第7章非货币性资产交换(新)课件

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,会计系 孙喜云,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,会计系 孙喜云,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,会计系 孙喜云,*,第七章 非货币性资产交换,2024/11/29,会计系 孙喜云,内容提要：,非货币性资产交换的认定,非货币性资产交换的认定,非货币性资产交换不涉及的交易和事项,非货币性资产交换的确认和计量,确认和计量原则,商业实质的判断,以公允价值计量的会计处理,非货币性资产交换的会计处理,以换出资产账面价值计量的会计处理,涉及多项非货币性资产交换的会计处理,2024/11/29,会计系 孙喜云,第七章 非货币性资产交换,第一节 非货币性资产交换的认定,第二节 非货币性资产交换的确认和计量,第三节 非货币性资产交换的会计处理,2024/11/29,会计系 孙喜云,第一节,非货币性资产,交换的认定,2024/11/29,会计系 孙喜云,2024/11/29,中级会计实务,5,货币性资产,1,、概念,货币性资产,：指持有的现金以及将以,固定,或,可确定金额,的货币收取的资产。,2,、基本特征,在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是固定的，或可确定的。,2024/11/29,中级会计实务,6,3,、包括的内容,：,（,1,）货币资金（库存现金、银行存款和其他货币资金）,（,2,）应收账款、应收票据；,（,3,）应收股利、应收利息；,（,4,）应收补贴款、其他应收款；,（,5,）准备持有至到期投资等,。,2024/11/29,中级会计实务,7,非货币性资产,非货币性资产,：指货币性资产以外的资产。,2,、基本特征,在将来为企业带来的经济利益，是,不固定,的，或,不可确定,的。,3,、包括的内容：,（,1,）股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产；,（,2,）存货；,（,3,）固定资产、工程物资、在建工程；,（,4,）无形资产,。,非货币性资产与货币性资产的区分,主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即,货币金额，是否是固定的或可确定的。,如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是固定或可确定的，则该资产是货币性资产；反之，则为非货币性资产。,2024/11/29,会计系 孙喜云,非货币性资产交换,指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等,非货币性资产,进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。,一、非货币性资产交换的概念,（但不包括企业合并或债务重组中所涉及的,非货币性交易和以权益性工具换取非货币性资产,.),商业实质？,2024/11/29,会计系 孙喜云,二、非货币性资产交换的认定,（,一）收到补价的企业,收到的补价,/,换出资产公允价值, 25%,或：收到的补价,/,（换入资产公允价值收到的补价）,25%,（二）支付补价的企业,支付的补价,/,换入资产公允价值,25%,或：,支付的补价,/,（换出资产公允价值,+,支付的补价）,25%,2024/11/29,会计系 孙喜云,企业会计准则规定：,补价比例,低于,25%（不含25%）,视为非货币性资产交换,补价比例,高于,25%（含25%）,按企业会计准则第14号,收入,等相关规定处理,2024/11/29,会计系 孙喜云,例题,甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆小汽车。该机器的账面价值为,20,万元，公允价值为,13,万元；小汽车的账面价值为,21,万元，公允价值为,16,万元。甲公司支付了补价,3,万元。则补价所占比重计算如下：,支付补价的企业,(,甲公司,),补价所占比重,=,补价,/,交易总量,=3/(13+3)=18.75%,收到补价的企业,(,乙公司,),补价所占比重,=,补价,/,交易总量,=3/16=18.75%,此笔业务为非货币性交换。,18.75%,25%,2024/11/29,会计系 孙喜云,【例题,单选题】,甲股份有限公司发生的下列非关联交易中,，,属于非货币性,资产交换,的是,( ),。,A.,以公允价值为,260,万元的固定资产换入乙公司账面价值为,320,万元的无形资产,，,并支付补价,30,万元,B.,以账面价值为,280,万元的固定资产换入丙公司公允价值为,200,万元的一项专利权,并收到补价,80,万元,C.,以公允价值为,320,万元的长期股权投资换,入,丁公司账面价值为,460,万元的,长期,股,权,投资,，,并支付补价,140,万元,D.,以账面价值为,420,万元、准备持有至到期的长期债券投资换,入,戊公司公允价值为,390,万元的一台设备,，,并收到补价,30,万元,【答案】A,2024/11/29,会计系 孙喜云,【例题单选题】,下列交易中，属于非货币性资产交换的是（）。,A.,以,100,万元的应收债权换取生产用的设备,B.,以准备持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资,C.,以一批存货换取一台公允价值为,100,万元的设备并支付,50,万,元的补价,D.,以公允价值为,200,万元的房产换取一台运输设备并收取,24,万,元的补价,答案：,D,2024/11/29,会计系 孙喜云,【,例题,多选题,】,依据,企业会计准则,非货币性资产交换,，下列项目中属于货币性资产的有（ ）。