财务管理制度导向审计技术

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,制度导向审计技术,内部控制,本 章,内,内 容,制度导向,审,审计流程,控制风险,评,评价技术,第一节,内,内,部,部控制,“,MOTOROLA,”,” 作为,中,中国最大,的,的、最成,功,功的外商,投,投资企业,之,之一，在,中,中国已有16年的,历,历史。摩,托,托罗拉之,所,所以能够,成,成功，最,重,重要的一,点,点就是其,有,有着良好,的,的内部控,制,制。摩托,罗,罗拉早在30年前,就,就开始建,立,立自己的,流,流程管理,体,体系，既,形,形成了内,部,部控制标,准,准，也表,现,现了公司,的,的经营原,则,则。该控,制,制标准对,涉,涉及收入,、,、采购、,工,工资、制,造,造、融资,、,、财务报,告,告、计算,机,机系统控,制,制、政府,法,法规、知,识,识产权等,各,各项业务,的,的流程都,做,做了详尽,的,的规定，,而,而且还指,出,出如果不,按,按照标准,做,做将会产,生,生何种风,险,险。,据摩托罗拉中,国,国公司的财务,经,经理、曾经的,内,内部控制经理,崔,崔学农说，摩,托,托罗拉一旦发,现,现了程序上的,问,问题，不仅要,求,求立即予以解,决,决，而且还要,改,改进原来的程,序,序，以杜绝类,似,似的事件再次,发,发生。所以摩,托,托罗拉创建75年来，还从,来,来没有发生过,财,财务丑闻。正,如,如摩托罗拉公,司,司总裁加利,吐,吐克先生所说,，,，“内部控制,能,能够帮助我们,绕,绕过途中的陷,阱,阱，到达目的,地,地”。,一、内部控制,思,思想的演进,（一）内部牵,制,制制度（20世纪40年代以前）,在20世纪30年代以前，,人,人们通常使用,内,内部牵制（internal check）概念，内,部,部牵制是内部,控,控制的最初形,式,式，主要出于,保,保护财产安全,的,的目的而设计,的,的。内部牵制,的,的思想是以账,目,目的相互核对,为,为主要内容，,并,并实行岗位分,离,离。在古罗马,时,时代，对会计,账,账簿实施的“,双,双人记账制”,。,。,（二）内部控,制,制制度（20,世,世纪40年代,后,后）,40年代以后,，,，科学管理思,想,想深入审计。1949年，,美,美国会计师协,会,会出版的内,部,部控制调,整,整组织的各种,要,要素及其对管,理,理当局和独立,职,职业会计师的,重,重要性对内,部,部控制作出了,下,下述定义：,内部控制包括,单,单位内部采用,的,的机构计划和,所,所有有关的调,整,整方法和调整,措,措施，旨在保,护,护单位资产、,检,检查会计数据,的,的准确性和可,靠,靠性，提高经,营,营效率，促使,有,有关人员遵循,既,既定的管理方,针,针。,1972年，,美,美国准则委员,会,会（ASB）,审计准则公,告,告的制定者,，,，循着证券,交,交易法的路,线,线进行研究和,讨,讨论，在第1,号,号公告（SAS No.1,）,）中，将内部,控,控制分为内部,管,管理控制和内,部,部会计控制.,与内部牵制相,比,比，内部控制,制,制度已经不在,局,局限于组织内,部,部的分工，其,涵,涵盖的范围几,乎,乎涉及了单位,内,内部所有的控,制,制程序与方法,，,，但内部会计,控,控制是内部控,制,制的核心,（三）内部控,制,制结构（20世纪80年代后）,1988年美,国,国注册会计师,协,协会发布的第55号审计,准,准则说明书,提,提出了内部控,制,制结构的概念,：,：为合理保证,公,公司实现具体,目,目标而设立的,一,一系列政策和,程,程序。,由三个要素构,成,成：,1、控制环境,2、会计系统,3、控制程序,（四）内部控,制,制框架,1992年9,月,月，美国注册,会,会计师协会、,国,国际内部注册,会,会计师协会、,财,财务经理协会,、,、美国会计协,会,会和管理会计,协,协会共同组成,的,的专门委员会,（,（COSO委,员,员会，即美国,反,反对虚假财务,报,报告委员会的,赞,赞助组织委员,会,会）发布了,内,内部控制,整,整体框架的,研,研究报告，提,出,出了“内部控,制,制框架”的概,念,念。,COSO委员,会,会提出，内部,控,控制是一个过,程,程，受企业董,事,事会、管理当,局,局和其他员工,影,影响，旨在保,证,证财务报告的,可,可靠性、经营,的,的效果和效率,以,以及现行法规,的,的遵循。它认,为,为内部控制整,体,体架构主要由,控,控制环境、风,险,险评估、控制,活,活动、信息与,沟,沟通、监督五,项,项要素构成。