计算的分步法,(一)分步法的意义和适用范围,分步法是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算各种产品成本及其各步骤成本的一种方法。,1、成本计算对象为各种产品的生产步骤和产品品种,。,4、各步骤之间需进行成本结转。,(二)分步法的特点,2、成本计算是定期于月末进行。与,会计报告期一致,和生产周期不一致,。,3、生产费用需要在完工产品与在产品之间分配。,因此,在进行成本计算时,需为每种产品及所经过的生产步骤设置产品成本计算单,来归集生产费用,计算产品成本,在实际工作中,由于成本管理的要求,分步法在结转各步骤成本时,又存在着逐步结转分步法和平行结转分步法两种方法。,半成品可对外销售或虽不对外销售但需进行比较考核的企业;一种半成品同时为几种产成品消耗的企业;实行厂内经济核算的企业。,逐步结转分步法,1.逐步结转分步法的适用范围,逐步结转分步法是为了计算半成品成本而采用的一种方法。,它适,用于,如下图所示,（,各步骤在产品为狭义在产品,）,第一步骤生产,成本明细帐,半成品成本,在产品成本,第二步骤生产,成本明细帐,半成品成本,在产品成本,最后步骤生产,成本明细帐,产成品成本,在产品成本,2. 逐步结转分步法,的特点及核算程序,逐步结转分步法，按照半成品转入下一步骤成本明细帐中的反映方式不同，又分为综合结转和分项结转分步法。,综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是以“半成品”或“直接材料”,综合项目记入下一生产步骤成本计算单的方法.,（一,）,综合结转分步法,如下图所示:,甲产品第一步骤成本计算单,项 目,直接材料(半成品),直接工资,制造费用,合计,月初在产品成本,4000,1200,2800,8000,本月发生费用,10000,1800,6200,18000,完工产品成本,8000,2000,5000,15000,月末在产品成本,6000,1000,4000,11000,项 目,直接材料,(半成品),直接工资,制造费用,合计,月初在产品成本,3000,1500,500,5000,本月发生费用,15000,8000,3000,26000,完工产品成本,13500,7900,2900,24300,月末在产品成本,4500,1600,600,6700,甲产品第二步骤成本计算单,1.半成品按实际成本综合结转,各步骤所耗,上一步骤的,半成品费用,所耗半成品,的实际数量,半成品的实,际单位成本,=,综合结转,可以按半成品的实际成本结转,也可以按照半成品的计划成本 (或定额成本)结转.,由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而所耗半成品实际单位成本的计算，通常可采用加权平均法、先进先出法等方法计算确定,若甲产品分两个步骤生产：第一,步骤生产的半成品交库验收；第二步骤按所需数从半成品库领用，所耗半成品费用按加权平均单位成本计算。,自制半成品明细帐,月,份,月初余额,本月增加,合 计,本月减少,数,量,实际,成本,数,量,实际,成本,数,量,实际,成本,单位,成本,数,量,实际,成本,1 20 3010 100 14630 12017640 147 105 15435,2 15 2205,加权平均,单位成本,=,3010+14630,20+100,=,147（元）,本月减少,=,105147,=,15435（元）,实例分析,借：基本生产成本 15435,贷：自制半成品 15435,根据第二步骤半成品领用单,编制下列会计分录,2. 按计划成本综合结转,各步骤耗用半成品均按计划单位成本计算,与按实际成本综合结转时“半成品明细帐”和“产品成本计算单”的格式不同,主要表现在以下几方面:,(1)“自制半成品明细帐”应设,置半成品实际成本、计划成本、差异额、差异率等专栏，以便将发出半成品的计划成本调整为实际成本。其格式如下：,月,份,月初余额,本月增加,累 计,本月减少,数,量,计划成本,实际成本,数,量,计划成本,实际成本,数,量,计划成本,实际成本,成本差异,成本差异率,数,量,计划成本,实际成本,(2)“,产品成本计算单”可按转入半成 品成本差异后的实际成本登记,也可按半成品计划成本、差异额和实际成本设专栏。格式如下：,摘要,产量,（件）,半成品,直接工资,制造费用,成本合计,计划成本,成本差异,实际成本,按计划成本结转时有关的计算公式如下：,某步耗用半,成品计划成本,=,半成品计划,单 位 成 本,耗用数量,半成品,成本差,异 率,月初结存半成,品成本差异额,本月收入半成,品成本差异额,+,=,月初结存半,成品计划成本,本月收入半,成品计划成本,100%,+,发出半成品,成 本 差 异,=,发出半成品,计划成本,半成品成,本差异率,发出半成品,实际成本,=,发出半成品,计划成本,发出半成品,成本差异,3、综合结转的成本还原,采用综合结转法的结果,从前例,可见,表现在产成品成本中的绝大部分是第二车间所耗半成品成本，而直接工资和制造费用只是第二车间发生的费用，在产品成本中所占比重很小。