税务会计工作流程认知概论

,丽水职业技术学院,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,项目一,税务会计工作流程认知,平时,成,成绩40%:,（,（,考,考勤,、,、作,业,业20%,期,中,中检,测,测20%,）,）,期末,成,成绩60%,任务,一,一,税,税,务,务会,计,计基,础,础认,知,知,税务,会,会计,的,的产,生,生和,发,发展,官厅,会,会计,税收,会,会计,政府,会,会计,奴隶,社,社会,随着,政,政府,职,职能,的,的扩,大,大，,收,收支,数,数额,和,和经,济,济事,项,项的,增,增多,伴随,经,经济,的,的发,展,展，,税,税法,逐,逐渐,脱,脱离,会,会计,原,原则,和,和理,论,论框,架,架，,对,对税,款,款的,形,形成,与,与缴,纳,纳的,监,监督,，,，财,务,务会,计,计越,来,来越,无,无能,为,为力,财务,会,会计,税务,会,会计,税收,会,会计,税务,会,会计,：,：,是社,会,会经,济,济发,展,展到,一,一定,阶,阶段,而,而产,生,生的,，,，它,是,是从,财,财务,会,会计,中,中分,离,离出,来,来的,，,，因,此,此，,它,它与,财,财务,会,会计,有,有着,密,密切,的,的联,系,系。,是,是融,合,合现,行,行税,法,法和,会,会计,核,核算,为,为一,体,体的,一,一门,特,特殊,专,专业,会,会计,。,。,1、,税,税收,会,会计,与,与税,务,务会,计,计的,联,联系,两者,几,几乎,是,是同,时,时产,生,生，,只,只要,有,有税,收,收，,就,就有,计,计算,应,应纳,税,税款,的,的税,务,务会,计,计和,核,核算,征,征收,税,税款,的,的税,收,收会,计,计，,这,这是,税,税收,活,活动,的,的两,个,个方,面,面。,这,这两,方,方面,的,的衔,接,接点,是,是税,法,法。,以,以税,法,法为,准,准绳,，,，税,务,务会,计,计监,督,督纳,税,税人,自,自身,及,及时,、,、足,额,额并,且,且经,济,济地,缴,缴纳,税,税金,，,，而,税,税收,会,会计,则,则要,监,监督,所,所有,纳,纳税,人,人及,时,时、,足,足额,并,并且,正,正确,地,地缴,纳,纳税,金,金。,所,所以,两,两者,存,存在,着,着天,然,然的,、,、内,在,在的,联,联系,。,。,三、,税,税收,会,会计,与,与税,务,务会,计,计的,区,区别,从税,收,收会,计,计与,税,税务,会,会计,的,的定,义,义来,看,看，,两,两者,的,的内,涵,涵存,有,有较,大,大差,异,异，,并,并非,简,简单,的,的概,念,念之,别,别。,但,但是,目,目前,我,我国,理,理论,界,界和,实,实务,界,界经,常,常混,淆,淆两,者,者的,区,区别,，,，这,将,将不,利,利于,会,会计,理,理论,问,问题,的,的研,究,究和,会,会计,改,改革,的,的实,践,践，,使,使之,有,有失,偏,偏颇,。,。现,在,在从,会,会计,主,主体,、,、会,计,计目,标,标、,会,会计,具,具体,职,职能,、,、会,计,计核,算,算对,象,象、,会,会计,核,核算,依,依据,、,、会,计,计记,账,账基,础,础、,会,会计,核,核算,范,范围,、,、会,计,计核,算,算难,易,易程,度,度及,会,会计,体,体系,诸,诸方,面,面分,析,析税,收,收会,计,计与,税,税务,会,会计,的,的内,涵,涵区,别,别。,（一）会,计,计主体不,同,同,税收会计,的,的主体是,直,直接负责,组,组织税金,征,征收与人,库,库的国家,税,税务机关,，,，包括从,国,国家税务,总,总局到基,层,层税务所,等,等各级税,务,务机关以,及,及征收关,税,税的海关,。,。但是并,非,非所有各,级,级税务机,关,关都是税,收,收会计主,体,体，只有,那,那些直接,组,组织税款,征,征收并与,国,国家金库,发,发生业务,关,关系的税,务,务机关才,是,是税收会,计,计的主体,。,。其从国,家,家的角度,出,出发，依,据,据税法的,规,规定，核,算,算和监督,税,税款的征,收,收、报解,、,、入库、,提,提退等税,务,务活动。,（一）会,计,计主体不,同,同,税务会计,的,的主体是,负,负有纳税,义,义务的纳,税,税人（法,人,人和自然,人,人）。法,人,人或自然,人,人发生应,税,税行为后,，,，就应依,据,据税法的,规,规定，运,用,用会计的,基,基本方法,，,，对其应,税,税行为进,行,行连续、,系,系统、全,面,面、完整,地,地反映和,核,核算，并,进,进行纳税,筹,筹划，以,便,便正确、,及,及时、足,额,额、经济,地,地缴纳税,金,金，井将,这,这一信息,提,提供给纳,税,税人治理,当,当局和税,收,收征管机,关,关以便审,核,核。,税,税收,会,会计的主,体,体是征税,人,人即国家,税,税务机关,；,；税务会,计,计的主体,是,是纳税人,即,即负有纳,税,税义务的,法,法人或自,然,然入。,（二）会,计,计目标不,同,同,会计主体,决,决定会计,目,目标，不,同,同的会计,主,主体便有,不,不同的会,计,计目标，,税,税收会计,的,的目标主,要,要在于保,证,证税款的,及,及时、足,额,额收缴，,有,有效控制,税,税源，努,力,力增加税,收,收收入，,配,配合征管,改,改革加强,税,税收征管,力,力度，查,补,补偷漏税,行,行为，防,止,止税收流,失,失。通过,税,税收会计,核,核算，使,税,税收治理,纳,纳入法制,化,化轨道，,形,形成税务,系,系统内部,的,的相互约,束,束机制。