,A.,应收账款,B.,其他应收款,C.,准备持有至到期的债券投资,D.,准备随时变现的股票投资,E.,不准备持有至到期的债券投资,【,答案,】ABC,2024/11/29,会计系 孙喜云,三、非货币性资产交换不涉及的交易和事项,（补充）,（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让,如以非货币性资产作为股利发放给股东，政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产等。,（二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产,2024/11/29,会计系 孙喜云,第二节 非货币性资产交换,的确认和计量,2024/11/29,会计系 孙喜云,（一）换入资产按公允价值计量,规定：,应当以,公允价值,和应支付的,相关税费,作为换入资产的,成本,，,公允价值与换出资产账面价值的,差额计入当期损益,，,但,非货币性资产交换需同时满足下列条件：,一、非货币性资产交换的确认和计量原则,2024/11/29,会计系 孙喜云,1,该项交换具有商业实质；,2,换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。,资产存在活跃市场，是资产公允价值能够可靠计量的明显证据，但不是唯一要求。,符合下列情形之一的，表明公允价值能够可靠地计量：,（,1,）换入资产或换出资产存在活跃市场；,（,2,）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场；,（,3,）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。,2024/11/29,会计系 孙喜云,采用估值技术确定的公允价值必须符合,以下条件之一，视为能够可靠计量：,采用估值技术确定公允价值估计数的变动区间很小；,在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。,2024/11/29,会计系 孙喜云,换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。（,换入,=,换出,）,但如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的,应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本。,2024/11/29,会计系 孙喜云,（二）换入资产按账面价值计量,非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的,应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。,收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。,2024/11/29,会计系 孙喜云,二、商业实质的判断,（一）判断条件,符合下列条件之一的，视为具有商业实质,1,、换入资产的未来现金流量在,风险、时间和金额,方面与换出资产显著不同。,2024/11/29,会计系 孙喜云,（,1,）未来现金流量的风险、金额相同，,时间不同。,如企业以存货换入一项固定资产。,（,2,）未来现金流量的时间、金额相同,，,风险不同,。,如企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租。,（,3,）未来现金流量的风险、时间相同,，,金额不同,。,如某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术。,2024/11/29,会计系 孙喜云,2,、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。（,P90,）,预计未来现金流量现值,应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，,根据企业自身,而不是市场参与者对资产特定风险的评价,，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。,如某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资。,2024/11/29,会计系 孙喜云,例如：某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但对换入企业而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；另一企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。,2024/11/29,会计系 孙喜云,【,例题,多选题,】,下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（）。,A.,换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，,时间不同,B.,换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，,风险不同,C.,换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，,金额不同,D.,换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其,差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要性,答案：,2024/11/29,会计系 孙喜云,（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系,在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。