第一章会计假设和核算基础

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二节 会计基本假设,会计核算基础是指会计核算应当具备的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算的应当遵循的标准和质量要求。,会计,核算,前提条件,标准要求,第一节 会计假设,一、会计假设的定义,也称会计核算的基本前提，是为保证会计工作正常进行和会计信息质量，,对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。,会计,核算,前提条件,核算范围,核算内容,核算程序,核算方法,二、会计假设的内容,1,.,会计主体假设,（1）,会计主体假设的定义,企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。,会计主体,会计所服务的特定的单位或组织。,记录和反映企业本身的各项生产经营活动。,注意区分 会计主体和法律主体,（,2,）,会计主体假设的意义,明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。,是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部会计质量要求原则建立的基础。,2,.,持续经营假设,（,1,）,持续经营假设的定义,企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。,以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。,（2）,确立持续经营前提的意义,明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。,是“会计分期”假设和实际成本原则和配比原则等建立的基础。,3,.,会计分期,（1）,会计分期的定义,企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。,把,企业,持续不断,的,生产经营过程（,资金运动,）划分为相等的会计期间,。,会计期间分为年度和中期。,（2）确立,会计分期前提的意义,解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。,可以,分期结算账目,、,编制财务会计报告,，提供会计信息,。,使权责发生制原则、配比原则等原则的建立成为可能。,4,.,货币计量,（,1,）货币计量的定义,企业会计应当以货币计量。,以货币为主要计量单位（辅之以实物量、,劳动工时,等计量单位）,记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。,采用币值稳定的货币为前提。,（2）确立,货币计量前提的意义,货币是固定的充当一般等价物商品，能用以计量所有会计要素，也便于综合。,使历史,成本原则、可比性原则等原则的建立成为可能。,（）我国货币计量的法律规定：,企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。,二、会计原则的内容,（1）对会计信息质量要求的原则：,客观性原则；可比性原则；一贯性原则；相关性原则；及时性原则；明晰性原则。,（2）对会计要素确认和计量要求的原则：,划分收益性支出与资本性支出的原则；配比原则；权责发生制原则；历史成本原则。,（3）对会计惯例修订性的要求的原则：,实质重于形式原则；谨慎性原则；重要性原则。,（1）关于,会计信息质量要求的原则,1,）,可靠性,企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。,会计,核算,停,虚假,经济业务,停,虚假,会计信息,会计,报告,2）,可比性原则,要求,“,会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。,”,是对不同会计主体之间在使用会计核算处理方法、会计指标等方面的要求。,3）,一贯性原则,也称一致性原则，要求,“,企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意改变。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。,”,4）,相关性原则,也称有用性，要求会计核算所提供的信息应当有助于信息使用者做出经济决策。即“企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要。”,投资者和债权人等,其他方面,国家宏观经济管理部门,会计,信息,企业内部的经营管理者,5）,及时性原则,要求会计信息应当及时处理，及时提供。即“企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。”,6）,明晰性原则,要求,“,企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用。,”,（2）,关于会计要素确认与计量要求的原则,1）,划分收益性支出与资本性支出的原则,要求“企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）相关的，应当作为,收益性支出,；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为,资本性支出,。”,目的,：合理确定费用的计入期间，准确确认各期利润及资产。,2）,配比原则,是指企业一定会计期间的收入与费用之间的配合比较。要求“企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。”,3）,权责发生制原则,要求“企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。”,确认当期收入和费用的方法之一；,确认当期收入和费用的标准是应收应付；,4）,历史成本原则,也称实际成本原则，要求“企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价。其后，各项财产如果发生减值，应当按照会计制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。”,（3）,关于会计惯例修订性要求的原则,1）,实质重于形式原则,要求,“,企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。,”,2）,谨慎性原则,又称稳健性原则或保守性原则，要求“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。”,意义在于：,应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。,3）,重要性原则,要求企业“在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的会计核算方法。”,原材料,价值较低，发挥效益时间较短。,固定资产,价值较高，发挥效益时间较长。,原材料,、,、,固定资产,原始价值,累计折旧,损耗价值,“对重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，可适当简化处理。”,1、,会计要素确认与计量的含义,（一）会计要素确认,将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程,初始确认；,将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程,最终确认。,经济业务,会计要素,财务报告,初始确认,最终确认,账 簿,三、会计基础,1.,初始确认条件,（,1,）符合要素定义；,（,2,）有关经济利益很可能流入或流出企业；,（,3,）有关价值可靠计量。,经济业务,会计要素,财务报告,初始确认,最终确认,账 簿,2.,最终确认条件,（,1,）符合要素定义；,（,2,）符合要素确认条件。,二者必需同时具备，缺一不可。,（二）会计要素计量,对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程。,1.,会计计量属性的种类,计量属性,对资产的计量,对负债的计量,历史成本,按购置时的金额,按承担现实义务时的金额,重置成本,按现时购买的金额,按现在偿还的金额,可变现净值,按现时销售的金额,现值,按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额,按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额,公允价值,按交易双方自愿进行交易的金额,按交易双方自愿进行债务清偿的金额,历史成本,，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。,重置成本,又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在实务中，,重置成本多应用于盘盈固定资产,的计,量等。,可变现净值,，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常应用,于存货资产减值情况下的后续计量,。,现值,是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。现值通常用于,非流动资产可收回金额,和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。例如，,在确定固定资产、无形资产等可收回金额时，通常需要计,算,资产预计未来现金流量的现值,;,对于持有至到期投资、贷款等以摊余成本计量的金融资产，通常需要使用实际利率法将这些资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现，再通过相应的调整确定其摊余成本。,公允价值,，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值主要应用于交,易性金融资产、可供出售金融资产,的计,量等。,2.,会计计量属性的选择,企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。,采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,三、会计基础,2、,权责发生制（应收应付制）,要求“企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。”,确认当期收入和费用的方法之一；,确认当期收入和费用的标准是应收应付；,3.权责发生制确认收入和费用的特点,（1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。,（2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。,（3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。,（4）适用范围：制造业企业等。,2、,收付实现制,也称现收现付制或现金制。,（,1）收付实现制确认收入和费用的标准实收实付,在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。,对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。,假定在,5,月实际收到货款。全部计算为,5,月份的收入。,3,月实际付款。全部计算为,3,月份的费用，其他月份不再分摊费用,2.收付实现制确认收入和费用举例,见教材,P.20,3.收付实现制确认收入和费用的特点,（1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。,（2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。,（3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。,（4）适用范围：行政、事业单位。,例：企业月发生的以下经济业务，确定本期的收入费用：,、销售产品收到现金,120,元。,2、,销售产品,120,元，购买单位,A,交来现金,50,元，余款未交。,3、,收到购买单位,B,预交货款,120,元。,4、,收到,C,单位交来,9-12,月份仓