,税务会计,的,的目标是,计,计税和纳,税,税，即向,其,其利害关,系,系人（纳,税,税人治理,当,当局和税,收,收征管机,关,关）提供,有,有关纳税,人,人税务活,动,动的信息,。,。即纳税,人,人一方面,满,满足纳税,企,企业治理,当,当局的需,要,要，进行,税,税务筹划,，,，寻求经,济,济纳税（,即,即节税）,的,的有效途,径,径，以实,现,现降低费,用,用，达到,税,税后收益,最,最大化的,目,目的；另,方,方面满足,税,税收机关,的,的需要，,核,核算税金,的,的形成，,保,保证及时,、,、足额地,缴,缴纳税金,。,。,（三）会,计,计职能不,同,同,税收会计,与,与税务会,计,计的基本,职,职能是一,致,致的，即,核,核算与监,督,督资金运,动,动。然而,其,其具体职,能,能不尽相,同,同。税收,会,会计的具,体,体职能受,制,制于税收,会,会计的目,标,标，即参,与,与税收治,理,理的职能,和,和保证税,款,款安全的,职,职能，从,而,而为税收,政,政策的制,定,定提供决,策,策依据，,并,并保证税,款,款及时、,足,足额地缴,入,入国库。,（三）会,计,计职能不,同,同,税务会计,的,的具体职,能,能表现为,经,经济纳税,的,的税务筹,划,划职能和,贯,贯彻税法,的,的职能，,即,即保证纳,税,税人在不,违,违反税法,的,的前提下,，,，纳税人,通,通过对投,资,资的税务,筹,筹划、生,产,产经营的,税,税务筹划,、,、利润分,配,配的税务,筹,筹划和改,组,组兼井的,税,税务筹划,等,等手段，,使,使企业纳,税,税成本最,低,低，实现,税,税后收益,最,最大化，,从,从而维护,纳,纳税人的,合,合法权益,。,。,（四）会,计,计核算对,象,象不同,税收会计,与,与税务会,计,计的核算,对,对象共同,构,构成税收,资,资金运动,的,的全过程,。,。税务会,计,计的核算,对,对象是税,金,金的形成,（,（从企,业,业生产经,营,营资金中,分,分离出来,）,），包括,事,事前纳税,的,的筹划，,事,事中税款,的,的计算、,申,申报缴纳,、,、核算，,税,税后税款,计,计算、缴,纳,纳正确性,的,的检查等,项,项内容。,税,税收会计,的,的核算对,象,象是税金,的,的征收和,入,入库，即,从,从纳税人,缴,缴纳税款,开,开始，到,税,税款纳入,国,国库的整,个,个过程，,包,包括税款,的,的应征（,纳,纳税申报,）,）、征收,、,、解缴、,提,提退、入,库,库等项内,容,容。两者,既,既有密切,的,的联系，,又,又有严格,的,的分工。,（五）会,计,计核算依,据,据不同,税收会计,与,与税务会,计,计的核算,依,依据有其,一,一致之处,，,，都遵从,于,于税法的,具,具体规定,。,。然而其,核,核算依据,义,义不尽相,同,同，除共,同,同遵从于,税,税法的具,体,体规定外,，,，税收会,计,计的核算,依,依据是总,预,预算会计,准,准则，税,收,收会计的,主,主体是国,家,家和地方,税,税务机关,，,，它们作,为,为政府的,宏,宏观调控,部,部门，主,要,要从事税,款,款的征集,、,、上缴等,预,预算活动,，,，应执行,总,总预算会,计,计准则。,总,总预算会,计,计准则的,具,具体内容,往,往往受税,法,法的制约,，,，并与税,法,法的规定,一,一致，不,需,需要在会,计,计核算时,再,再做调整,。,。,（五）会,计,计核算依,据,据不同,税务会计,的,的核算依,据,据是国家,统,统一会计,制,制度和企,业,业会计准,则,则。平时,税,税务会计,遵,遵循国家,统,统，会计,制,制度、企,业,业会计准,则,则及其具,体,体准则对,计,计税依据,、,、应缴税,款,款等进行,计,计算、核,算,算。假如,按,按企业会,计,计准则确,认,认、计量,的,的计税依,据,据与税法,的,的规定一,致,致时，税,务,务会计需,要,要按税法,的,的规定对,其,其进行调,整,整。,税,税收,会,会计的核,算,算依据是,总,总预算会,计,计准则和,税,税法的具,体,体规定；,税,税务会计,的,的核算依,据,据是国家,统,统一会计,制,制度、企,业,业会计准,则,则和税法,的,的具体规,定,定。,（六）会,计,计记账基,础,础不同,税收会计,的,的主体是,税,税务部门,，,，它是属,于,于非盈利,性,性组织，,一,一般执行,改,改良的权,责,责发生制,，,，即对税,款,款征集、,解,解缴等的,核,核算以收,付,付实现制,为,为记账基,础,础，对固,定,定资产的,折,折旧、无,形,形资产的,摊,摊销等需,要,要划分期,间,间的业务,以,以权责发,生,生制为记,账,账基础。,这,这实际上,是,是将权责,发,发生制与,收,收付实现,制,制相结合,的,的一种改,良,良记账基,础,础。,（六）会,计,计记账基,础,础不同,税务会计,的,的主体是,以,以盈利为,目,目的的企,业,业、单位,等,等经济组,织,织，在组,织,织会计核,算,算时通常,以,以权责发,生,生制为记,账,账基础。,税,税务会计,作,作为会计,核,核算的重,要,要组成部,分,分，也以,权,权责发生,制,制为记账,基,基础，因,此,此，在税,务,务会计实,务,务中设有,“,“递延税,款,款”、“,应,应交税金,”,”等会计,科,科日。,（七）会,计,计核算范,围,围不同,税务会计,的,的核算范,围,围包括企,业,业所有应,纳,纳的税款,，,，如流转,税,税、所得,税,税、其他,税,税及关税,。,。而税收,会,会计则要,区,区分税种,和,和征税机,关,关。