审计学-总复习及练习题综合课件

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,.,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,LZQ School of E & M,SHEN,JI,333,/102,单击此处编辑母版标题样,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,2009-7 LZQ School of E & M,Dissertation,Defense,审计学,总复习及习题汇编,任课教师：李志强,时间：,2011.09-2012.01,地点：金明校区,1,审计教材的框架结构,2011,年,审计,教材框架分四部分，八编，二十九章：,第一部分： 审计基础知识（第一章,-,第六章）,第一编 审计环境（第,1,4,章） 第二编 中国注册会计师职业道德守则（第,5,6,章）,第二部分：审计基本理论与方法（第七章,-,第十四章）,第三编 审计基本原理（第,7,12,章） 第四编 审计测试流程（第,13,14,章）,第三部分：财务报表审计实务（第十五章,-,第二十七章）,第五编 各类交易和账户余额的审计（第,15,20,章）,第六编 对特殊项目的考虑（第,21,25,章） 第七编 完成审计工作与出具审计报告（第,26,27,章）,第四部分：其他相关业务（第二十八章,-,第二十九章）,第八编 其他相关业务（第,28,29,章）,2,第一章 注册会计师审计职业特点,第一节,CPA,审计的起源和发展,第二节,CPA,审计的性质,第三节,CPA,审计与其他审计的关系,3,【,例题,多选题,】,以下对注册会计师审计含义理解中，恰当的有,(,),。,A,注册会计师在财务报表审计中应根据被审计单位所采用的会计准则和会计制度来判断其财务报表的编制是否合法，财务报表反映的内容是否公允,B,注册会计师在财务报表审计中应当查出财务报表中所有重大舞弊,C,注册会计师财务报表审计的核心环节是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”,D,注册会计师必须获取基于财务报表认定的充分适当的审计证据才能对财务报表发表审计意见,【,答案,】ACD,【,解析,】,选项,A,正确，会计准则和会计制度就是注册会计师判断的“既定标准”；,选项,B,不正确，注册会计师审计目的是对财务报表发表审计意见，而不是专门审查财务报表重大舞弊，同时注册会计师很难查出管理层串通舞弊；,选项,C,正确，注册会计师审计工作核心环节是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”；,选项,D,正确，注册会计师只有在获取充分适当的审计证据后才能对财务报表发表审计意见。,4,【,例题,单选题,】,以下关于注册会计师审计与内部审计二者之间关系的说法中，不恰当的是,(,),。,A,注册会计师应当了解被审计单位的内部审计工作,B,利用内部审计工作的结果可以提高工作效率,C,注册会计师在进行财务报表审计时必须了解该单位 内部审计情况并利用其工作成果,D,内部审计工作人员对被审计单位的各个业务流程的工作和评估有时比注册会计师更为充分,【,答案,】C,【,解析,】,选项,C,不恰当。了解内部审计是注册会计师在财务报表审计时必须做的程序，但注册会计师不一定需要利用内部审计的工作结果。,5,一、单项选择题,1,、以下关于财务报表审计性质的理解中，正确的是（）。,A.,财务报表审计的目标是合法性和效益性,B.,注册会计师应合理保证审计意见的准确性,C.,注册会计师对于已审计财务报表的合法性和公允性承担首要责任,D.,查错防弊已不是财务报表审计的目标,【,正确答案,】,：,B【,答案解析,】,：选项,A,，“效益性”应改为公允性。选项,C,，根据,会计法,的规定，对已审计财务报表的合法性和公允性承担首要责任的是被审计单位的负责人。选项,D,，查错防弊虽然不是现代财务报表的主要目标，但属次要目标。,【,该题针对“注册会计师审计的性质”知识点进行考核,】,6,一、单项选择题,2,、根据美国会计学会（,AAA,）对审计的定义，下列理解中不恰当的是（）。,A.,审计是一个系统过程,B.,在财务报表审计中，既定标准可以具体为企业会计准则,C.,审计应当确保被审计单位财务报表与标准相同,D.,审计的价值需要通过把审计结果传递给利害关系人来实现,【,正确答案,】,：,C【,答案解析,】,：在选项,C,中，注册会计师只能合理保证财务报表与编制标准在重大方面的“符合”，不能确保相同。,【,该题针对“注册会计师审计的性质”知识点进行考核,】,7,一、单项选择题,3,、内部审计与注册会计师审计的主要差异表现在（）。,A.,审计目标,B.,审计手段,C.,审计内容,D.,审计方法,【,正确答案,】,：,A【,答案解析,】,：内部审计主要是对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果所开展的一种评价活动；注册会计师审计主要对被审计单位财务报表的合法性和公允性进行审计。,【,该题针对“注册会计师审计与内部审计的关系”知识点进行考核,】,8,一、单项选择题,4,、注册会计师审计作为外部审计，往往要对内部审计的情况进行了解并考虑利用其工作成果，其主要原因是（）。,A.,在审计监督体系中，内部审计的独立性最弱,B.,在审计的方式上，内部审计的安排最灵活,C.,在审计的内容和目的上，内部审计主要是各项内部控制的执行情况,D.,在审计的职责和作用上，注册会计师对外出具的审计报告具有鉴证作用,【,正确答案,】,：,C【,答案解析,】,：内部控制是内部审计的工作对象，这一原因使注册会计师审计与内部审计之间有了密切的联系。,【,该题针对“注册会计师审计与内部审计的关系”知识点进行考核,】,9,一、单项选择题,5,、政府审计、内部审计、注册会计师审计共同构成了审计的监督体系。其中，政府审计与注册会计师审计在以下（）方面是基本相似的。,A.,审计所依据的准则,B.,审计要实现的目标,C.,对内部审计的利用,D.,审计中取证的权限,【,正确答案,】,：,C【,答案解析,】,：任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行研究，并考虑是否利用工作成果。