,关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。,2024/11/29,会计系 孙喜云,例如：企业甲与企业乙分别有位于市区和郊区的两栋大楼，建造时间及成本均相同。一般情况下，位于市区的大楼（地理位置较优越）预计将来能产生的现金流量将大于位于郊区的大楼，如果二者交换，一般企业乙要支付部分补价给企业甲，企业甲才愿意交换。所以，如果不涉及补价的该两栋大楼等额交换，是不符合商业实质的,。,2024/11/29,会计系 孙喜云,2024/11/29,中级会计实务,30,【,复习,1.,单选,】,根据,企业会计准则,非货币性交易,的规定，下列项目中属于货币性资产的是（）。,A.,对没有市价的股票进行的投资,B.,对有市价的股票进行的投资,C.,不准备持有至到期的债券投资,D.,准备持有至到期的债券投资,2024/11/29,中级会计实务,31,【,复习,2.,单选,】,下列项目中，不属于非货币性资产交换的有（）。,A.,以公允价值,50,万元的原材料换取一项专利权,B.,以公允价值,500,万元的长期股权投资换取一批原材料,C.,以公允价值,100,万元的,A,车床换取,B,车床，同时收到,12,万元的补价,D.,以公允价值,30,万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付,15,万元的补价,2024/11/29,中级会计实务,32,【,复习,3.,单选,】,甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（）。,A.,以公允价值为,240,万元的固定资产换入乙公司公允价值为,320,万元的无形资产，并支付补价,80,万元,B.,以账面价值为,280,万元的固定资产换入丙公司公允价值为,200,万元的一项专利权，并收到补价,80,万元,C.,以公允价值为,320,万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为,460,万元的短期股票投资，并支付补价,140,万元,D.,以账面价值为,420,万元、不准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为,390,万元的一台设备，并收到补价,30,万元,第三节 非货币性资产交换,的会计处理,2024/11/29,会计系 孙喜云,非货币性资产交换,核算主要解决的问题是：,1.,如何计量换入资产的入账价值；,2.,如何确认和计量换出资产的损益。,非货币资产交换分为具有商业实质的交换和不具备商业实质的交换,.,两种不同性质的交换条件下,其换入资产的入账价值，以及如何确认和计量换出资产的损益不同。,非货币性资产交换涉及两种计量基础：,公允价值,和,账面价值,。,换入资产价值,该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量,以换出资产的,公允价值,和应支付的相关税费作为换入资产的成本；,换出资产的公允价值与账面价值差额作为当期损益,1.,以换出资产的,账面价值,和应当支付的相关税费作为换入资产的成本,;,2.,不确认损益,同时符合,不同时符合,公允价值与账面价值的选用,一、以公允价值计量的会计处理,(,一,),换入资产成本的确定,非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量,应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，,除非有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠，,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。,2024/11/29,会计系 孙喜云,1,不涉及补价,换入资产的成本,换出资产的公允价值,应支付的相关税费,（除非能证明换入资产公允价值更可靠）,2,涉及补价,换入资产的成本,换出资产的公允价值,支付的补价（或收到的补价）,应支付的相关税费,2024/11/29,会计系 孙喜云,【,例题,单选题,】,甲公司用一项账面余额为,50,万元，累计摊销为,20,万元，公允价值为,25,万元的无形资产，与丙公司交换一台账面原始价值为,40,万元，累计折旧为,18,万元，公允价值为,24,万元的设备。甲公司发生相关税费,2,万元，收到丙公司支付的补价,1,万元。该非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲企业换入该项设备的入账价值为,( ),万元。,A,24 B,25 C,26 D,31,【,答案,】C,2024/11/29,会计系 孙喜云,（二）发生损益的确认：,换出资产公允价值换出资产账面价值,当期损益,换出资产不同当期损益各异,存货视同销售,销售收入,销售成本,营业利润,固定资产、无形资产,营业外收入、营业外支出,长期股权投资,可供出售金融资产,投资收益,一般上应该按照存货的公允价值，,贷记,“,主营,业务收入,”,、,“,应交税费,应交增值税（销项,税额）,”,同时，还要结转存货成本,换出的是库存商品,换出的是固定资产,换出的是投资性房地产,则相当于处置固定资产，应该通过,“,固定资产,清理,”,科目处理，账面价值与公允价值的差额,计入,“,营业外收入,”,或,“,营业外支出,”,则应该通过,“,其他业务收入,”,、,“,其他业务成本,”,科目进行处理，营业税计入,“,营业税金及附加,”,换出的是长期股权,投资、可供出售金,融资产,则应该视同处置处理，公允价值与账面价值,之间的差额计入,“,投资收益,”,会计处理,:,2024/11/29,第七章 非货币性资产交换,（三）具体会计处理,1,换出资产为存货的,借：固定资产等（换入资产的入账价值）,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,（涉及补价的，借或贷银行存款等，下同）,借：主营业务成本,存货跌价准备,贷：库存商品等,2024/11/29,会计系 孙喜云,【,例题,计算题,】,甲公司和乙公司均为一般纳税人，,2007,年,2,月,2,日，甲公司以其生产的产品一批与乙公司交换设备一台，产品成本为,400,万元，公允价值（含税价格）为,585,万元，增值税税率为,17%,；设备原价为,800,万元，已提折旧为,280,万元，公允价值,550,万元，甲公司收到乙公司支付的现金,35,万元。