关税,在,在我国是,由,由海关对,进,进出国境,的,的货物征,收,收的一种,税,税，也就,是,是说海关,作,作为征集,部,部门要征,收,收关税，,与,与进出口,货,货物有关,的,的消费税,、,、增值税,也,也由海关,征,征收。其,他,他税种由,税,税务部门,征,征收。税,务,务部门又,分,分为国家,税,税务局和,地,地方税务,局,局，并分,别,别征收中,心,心税和地,方,方税。假,如,如税收会,计,计仅指税,务,务部门对,所,所征的税,款,款进行核,算,算，两者,的,的核算范,围,围是不同,的,的。,（八）会,计,计核算难,易,易程度不,同,同,税收会计,是,是在税务,会,会计核算,的,的基础上,，,，仅对纳,税,税人缴纳,的,的税款进,行,行核算，,并,并作税款,的,的收入与,付,付出的会,计,计处理，,会,会计核算,较,较简单。,税,税务会计,则,则是核算,税,税收资金,与,与其经营,资,资金相互,交,交叉运动,，,，其计税,、,、纳税的,程,程序和方,法,法及其会,计,计处理比,较,较复杂，,增,增加了纳,税,税会计核,算,算的难度,。,。,（九）会,计,计体系不,同,同,税收会计,与,与税务会,计,计归属于,不,不同的会,计,计体系。,税,税收会计,属,属于国家,预,预算会计,体,体系，国,外,外称之为,政,政府会计,。,。随着税,收,收在国民,经,经济中地,位,位与作用,的,的不断加,强,强，税收,会,会计也经,历,历了一个,“,“建立,削,削弱恢,复,复一一再,削,削弱再,加,加强”的,曲,曲折发展,过,过程。随,着,着核算体,系,系的不断,完,完善，税,收,收会计作,为,为一门核,算,算和监督,税,税收资金,运,运动的专,业,业会计才,真,真正独立,，,，成为国,家,家总顶算,会,会计的一,个,个重要分,支,支。,（九）会,计,计体系不,同,同,税务会计,体,体系归属,于,于企业会,计,计体系。,随,随着税制,的,的不断完,善,善，税收,费,费用对企,业,业生产经,营,营活动的,影,影响也越,来,来越大，,进,进而影响,企,企业的利,益,益分配。,正,正因为如,此,此生产经,营,营者对税,收,收费用倍,加,加重视，,甚,甚至采用,偷,偷漏税款,的,的违法行,为,为来减少,企,企业税收,费,费用。于,是,是专门研,究,究税务筹,划,划和经济,纳,纳税的会,计,计便应运,而,而生，这,就,就是税务,会,会计。可,见,见税务会,计,计是从企,业,业财务会,计,计中分离,出,出来的研,究,究税收资,金,金及其运,动,动的专业,会,会计。目,前,前在国外,，,，税务会,计,计与财务,会,会计、治,理,理会计已,成,成为现代,西,西方企业,会,会计体系,的,的三大支,柱,柱。,税务会,计,计与财,务,务会计,的,的联系,与,与区别,（一）,税,税务会,计,计与财,务,务会计,的,的联系,1核,算,算原理,相,相同,税务会,计,计并不,要,要求企,业,业在财,务,务会计,的,的凭证,、,、账簿,、,、报表,之,之外在,设,设一套,会,会计帐,表,表（纳,税,税的相,关,关报表,除,除外）,，,，而且,从,从企业,会,会计机,构,构的设,置,置看，,也,也没有,必,必要专,门,门设置,税,税务会,计,计机构,。,。企业,只,只需要,设,设置一,套,套完整,的,的会计,账,账表，,平,平时只,依,依照一,种,种衡量,尺,尺度，,即,即依照,会,会计处,理,理规定,进,进行会,计,计处理,，,，需要,计,计算缴,纳,纳税负,时,时再依,照,照税法,进,进行调,整,整。,2税,务,务会计,以,以财务,会,会计为,基,基础,从税务,会,会计所,核,核算的,内,内容看,，,，它反,映,映和监,督,督的不,是,是全部,资,资金运,动,动，仅,是,是企业,资,资金运,动,动中与,计,计税有,关,关的资,金,金运动,，,，这部,分,分资金,并,并未独,立,立于企,业,业全部,资,资金运,动,动之外,，,，税务,会,会计的,核,核算以,财,财务会,计,计的核,算,算为依,据,据，并,监,监督其,是,是否符,合,合税法,的,的规定,。,。,（二）,税,税务会,计,计与财,务,务会计,的,的区别,1目,的,的不同,企业财,务,务核算,的,的目的,是,是编制,会,会计报,表,表，除,为,为综合,部,部门及,外,外界有,关,关经济,利,利益相,关,关者即,政,政府、,银,银行及,投,投资人,、,、债权,人,人服务,外,外，更,重,重要的,是,是还为,企,企业经,营,营管理,服,服务，,为,为管理,会,会计提,供,供一系,列,列十分,重,重要的,会,会计信,息,息资料,。,。,税务会,计,计是按,现,现行税,法,法计算,应,应纳税,额,额，向,税,税务、,海,海关部,门,门填制,纳,纳税申,报,报单，,正,正确履,行,行纳税,人,人的纳,税,税义务,，,，保证,税,税款及,时,时足额,地,地上缴,，,，并充,分,分享受,纳,纳税人,的,的权利,。,。,2核,算,算依据,不,不同,税务会,计,计：主,要,要是严,格,格依据,税,税收法,规,规，对,企,企业的,收,收入、,费,费用及,利,利益进,行,行计量,和,和确认,，,，以调,整,整企业,与,与国家,之,之间的,经,经济关,系,系；在,方,方法的,选,选择和,确,确定上,欠,欠缺灵,活,活性，,带,带有较,浓,浓厚的,强,强制性,和,和统一,性,性。,财务会,计,计：主,要,要是遵,循,循会计,准,准则，,依,依照会,计,计规定,处,处理各,种,种经济,业,业务，,对,对于相,同,同的经,济,济内容,，,，会计,人,人员可,以,以在会,计,计规定,允,允许的,范,范围内,选,选择不,同,同的方,法,法，从,而,而使相,同,同的经,济,济业务,有,有不同,的,的表述,，,，产生,不,不同的,会,会计结,果,果。