,【,该题针对“注册会计师审计与政府审计”知识点进行考核,】,10,一、单项选择题,6,、注册会计师与政府审计部门如果对同一事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原因中最主要的是（）。,A.,审计的方式不同,B.,审计的性质不同,C.,审计的独立性不同,D.,审计的依据不同,【,正确答案,】,：,D【,答案解析,】,：注册会计师审计是依据,注册会计师法,和注册会计师审计准则进行的，而政府审计是依据,审计法,和国家审计准则进行的，正因为二者依据的审计准则不同，因此对同一审计事项进行审计最终形成的审计结论可能存在差异。,【,该题针对“注册会计师审计与政府审计”知识点进行考核,】,11,一、单项选择题,7,、,市国有资产管理委员会作为,XYZ,大型国有企业的股权持有者代表，对,XYZ,企业,2010,年财务决算审计工作进行公开招标。中天华信会计师事务所投标后被选定为本次审计的主审机构。本次审计的类别属于（）。,A.,政府审计,B.,经营审计,C.,注册会计师审计,D.,内部审计,【,正确答案,】,：,C【,答案解析,】,：从执行审计的主体来看，本次审计的主体是会计师事务所，因此属于注册会计师审计。对财务决算工作进行审计，仍属财务报表审计，而非经营审计。,【,该题针对“注册会计师审计与政府审计”知识点进行考核,】,12,二、多项选择题,1,、注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见,注册会计师发表审计意见的内容有（）。,A.,财务报表是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定,B.,被审计单位是否存在重大的舞弊和违法行为,C.,被审计单位是否具有持续经营的能力,D.,财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量,【,正确答案,】,：,AD【,答案解析,】,：选项,AD,是审计准则关于审计目标的表述。选项,B,，注册会计师并不需要对于被审计单位是否存在重大舞弊和违法行为发表意见，除非这些行为有可能导致财务报表出现重大错报，相关内容可参看注册会计师审计准则第,1101,号。选项,C,，除非被审计单位的持续经营能力存在重大不确定性，否则注册会计师不需要在审计报告中对持续经营能力发表意见。,【,该题针对“注册会计师审计的性质”知识点进行考核,】,13,二、多项选择题,2,、下列关于审计方法的表述中，正确的有（）。,A.,账项基础审计方法是指以控制测试为基础的抽样审计,B.,制度基础审计方法是指以控制测试为基础的抽样审计,C.,风险导向审计方法是以审计风险模型为基础进行的审计,D.,审计方法从账项基础审计发展到风险导向审计，都是注册会计师为了适应审计环境的变化而作出的调整,【,正确答案,】,：,BCD,【,该题针对“注册会计师审计的性质”知识点进行考核,】,14,二、多项选择题,3,、以下有关审计方法的表述中，正确的有（）。,A.,风险导向审计是以重大错报风险的识别、评估与应对为重心,B.,风险导向审计是以审计风险的防止或发现并纠正为重心,C.,制度基础审计是以内部控制为基础的抽样审计为重心,D.,账项基础审计是以发现和防止资产负债表错弊为重心,【,正确答案,】,：,ACD【,答案解析,】,：风险导向审计是以重大错报风险的识别、评估和应对为导向，将审计风险降低至可接受的低水平，而不是对审计风险的防止、发现或纠正，故选项,B,不正确。,【,该题针对“注册会计师审计的性质”知识点进行考核,】,15,二、多项选择题,4,、注册会计师提供的审计业务可以分为（）。,A.,财务报表审计,B.,经营审计,C.,合规性审计,D.,政府审计,【,正确答案,】,：,ABC【,答案解析,】,：注册会计师提供的审计业务可以分为财务报表审计、经营审计和合规性审计。,【,该题针对“注册会计师审计的性质”知识点进行考核,】,16,二、多项选择题,5,、以下关于内部审计和注册会计师审计的说法中，不正确的有（）。,A.,内部审计的时间安排通常没有注册会计师审计灵活,B.,内部审计的独立性通常比注册会计师审计强,C.,内部审计与注册会计师审计的目标通常不同,D.,内部审计与注册会计师审计遵循的标准通常不同,【,正确答案,】,：,AB【,答案解析,】,：选项,A,，注册会计师审计通常为定期审计，没有内部审计的时间安排灵活。选项,B,，注册会计师同时独立于被审计单位的管理层和委托人，而内部审计为组织内部服务，独立性较弱。,【,该题针对“注册会计师审计与内部审计的关系”知识点进行考核,】,17,二、多项选择题,6,、政府审计与注册会计师审计的下列表述中，不正确的有（）。,A.,二者都有权就有关审计事项向有关单位和个人进行调查并取得有关证明材料,B.,二者相对于被审计单位而言均属外部审计,C.,二者的审计依据基本相同,D.,注册会计师必须接受国家审计机关的领导,【,正确答案,】,：,ACD【,答案解析,】,：选项,A,，注册会计师没有和国家审计机关一样的调查取证权。选项,C,，国家审计的依据主要是审计法和国家审计准则，而注册会计师审计的主要依据是注册会计师法和独立审计准则。选项,D,，国家审计机关和注册会计师行业直接不存在领导与被领导关系。,【,该题针对“注册会计师审计与政府审计”知识点进行考核,】,18,二、多项选择题,7,、下列关于注册会计师审计与政府审计的提法中，恰当的有（）。,A.,由于政府审计机构属于国家机关，所以较注册会计师审计更具有独立性,B.,注册会计师审计与政府审计在审计目标上是不同的,C.,注册会计师审计和政府审计均属于外部审计，相对于内部审计而言，具有较强的独立性,D.,注册会计师审计和政府审计均依据中国注册会计师审计准则执行审计业务,【,正确答案,】,：,BC【,答案解析,】,：政府审计体现为很强的单向独立，而注册会计师审计则体现为双向独立，因此注册会计师审计较政府审计更具独立性，所以选项,A,错误；政府审计依据,审计法,和国家审计准则，注册会计师依据的是,中华人民共和国注册会计师法,和,中国注册会计师审计准则,，所以选项,D,错误。