新会计准则与所得税差异分析课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2021精选ppt,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2021精选ppt,*,企业会计准则,与,企业所得税,差异分析,1,2021精选ppt,第一章 基本差异分析,一、适用范围的差异分析,1,、适用的企业范围：,税法：,适用企业和其他取得收入的组织,注：个人独资企业、合伙企业不适用,组织：包括事业单位、社会团体等,企业会计准则：,适用所有企业,不适用事业单位、社会团体,2,、税法适用于居民企业和非居民企业,2,2021精选ppt,二、基本假设的差异分析,1,、纳税主体和会计主体：,一般情况下两者一致，在特定条件下不同。,注：母子公司合并报表、总分公司,汇总纳税,2,、持续经营假设：,企业所得税基本上以持续经营假设为前提，但特殊情况例外,3,2021精选ppt,3,、纳税年度与会计分期：,纳税年度：企业所得税的计算起止日期,会计分期：将持续经营的生产经营活动划分,为一个个连续的，长短相同的期间。,会计期间分为年度和中期,4,、货币计量：,4,2021精选ppt,三、会计基础及从属原则的差异分析,1,、会计基础的差异,新会计准则,的会计基础：权责发生制,税法：,以“权责发生制”为主，,例外情况下：按“收付实现制”,2,、从属原则的差异,税法规定,:,（,1,）配比原则：因果配比、时间配比,（,2,）区分受益性支出和资本性支出的原则,5,2021精选ppt,四、会计要素处理的差异分析,1,、资产,：,税法对资产的税务处理，主要包括资产的分类、确认、计价、扣除方法和处置等。,2,、负债,：,法定负债所产生的费用，符合规定的在税前扣除。,推定负债因尚未发生，应在实际发生时扣除。,6,2021精选ppt,3,、所有者权益：,（,1,）所有者投入的资本：,不计入应纳税所得额,（,2,）直接计入所有者权益的利得、损失：,计入应纳税所得额,（,3,）留存收益：,属于税后利润，不再重复征税,7,2021精选ppt,4,、收入,收入总额,不征税收入,免税收入,应税收入,征税收入,一切能提高企业纳税能力的收入，都应当记入收入总额,8,2021精选ppt,5,、费用：,企业发生的与取得收入有关的，合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。,注：税法没有规定不允许扣除、有限额扣除的，都允许扣除。,9,2021精选ppt,允许在税前扣除的费用，应当符合以下原则：,（,1,）正常性原则,（,2,）必要性原则,（,3,）合理性原则,（,4,）合法性原则,10,2021精选ppt,6,、利润：,（与利润对应的是应纳税所得额）,纳税调整后所得,=,利润总额,+,纳税调整后增加额,纳税调整后减少额,应纳税所得额,=,调整后纳税所得,弥补以前年度亏损,应纳企业所得税额,=,应纳税所得额,适用税率,减免税额,抵免税额,实际应纳税所得额,=,应纳税额,+,境外所得补交额,11,2021精选ppt,第二章 资产处理的差异分析,一、资产计量属性的差异分析,1,、资产的计税基础：指计算应纳税所得额时按税法规定可以从应纳税所得中扣除的金额。,2,、资产会计处理与税务处理不一致，产生资产的账面价值与计税基础的差异，应调整应纳税所得额。,3,、企业所得税的计税基础：,历史成本,企业,持有,各项资产期间发生资产增值或减值，,除国务院财政、税务主管部门规定,可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。,12,2021精选ppt,4,、资产计税基础与账面价值差异的协调,（,1,）资产的账面价值计税基础：,产生应纳税暂时性差异，确认相关的“递延所得税负债”,（,2,）资产的账面价值计税基础：,产生可抵扣税暂时性差异，确认相关的“递延所得税资产”,（永久性差异不可逆转，不可递延）,13,2021精选ppt,例：,某上市公司,2008,年利润总额,1000,万元，所得税税率,25%,。期初,“,递延所得税资产,”,及,“,递延所得税负债,”,无余额。,（,1,）当年购入固定资产，成本,200,万，使用年限,5,年（税法,10,年），净残值为,0,，采用直线法。,（,2,）期末计提了,80,万元的坏账准备。,（,3,）违法经营罚款支出,100,万元。,（,4,）购入一项交易性金融资产，成本,300,万元，期末公允价值,450,万元。,要求：（,1,）计算当期应纳税所得额；应纳企业所得税；所得税费用。（,2,）进行会计处理。,14,2021精选ppt,解：应纳税所得额,=1000+,（,20+80+100-150)=1050,万元,应纳税额,=105025%=262.5,万元,递延所得税资产,=,（,20+80,）,25%=25,万元,递延所得税负债,=15025%=37.5,万元,递延所得税,=37.5-25=12.5,万元,所得税费用,=262.5+12.5=275,万元,15,2021精选ppt,借：所得税费用,2750000,递延所得税资产,250000,贷：应缴税费,应缴所得税,2625000,递延所得税负债,375000,16,2021精选ppt,二、固定资产处理的差异分析,（一）初始计量的差异,1,、外购固定资产初始计量的差异,（,1,）税法规定固定资产原值不含预计弃置费,（,2,）税法规定固定资产原值包含应付固定资产购入款金额，不须对未来应付款折现,（,3,）对超过正常信用条件延期支付的固定资产增加，会计上每期的利息不能在税前扣除,17,2021精选ppt,2,、自行建造固定资产初始计量的差异,（,1,）时间差异,税法规定,：,以,竣工结算,前发生的支出为计税基础。,会计准则规定,：,由建造该项资产,达到预定可使用状态,前所发生的必要支出构成,18,2021精选ppt,（,2,）借款费用资本化处理的差异,税法规定：,纳税人实际支付给关联方的利息支出，不超过规定比例和规定计算的部分，准予扣除。