,3对,象,象不同,企业核,算,算和监,督,督的对,象,象,可以用,货,货币表,现,现的全,部,部资金,运,运动过,程,程,资金的,投,投入,资金的,周,周转,资金的,消,消耗,资金的,进,进出,税务核,算,算和监,督,督的对,象,象,仅指与,企,企业税,负,负有关,的,的资金,运,运动,税款的,计,计算,税款的,核,核算,税款的,申,申报与,解,解缴等,企业财,务,务会计,只,只对这,部,部分内,容,容进行,一,一种揭,示,示和交,代,代。,4目,标,标不同,企业财,务,务会计,一,一般依,据,据权责,发,发生制,处,处理会,计,计事项,，,，在收,入,入、费,用,用确认,上,上，严,格,格按照,权,权责发,生,生制进,行,行，尤,其,其重视,资,资产负,债,债表的,资,资产的,真,真实性,；,；在整,个,个核算,过,过程中,稳,稳健性,严,严则贯,彻,彻的比,较,较充分,。,。,税务会,计,计由于,其,其目标,的,的制约,，,，必须,采,采用权,责,责发生,制,制和收,付,付实现,制,制处理,会,会计事,项,项；在,进,进行纳,税,税业务,核,核算时,，,，不贯,彻,彻稳健,性,性严则,，,，对可,供,供选择,的,的会计,处,处理方,法,法有比,较,较严格,的,的约束,和,和控制,，,，对于,超,超过税,法,法扣减,成,成本、,费,费用范,围,围的要,依,依法纳,税,税，重,视,视利润,表,表，更,重,重视税,法,法有关,规,规定。,5计,算,算损益,的,的程序,不,不同,在日常,的,的核算,中,中，严,格,格按会,计,计制度,规,规定进,行,行，但,在,在计算,税,税额时,，,，则要,按,按税法,规,规定进,行,行调整,，,，依据,税,税法规,定,定企业,财,财务会,计,计的核,算,算应服,从,从于税,务,务会计,的,的核算,。,。,从损益,计,计算程,序,序看，,先,先由收,入,入、费,用,用账户,结,结转后,计,计算出,会,会计所,得,得，根,据,据税法,的,的规定,，,，对应,计,计税收,入,入，超,过,过税法,扣,扣减成,本,本、费,用,用范围,的,的部分,作,作相应,调,调整。,6核,算,算方式,决,决定计,算,算的税,金,金不同,企业在,销,销售过,程,程中，,经,经常会,制,制定一,些,些促销,措,措施，,如,如买一,赠,赠一、,实,实物销,售,售折扣,、,、有奖,销,销售等,。,。对企,业,业而言,，,，赠送,不,不但没,有,有增加,收,收入，,而,而且还,多,多了一,项,项费用,支,支出。,但,但从税,收,收的角,度,度看，,赠,赠送方,式,式的不,同,同，税,务,务处理,也,也不同,，,，比如,无,无偿赠,送,送需要,纳,纳税，,折,折扣销,售,售不纳,税,税等。,税收,是政府,为,为了满,足,足社会,公,公共需,要,要，凭,借,借政治,权,权力，,强,强制地,、,、无偿,地,地,取得财,政,政收入,的,的一种,形,形式,税收分,配,配的对,象,象为社会剩,余,余产品,（一）,税,税收概,念,念,税收分,配,配以国,家,家为主,体,体，凭,政,政治权,力,力实现,税收的,本,本质是,分,分配,征税目,的,的为满,足,足社会,公,公共需,要,要,税收具,有,有无偿,性,性、强,制,制性和,固,固定性,特,特征,一、税,收,收的性,质,质,税收的,产,产生取,决,决于以,下,下四个,相,相互影,响,响的前,提,提条件,：,：,物质基,础,础，私,有,有制的,存,存在；,社会前,提,提，社,会,会公共,需,需求；,经济条,件,件，独,立,立经济,利,利益主,体,体；,政治条,件,件，国,家,家的产,生,生和存,在,在；,强制性,无偿性,固定性,核心,保证,约束,税收的,特,特征,税收区,别,别于其,他,他财政,收,收入的,形,形式标,志,志,（二）,税,税收的,职,职能,组织财,政,政收入,调节经,济,济,监督社,会,会经济,活,活动,最基本,的,的只能,调整经,济,济利益,关,关系,税种,税目,税率,经济杠,杆,杆,社会产,品,品,生产,流通,分配,消费,制约和,控,控制,（三）,我,我国现,行,行税收,体,体系,税务机,关,关征收,（,（14,种,种）：,增,增值税,、,、消费,税,税、营,业,业税、,车,车辆购,置,置税、,企,企业所,得,得税、,个,个人所,得,得税、,资,资源税,、,、房产,税,税、城,镇,镇土地,使,使用税,、,、车船,税,税、土,地,地增值,税,税、印,花,花税、,城,城市维,护,护建设,税,税、契,税,税,海关负,责,责征收,（,（1种,）,）：关,税,税,财政部,门,门负责,征,征收（2种）,耕,耕地占,用,用税、,烟,烟叶税,1,按征,税,税对象,分,分类,流转税,：,：以商,品,品或劳,务,务的流,转,转额为,征,征税对,象,象。,所得税,：,：以所,得,得额为,征,征税对,象,象。