,【,该题针对“注册会计师审计与政府审计”知识点进行考核,】,19,第二章注册会计师管理制度,第一节 注册会计师考试与注册,第二节 注册会计师业务范围,第三节 会计师事务所,第四节 注册会计师协会,20,本章例题,1.,对通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注册人员，只要其加入一家会计师事务所，具有两年的审计工作经验，并符合其他审批条件，就应当批准注册。（ ）,【,答案,】,【,解析,】,注册审批条件包括“全科成绩合格”、“两年审计工作经验”以及“符合其他条件”。,21,2.,下列相关业务中，需要注册会计师执行审计性质的程序的是（ ）。,A.,代编财务信息,B.,税务服务,C.,管理咨询,D.,财务信息执行商定程序,【,答案,】D,【,解析,】,对财务信息执行商定程序，是注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告；选项,A,、,B,、,C,中注册会计师运用的不是审计性质的程序。教材,p14,本章例题,22,3.,注册会计师提供的相关服务不包括（ ）。,A.,管理咨询,B.,税务服务,C.,会计咨询与会计服务,D.,验资,【,答案,】D,【,解析,】,验资是审计业务，属于鉴证业务。,本章例题,23,4.,依据,中华人民共和国注册会计师法,的规定，合伙会计师事务所以会计师事务所的全部资产对其债务承担责任，不足部分由当事合伙人承担无限责任。（ ）,【,答案,】,【,解析,】,依据,中华人民共和国注册会计师法,，合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人按照出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任。合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。,本章例题,24,5.,有限责任合伙会计师事务所最明显的特征是所有的合伙人只需承担有限责任。（ ）,【,答案,】,【,解析,】,在有限责任合伙会计师事务所中，无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行为以自己在事务所的财产为限承担责任，不承担无限责任，除非该合伙人参与了过失或不当执业行为；有过失的合伙人要承担无限责任。,本章例题,25,一、单项选择题,1,、根据注册会计师法的规定，注册会计师的业务范围不包括（）。,A.,财务报表审计业务,B.,税务代理业务,C.,保险精算业务,D.,验资业务,【,正确答案,】,：,C【,答案解析,】,：除选项,C,外，选项,ABD,三项的业务都可以包括在注册会计师业务范围内。选项,AD,均属于鉴证业务，选项,B,属于相关服务中的税务服务。,【,该题针对“注册会计师业务范围”知识点进行考核,】,26,一、单项选择题,2,、下列业务中属于注册会计师从事的鉴证业务的是（ ）。,A.,参与企业筹建，起草投资协议,B.,进行破产清算，代编清算报表,C.,审查内部控制，提出管理建议,D.,审核内部控制，出具审核报告,【,正确答案,】,：,D【,答案解析,】,：进行破产清算属会计服务业务，对清算报告进行审计属于注册会计师法定审计业务；任何具备条件的中介机构或个人都可接受委托，对内部控制进行审查，出具管理建议书，管理建议书也不是鉴证报告，但审核内部控制，出具审核报告是注册会计师一项专门的鉴证业务。,【,该题针对“注册会计师业务范围”知识点进行考核,】,27,一、单项选择题,3,、注册会计师所从事的相关服务业务的范围，不包括（）。,A.,担任某企业的常年会计顾问,B,对企业内部控制情况进行审核,C.,对企业会计政策的选择和运用提供建议,D.,代企业编制会计报表,【,正确答案,】,：,B【,答案解析,】,：对企业内部控制进行审核属于鉴证业务范畴，不属于相关服务业务。,【,该题针对“注册会计师业务范围”知识点进行考核,】,28,一、单项选择题,4,、下列各项业务中，属于其他鉴证业务的是（）。,A.,预测性财务信息审核,B.,年度财务报表审计,C.,财务报表审阅,D.,对财务信息执行商定程序,【,正确答案,】,：,A【,答案解析,】,：注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务称为其他鉴证业务，常见的有内部控制审核和预测性财务信息审核，选项,A,属于其他鉴证业务。,【,该题针对“注册会计师业务范围”知识点进行考核,】,29,一、单项选择题,5,、下列说法中正确的是（）。,A.,有限责任会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，出资人承担的责任以出资额为限,B.,申请设立有限责任会计师事务所，应当有,3,名以上的股东,C.,如果取得注册会计师考试全科合格，同时具有两年审计工作经验的，即可成为执业的注册会计师,D.,注册会计师的相关服务业务中包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、预测性财务信息审核、税务服务、管理咨询以及会计服务等,【,正确答案,】,：,A【,答案解析,】,：选项,B,，申请设立有限责任会计师事务所，应当有,5,名以上的股东；选项,C,，取得注册会计师考试全科合格，同时具有两年审计工作经验是成为注册会计师的基本条件，如果具备这两个条件，但出现了不予注册情形的，也不能被批准注册；选项,D,，预测性财务信息审核属于其他鉴证业务，并不属于相关服务业务。,【,该题针对“会计师事务所组织形式”知识点进行考核,】,30,一、单项选择题,6,、参加注册会计师全国统一考试成绩合格的中国公民，如果要申请成为执业注册会计师，必须（），并符合其他有关条件要求。,A.,加入会计师事务所且有两年以上审计工作经验,B.,加入会计师事务所、资产评估事务所且工作两年以上,C.,从事会计或审计工作两年以上,D.,加入会计师事务所并具有两年以上工作经验,【,正确答案,】,：,A【,答案解析,】,：根据,注册会计师法,的规定，参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作两年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。