甲公司换入的设备作为固定资产入账，乙公司换入的产品作为商品入账。资产已交付对方并办妥相关手续。假定双方的交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。,(,假设固定资产不考虑增值税,),要求：,根据上述资料，编制甲公司和乙公司的有关会计分录。,2024/11/29,会计系 孙喜云,【,答案解析,】,甲公司有关会计处理如下：,借：固定资产,550,银行存款,35,贷：主营业务收入,500,应交税费,应交增值税（销项税额）,85,借：主营业务成本,400,贷：库存商品,400,2024/11/29,会计系 孙喜云,乙公司有关会计处理如下：,借：固定资产清理,520,累计折旧,280,贷：固定资产,800,借：库存商品,500,应交税费,应交增值税（进项税额）,85,贷：固定资产清理,520,营业外收入,30,银行存款,35,2024/11/29,会计系 孙喜云,2,换出资产为固定资产、无形资产,如换出资产为无形资产的有关会计分录如下：,借：库存商品等 （换入资产的入账价值）,应交税费,应交增值税（进项税额）,无形资产减值准备 （已提减值准备）,累计摊销 （已摊销额）,贷：无形资产 （账面余额）,营业外收入（或借：营业外支出）（差额）,换出的资产为固定资产，需通过,“,固定资产清理,”,账户核算。,2024/11/29,会计系 孙喜云,【,例题,】,甲公司以一台设备换入乙公司的一辆汽车，该设备的账面原值为,80,万元，累计折旧为,40,万元，未对该设备计提减值准备，公允价值为,50,万元；乙公司汽车的公允价值为,45,万元，账面原值为,60,万元，已提折旧,10,万元，已提减值准备,1,万元。双方协议，乙公司支付给甲公司现金,5,万元，甲公司负责把该设备运至乙公司。在这项交易中，甲公司支付运杂费,2,万元。乙公司支付相关费用,0.5,万元。甲公司已将设备交给乙公司并收到汽车。,假定该项交易具有商业实质，公允价值能可靠计量。,要求：,（,1,）判断该项交易是否属于非货币性资产交换；,（,2,）计算甲公司换入汽车的入账价值和乙公司换入设备的入账价值；,（,3,）编制甲公司换入汽车和乙公司换入设备的有关会计分录。,2024/11/29,会计系 孙喜云,【,答案解析,】,（,1,）从收到补价的甲公司看，收到的补价,5,万元占换出资产的公允价值,50,万元的比例为,10,（,5/50,10,），该比例小于,25,，属非货币性资产交换。,（,2,）,甲公司换入汽车的入账价值,500000,50000,450000,（元）,乙公司换入设备的入账价值,450000,50000,500000,（元）,2024/11/29,会计系 孙喜云,（,3,）甲公司编制的会计分录：,换出设备转入清理：,借：固定资产清理,400 000,累计折旧,400 000,贷：固定资产,某设备,800 000,支付运杂费,借：固定资产清理,20 000,贷：银行存款,20 000,2024/11/29,会计系 孙喜云,换入汽车,借：银行存款,50 000,固定资产,汽车,450 000,贷：固定资产清理,420 000,营业外收入,80 000,2024/11/29,会计系 孙喜云,乙公司编制的会计分录：,换出汽车转入清理：,借：固定资产清理,490 000,固定资产减值准备,10 000,累计折旧,100 000,贷：固定资产,汽车,600 000,支付相关费用,借：固定资产清理,5 000,贷：银行存款,5 000,2024/11/29,会计系 孙喜云,换入设备,借：固定资产,设备,500 000,营业外支出,45 000,贷：固定资产清理,495 000,银行存款,50 000,2024/11/29,会计系 孙喜云,3,换出资产为投资性房地产,会计处理类似于固定资产、无形资产,2024/11/29,会计系 孙喜云,【,例题,计算题,】,甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为,400,万元，已计提折旧,80,万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为,450,万元，营业税税率为,5%,；乙公司持有的交易日的股票投资账面价值为,300,万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为,400,万元，乙公司支付了,50,万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。,2024/11/29,会计系 孙喜云,甲公司的账务处理如下：,借：其他业务成本,3 200 000,投资性房地产累计折旧,800 000,贷：投资性房地产,4 000 000,借：营业税金及附加,225 000,贷：应交税费,应交营业税,225 000,借：交易性金融资产,4 000 000,银行存款,500 000,贷：其他业务收入,4 500 000,2024/11/29,会计系 孙喜云,乙公司的账务处理如下：,借：投资性房地产,成本,4 500 000,贷：交易性金融资产,3 000 000,银行存款,500 000,投资收益,1 000 000,2024/11/29,会计系 孙喜云,4,换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产,借：库存商品等 （换入资产的入账价值）,应交税费,应交增值税（进项税额）,长期股权投资减值准备 （已提减值准备）,贷：长期股权投资 （账面余额）,投资收益 （差额）,2024/11/29,会计系 