,财产税,：,：以拥,有,有或支,配,配的财,产,产为征,税,税对象,行为税,：,： 以,行,行为为,征,征税对,象,象,资源税,：,：对开,发,发、利,用,用和占,有,有国有,自,自然资,源,源的单,位,位或个,人,人征收,特定目,的,的税：,为,为达到,特,特定目,的,的而征,收,收,烟叶税,：,：对收,购,购烟叶,的,的单位,征,征收,（四）,税,税收分,类,类,2,按税,负,负能否,转,转嫁分,类,类,纳税人,税负,能,直接转,嫁,嫁,不能,直接转,嫁,嫁,间接税,直接税,纳税人,负税,人,人,纳税人,负税,人,人,增值税,、,、营业,税,税、消,费,费税、,关,关税等,所得税,、,、财产,税,税等,3,按计,税,税依据,分,分类,啤酒,消费税,化妆品,消费税,白酒,消费税,0.5,元,元/斤,+20%,30%,250,元/吨,应纳税额=,实物量单位,税,税额,应纳税额=,价值量比例,税,税率,应纳税额=,实物量单位,税,税额+,价值量比例,税,税率,从量税,从价税,复合税,4,按税收管理,与,与使用权限分,类,类,中央税,地方税,共享税,税收,管理权,税收,使用权,中央,地方,共享,5,按税收与价,格,格关系分类,价内税,价外税,商品税金是否,包,包含价格?,是,否,价格=成本+,利,利润,价格=成本+,利,利润+税金,6,按使用会计,科,科目分类,营业税金及附,加,加,管理费用,资产成本,所得税费用,不计入损益或,资,资产,利,润,影响,不影响,1,纳税人（纳,税,税主体）,二、税制构成,要,要素,对“谁”征税,？,？,直接负有纳税,义,义务,的单位和个人,自然人,法人,本国公民外,国,国人无国籍,人,人,机关事业,企,企业社团,扣缴义务人,负税人,纳税人与税务,机,机关的中介,税款的实际承,担,担者,2,征税对象（,纳,纳税客体）,对“什么”征,税,税问题,区别,不同税种,的主要标志,税目,征税对象的细,分,分，以列举法,或,或概括法表示,计税依据,征税对象的数,量,量依据，,有3种,有2个目的,3,税率,征“多少”问,题,题,税收制度的核,心,心,3种基本形式,比例税率,累进税率,定额税率,企业所得税25%,个人所得税（,工资薪金）,土地增值税,啤酒消费税,250元/吨,3种：全额累,进,进税率、超额累进税率、超率累进税,率,率,税率与征税对,象,象价值量无关,税负相同，但,并,并不能体现税,收,收公平,比例,税率,累进,税率,定额,税率,应纳税额计,税,税依据比例,税,税率,应纳税额计,税,税依据定额,税,税率,分段式,计算法,速算扣,除数法,4,纳税环节和,纳,纳税地点,“什么环节”,征,征税,只在一个环节征收,两个以上环节征收,资源税只在开采环节征收,增值税在生产、批发、零售环节均征收,一次课征制,多次课征制,缴纳税款的地,点,点,纳税地点：,5,纳税时间,“什么时间”,申,申报税,按期纳税,按次纳税,增值税纳税期,限,限分别为1日,、,、3日、5日,、,、10日、15日、1个月,或,或1个季度；,不,不能按固定期,限,限纳税的，可,按,按次纳税,以1日、3日,、,、5日、10,日,日、15日、1个月或1个,季,季度,为一个纳税期,限,限的，自期满,之,之日起5日内,预,预缴税款，次,月,月15日内申,报,报纳税；以1,个,个月或1个季,度,度为一个纳税,期,期限的，自期,满,满之日起15,日,日内申报纳税,6,减免税,应纳税额,计税依据,税率,税率式减免,税额式减免,税基式减免,起征点,免征额,项目扣除,7,附加与加成,8,法律责任,链接视频：概,说,说征税与纳税,带着以下问题,看,看：,1、税务登记,的,的类型有哪些,？,？,2、为什么需,要,要办理税务登,记,记？,3、进行税务,登,登记的时间有,何,何要求？,4、违反税务,登,登记的相关规,定,定有什么处罚,？,？,税务登记主要,有,有开业、变更,和,和注销税务登,记,记。税务登记,又,又称纳税登记,，,，它是纳税人,在,在开业、歇业,及,及变更生产经,营,营有关项目时,，,，就其生产经,营,营有关的基本,情,情况向所在地,的,的税务机关办,理,理书面登记的,一,一项基本制度,。,。,1、,税务登记的类,型,型有哪些？,2、为什么需,要,要办理税务登,记,记？,税务登记是整,个,个税收征收管,理,理过程的首要,环,环节，是税务,机,机关对纳税主,体,体的资格认定,，,，也是征纳双,方,方税收法律关,系,系产生、变更,和,和消灭的法定,手,手续。税务机,关,关通过税务登,记,记，一方面将,纳,纳税人纳入监,督,督管理体系，,另,另一方面也将,纳,纳税人纳入了,税,税务机关的服,务,务体系。,3、进行税务,登,登记的时间有,何,何要求？,（1）从事生,产,产、经营的纳,税,税人领取工商,营,营业执照（含,临,临时工商营业,执,执照）的，应,当,当自领取工商,营,营业执照之日,起,起30日内，,向,向所在地主管,税,税务机关申报,办,办理税务登记,；,；,（2）从事生,产,产、经营的纳,税,税人未办理工,商,商营业执照但,经,经有关部门批,准,准设立的，应,当,当自有关部门,批,批准设立之日,起,起30日内，,向,向所在地主管,税,税务机关申报,办,办理税务登记,；,；,（3）从事生,产,产、经营的纳,税,税人未办理工,商,商营业执照也,未,未经有关部门,批,批准设立的，,应,应当自纳税义,务,务发生之日起30日内，向,所,所在地主管税,务,务机关申报办,理,理税务登记。,4、违反税务,登,登记的相关规,定,定有什么处罚,？,？,（1）纳税人,未,未按照规定的,期,期限申报办理,税,税务登记、变,更,更或者注销税,务,务登记的，由,税,税务机关责令,限,限期改正，可,以,以处2千元以,下,下的罚款；情,节,节严重的，处2千元以上1,万,万元以下罚款,。,。,（2）纳税人,不,不办理税务登,记,记的，由税务,机,机关责令限期,改,改正；逾期不,改,改正的，经税,务,务机关提请，,由,由工商行政管,理,理机关吊销其,营,营业执照。,（3）纳税人,未,未按照规定使,用,用税务登记证,件,件，或者转借,、,、涂改、损毁,、,、买卖、伪造,税,税务登记证件,的,的，处二千元,以,以上一万元以,下,下的罚款；情,节,节严重的，处,一,一万元以上五,万,万元以下的罚,款,款。