,【,该题针对“注册会计师的注册”知识点进行考核,】,31,二、多项选择题,1,、注册会计师办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。具体来说，这方面的审计内容包括（）。,A.,企业按照收付实现制基础编制的财务报表,B.,企业的流动负债，应收账款或抵押物的保值情况,C.,企业与银行签订的借款协议遵循情况,D.,企业编制的简要资产负债表和简要利润表,【,正确答案,】,：,ACD【,答案解析,】,：选项,B,抵押物的保值情况不属于审计范围。,【,该题针对“注册会计师业务范围”知识点进行考核,】,32,二、多项选择题,2,、下列各项中，属于注册会计师鉴证业务的有（）。,A.,验资业务,B.,内部控制审核,C.,预测性财务信息审核,D.,网域认证,【,正确答案,】,：,ABCD【,答案解析,】,：鉴证业务分为审计业务、审阅业务和其他鉴证业务。验资业务属于审计业务，内部控制审核、预测性财务信息审核和网域认证均属于其他鉴证业务。,【,该题针对“注册会计师业务范围”知识点进行考核,】,33,二、多项选择题,3,、在以下各项中，属于注册会计师提供的其他鉴证业务的有（）。,A.,盈利预测审核,B.,注册资本审验,C.,对财务信息执行商定程序,D.,系统鉴证,【,正确答案,】,：,AD【,答案解析,】,：选项,B,属于审计业务，选项,C,属于相关服务。,【,该题针对“注册会计师业务范围”知识点进行考核,】,34,二、多项选择题,4,、注册会计师能够提供的相关服务业务中不包括（）。,A.,管理咨询,B.,税务服务,C.,审阅业务,D.,验资,【,正确答案,】,：,CD【,答案解析,】,：审阅业务与验资业务属于注册会计师鉴证业务，并不属于相关服务业务。,【,该题针对“注册会计师业务范围”知识点进行考核,】,35,二、多项选择题,5,、纵观注册会计师行业在各国的发展，会计师事务所主要的组织形式有（）。,A.,普通合伙会计师事务所,B.,独资会计师事务所,C.,有限责任合伙会计师事务所,D.,有限责任会计师事务所,【,正确答案,】,：,ABCD【,答案解析,】,：目前会计师事务所的组织形式主要有四种，即：独资会计师事务所、普通合伙会计师事务所、有限责任会计师事务所和有限责任合伙会计师事务所。,【,该题针对“会计师事务所组织形式”知识点进行考核,】,36,二、多项选择题,6,、下列关于注册会计师及相关管理的相关表述中，正确的有（）。,A.,根据,注册会计师法,的规定，我国允许设立有限责任会计师事务所、合伙会计师事务所和个人独资会计师事务所,B.,注册会计师不得以个人名义为被审计单位提供编制财务报表等专业服务,C.,中国注册会计师协会的会员有个人会员、团体会员和名誉会员三种,D.,对通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注册人员，只要其加入了会计师事务所并具有两年以上的审计工作经验，并符合其他规定条件，就应当批准注册,【,正确答案,】,：,BD【,答案解析,】,：选项,A,，,注册会计师法,不容许设立个人独资会计师事务所；选项,C,，中国注册会计师协会的会员有个人会员和团体会员，个人会员又分为执业会员和非执业会员。,【,该题针对“注册会计师的注册”知识点进行考核,】,37,第三章,注册会计师的法律责任,第一节,CPA,的法律环境,第二节 国外,CPA,的法律责任,第三节 中国,CPA,的法律责任,第四节,CPA,如何避免法律诉讼,38,2008,考题,4,D,注册会计师负责对上市公司丁公司,208,年度财务报表进行审计。,208,年，,丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。,D,注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司,208,年度财务报告不存在重大错报，,出具了无保留意见审计报告。,在丁公司,208,年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉,D,注册会计师，要求其赔偿损失。,D,注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。要求：（,1,）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。 （,2,）指出,D,注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。 （,3,）在哪些情形下，,D,注册会计师可以免于承担民事责任。,答案,（,1,）股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的,208,年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票。（,2,）,D,注册会计师提出的免责理由是不正确的，会计事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，能够证明自己没有过错的除外。不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任。（,3,）,D,会计师事务所在下列情形下可以免于承担民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。,39,【,例题,简答题,】,（,2010,年）甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限责任公司（以下简称丁公司）。甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙出资人通过与银行串通编造虛假的银行进账单，虚构了出资。,ABC,会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进行审验，并委派,A,注册会计师担任项目组负责人。审验过程中，,A,注册会计师按照执业准则的要求，实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序，保持了应有的职业谨慎，但未能发现丙出资人的虚假出资情况。