孙喜云,【,例题,计算题,】,甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的以对丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为,6 000 000,元，已提折旧,1 200 000,元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为,6 750 000,元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税,337 500,元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为,4 500 000,元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为,6 000 000,元，乙公司支付,750 000,元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。,2024/11/29,会计系 孙喜云,本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价,750 000,元。对,甲公司而言，收到的补价,750 000,元,换出资产的公允价值,6 750 000,元,或换入长期股权投资公允价值,6 000 000,元收到的补价,750 000,元）,11.11%,25%,，属于非货币性资产交换。,对乙公司而言，支付的补价,750 000,换入资产的公允价值,6 750000,元（或换出长期股权投资公允价值,6 000 000,元支付的补价,750000,）,11.11%,25%,，属于非货币性资产交换。,本例属于以固定资产交换长期股权投资。由于两项资产的交换具有商业实质，且长期股权投资和固定资产的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。,2024/11/29,会计系 孙喜云,甲公司,的账务处理如下：,借：固定资产清理,4 800 000,累计折旧,1 200 000,贷：固定资产,办公楼,6 000 000,借：固定资产清理,337 500,贷：应交税费,应交营业税,337 500,借：长期股权投资,丙公司,6 000 000,银行存款,750 000,贷：固定资产清理,5 137 500,营业外收入,1 612 500,2024/11/29,会计系 孙喜云,乙公司,账务处理如下：,借：固定资产,6 750 000,贷：长期股权投资,丙公司,4 500 000,银行存款,750 000,投资收益,1 500 000,其中，投资收益金额为乙公司换出长期股权投资的公允价值,6 000 000,元与账面价值,4 500 000,元之间的差额，即,1 500,000,元。,2024/11/29,会计系 孙喜云,二、以换出资产账面价值计量的会计处理,非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的,应以,换出资产的账面价值和应支付的相关税费,确定换入资产的成本，无论是否收付补价，均不确认损益。,2024/11/29,会计系 孙喜云,（一）换入资产成本的确定,1,不涉及补价,换入资产的成本,换出资产的账面价值,应支付的相关税费,2024/11/29,会计系 孙喜云,【,例题,】,甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为,5 000 000,元，已计提长期股权投资减值准备金额为,1 400 000,元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为,4 200 000,元，累计已摊销金额为,600 000,元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备，税务机关核定乙公司为交换该商标权需要缴纳营业税,180 000,元。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。乙公司尚未缴纳营税，假设除营业税以外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。,2024/11/29,会计系 孙喜云,甲公司的账务处理如下：,借：无形资产,3 600 000,长期股权投资减值准备,1 400000,贷：长期股权投资,5 000 000,乙公司的账务处理如下：,借：长期股权投资,3 600 000,累计摊销,600 000,营业外支出,180 000,贷：无形资产,4 200 000,应交税费,应交营业税,180 000,注意：,换出资产涉及的营业税，一般不计入换入资产入账价值。,2024/11/29,会计系 孙喜云,（一）换入资产成本的确定,2,涉及补价,换入资产的成本,换出资产的账面价值,支付的补价（或收到的补价）,应支付的相关税费,2024/11/29,会计系 孙喜云,【,例题,计算题,】,甲公司以一台设备换入乙公司的专利权，该设备的账面原值为,100,万元，累计折旧为,40,万元，未对该设备计提减值准备，公允价值为,80,万元；乙公司专利权的公允价值为,70,万元，账面余额为,120,万元，累计摊销,30,万元。双方协议，乙公司支付给甲公司现金,10,万元，假定交易中没有发生相关税费,甲公司已将设备交给乙公司，并办理完专利权的相关手续。,假定该项交易不具有商业实质。,要求：,（,1,）计算甲公司换入专利权的入账价值和乙公司换入设备的入账价值。,（,2,）编制甲公司换入专利权和乙公司换入设备的有关会计分录。,2024/11/29,会计系 孙喜云,【,答案解析,】,从收到补价的甲公司看，收到的补价,10,万元占换出资产的公允价值,80,万元的比例为,12.5,，该比例小于,25,，属非货币性资产交换。