,（一）税务会,计,计的概念,三、税务会计,的,的性质,税务会计是以,国,国家税法为准,绳,绳，借助财务,会,会计的基本理,论,论和方法，对,纳,纳税单位纳税,活,活动所引起的,资,资金运动进行,核,核算、监督和,筹,筹划的一门专,业,业会计 。,现代会计学科,的,的三大分支：,财,财务会计、管,理,理会计、税务,会,会计,税务会计是介,于,于税收学与会,计,计学之间的一,门,门新兴的边缘,学,学科，是融国,家,家税收法规和,会,会计处理为一,体,体的一种特殊,的,的专业会计，,是,是税务中的会,计,计、会计中的,税,税务,2税款的计,算,算与核算。它,是,是税务会计的,核,核心内容。包,括,括征税范围的,界,界定，计税依,据,据的确定，应,纳,纳税额的计算,和,和核算。,3税款的缴,纳,纳、退补与减,免,免,4税收滞纳,金,金与罚款,（二）税务会,计,计的对象(核算和监督的,内,内容),1税基 ：,是,是计算缴纳税,金,金的依据 。,包,包括：流转额,、,、成本费用,额,额 、应纳税,所,所得额 、财,产,产额 、行为,计,计税额 。,税务会计的目,标,标是税务会计,的,的目标主要是,向,向各信息使用,者,者提供有关纳,税,税人税务活动,的,的会计信息,。,。,依法纳税，保,证,证国家财政收,入,入，并为国家,宏,宏观经济管理,提,提供纳税信息,正确进行税务,会,会计处理，为,投,投资者、债权,人,人进行决策提,供,供有用的会计,信,信息,科学进行纳税,筹,筹划，合理选,择,择纳税方案，,为,为企业内部加,强,强经营管理提,供,供信息。,（三）税务会,计,计的目标,监督职能,核算职能,（四）税务会,计,计的职能,（五）税务会,计,计方法,财务会计方法,设置会计账户,复式记账,填制和审核凭,证,证,登记账簿,成本计算,财产清查,编制会计报表,纳税调整方法,计算税款方法,纳税筹划方法,纳税报告方法,税务会计特有,方,方法,1纳税主体,2持续经营,3货币时间,价,价值,4纳税年度,5年度会计,核,核算,（六）税务会,计,计的基本前提,1合法性原,则,则,2调整性原,则,则,3公平性原,则,则,4经济性原,则,则,5修正的权,责,责发生制原则,（七）税务会,计,计的原则,克拉尼斯基定,律,律：,如果纳税人的,财,财务会计方法,致,致使收益立即,得,得到确认，而,费,费用永远得不,到,到确认，税务,部,部门可能会因,所,所得税目的允,许,许采用这种会,计,计方法：如果,纳,纳税人的财务,会,会计方法致使,收,收益永远得不,到,到确认，而费,用,用立即得到确,认,认，税务部门,可,可能会因所得,税,税目的不允许,采,采用这种会计,方,方法。,权责发生制：,以权利和责任,的,的发生来决定,收,收入和费用归,属,属期的一项原,则,则. 权,责,责发生制：权,责,责发生制指凡,是,是应属本期的,收,收入和费用，,不,不论其款项是,否,否收到或付出,，,，都作为本期,的,的收入和费用,处,处理；反之，,凡,凡不属于本期,的,的收入和费用,，,，即使款项在,本,本期收到或付,出,出，也不应作,为,为本期的收入,和,和费用处理。,修正的权责发,生,生制原则：,所谓“ 修正,的,的 权责,发,发生 制 ”,是,是指计量原则,上,上采用收付实,现,现 制 ，而,对,对某些特殊业,务,务则倾向于,权,权责 发生,制,制 。 实行,“,“ 修正 的,权,权责 发生,制,制 ”的原,因,因有这样三个,方,方面：一是操,作,作难度相对较,小,小，手续简化,，,，并可以将资,产,产负债表日后,的,的重要债权债,务,务变化事项，,纳,纳入会计核算,的,的范围，避免,了,了核算主体年,终,终“突击花钱,”,”和“人为结,转,转下期”的行,为,为；二是增加,了,了基层财务部,门,门年终对账结,账,账工作的时间,弹,弹性，有利于,减,减少年终财务,报,报表的差错率,；,；三是我国政,府,府会计计量基,础,础从完全的收,付,付实现 制,向,向 修正 的,收,收付实现 制,的,的转型，也,大,大体上符合国,际,际会计改革的,发,发展趋势，有,利,利于今后构建,一,一个有效沟通,的,的政府会计核,算,算与报告体系,。,。,两,者,者,的,的,联,联,系,系,两,者,者,的,的,区,区,别,别,四,、,、,税,税,务,务,会,会,计,计,与,与,财,财,务,务,会,会,计,计,的,的,比,比,较,较,税,务,务,会,会,计,计,的,的,资,资,料,料,来,来,源,源,于,于,财,财,务,务,会,会,计,计,。,。,在,计,计,量,量,单,单,位,位,、,、,使,使,用,用,的,的,文,文,字,字,和,和,通,通,用,用,的,的,基,基,本,本,会,会,计,计,原,原,则,则,等,等,方,方,面,面,，,，,都,都,是,是,相,相,同,同,的,的,。,。,目,标,标,不,不,同,同,对,象,象,不,不,同,同,核,算,算,基,基,础,础,、,、,处,处,理,理,依,依,据,据,不,不,同,同,计,算,算,损,损,益,益,的,的,程,程,序,序,不,不,同,同,任,务,务,二,二,税,务,务,登,登,记,记,初,始,始,申,申,报,报,纳,税,税,申,申,报,报,税,款,款,缴,缴,纳,纳,一,、,、,税,税,务,务,登,登,记,记,流,流,程,程,开,业,业,登,登,记,记,税,务,务,登,登,记,记,基,基,本,本,要,要,求,求,：,：,统,统,一,一,代,代,码,码,、,、,分,分,别,别,登,登,记,记,、,、,分,分,别,别,管,管,理,理,。,。