,A,注册会计师在出具的验资报告中认为，各出资人已全部缴足出资额，并在验资报告的说明段中注明“本报告仅供工商登记使用”。丁公司注册登记半年后，丙出资人补足虚构的出资额。一年后，乙出资人抽逃其全部出资额。两年后，丁公司因资金短缺和经营不善等原因导致资不低债，无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商以,ABC,会计师事务所出具不实验资报告为由，向法院提供民事诉讼，要求,ABC,会计师事务所承担连带赔偿责任。,ABC,会计师事务所提出三项抗辩理由，要求免于承担民事责任：,一是审验工作乃分支机构所为，与本会计师事务所无关；二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系，因而不是利害关系人；三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用”，戊供应商因不当使用验资报告而遭受损失与本会计师事务所无关。要求：回答下列问题，并简要说明理由：（,1,）戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼？（,2,）,ABC,会计师事务所提供的抗辩理由是否成立？（,3,）,ABC,会计师事务所是否可以免于承担民事责任？,40,【,答案,】,（,1,）戊供应商可以对丁公司、乙出资人、,ABC,会计师事务所的分支机构以及,ABC,会计师事务所提起民事诉讼。理由：利害关系人可以对事务所提起诉讼，同时如果利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，应当将被审计单位作为共同被告参加诉讼。被审计单位出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。乙出资人抽逃出资且事后未补足，可以对其提起民事诉讼。丙虽然有虚假出资，但是事后已经补足，不用作为第三人参加诉讼。利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。（关注：诉讼当事人的列置；会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任。）,（,2,）,ABC,会计师事务所提供的三条抗辩理由都不能成立。理由,1,：,ABC,会计师事务所及其分支机构应当作为共同被告，本题中利害关系人直接对事务所提起诉讼是可以的。理由,2,：判断是否是利害关系人不是以是否存在合约关系为前提，而是因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，所以戊供应商属于利害关系人。理由,3,：准则规定在验资报告中注明的“仅供工商登记使用”等内容，不能作为免责事由。（,3,）,ABC,会计师事务所可以免于承担民事责任。理由：会计师事务所可以证明存在下列情况，所以可以不用承担民事责任：已经遵守执业准则确定的工作程序并保持了必要的职业谨慎；审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审计单位在注册登记之后抽逃出资；为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。,【,点评,】,本题主要考核“验资与抗辩事由”知识点。,41,一、单项选择题,1,注册会计师承担法律责任的依据是注册会计师没有（ ）。,A,保持应有的职业谨慎,B,查出所有的错报,C,避免审计风险,D,消费者利益的保护主义兴起,【,答案,】A,【,解析,】,注册会计师法律责任的出现，通常是因为注册会计师在职业是没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对他人权利的损害。教材,22,页一、注册会计师承担法律责任的依据第二段。,42,一、单项选择题,2,主任会计师正在对事务所人员进行相关司法解释的讲解，下列说法中不正确的是（ ）。,A,使用会计师事务所出具的不实报告，购买被审计单位的股票而遭受损失的自然人，应认定为利害关系人,B,只有违反了审计准则的审计报告，才是不实报告,C,会计师事务所在职业行为的过程中，要遵守法律法规、执业准则和诚信公允原则,D,存在虚假记载、误导性陈述和重大遗漏的审计报告，有可能是不实报告,【,答案,】B,【,解析,】,违反了法律法规、执业准则和诚信公允原则，都有可能是不实报告。教材,34,页二、（一）事务所侵权责任产生的事由。,43,一、单项选择题,3,会计师事务所不用承担民事责任的情形是（ ）。,A,为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资,B,利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的,C,会计师事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用”,D,会计师事务所在报告中注明“本报告仅供工商登记使用”,【,答案,】A,【,解析,】,选项,B,，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任，但不是免责事由。会计师事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用”、“本报告仅供工商登记使用”等类似内容的，不能作为其免责的事由，是无效免责，选项,CD,错误。教材,37,页二、（八）事务所免除和减轻责任的事由。,44,一、单项选择题,4,会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担（ ）。,A,补充赔偿责任,B,全部责任,C,连带赔偿责任,D,不承担责任,【,答案,】C,【,解析,】,会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任。教材,39,页二、（九）事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围。,45,一、单项选择题,5,甲会计师事务所法律顾问正在对事务所人员进行司法解释的培训，在会计师事务所因过失出具不实报告而承担补充赔偿责任情形下，其下列关于赔偿顺位和最高限额的说法中不正确的是（ ）。