,（,1,）,甲公司换入专利权的入账价值,1000000,400000,100000,500000,（元）,乙公司换入设备的入账价值,1200000,300000,100000,1000000,（元）,2024/11/29,会计系 孙喜云,（,2,）甲公司编制的会计分录：,借：固定资产清理,600 000,累计折旧,400 000,贷：固定资产,某设备,1 000 000,借：银行存款,100 000,无形资产,500 000,贷：固定资产清理,600 000,2024/11/29,会计系 孙喜云,乙公司编制的会计分录：,借：固定资产,设备,1 000 000,累计摊销,300 000,贷：无形资产,1 200 000,银行存款,100 000,2024/11/29,会计系 孙喜云,三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理,非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项资产的成本时，应分别情况处理：,2024/11/29,会计系 孙喜云,1,、非货币性资产交换具有商业实质，且,各项换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量的,（,1,）按,换出资产的公允价值,为基础确定换入资产的总成本。,（,2,）按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,某项换入资产的成本,换入资产的成本总额,某项换入资产公允价值,/,各项换入资产公允价值总额,2024/11/29,会计系 孙喜云,2,非货币性资产交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠计量、,换出资产的公允价值不能可靠计量,（,1,）按,换入,资产的公允价值总额,为基础确定换入资产的总成本。,（,2,）按照换各项入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,某项换入资产的成本,换入资产的成本总额,某项换入资产公允价值,/,各项换入资产公允价值总额,2024/11/29,会计系 孙喜云,3,非货币性资产交换具有商业实质、换出资产的公允价值能够可靠计量、,但换入资产的公允价值不能可靠计量,（,1,）按,换出资产的公允价值,为基础确定换入资产的总成本。,（,2,）,按照各项换入资产的,原账面价值,占换入资产原账面价值总额的比例,，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,某项换入资产的成本,换入资产的成本总额,某项换入资产,原账面价值,/,各项换入资产原账面价值总额,2024/11/29,会计系 孙喜云,4,非货币性资产交换,不具有商业实质、或换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量,（,1,）按,换出资产账面价值总额,为基础确定换入资产的总成本。,（,2,）,按照换入各项资产的,原账面价值,占换入资产原账面价值总额的比例，,对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,某项换入资产的成本,换入资产的成本总额,某项换入资产,原账面价值,/,各项换入资产原账面价值总额,2024/11/29,会计系 孙喜云,【,例题,计算题,】2009,年,5,月，甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为,17%,。为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的发电设备、车床以及库存商品换入乙公司生产经营中使用的货运车、轿车、客运汽车。甲公司发电设备的账面原价为,150,万元，在交换日的累计折旧为,30,万元，公允价值为,100,万元；车床的账面原价为,120,万元，在交换日的累计折旧为,60,万元，公允价值为,80,万元；库存商品的账面余额为,300,万元，公允价值为,350,万元，公允价值等于计税价格。乙公司货运车的账面原价为,150,万元，在交换日的累计折旧为,50,万元，公允价值为,150,万元；轿车的账面原价为,200,万元，在交换日的累计折旧为,90,万元，公允价值为,100,万元；客运车的账面原价为,300,万元，在交换日的累计折旧为,80,万元，公允价值为,240,万元。乙公司另外以银行存款向甲公司支付补价,40,万元。,2024/11/29,会计系 孙喜云,甲公司的账务处理如下：,（,1,）换出资产公允价值总额,=100+80+350=530,（万元）,换入资产公允价值总额,=150+100+240=490,（万元）,（,2,）换出原材料的增值税销项税额：,350,175=59.5,（万元）,（,3,）换入资产总成本,=530,40+59.5=549.5,（万元）,（,4,）计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,货运车：,150,490=30.61%,轿车：,100,490=20.41%,客运汽车：,240,490=48.98%,（,5,）计算确定换入各项资产的成本,货运车：,549.5,30.61%=168.20,（万元）,轿车：,549.5,20.41%=112.15,（万元）,客运汽车：,549.5,48.98%=269.15,（万元）,2024/11/29,会计系 孙喜云,（,6,）会计分录,借：固定资产清理,1 800 000,累计折旧,900 000,贷：固定资产,发电设备,1 500 000,车床,1 200 000,借：固定资产,货运车,1 682 000,轿车,1 121 500,客运汽车,2 691 500,银行存款,400 000,贷：固定资产清理,1 800 000,主营业务收入,3 500 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,595 000,借：主营业务成本,3 000 000,贷：库存商品,3 000 000,2024/11/29,会计系 