作业基础成本法与成本管理

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,作业基础成本法与成本,管理,路漫漫其悠远,2020/3/23,一、作业基础成本法概述,作业基础成本法（Activity-BasedCosting，简称,ABC），是以作业为基础，通过对作业成本,动因的分析来计算产品生产成本，并为企业,作业管理提供更为相关、相对准确成本信息,的一种成本计算方法,作业基础成本法的兴起和运用与新的制造环,境密不可分。,路漫漫其悠远,二、作业基础成本法的基本概念,作业(Activity),作业链(ActivityChain,),三者关系,价值链(ValueChain,),路漫漫其悠远,作业,按照作业的受益对象，可将作业分为：单位水平作业,、批次水平作业、产品维持作业和工厂维持作业。,单位水平作业。是指能使每一单位产品都能受益的作,业，如直接材料、直接人工等。这类作业在生产过程,中不断发生，并与产品产量成比例变动。,批次水平作业。是指与产品批次相关并能使一批产品,受益的作业。如为生产某批产品而进行的设备调整、,材料处理、定单处理、检验等。,产品维持作业。为生产特定产品而进行，并能使该产,品每一单位都受益的作业，如编制产品生产流程、产,品数控规划、材料清单等。这种作业与产量和批次无,关，仅与产品品种相关。,工厂维持作业。为使各项生产条件保持正常工作状态,而发生的作业。如，企业管理、设备和场地的维护、,保养等。这类作业与产品种类、产品批次和产品产量,都无关。,路漫漫其悠远,成本动因,资源动因,作业动因,资源动因是指将资源成,作业动因是将作业中心的成本,本分配到作业中心的标准。,分配到产品或劳务的标准。,路漫漫其悠远,作业动因实例,机器时间,运输里程,计算机时间,人工小时或人工,成本,生产或销售数量,定单数量,材料重量,打印页数,材料移动次数,检验时间,生产准备次数,飞行时间,维修小时,废料重做定单,数,不同顾客数量,质检数量,路漫漫其悠远,成本动因（分类）,执行性成本动因,时间性成本动因,单一成本动因,数量型成本动因,复合成本动因,比重型动因,实际的成本动因,路漫漫其悠远,在选择成本动因时，需要考虑以下因素：,（一）相关程度,（二）实行成本,（三）行为导向,路漫漫其悠远,三、作业基础成本法核算的基本程序,先将各类资源价值分配到各作业成本库，然后,再把各作业成本库所归集的成本分配给各种产,品。,A,A,B,B,C,C,路漫漫其悠远,第一阶段：按资源动因将制造,费用分配到各成本库。,第二阶段：按成本动因将各成本库,的成本分配给各产品线。,直接材料,甲乙丙,直接人工,产产产,品品品,作业中心,制,作业中心B,造,费,用,作业中心C,作业中心,资源动因,作业动因,路漫漫其悠远,具体步骤如下,1确定成本计算对象。如以产品的品种、批次,或步骤作为成本计算对象。,2确定直接生产成本类别。如直接材料、直接,人工等。,3确认作业类别，建立作业中心。,4将资源分配到各作业中心，计算各作业成本,。,5分配作业成本。选择成本分配基础，即作业,动因，计算间接成本动因率，用成本动因率乘,以产品或批次耗用的成本动因量，即得该产品,或批次所分得的该项间接成本。,6计算各产品成本。将各产品发生的直接生产,成本和各成本库中作业成本分别汇总，即得该,产品总成本或单位成本。,路漫漫其悠远,四、作业基础成本法与传统成本法的区别,作业基础成本法比传统的成本会计方法需要更多的,数据，也提供了较多的有关产品成本的估计数据，,这将使产品成本信息更具价值。,更具价值的产品成本信息能够帮助管理人员制定产,品价格，并能对特殊订货的价格作出真实的判断，,或有利于企业管理人员作出继续或停止生产某产品,的决策。