,A,应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失,B,被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未弥补，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任,C,对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所对于剩余部分赔偿,D,会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任，以不实审计金额为限,【,答案,】C,【,解析,】,选项,C,，在会计师事务所因过失出具不实报告而承担补充赔偿责任情形下，会计师事务所应当是在其不实审计范围内承担相应的赔偿责任，承担的赔偿责任应以不实审计金额为限，选项,C,错误。教材,38-39,页二、（九）事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围。,46,二、多项选择题,1,注册会计师法律责任逐步拓展的表现形式有（ ）。,A,诉讼爆炸,B,审计保险理论的应用,C,保险危机,D,注册会计师没有保持应有的职业谨慎,【,答案,】AC,【,解析,】,注册会计师法律责任逐步拓展的表现形式有诉讼爆炸和保险危机。审计保险理论的应用是注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因，选项,B,错误。注册会计师没有保持应有的职业谨慎，是注册会计师承担法律责任的依据，不是表现形式，选项,D,错误。教材,23,页二、（二）注册会计师法律责任逐步拓展的表现形式。,47,二、多项选择题,2,会计师事务所应当承担的行政责任有（ ）。,A,警告,B,暂停执业,C,撤销,D,没收违法所得,【,答案,】ABCD,【,解析,】,四个选项都是会计师事务所应当承担的行政责任的具体内容，此外还有罚款和吊销有关执业许可证等。教材,25,页四、注册会计师承担法律责任的种类。,48,二、多项选择题,3,丙会计师事务所与审计客户,S,上市公司恶意串通，为其出具了,2010,年度财务报表审计的审计报告，报告掩盖了,S,上市公司和关联方之间的交易。对于该事项，下列说法中，正确的有（ ）。,A,丙会计师事务所应当承担连带责任,B,利害关系人因为信任该不实报告而遭受损失的，既有权请求,S,上市公司清偿全部债务，也有权要求,S,上市公司清偿其应当承担的债务,C,S,上市公司清偿了全部债务后，可以就其替丙会计师事务所清偿的部分向丙会计师事务所追偿,D,丙会计师事务所承担主责任，,S,上市公司承担补充责任,【,答案,】ABC,【,解析,】,丙会计师事务所与审计客户,S,上市公司恶意串通，所以会计师事务所应承担连带责任,选项,D,错误。教材,35,页二、,(,六,),事务所的连带责任和补充责任。,49,二、多项选择题,4,下列关于诉讼当事人位置的规定的说法中，下列说法中正确的有（ ）。,A,利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼,B,利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼,C,利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼,D,利害关系人提出被审计单位出资人虚假出资但事后补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼,【,答案,】BC,【,解析,】,选项,A,，人民法院应当先告知利害关系人对会计师事务所和审计单位一并提起诉讼；利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。利害关系人提出被审计单位出资人虚假出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼，选项,D,错误。教材,34,页二、（四）诉讼当事人的列置。,50,二、多项选择题,5,甲会计师事务所为,A,上市公司审计时出具了,2010,年度的审计报告，乙股民因为信赖该审计报告购买了大量的,A,上市公司的股票，结果遭受了重大损失。甲会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事责任的有（ ）。,A,已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现,A,上市公司的会计资料错误,B,审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实,C,已对,A,上市公司的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明,D,乙股民明知甲会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的,【,答案,】ABC,【,解析,】,选项,D,是减责事由，人民法院应当酌情减轻甲会计师事务所的赔偿责任，而不是免除甲会计师事务所的责任。教材,37,页二、（八）事务所免除和减轻责任的事由。,51,三、简答题,1,注册会计师在哪些情形下出具不实报告将会被认定与被审计单位一起承担连带赔偿责任？,【,答案,】,注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告并给利害关系人造成损失的，应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任：,(1),与被审计单位恶意串通；,(2),明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；,(3),明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告；,(4),明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明；,(5),明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的内容，而不予指明；,(6),被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。