第三章 变动成本法

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,管 理 会 计,制作：牛彦秀 教授,东北财经大学会计学院,第三章 变动成本法,成本计算分类概念简介,变动成本法概述,变动成本法与完全成本法的区别,两种成本法分期营业利润差额的变动规律,变,动成本法的优缺点及该法在实践中的应,用,一、成本计算分类概念简介,成本计算的涵义,成本计算的主要分类,成本计算的涵义,狭义的成本计算,是指一般意义上的成本核,算，即归集和分配实际成本费用的过程。,广义的成本计算,是指现代意义上的成本管理系,统，这个系统是由成本,核算,子系统、成本,计划,子,系统、成本,控制,子系统和成本,考核,子系统有机结,合而成的。管理会计学中使用的是广义成本计算,概念。,成本计算的主要分类,按成本计算的演化进程分类,:,原始成本、主要成本、加工转化成本、传统成本,按成本计算流程的不同分类,:,分批法、分步法,按成本计算时态的不同分类,:,估计成本,(,预算成本,),、实际成本、标准成本,成本计算的主要分类,按成本计算对象的类型不同分类,:,业务成本、责任成本、质量成本,按成本计算规范性的不同分类,:,常规成本、特殊成本,按成本计算手段的不同分类,:,手工操作式成本、电算化成本,常规成本计算中重要的分类,完全成本计算。即完全成本计算法，简,称完全成本法,变动成本计算。即变动成本计算法，简,称变动成本法,第二节 变动成本法概述,变动成本法和完全成本法的概念,变动成本法的历史沿革,变动成本法的理论前提,一、变动成本法和完全成本法的概念,变动成本法,在是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，,只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，,而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按,贡献式损益,确定程序计量损益的一种成本计算模式。,完全成本法,是指在组织常规的成本计算过程,中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将,全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将,非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确,定程序计量损益的一种成本计算模式。,二、变动成本法的历史沿革,直接成,本法,直接成本法,或称,边际成本法,关于变动成本法的起源，国外会,计专著的论述众说不一。,三、变动成本法的理论前提,重新认识产品成本和期间成本的本质,产品成本只包括变动生产成本的依据,固定性制造费用作为期间成本的依据,第三节 变动成本法与完全成本法的区别,应用的前提条件不同,产品成本及期间成本的构成内容不同,存货成本及销货成本的水平不同,销货成本的计算公式不完全相同,损益确定程序不同,所提供的信息用途不同,一、应用的前提条件不同,变动成本法首先要求进行成本性态分析,完全成本法首先要求把全部成本按其发,生的领域或经济用途分类,二、产品成本及期间成本的构成内容不同,不同,变动成本法,完全成本法,产品成本构成不同,变动生产成本,直接材料,直接人工,变动制造费用,生产成本,直接材料,直接人工,制造费用,期间成本构成不同,固定制造费用,管理费用,销售费用,财务费用,管理费用,销售费用,财务费用,【,例,3,1】,三、存货成本及销货成本的水平不同,注意：,变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同,【,例,3,2】,四、销货成本的计算公式不完全相同,两法都可以,变法可以，完法不一定！,五、损益确定程序不同,营业利润的计算方法不同,所编制的利润表格式及提供的中间指标,有所不同,计算出来的营业利润有可能不同,营业利润的计算方法不同,营业收入,-,变动成本,=,贡献边际,贡献边际,-,固定成本,=,营业利润,营业收入,-,营业成本,=,营业毛利,营业毛利,-,非生产成本,=,营业利润,其中：,营业成本,=,期初存货成本,+,本期生产成本,-,期末存货成本,变法,完法,【,例,3,3】,所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同,变动成本法使用贡献式利润表；完全,成本法使用传统式利润表。,贡献式利润表,(,标准式,),传统式利润表,营业收入,营业收入,减：变动成本,减：营业成本,变动生产成本,期初存货成本,变动销售费用,本期生产成本,变动管理费用,可供销售的商品生产成本,变动成本合计,期末存货成本,贡献边际,营业成本合计,减：固定成本,营业毛利,固定性制造费用,减：营业费用,固定销售费用,销售费用,固定管理费用,管理费用,固定财务费用,财务费用,固定成本合计,营业费用合计,营业利润,营业利润,所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同,贡献式利润表的中间指标是“贡献边际”；,传统式利润表的中间指标是“营业毛利”。,计算出来的营业利润有可能不同,看,【,例,3,4】【,例,3,5】,你自然就会明白！