,债,/,资比例,：金融企业不超过,5/1,其他企业不超过,2/1,注,：债：（全部关联方）债务平均余额；,资：所有者权益平均余额,19,2021精选ppt,例,：企业从关联方借款,100,万一年，按,8%,支付年息,8,万元（银行同期,5%,）。当年,B,所有者权益平均余额,40,万元。,解,：关联债,/,资比例,=100/40=2.5,超债资比例调整,=8,（,1-2/2.5,）,=1.6,万元,即,（,100-240,）,8%=1.6,万元,超利率调整：,40 2,（,8%-5%,）,=2.4,万元,纳税调增利息：,1.6+2.4=4,万元,20,2021精选ppt,3,、融资租入的固定资产入账价格的差异,会计,：以公允价值与最低租赁付款额,现值,中较低者作为入账价值。（按一定的方法折现）,税法,：以租赁合同,约定的付款总额,（合同未约定付款总额的，按公允价值）和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。（历时成本，不折现）,例：,P259,21,2021精选ppt,4,、非货币性资产交换入账价格的差异,税法规定：,企业通过非货币性资产交换方式获取固定资产的，以该资产的,公允价值,和应支付的相关税费作为计税基础,会计规定：,（,1,）非货币性资产交换,同时满足以下两条件,：,该项交换具有商业实质,交换资产的公允价值能够可靠地计量,22,2021精选ppt,交换资产的入账价值和计税基础一致,：,以,换入资产,的,公允价值,和应支付的相关税费作为换入资产的成本。,（,2,）不同时满足两条件：,会计准则：,以换出资产,的,账面价值,和应支付的相关税费作为换入资产的成本,税法：,以换入资产,的,公允价值,为计税基础,P.260,例,23,2021精选ppt,5,、固定资产的评估增值,:P.261,例：某企业股份制改造，建筑物原值,1000,万元，累计折旧,100,万元，评估价,1200,万元。,借：固定资产,3000000,贷：资本公积,3000000,会计上：未来应计提折旧,1200,万元,税法上：准予税前扣除的折旧,1000-100=900,万元,24,2021精选ppt,（二）后续计量的差异分析,1,、折旧年限的差异,税法规定的折旧年限,P.261,会计：折旧年限由企业根据固定资产的性质和使用情况合理确定,。,25,2021精选ppt,例：,A,企业,06,年末购入小汽车一辆，原值,30,万元。按直线法计提折旧，净残值为,0,。,（,1,）追溯折旧法：,30/4=7.5,万元,追溯调整,2007,年折旧,=7.5-6=1.5,万元,2008,年按照,7.5,万元折旧,（,2,）未来适用法：不追溯,2007,年已提折旧，,2008,年折旧,=,（,30-6,）,/3=8,万元,26,2021精选ppt,2,、折旧方法的差异：,税法：一般采用直线法,采取加速折旧方法的：可采用双倍余额递减法或者年数总和法。,会计：根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。,27,2021精选ppt,双倍余额递减法：,年折旧率,2,预计的折旧年限,100,年折旧额固定资产账面价值,年折旧率,例：购入固定资产原值,100,万，净残值,0,，,5,年折旧。,第,1,年：年折旧率,25,40,折旧额,10040,40,万,第,2,年：折旧额（,100,40,）,40,24,万,第,3,年：折旧额（,60,24,）,40,14.4,万,第,4,年,=,第,5,年：,折旧额余额,2,（,36,14.4,）,2,10.8,万,28,2021精选ppt,年数总和法：,按上例：,年数总和,5,4,3,2,1,15,第,1,年折旧,100,（,515,）,第,2,年折旧,100,（,415,）,第,3,年折旧,100,（,315,）,第,4,年折旧,100,（,215,）,第,5,年折旧,100,（,115,）,29,2021精选ppt,3,、计提固定资产减值准备的差异,税法遵循实际发生的据实扣除原则，对企业未经主管部门核定而计提的准备金，在计算应纳税所得额时，不允许扣除。,P.270,计提减值准备的纳税调整的结论,30,2021精选ppt,（三）处置的差异,企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损：,会计：,固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益,当期损益,=,处置收入,-,账面价值,-,相关税费,税法：,转让收入扣除资产净值和转让费用的余额为应税收入,计入利润和应纳税所得额的差异要调整,31,2021精选ppt,三、无形资产处理的差异分析,（一）无形资产界定的差异：,p.272,（二）初始计量的差异,（三）研发费用的协调,会计：研发费用分研究阶段、开发阶段,研究阶段：相关支出计入当期损益,开发阶段：符合条件的开发支出可以资本化，确认为无形资产,税法：不分阶段，只加计,50%,32,2021精选ppt,四、长期待摊费用的差异处理,p.279,（一）长期待摊费用,p.271,1,、已足额提取折旧的固定资产的改建支出,2,、租入固定资产的改建支出,3,、大修理支出,4,、其他支出,33,2021精选ppt,（二）差异处理,税法：,1,、已足额提取折旧的固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出，,按固定资产尚可使用的年限摊销。,2,、租入固定资产的改建支出，,按合同规定的剩余租赁期限摊销。,3,、其他，,摊销年限不低于,3,年,会计：,1,、固定资产的大修理支出，应当在大修理间隔期内平均摊销。,2,、其他：会计准则 无相应规定,34,2021精选ppt,五、投资资产的差异分析,（一）初始投资的差异,税法：,1,、以现金支付：按实际支付的现金资产作为长期投资股权成本,2,、以现金以外的方式取得：以,换出资产,的,账面价值,和支付的相关税费为成本,35,2021精选ppt,会计：,1,、同一控制下形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应,在合并日,按照取得的,被投资方所有者权