企业税收筹划：意义方法与案例

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2021/2/8,#,第八章 经济活动中的税收筹划,第一节 企业创立方式的税收筹划,第二节 企业融资方式的税收筹划,第三节 企业财务核算方式的税收筹划,第四节 企业销售方式的税收筹划,第五节 企业产权重组的税收筹划,第一节 企业创立方式的税收筹划,企业组织形式的筹划,企业注册地点的筹划,企业投资行业的筹划,企业投资方式的筹划,企业组织形式的筹划,公司、合伙企业与独资企业：,内资企业和外资企业：,子公司与分公司,案例,一个案例：案例内容：如果你获得了一笔资金，是考虑自己独资创办个人独资企业，还是与人合办有限责任公司？,案例（续）,税收规定：,个人独资企业（个人投资者）个人所得税法（个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包承租经营所得税率）,有限责任公司适用：企业所得税暂行条例33%，小于3万元的：18%，小于10万元的：27%,个人投资者分回利润：适用20%个人所得税税率。,案例（续）,分析：假设10万元的利润：,个人独资企业（个人投资者）：100，000*35%-6750=28，250（元）,有限公司：公司承担：3万元*18%+7万元*27%=5400+18900=24300元,个人投资者承担：（10万元24300元）*20%=75700*20%=15140（元）,有限公司与个人投资者承担税收 合计=39440元,企业注册地点的筹划,国际注册地点：避税地,国内注册地点：经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、沿海经济开发区、“老、少、边、穷地区”,企业投资行业的筹划,生产性行业间的税收政策：,非生产性行业间的税收政策,能源、交通等基础设施行业的税收政策,企业投资方式的筹划,货币投资方式,有形资产投资方式,无形资产投资方式,案例,如果某人要,参,参与投资，,他,他手上有两,种,种可供投资,的,的资源，一,是,是现金，二,是,是固定资产,资,资产，请问,，,，他用哪一,种,种资源投资,能,能作到利益,最,最大化？,如果某人要,参,参与投资，,他,他手上有一,种,种可供投资,的,的价值为100万元的,固,固定资产，,请,请问他如何,进,进行操作才,能,能作到最大,的,的节税利益,。,。,案例（续）,两种方案：1，转让固,定,定资产，以,现,现金进行投,资,资；2，直接,以,以固定资产,进,进行投资,相关税收政,策,策：1，转,让,让固定资产,属,属营业税征,税,税范围，要,按,按5%的税,率,率缴纳营业,税,税；2,，,，转让固定,资,资产所得属,个,个人所得税,的,的征税范围,，,，其应纳税,所,所得额要按20%的税,率,率缴纳个人,所,所得税；3,，,，以固定资,产,产参与投资,的,的，不属于,营,营业税的征,税,税范围，不,征,征收营业税,。,。,案例（续）,结论：在企,业,业同时拥有,货,货币、固定,资,资产、无形,资,资产等多种,投,投资资源的,情,情况下，选,择,择资产资源,进,进行投资，,既,既能使企业,盘,盘活资产，,又,又能节省资,产,产转让时的,税,税收。,第二节,企,企业融资,方,方式的税收,筹,筹划,企业融资方,式,式确定应考,虑,虑的三个问,题,题,债务性融资,与,与权益性融,资,资的税收政,策,策,结论,企业融资方,式,式确定应考,虑,虑的三个问,题,题,筹资活动会,使,使资本结构,有,有何变化,资本结构的,变,变化会对企,业,业业绩及税,负,负产生何种,影,影响,企业应当选,择,择何种筹资,方,方式，如何,优,优化资本结,构,构才能在节,税,税的同时实,现,现所有者税,后,后利益的最,大,大化,债务性融资,与,与权益性融,资,资的税收政,策,策,债务性融资,：,：利息在税,前,前列支,权益性融资,：,：股息不能,在,在税前列支,；,；个人分得,股,股息要缴个,人,人所得税,案例,有一总资产,为,为1000,万,万元的企业,，,，其资产负,债,债率为70%。2001年，其利,润,润总额为100万元，,缴,缴纳所得税15万元。2002年,，,，企业为扩,大,大生产经营,，,，需加大资,金,金投入500万元。假,设,设增加投入,后,后能增加50万元的利,润,润，请问，,企,企业应采,取,取何种筹资,方,方式？,案例分析（,借,借款方式）,（假设年利,率,率为7%）,：,：,应纳所得税=150-500*7%*15%,=1725（万元）,税后利润=150-35-17,25=9775（,万,万元）,资产负债率=（700+500）/1500=80%,案例分析（,股,股东再出资,）,）,假设股息按7%进行分,配,配,应纳所得税=150*15%=225万元,分配股息=500*7%=35万,元,元,企业留存利,润,润=150-225-35=925（万,元,元）,股东股息缴,纳,纳个人所得,税,税=35*20%=7,（,（万元）,税负合计=225+7=295（万元）,比借款方式,增,增加税负=295-1725=1225（万元）,资产负债率=700/1500=47%,结论,结论：仅从,节,节税角度看,，,，债务性融,资,资优于权益,性,性融资；但,，,，前者会提,高,高企业的负,债,债率，增加,企,企业的经营,风,风险。