孙喜云,乙公司的账务处理如下：,（,1,）换入资产公允价值总额,=100+80+350=530,（万元）,换出资产公允价值总额,=150+100+240=490,（万元）,（,2,）换入原材料的增值税销项税额：,350,175=59.5,（万元）,（,3,）换入资产总成本,=490+40,59.5=470.5,（万元）,（,4,）计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,发电设备：,100,530=18.87%,车床：,80,530=15.09%,原材料：,350,530=66.04%,（,5,）计算确定换入各项资产的成本,发电设备：,470.5,18.87%=88.78,（万元）,车床：,470.5,15.09%=71.00,（万元）,原材料：,470.5,66.04%=310.72,（万元）,2024/11/29,会计系 孙喜云,（,6,）会计分录,借：固定资产清理,4 300 000,累计折旧,2 200 000,贷：固定资产,货运车,1 500 000,轿车,2 000 000,客运汽车,3 000 000,借：固定资产,发电设备,887 800,车床,710 000,原材料,3 107 200,应交税费,应交增值税（进项税额 ）,595 000,贷：固定资产清理,4 300 000,银行存款,400 000,营业外收入,600 000,2024/11/29,会计系 孙喜云,【,例题,计算题,】2007,年,6,月，甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产其产品的专有设备、专利技术登已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，将其专用设备连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司换出专有设备的账面原价为,800,万元，已提折旧,500,万元；专利技术账面原价为,300,万元，已摊销金额为,180,万元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为,350,万元，对丙公司的长期股权投资账面价值为,100,万元。由于甲公司持有的专有设备和专利技术市场上已不多见，因此，公允价值不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工成都难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，甲公司对丙公司长期股权的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。,2024/11/29,会计系 孙喜云,甲公司的账务处理如下：,（,1,）换入资产账面价值总额,=350+100=450,（万元）,换出资产账面价值总额,=300+120=420,（万元）,（,2,）换入资产总成本,=420,（万元）,（,3,）计算各项换入资产账面占换入资产账面价值总额的比例,在建工程：,350,（,350+100,）,=77.8%,长期股权投资：,100,（,350+100,）,=22.2%,（,4,）确定各项换入资产成本,在建工程：,420,77.8%=326.76,（万元）,长期股权投资：,420,22.2%=93.24,（万元）,2024/11/29,会计系 孙喜云,（,5,）会计分录：,借：固定资产清理,3 000 000,累计折旧,5 000 000,贷：固定资产,专有设备,8 000 000,借：在建工程,3 267 600,长期股权投资,932 400,累计摊销,1 800 000,贷：固定资产清理,3 000 000,无形资产,专利技术,3 000 000,2024/11/29,会计系 孙喜云,乙公司的账务处理如下：,（,1,）换入资产账面价值总额,= 300+120=420,（万元）,换出资产账面价值总额,= 350+100=450,（万元）,（,2,）换入资产总成本,=450,（万元）,（,3,）计算各项换入资产账面占换入资产账面价值总额的比例,专有设备：,300,（,300+120,）,=71.4%,专利技术：,120,（,300+120,）,=28.6%,（,4,）确定各项换入资产成本,专有设备：,450,71.4%=321.3,（万元）,专利技术：,450,28.6%=128.7,（万元）,2024/11/29,会计系 孙喜云,（,5,）会计分录：,借：固定资产,专有设备,3 213 000,无形资产,专利技术,128 700,贷：在建工程,3 500 000,长期股权投资,1 000 000,2024/11/29,会计系 孙喜云,【,练习,】,20,2,年,6,月,30,日，为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的,10,辆货运车、,5,辆轿车和,15,辆客运汽车。,甲公司,办公楼的账面原价为,2 250 000,元，在交换日的累计折旧为,450 000,元，公允价值为,1 600 000,元；机器设备系由甲公司于,20,9,年购入，账面原价为,1 800 000,元，在交换日的累计折旧为,900 000,元，公允价值为,1 200 000,元；库存商品账面余额为,4 500 000,元，市场价格为,5 250 000,元。,乙公司,的货运车、轿车和客运汽车均系,2,10,年初购入，货运车的账面原价为,2 250 000,元，在交换日的累计折旧为,750 000,元，公允价值为,2 250 000,元；轿车的账面原价为,3 000 000,元，在交换日累计折旧为,1 350 000,元，公允价值为,2 500 000,元；客运汽车的账面原价为,4 500 000,元，在交换日的累计折旧为,1 200 000,元，公允价值为,3 600 000,元。乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的,623 000,元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价,300 000,元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额,323 000,元。,2024/11/29,会计系 孙喜云,2024/11/29,会计系 孙喜云,2024/11/29,会计系 孙喜云,认定,：,623 000,（,1 600 000+1 200 000+5 250 000+300000,）,=7.46%,25%,甲公司的账务处理如下：,1,）换出办公楼的营业税税额,=1 600 0005%=80 000,元,换出设备的增值税销项税额,=1 200 00017%=204 000,元,换出库存商品的增值税销项税额,=5 250 00017%=892 500,元,换入货运车、轿车和客运汽车的增值税进项税额,=,（,2 250 000+2 500,000+3 600 000,）,17%=1 419 500,（元）,2,）计算换入资产、换出资产公允价值总额,换出资产公允价值总额,=1 600 000+1 200 000+5 250 000=8 050 000,（元）,换入资产公允价值总额,=2 250 000+2 500 000+3 600 000=8 350 000,（元）,2024/11/29,会计系 孙喜云,3,）账务处理：,借：固定资产清理,2 700 000,累计折旧,1 350 000,贷：固定资产,办公楼,2 250 000,机器设备,1 800 000,借：固定资产清理,80 000,贷：应交税费,应交营业税,80 000,4,）换入资产总成本,=,换出资产公允价值,+,支付的补价,+,应付的相关税费,=8 050 000+300 000+0=8 350 000,（元）,2024/11/29,会计系 孙喜云,换入各项资产的成本：,货运车的成本,=8 350 000,（,2 250 000,8 350 000,100%,）,=2 250 000,（元）,轿车的成本,=8 350 000,（,2 500 000,8 350 000,100%,）,=2 500 000,（元）,客运汽车的成本,=8 350 000,（,3 600 000,8 350 000,100%,）,=3 600 000,（元）借：固定资产,货运车,2 250 000,轿车,2 500 000,客运汽车,3 600 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,1 419 500,贷：固定资产清理,2 780 000,主营业务收入,5 250 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,1 096 500,银行存款,623 000,营业外收入,20 000,借：主营业务成本,4 500 000,贷：库存商品,4 500 000,2024/11/29,会计系 孙喜云,乙公司的账务处理如下：,1,）计算确定换入各项资产的成本,办公楼的成本,=8 050 000,（,1 600 000,8 050000,100%,）,=1 600 000,（元）,机器设备的成本,=8 050 000,（,1 200 000,8 050 000,100%,）,=1 200 000,（元）,原材料的成本,=8 050 000,（,5 250 000,8 050 000,100%,）,=5 250 000,（元）,2024/11/29,会计系 孙喜云,2,）会计分录,借：固定资产清理,6 450 000,累计折旧,3 300 000,贷：固定资产,货运车,2 250 000,轿车,3 000 000,客运汽车,4 500 000,借：固定资产,办公楼,1 600 000,机器设备,1 200 000,原材料,5 250 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,1 096 500,银行存款,623 000,贷：固定资产清理,6 450 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,1 419 500,营业外收入,1 900 000,2024/11/29,会计系 孙喜云,【,练习,计算题,】,甲公司以一项长期股权投资与乙公司交换设备一台和无形资产一项，甲公司的长期股权投资账面余额为,250,万元，计提减值准备,30,万元，公允价值为,190,万元；乙公司的设备原价为,80,万元，累计折旧,40,万元，公允价值为,50,万元，无形资产账面价值为,170,万元，公允价值为,150,万元，甲公司支付给乙公司补价,10,万元。假设不考虑相关税费，并假设非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。,要求：,（,1,）计算甲公司换入的各项资产的入账价值；,（,2,）编制甲公司的有关会计分录。,2024/11/29,会计系 孙喜云,【,答案,】,（,1,）支付补价,10,万元占换出资产公允价值与支付补价之和,200,万元的比例为,5%,，小于,25%,，应按照非货币性资产交换准则核算。,换入资产入账价值总额,190,10,200,（万元）,设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例,50/(50,150),25%,无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例,150/,（,50,150,）,75%,换入设备的入账价值,200,25%,50,（万元）,换入无形资产的入账价值,200,75%,150,（万元）,2024/11/29,会计系 孙喜云,（,2,）甲公司编制的有关会计分录：,借：固定资产,设备,500 000,无形资产,1 500 000,长期股权投资减值准备,300 000,投资收益,300 000,贷：长期股权投资,2 500 000,银行存款,100 000,