,县,级,级,及,及,以,以,上,上,（,（,含,含,本,本,级,级,）,）,国,国,家,家,税,税,务,务,局,局,分,分,局,局,）,）,、,、,地,地,方,方,税,税,务,务,局,局,（,（,分,分,局,局,）,）,是,是,税,税,务,务,登,登,记,记,的,的,主,主,管,管,税,税,务,务,机,机,关,关.,开,业,业,税,税,务,务,登,登,记,记,的,的,范,范,围,围,：,：,领,领,取,取,营,营,业,业,执,执,照,照,从,从,事,事,生,生,产,产,、,、,经,经,营,营,的,的,纳,纳,税,税,人,人,其,其,他,他,纳,纳,税,税,人,人,。,。,不,不,从,从,事,事,生,生,产,产,、,、,经,经,营,营,，,，,但,但,依,依,照,照,法,法,律,律,、,、,法,法,规,规,的,的,规,规,定,定,负,负,有,有,纳,纳,税,税,义,义,务,务,的,的,单,单,位,位,和,和,个,个,人,人,。,。,二,、,、,开,开,业,业,登,登,记,记,开,业,业,登,登,记,记,纳,税,税,人,人,报,送,送,税,税,务,务,登,登,记,记,申,申,请,请,报,报,告,告,和,和,有,有,关,关,资,资,料,料,纳,税,税,人,人,填,报,报,税,税,务,务,登,登,记,记,表,表,和,和,附,附,表,表,税,务,务,机,机,关,关,1.,建,建,立,立,分,分,户,户,档,档,案,案,2.,打,打,印,印,税,税,务,务,登,登,记,记,证,证,纳,税,税,人,人,领,取,取,税,税,务,务,登,登,记,记,证,证,税,务,务,机,机,关,关,审,核,核,和,和,核,核,定,定,纳,纳,税,税,事,事,项,项,变,更,更,登,登,记,记,纳,税,税,人,人,报,送,送,变,变,更,更,申,申,请,请,和,和,有,有,关,关,资,资,料,料,纳,税,税,人,人,填,报,报,税,税,务,务,登,登,记,记,变,变,更,更,表,表,税,务,务,机,机,关,关,1.,存,存,入,入,分,分,户,户,档,档,案,案,2.,修,修,改,改,登,登,记,记,内,内,容,容,并,并,重,重,新,新,打,打,印,印,税,税,务,务,登,登,记,记,证,证,纳,税,税,人,人,取,回,回,登,登,记,记,变,变,更,更,表,表,，,，,领,领,回,回,税,税,务,务,登,登,记,记,证,证,税,务,务,机,机,关,关,重,新,新,核,核,定,定,有,有,关,关,事,事,项,项,三,、,、,变,变,更,更,登,登,记,记,登,记,记,审,审,核,核,申,申,请,请,及,及,有,有,关,关,资,资,料,料,纳,税,税,人,人,填,填,写,写,完,完,毕,毕,申,申,报,报,有,无,无,逾,逾,期,期,申,申,报,报,、,、,未,未,纳,纳,税,税,，,，,保,保,证,证,金,金,是,是,否,否,结,结,清,清,注,销,销,税,税,务,务,登,登,记,记,报,送,送,注,注,销,销,申,申,请,请,及,及,有,有,关,关,资,资,料,料,核,发,发,注,注,销,销,税,税,务,务,登,登,记,记,申,申,请,请,审,审,批,批,表,表,发,票,票,是,是,否,否,缴,缴,销,销,完,完,毕,毕,，,，,发,发,票,票,领,领,购,购,簿,簿,是,是,否,否,缴,缴,回,回,有,无,无,在,在,查,查,案,案,件,件,，,，,是,是,否,否,实,实,地,地,稽,稽,查,查,选,案,案,、,、,稽,稽,查,查,注,销,销,登,登,记,记,清,清,理,理,资,资,料,料,；,；,将,将,注,注,销,销,登,登,记,记,户,户,销,销,账,账,；,；,向,向,有,有,关,关,部,部,门,门,传,传,达,达,注,注,销,销,登,登,记,记,通,通,知,知,迁,迁,出,出,户,户,开,开,具,具,迁,迁,移,移,通,通,知,知,不,通,通,过,过,通,过,过,四,、,、,注,注,销,销,登,登,记,记,纳税人在生产经,营,营期间，因某种,特,特殊原因不能依,法,法办理纳税申报,的,的，必须按规定,办,办理停业登记。,纳税人必须在停,业,业期限结束以前,，,，办理复业登记,，,，也可办理延长,停,停业期限的手续,。,。,纳税人在预计停,业,业的上一个月向,主,主管税务机关提,出,出书面停业申请,。,。,纳税人的停（复,）,）手续必须在事,先,先办理,不得事,后,后补办；凡未按,规,规定办理停业手,续,续的，一律视同,正,正常经营户管理,。,。,五、停业、复业,登,登记,必须持税务登记,证,证件办,理的税务事项：,(1)开立银行,账,账户；,(2)申请减税,、,、免税、退税；,(3)申请办理,延,延期申报、延期,缴,缴纳税款；,(4)领购发票,；,；,(5)申请开具,外,外出经营活动税,收,收管理证明；,(6)申请办理,停,停业、歇业；,(7)申请办理,其,其他有关税务事,项,项。,使用,验证和换证：1,年,年验证一次；3,年,年换证一次。,遗失补证：,税务登记证件不,得,得转借、涂改、,损,损毁、买卖和伪,造,造纳税人必须做,到,到亮证经营。,管理,六、税务登记验,证,证、换证,申请,税务机关审核、,发,发证,核销,七、外出经营活,动,动税收管理,会计核算健全：能准确提供税务,资,资料,应税销售额超过,规,规定标准：生产企业80万,元,元；商业企业80万元,具有固定生产经,营,营场所,认定条件,申请并提供资料,领取并填写表格,税务机关审核确,认,认,申请程序,八、增值税一般,纳,纳税人的认定,学习任务三,账证管理,按领购使用范围,不,不同,普通发票,增值税专用发票,税务机关是发票,的,的主管机关，负,责,责发票印制、领,购,购、开具、取得,、,、保管、缴销的,管,管理和监督。,纳,税,人,税,务,机,关,发票领,购簿申,请审批,表,发票领,购簿,凭发票领购簿,核准的种类、,数,数量以及购票方,式,式，向主管税务,机,机关领购发票。