,此外，通过确认各种作业的成本，使管理人员知道,哪些作业消耗的资源较多，哪些作业消耗的资源较,少，从而便于采取措施，降低成本。,路漫漫其悠远,传统成本法,作业基础成本法,1每个部门或整个工厂只有一个,或很少几个间接成本库，这些成本,库通常缺乏同质性,2间接生产费用分配基础不一定,是成本动因,3间接生产费用分配基础通常是,财务变量，如直接人工成本或直接,材料成本,4间接生产费用的分配仅满足了,与,产出量相关的费用分配,5不精确的成本信息，成本决策,相关性较弱,1存在较多的同质间接成本库,2.间接生产费用分配基础极可能,为成本动因,3.间接生产费用分配基础常为非,财务变量如产品的部件数量、测试,时间等,4.兼顾了非产出量相关的费用分,配,5.较精确的成本信息，成本决策,相关性较强,路漫漫其悠远,4将资源分配到各作业中心，计算各作业成本,财务变量，如直接人工成本或直接,如为生产某批产品而进行的设备调整、,把企业的作业同其他企业类似的作业进行对比。,第二阶段：按成本动因将各成本库,第一阶段：按资源动因将制造,工程设计样本不符合客户的需要,再把各作业成本库所归集的成本分配给各种产,是指能使每一单位产品都能受益的作,三、作业基础成本法核算的基本程序,增值活动的过程称为作业成本管理（,不及时、质量差并使生产延误的供货,或批次所分得的该项间接成本。,联系及时、高效、高质量的供应商,一、作业基础成本法概述,作业基础成本法对具有下列特征的企业更有益：,间接生产费用在产品成本结构中比重较大。,企业规模大，产品种类繁多。,产品工艺过程复杂，作业环节多且容易辨认。,生产调整准备成本较高，各次投产数量相差较,大。,计算机技术较高。,路漫漫其悠远,五、作业成本管理,定义：利用作业成本动因减少或消除非,增值活动的过程称为作业成本管理（,Activity-BasedManagement，ABM）,作业成本管理的核心：尽可能消除“不,增值作业”，改进“增值作业”，优化,“作业链”和“价值链”，最终增加“,顾客价值”和“企业价值”。,路漫漫其悠远,作业成本管理的意义,1.作业成本管理能够很好地适应高新经济技术环境对,成本管理的客观要求。,2.作业成本管理有利于加强成本控制。,3.作业成本管理有利于提高商品的市场竞争能力。,+,=,路漫漫其悠远,作业成本管理的内容,(1)作业分析,(3)成本动因分析,(2)价值链分析,（4）业绩评价,路漫漫其悠远,1、作业分析,具体包括如下步骤：,1.分析哪些作业是增值的，哪些作业是不增值的。,2.分析重要性作业。,3.把企业的作业同其他企业类似的作业进行对比。,4.分析作业之间的联系。,路漫漫其悠远,2、价值链分析,内部价值链分析,竞争对手价值链分析,行业价值链分析,路漫漫其悠远,价值链中的增值活动：,为客户设计样品,联系及时、高效、高质量的供应商,生产加工过程,寻找及时和方便的发货渠道,高品质的营销活动,研发和设,供应与生,发货与营,顾客服务,计,产,销,价值链中的非增值活动：,工程设计样本不符合客户的需要,不及时、质量差并使生产延误的供货,返修、次品率较高的生产过程,不及时的发货,欺骗或误导性的营销,路漫漫其悠远,3、成本动因分析,从广义上说，成本动因分析既包括战术层面的作业成本动因分析，,又包括战略层面的成本动因分析，但是能够与企业战略相匹配的是,战略成本动因分析。,结构性成本动因,战略成本动因分析,执行性成本动因,路漫漫其悠远,4、业绩评价,对作业成本管理的执,行效果进行考核和评,价,必须结合责任会计制,度,路漫漫其悠远,作业成本法作与业成本管理的关系,确认作业,确定资源动因,建立成本库,确定作业动因,确定产品单位成本,作业成本法,分析作业,分析价值链,分析增值活动和非增值活动,收集外部标杆信息,业绩评价,路漫漫其悠远,