,因此，在管理上要求从整个企业角度分析和考核产品成本的构成时，还应将综合结转分步法算出的产成品成本进行成本还原。,显然,这不符合产品成本构成的实际情况。,成本还原的方法是从最后步骤起,将其耗用上步骤半成品的,综合成本,逐步分解,还原为原来的成本项目,就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。,所谓成本还原,其计算公式如下：,还 原,分配率,=,上步骤完工半成品,各成本项目的金额,上步骤完工半成品成本合计,100%,成本还原的具体方法,（1）项目比,重还原法,项目比重,还原法,还原分,配率法,其计算公式如下：,半 成 品,成本还原,=,本月产成品耗用上,步骤半成品的成本,还 原,分配率,将半成品的综合成本进行分解,成本还原,分 配 率,=,本月产成品耗用上,步 骤半成品成本合计,本月生产该种半成品成本合计,计算半成品成本还原,半成品,成本还原,成本还原,分 配 率,=,本月生产该种半,成品成本项目金额,计算还原后产品成本,(2)还原分配率法,是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，不是以“半成品”或“直接材料“成本项目进行反映的，而是分别成本项目记入下一步骤成本计算单的有关成本项目中。因此，不需要进行成本还原。,(二)分项结转分步法,即各步骤不计算半成品成本，而是只归集各步骤本身所发生的费用及,各步骤应计入产成品成本的“份额”，然后将各步骤应计入完工产品成本的,“份额”进行平行汇总, 计算出完工产,品成本的一种方法。,平行结转分步法,平行结转分步法，又称不计算半成品成本法,4.月末, 生产费用要在产成品与广义在产品之间分配。,是指没有完成全部生产过程,不能作为商品销售的产品,包括:正在车间加工中的在产品; 已经完成一个或几个生产步骤,但还需继续加工的半成品; 未验收入库的产品; 等待返修的废品,即完工产品,是指最后步骤完工的产成品.,（一）平行结转分步法的特点,1.成本计算对象是生产,步骤和最终完工产品,2.半成品成本不随实物转移而结转。,3.不通过“自制半成品”帐户进行价值核算, 只需进行数量核算。,五、产品成本计算的辅助方法,（一）、分类法,成本计算分类法是指以产品的类别作为成本计算对象归集生产费用，计算各类完工产品总成本，再按一定标准分配计算类内各种产品成本的一种成本计算方法。,分类法的特点：,1、分类法以产品的类别作为成本计算对象，归集该类产品的生产费用,2、分类法的成本计算期要根据生产特点及管理要求来确定,3、生产费用总额的分配,4、分类法不是一种独立的基本成本计算方法,分类法产品成本计算的程序,1、合理确定产品类别，按产品类别设立成本计算单,2、在开设的成本计算单内，按照规定的成本项目汇集生产费用，计算各类产品的总成本,3、采用适当的方法计算类内各产品的总成本和单位成本（选择分配标准时，应遵循相关性原则）,系数分配法：,运用系数分配计算类内各规格产品成本的一种方法,应用步骤：,1、确定分配标准,2、将分配标准折算成固定系数,3、计算出按标准产品折算的产量,4、按标准产品总量分配类内各种产品的成本,（二）、定额法,为了及时反映和监督产品成本脱离定额成本的差异，配合和加强定额管理而采用的一种成本计算方法,产品实际成本=产品定额成本,+,脱离定额成本差异,+,定额变动差异,+,材料成本差异,定额法计算产品成本的程序,1、按照企业生产工艺特点和管理要求，确定成本计算对象及成本计算的基本方法,2、按照定额成本标准，进行逐项分解，计算各成本项目的定额费用，编制产品定额成本表,3、生产费用发生时，将其划分为定额成本和定额成本差异两部分，分别编制凭证，予以汇总。对其中重点差异，实行例外管理,4、按确定的成本计算基本方法，汇集、结转各项费用的定额成本差异，并按一定标准在完工产品与在产品之间进行分配,5、将产品定额成本加减所分配的定额成本差异、定额变动差异及材料成本差异，即可求得产品实际成本,定额成本及其差异的计算,1、产品定额成本的计算,2、脱离定额成本差异的计算,3、定额变动差异的核算,4、定额法实际成本计算举例,（三）联产品、副产品、等级产品成本计算,1、联产品成本计算,联产品：使用同种原料，经过同一加工过程，同时生产出来的具有同等地位的不同用途的主要产品,计算方法：,1）、系数分配法,2）、实物量分配法,3）、相对销售价值分配法,4）、净实现价值分配法,2、副产品成本计算,副产品：在同一生产过程中，使用同种原材料，在生产主要产品的同时，附带生产出的一些非主要产品，或利用生产中废料加工而成的产品,计价情况：,1）、对分离后不再加工的副产品的计价,2）、对分离后不再加工但价值较高的副产品的计价,3）、对于分离后仍需要进一步加工才能出售的副产品的计价,3、等级产品的成本计算,等级产品：使用同种原材料，经过相同加工过程生产出来的品种相同、但质量不同的产品。等级产品是指合格品，而废品是非合格品,