,链接动画：发票,领,领购流程,开具发票的单位,和,和个人应当按照,税,税务机关的规定,存,存放和保管发票,，,，不得擅自损毁,。,。使用发票的单,位,位和个人应当妥,善,善保存发票，不,得,得丢失。如遇发,票,票遗失、被盗，,或,或者遇水、火等,灾,灾害后造成损毁,等,等情况，应书面,报,报告主管税务机,关,关。,发票的管理,链接视频：增值,税,税网上开票现场,操,操作,任务四,纳税申报,凡是按照国家法,律,律、行政法规的,规,规定负有纳税义,务,务的纳税人或代,征,征人、扣缴义务,人,人，无论本期有,无,无应纳、应缴税,款,款，都必须按税,法,法规定的期限如,实,实向主管税务机,关,关办理纳税申报,。,。,纳税人应指派专,门,门办税人员办理,纳,纳税申报。如实,填,填报纳税申报表,，,，加盖单位公章,，,，并提供有关纳,税,税申报资料，纳,税,税人应对其申报,的,的内容，承担完,全,全的法律责任。,纳税申报的主体,实行定期定额缴,纳,纳税款的纳税人,，,，经税务机关批,准,准，可以实行简,易,易申报等申报纳,税,税方式，即以缴,纳,纳税款凭证代替,申,申报或简并征期,。,。,以缴纳税款凭证,代,代替申报是指纳,税,税人按照税务机,关,关核定的税额按,期,期缴纳税款，以,税,税务机关开具的,完,完税凭证代替纳,税,税申报。,简并征期是指纳,税,税人按照税务机,关,关核定的税额和,指,指定的期限，每,几,几个月一次或半,年,年、一年一次进,行,行申报纳税。,直接申报,电子申报,邮寄申报,简易申报,直接申报，也称,“,“上门申报，,是,是指纳税人、扣,缴,缴义务人持纳税,申,申报表等相关资,料,料，在纳税申报,期,期内直接到当地,主,主管税务机关设,立,立的纳税服务大,厅,厅进行申报纳税,。,。,电子方式申报是,指,指纳税人采用包,括,括电子数据交换,、,、电子邮件、电,报,报、电传和传真,、,、互联网等手段,按,按照法律规定的,期,期限进行纳税申,报,报的方式。,邮寄申报纳税是,指,指纳税人在规定,的,的纳税期限内，,将,将各类填好的纳,税,税表格和资料通,过,过邮寄的方式向,当,当地税务机关进,行,行申报纳税。邮,寄,寄申报的具体日,期,期以邮政部门收,寄,寄邮戳日期为准,；,；应采用专用信,封,封,纳税申报方式,纳税申报期限，,是,是指法律、行政,法,法规规定的，或,是,是税务机关在依,照,照法律、行政法,规,规的基础上，结,合,合纳税人生产经,营,营实际情况确定,的,的纳税人、扣缴,义,义务人计算应纳,税,税额，并向税务,机,机关申报的期限,。,。,按期申报纳税,按次申报纳税,纳税申报期限,延期申报与零申,报,报,延期申报是纳税,人,人、扣缴义务人,按,按照规定的期限,办,办理纳税申报或,报,报送代扣代缴、,代,代收代缴税款报,告,告表确有困难，,需,需要延期申报的,，,，应在规定的纳,税,税申报期限内提,出,出书面申请，报,请,请税务机关批准,，,，并在核准的期,限,限内办理纳税申,报,报。,零申报是纳税人,在,在规定的纳税申,报,报期内按照计税,依,依据计算申报的,应,应纳税额为零而,向,向税务机关办理,的,的申报行为。,任务五,税款缴纳,查账征收,查定征收,定额定,期征收,查验征收,一、税款征收方,式,式,纳税人直接缴库,代收代缴,委托代征,其他方式,税务机关自收入,库,库,代扣代缴,缴,税,二、税款缴库方,式,式,正常缴纳税款,在国家规定在纳,税,税期限内缴纳税,款,款。如流转税按,月,月缴纳的一般为,次,次月15日之内,。,。,延期缴纳税款,经批准可以延期,纳,纳税，延期期限,最,最长不超过3个,月,月，且同一笔税,款,款不得滚动审批,。,。,三、税款缴纳程,序,序,税款的减免,企业申请、调查,核,核实、研究审批,。,。,税款的退还,时限要求：税务,机,机关发现的，无,论,论多长时间都须,退,退还；纳税人发,现,现的，3个内退,还,还。,税款的追征,税务机关责任：3年内补征,纳税人责任的：3年内追征，特,殊,殊情况可延长到5年,偷、骗、抗税的,：,：无限期追征,四、税款减免、,退,退还与追征,税收保全措施,冻结账户存款；,扣,扣押查封财产。,税收强制执行措,施,施,通知开户行扣缴,税,税款；拍卖、变,卖,卖扣押、查封财,产,产抵缴税款。,税务检查,税务检查权限及,应,应注意的问题,五、税款征收的,措,措施,未按规定登记、,申,申报及进行账证,管,管理行为的法律,责,责任,对偷税行为的认,定,定及其法律责任,逃避追缴欠税行,为,为的法律责任,骗取出口退税行,为,为的法律责任,抗税行为的法律,责,责任,扣缴义务人不履,行,行扣缴义务的法,律,律责任,不配合税务机关,依,依法检查的法律,责,责任,有税收违法行为,而,而拒不接受税务,机,机关处理的法律,责,责任,六、税收法律责,任,任,社会剩余产品：,是,是指劳动者生产,的,的超过必要产品,的,的那部分社会产,品,品；,必要产品是维持,劳,劳动者及其家属,生,生活所必需的那,部,部分社会产品。,必要产品采取工,资,资、奖金、集体,劳,劳动收入等形式,归,归物质生产部门,的,的劳动者所有，,但,但工资已经不是,劳,劳动力的价值或,价,价格，而是劳动,报,报酬的一种具体,形,形式；剩余产品,采,采取国家税收、,利,利润、企业基金,等,等形式，又以各,种,种形式（如卫生,保,保健费用、文化,教,教育费用、行政,管,管理费用、基本,建,建设投资等）用,于,于为居民服务的,各,各非物质生产部,门,门、科学和国家,管,管理部门以及积累。,2015年个人,所,所得税税率表,