,52,三、简答题,2,注册会计师可以提出抗辩，并能证明事由成立的情况下，可以不承担民事赔偿责任的免责情形。,【,答案,】,会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：,(1),已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；,(2),审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；,(3),已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；,(4),已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资金；,(5),为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。,53,思考题,-,作业,一、什么是,CPA,的法律责任？,二、,CPA,的法律责任是如何认定的？,三、,会计师事务所能够证明存在哪些情形之一的，,不承担民事责任？,四、,CPA,避免法律诉讼的具体措施有哪些？,54,第四章,注册会计师执业准则,第一节 注册会计师执业准则制定情况,第二节 鉴证业务,基本准则,第三节,质量控制准则,55,【,例题,单选题,】,（,2008,年）,A,注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司,K,公司,208,年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，,A,注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。在与甲公司管理层沟通时，,A,注册会计师应当说明该项业务属于（）。,A.,有限保证的鉴证业务,B.,直接报告业务,C.,其他鉴证业务,D.,合理保证的鉴证业务,正确答案,A,答案解析,审阅业务属于有限保证的鉴证业务,56,【,例题,】,注册会计师接受委托对,2007,年,ABC,股份有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是（ ）。,A,ABC,公司,2007,年财务报表,B,ABC,公司,2007,年,12,月,31,日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量,C,ABC,公司,2007,年度的财务状况、经营成果和现金流量,D,ABC,公司,2007,年利润表,【,答案,】B,【,解析,】ABC,公司,2007,年财务报表是“鉴证对象信息”，财务报表反映的内容即“财务状况、经营成果和现金流量”是“鉴证对象”。,【,例题,单选题,】,57,【,例题,】,注册会计师对鉴证对象信息提出结论是为了增强下列（ ）利害关系人对鉴证对象信息信任程度。,A,管理层和治理层,B,证券交易机构,C,股东、债权人,D,金融机构及潜在投资者,【,答案,】BCD,【,解析,】,选项,B,、,C,、,D,是,除责任方之外的预期使用者,，选项,A,的,管理层和治理层是责任方,，虽然也是预期使用者，但注册会计师对鉴证对象信息提出结论不是为了增强管理层和治理层对鉴证对象信息信任程度,。,【,例题,多选题,】,58,【,例题,】,注册会计师执行鉴证业务的目的是改善鉴证对象信息的质量或内涵，不涉及如何利用信息提供建议。（ ）,【,答案,】,【,解析,】,鉴证业务通过收集证据合理保证或有限保证鉴证对象信息的质量为目的，从而增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度，注册会计师没有责任对如何使用这些信息提出任何建议。,例 题,59,【,例题,多选题,】,如果注册会计师提供了,A,上市公司,2010,年度财务报表审业务，下列属于“预期使用者”的有（）。,A,股东及潜在投资者,B,债权人,C,管理层,D,证券交易机构,【,答案,】ABCD,【,解析,】,选项,A,、,B,、,D,是除责任方之外的预期使用者，选项,C,的管理层是责任方，也是预期使用者。,60,例题,单选题,（,2010,年）,在确定鉴定业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，,A,注册会计师应当考虑的因素是（ ）。,A.,提供的保证程度是合理保证还是有限保证,B.,鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取,C.,提出结论的方式是积极方式还是消极方式,D.,提出鉴证报告的形式是书面报告还是口头报告,正确答案,B,答案解析,区分基于责任方认定的业务和直接报告业务，要看鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为报告预期使用者获取。在基于责任方认定的业务中，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取；在直接报告业务中，不存在责任方认定或该认定无法为预期使用者获取。,61,【,例题,】,注册会计师执行的下列业务中属于直接报告业务的有（ ）。,A,对,ABC,公司,2007,年财务报表进行审计,B,对,ABC,公司的,IT,系统鉴证,C,对,ABC,公司,2007,年度预测性财务信息进行审核,D,对,ABC,公司,2007,年开发的新产品进行质量鉴证,【,答案,】BD,【,解析,】,选项,A,、,C,是注册会计师执行的基于责任方认定的业务，选项,B,、,D,是注册会计师执行的直接报告业务。,例题,多选题,62,A,注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司,K,公司,208,年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，,A,注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。