因此,，,，融资方式,的,的选折是一,种,种风险与利,益,益的权衡,第三节,企,企业财务,核,核算方式的,税,税收筹划,存货计价方,式,式的筹划,固定资产折,旧,旧方式的筹,划,划,费用分摊的,筹,筹划,存货计价方,式,式的筹划,目标：为使,企,企业成本最,大,大化所采取,的,的最有利于,企,企业成本计,价,价方法,税收政策（11条）,的,的规定：,结论：不同,的,的存货计价,方,方式决定不,同,同的成本列,支,支额，从而,得,得出不同的,利,利润额和应,纳,纳税额。企,业,业应根据市,场,场价格的变,化,化规律选择,最,最有利于企,业,业的计价方,法,法，以达到,最,最大的存货,成,成本列支以,及,及节税目的,。,。,固定资产折,旧,旧方式的筹,划,划,固定资产折,旧,旧的税收政,策,策（25-27条）：,固定资产折,旧,旧方法的比,较,较：,结论：1，,不,不同的折旧,方,方法产生不,同,同的固定资,产,产价格补偿,和,和实物补偿,，,，可以产生,价,价格筹划节,税,税机会；2,，,，不同的折,旧,旧方法造成,的,的年折旧提,取,取额的不同,直,直接关系到,利,利润额抵减,的,的程度，因,而,而会造成纳,税,税的差异，,产,产生不同的,节,节税效果：,在,在比例税率,结,结构下，加,速,速折旧法节,税,税效果最佳,，,，其中又以,双,双倍余额递,减,减法为首选,；,；在超额累,进,进税率结构,下,下，直线折,旧,旧法使企业,承,承担的税负,最,最轻。,费用分摊的,筹,筹划,管理费用、,财,财务费用与,销,销售费用,税收政策（第5-7,章,章）：列支,范,范围、标准,、,、方法,结论：税收,政,政策提供着,多,多种的费用,核,核算方法，,企,企业应从实,际,际情况出发,，,，选择最有,利,利于企业节,税,税的方法。,案例,某企业2001年度12月31日,与,与生产经营,有,有关的应收,帐,帐款余额1000万元,，,，2001,年,年度实际发,生,生符合列支,的,的坏帐损失3万元。,问：企业应,采,采用哪一种,应,应收帐款核,算,算方法才能,作,作到费用列,支,支的最大化,？,？,分析,实际摊销法,下,下列支坏帐,损,损失3万元,备抵法下列,支,支1000*05%=5万元,备抵法比实,际,际摊销法多,列,列支2万元,，,，企业可节,税,税2*15%=03,万,万元。,结论：如果,不,不考虑企业,业,业绩，备抵,法,法比实际摊,销,销法带给企,业,业更多的节,税,税利益。,第四节,企,企业销售,方,方式的税收,筹,筹划,产品销售价,格,格的筹划,销售收入实,现,现时间的筹,划,划,销售方式的,筹,筹划,产品销售价,格,格的筹划,关联企业之,间,间的转让定,价,价：是指在,经,经济活动中,，,，关联企业,为,为均摊或转,移,移利润而在,产,产品交换或,买,买卖过程中,，,，不依照市,场,场买卖规则,和,和市场价格,进,进行交易，,而,而是根据其,共,共同利益最,大,大化原则进,行,行的产品或,非,非产品转让,。,。转让定价,的,的必备条件,：,：1，两个,或,或两个以上,处,处于不同税,率,率区的关联,企,企业；2，,高,高于或低于,市,市场价格的,价,价格,单个产品的,销,销售价格：,如,如使用过的,固,固定资产的,销,销售,销售收入实,现,现时间的筹,划,划,意义：税制,和,和财务制度,对,对纳税义务,发,发生时间和,销,销售实现的,规,规定不一致,的,的情况下，,销,销售收入实,现,现时间的筹,划,划有利于缓,解,解企业资金,紧,紧张的情况,，,，增强支付,能,能力。,销售收入实,现,现时间的税,收,收政策（33条）,：,：,结论：如果,税,税收筹划能,使,使法定收入,时,时间与实际,收,收入时间一,致,致或晚于实,际,际收入时间,，,，这样，企,业,业就有较为,充,充足的现金,缴,缴税或享受,到,到一笔相当,于,于无息贷款,的,的资金。,企业销售方,式,式的筹划,折扣销售、,销,销售折扣、,销,销售折让、,以,以旧换新与,还,还本销售,各种销售方,式,式的税收政,策,策：,结论,结束语,税法是严肃,的,的，它要求,纳,纳税人依法,经,经营，照章,纳,纳税；但税,法,法又是灵活,的,的，它提供,了,了许多的税,收,收机会。因,此,此，在严格,遵,遵守税法的,前,前提，充分,利,利润税法提,供,供的机会，,以,以实现企业,最,最大的节税,利,利益，是现,代,代企业应具,备,备的基本观,念,念。,第五节,企,企业,产,产权重组,的,的税收筹,划,划,企业整体,产,产权转让,与,与企业个,别,别资产转,让,让的税收,筹,筹划,企业分立,的,的税收筹,划,划,企业合并,的,的税收筹,划,划,企业合并,的,的税收筹,划,划,合并行为,中,中产权支,付,付方式的,选,选择,合并后整,体,体税负的,变,变化,税收政策,企业分立,的,的税收筹,划,划,税种：流,转,转税，企,业,业所得税,对象：混,合,合经营并,难,难以独立,核,核算的企,业,业（征免,税,税混合，,高,高低税率,混,混合，增,值,值税营业,税,税混合）,支付方式：,