,六、所提供的信息用途不同,完全成本法,提供的信息能揭示外界公认的成,本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的,成本信息有助于促进企业扩大生产，能刺激增产,的积极性。,所提供的信息用途不同,变动成本法,能够提供科学反映,成本,与,业务量,之间、,利润,与,销售量,之间有关量的变化规律的信,息，有助于加强成本管理，强化预测、决策、计,划、控制和业绩考核等职能，促进以销定产，减,少或避免因盲目生产而带来的损失。,当单价和成本水平不变时，营业利润额应该,直接与销售量的多少挂钩。,【,例,3,6】【,例,3,7】,变动成本法下,营业利润额与销售量之间的关系,:(,完全成本法却不能,),(1),销售量比上期增加时,营业利润也比上期增加,反之亦然,;,(2),较长时期内,某期销售量最高时,该期营业利润也最高,;,反之也亦然,;,(3),较长时期内,当任意两期销售量相同时,营业利润额也相同,.,所提供的信息用途不同,由于变动成本法要求区分变动成本与固定,成本，可将其分解落实到有关责任单位，便,于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低,成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各,部门努力降低成本的真实业绩。,【,例,3,8】,第四节 两种成本法分期营业利润差额的 变动规律,两种成本法分期营业利润差额的涵义,导致两种成本法分期营业利润出现狭义,差额的原因分析,广义营业利润差额的变化规律,广义差额简算法,一、两种成本法分期营业利润差额的涵义,两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：,显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差额称为狭义差额。,二、导致两种成本法分期营业利润出现 狭义差额的原因分析,分析原因主要应考虑,单价、销售,量、非生产成本、变动生产成本,和,固定,生产成本,等因素。,销售收入产生的影响,无论在哪种成本法下，单价和销售,量均为已知常数，计算出来的销售收入是,完全相同的，,不会,导致营业利润出现狭义,差额。,非生产成本产生的影响,无论在哪种成本法下，非生产成,本都属于期间成本，只是在计入利润表,的位置和补偿途径方面有形式上的区别，,所以,不会,对两种成本法分期营业利润是,否出现狭义差额产生影响。,变动生产成本产生的影响,无论在哪种成本法下，变动生产,成本均属于其产品成本的组成部分，,没有什么区别，因而也,不可能,使分期,营业利润出现狭义差额,固定生产成本产生的影响,固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润,出现差额的,根本原因,是：,两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的,水平出现了差异,完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初,存货释放的固定生产成本之间产生了差异,【,例,3,9】,三、广义营业利润差额的变化规律,（,1,）如果,a,末,=a,初,，则,P=0,，,P,完,=P,变,（,2,）如果,a,末,a,初,，则,P,0,，,P,完,P,变,（,3,）如果,a,末,a,初,，则,P,0,，,P,完,P,变,一般规律,四、广义差额简算法,广义营业利润差额的简算法公式,【,例,3,10】,第五节 变动成本法的优缺点及该 法在实践中的应用,变动成本法的优缺点,变动成本法的应用,一、变动成本法的优缺点,优点,变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系,，有利于促使企业重视销售工作,变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的,成本分析和成本控制,变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行,短期经营决策,采用变动成本法可以简化成本核算工作,变动成本法的优缺点,缺点,变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合,传统的成本观念的要求,变动成本法不能适应长期决策的需要,采用变动成本法会对所得税产生一定的影响,二、变动成本法的应用,第一种观点是采用,“,双轨制,”,第二种观点是采用,“,单轨制,”,第三种观点是采用,“,结合制,”,主张采用结合制,结合制,用变动成本法组织日常核算，对产品成,本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变,动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在,编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成,本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。,结合制,期末调整公式：,【,例,3,11】,本章思考题,变动成本法的理论依据是什么？,变动成本法与完全成本法有何相同与不同？,为什么说变动成本法可以促使企业重视市,场销售？,如何应用结合制？,欢迎批评指正！,谢谢各位！,