,在与甲公司管理层沟通时，,A,注册会计师应当说明该项业务属于（ ）。,A.,有限保证的鉴证业务,B.,直接报告业务,C.,其他鉴证业务,D.,合理保证的鉴证业务,正确答案,A,答案解析,审阅业务属于有限保证的鉴证业务。,补充：绝对保证、合理保证和有限保证的数量关系特点。,绝对保证：,100%,，风险水平为零。,合理保证：保证水平,90%,，风险水平,10%,。,有限保证：保证水平,50%,，风险水平,50%,。,例题,单选题,（,2008,年）,63,例题,单选题,（,2010,年）,在确定鉴证业务是否符合承接条件时，,A,注册会计师应当考虑的业务特征是（ ）。,A.,使用的标准是否适当且预期使用者能够获得该标准,B.,注册会计师是否能够识别使用鉴证报告的所有组织和人员,C.,鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务,D.,鉴证业务是否可以由合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务,正确答案,A,答案解析,在确定鉴证业务是否符合承接条件时，需要考虑,5,个方面的特征，本题考核的是第,2,个特征。,64,【,例题,】,对于已承接的鉴证业务注册会计师不应将其变更为非鉴证业务，但可以降低该业务的保证程度。,( ),【,答案,】,【,解析,】,对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务，教材,p54,提到了变更业务类型的三个方面原因,本章例题,65,例题,单选题,（,2008,年）,A,注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司,K,公司,208,年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，,A,注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。,如果在承接业务后出现下列情形，,A,注册会计师不得变更业务类型的是（ ）。,A.,甲公司计划将,K,公司改制上市，要求将该项业务变更为财务报表审计业务,B.,甲公司对该项业务的性质存在误解，要求将该项业务变更为代编简要财务报表业务,C.,审阅发现,K,公司报表存在重大错报，,K,公司要求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序业务,D.,审阅发现,K,公司财务报表存在因舞弊导致的重大错误，甲公司要求将该项业务变更为财务报表审计业务，以查清可能存在的其他舞弊行为,正确答案,C,答案解析,鉴证业务的变更有三种原因：业务环境变化影响到预期使用者的需求；预期使用者对该项业务的性质存在误解；业务范围存在限制。其中第三个属于不合理的理由，选项,C,属于是不恰当的变更理由，注册会计师不能够同意变更。,66,历年试题,单选题,（,2008,年）,A,注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司,K,公司,208,年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，,A,注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。,在确定此项业务责任方的责任时，下列表述正确的是（）,A.,甲公司管理层应对,K,公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责,B.,甲公司管理层应对,K,公司财务报表负责，,K,公司管理层应对,K,公司财务状况、经营成果及现金流量负责,C.K,公司管理层应对,K,公司财务报表负责，甲公司管理层应对,K,公司财务状况、经营成果及现金流量负责,D.K,公司管理层应对,K,公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责,正确答案,B,答案解析,本题中责任方为甲公司管理层，鉴证对象信息为,甲公司编制,的财务报表，鉴证对象为,K,公司的财务状况、经营成果及现金流量。责任方为鉴证对象信息负责。,67,【,例题,单选题,】,注册会计师接受委托对,A,股份有限公司,2010,年度财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证对象信息”的是（）。,A,A,公司,2010,年度财务报表,B,A,公司,2010,年,12,月,31,日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量,C,A,公司,2010,年度的财务状况、经营成果和现金流量,D,A,公司,2010,年利润表,【,答案,】A,【,解析,】,选项,A,恰当。按照鉴证业务定义，,A,公司,2010,年度财务报表是“鉴证对象信息”，,A,公司,2010,年度财务报表反映的内容即“,A,公司,2010,年,12,月,31,日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量”是“鉴证对象”。,68,历年试题,多选题,在确定鉴证标准是否适当时，,A,注册会计师应当考虑的因素有（ ）。（,2009,年（新）,A.,中立性,B.,完整性,C.,相关性,D.,客观性,正确答案,ABC,答案解析,注册会计师在评价标准的适当性时，应当考虑的因素是是否具备标准的特征，标准的特征是相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。,69,历年试题,单选题（,2010,年）,在下列预期使用者获取鉴证标准的方式中，,A,注册会计师认为正确的是（ ）。,A.,由预期使用者向责任方申请取得,B.,由注册会计师在鉴证报告中明确的方式表述,C.,由注册会计师对鉴证对象形成评价和计量标准并提供给预期使用者,D.,由预期使用者根据判断自行形成标准,正确答案,B,答案解析,本题考核标准获取方式，根