,监 督,结构,基础,控 制 环,境,境,信 息 与,沟,沟 通,控 制 活,动,动,风 险 评,估,估,审计准则的内,部,部控制：,内部控制是被,审,审计单位为了,合,合理保证财务,报,报告的可靠性,、,、经营的效率,和,和效果以及对,法,法律法规的遵,守,守，由治理层,、,、管理层和其,他,他人员设计和,执,执行的政策和,程,程序。,二、内部控制,框,框架理解,（一）控制环,境,境,控制环境是指,构,构成一个单位,的,的氛围，提供,企,企业纪律与架,构,构，塑造企业,文,文化，并影响,企,企业员工的控,制,制意识，是所,有,有其它内部控,制,制组成要素的,基,基础 。主要,包,包括：,1、对诚信和,道,道德价值观念,的,的沟通和落实,2、治理层的,参,参与程度,3、对胜任能,力,力的重视,4、管理层的,理,理念和经营风,格,格,5、组织结构,6、职权与责,任,任的分配,7、人力资源,的,的政策与实务,（二）风险评,估,估,风险评估指管,理,理层识别和分,析,析对经营、财,务,务报告、符合,性,性目标有影响,的,的内部或外部,风,风险，包括风,险,险识别和风险,分,分析,1、明确目标,2、识别风险,3、环境变化,后,后的风险管理,企业总目标,具体目标,利 润,增长10,变动成本,增长 30,固定成本,0 增长,收 入,增长 20,生产安排,价格,采购,成本核算,人力资源,营销,物流,关键因素,与风险,目标与风险,(三)控制活,动,动,1、对企业绩,效,效评价,2、对信息处,理,理的控制,（1）一般控,制,制,组织控制,系统开发和,维,维护控制,文件资料控,制,制,硬件和系统,软,软件控制,接触控制,数据、程序,及,及网络安全控,制,制,应用控制,输入控制,处理控制,输出控制,3、实物控制,限制接近,限制接近现,金,金,限制接近其,他,他易变现资产,限制接近存,货,货,定期盘点,定期与记录,核,核对,差异调查,记录保护,财产保险,财产记录监,控,控,4、,职,职责,分,分离,企业,内,内部,的,的主,要,要不,相,相容,职,职务,间,间应,实,实行,如,如下,分,分离,：,：,授,权,权批,准,准职,务,务与,执,执行,业,业务,职,职务,相,相分,离,离,执,行,行业,务,务职,务,务与,监,监督,审,审计,职,职务,相,相分,离,离,执,行,行业,务,务职,务,务与,会,会计,记,记录,职,职务,相,相分,离,离,财,产,产保,管,管职,务,务与,会,会计,记,记录,职,职务,相,相分,离,离,执,行,行业,务,务职,务,务与,财,财产,保,保管,职,职务,相,相分,离,离,“抢,劫,劫一,家,家银,行,行，,不,不如,拥,拥有,一,一家,银,银行,”,”,（,）,为,为何,破,破产,巴,巴林,银,银行,在,在,世,纪,纪,年,代,代前,是,是英,国,国最,大,大的,银,银行,之,之一,，,，有,超,超过,年,的,的历,史,史。,年,期,期间,，,，巴,林,林银,行,行新,加,加坡,分,分行,总,总经,理,理里,森,森（,）,从,从事,日,日本,大,大阪,及,及新,加,加坡,交,交易,所,所之,间,间的,日,日经,指,指数,期,期货,套,套期,对,对冲,和,和债,券,券买,卖,卖活,动,动，,累,累积,亏,亏损,超,超过,亿,亿美,元,元，,导,导致,巴,巴林,银,银行,于,于,年,月,破,破产,，,，最,终,终被,荷,荷兰,收,购,购。,调查,中,中发,现,现：,巴,巴林,银,银行,的,的高,层,层对,里,里森,在,在新,加,加坡,的,的业,务,务并,不,不了,解,解，,事,事发,年,内,内居,然,然无,人,人看,出,出里,森,森的,问,问题,。,。其,实,实，,巴,巴林,银,银行,年,年就,已,已经,发,发现,里,里森,在,在账,上,上有,多,多万,英,英镑,的,的差,额,额，,并,并对,此,此进,行,行了,几,几次,调,调查,，,，但,都,都被,里,里森,以,以非,常,常轻,易,易的,解,解释,蒙,蒙骗,过,过去,。,。,造,成,成,巴,巴,林,林,银,银,行,行,灾,灾,难,难,性,性,厄,厄,运,运,的,的,原,原,因,因,是,是,，,，,巴,巴,林,林,银,银,行,行,缺,缺,乏,乏,职,职,责,责,划,划,分,分,的,的,机,机,制,制,，,，,里,里,森,森,身,身,兼,兼,巴,巴,林,林,新,新,加,加,坡,坡,分,分,行,行,的,的,交,交,易,易,员,员,和,和,结,结,算,算,员,员,，,，,这,这,使,使,他,他,有,有,机,机,会,会,伪,伪,造,造,存,存,款,款,和,和,其,其,他,他,文,文,件,件,，,，,把,把,期,期,货,货,交,交,易,易,带,带,来,来,的,的,损,损,失,失,瞒,瞒,天,天,过,过,海,海,，,，,最,最,终,终,造,造,成,成,了,了,不,不,可,可,收,收,拾,拾,的,的,局,局,面,面,。,。,“,抢,抢,劫,劫,一,一,家,家,银,银,行,行,，,，,不,不,如,如,拥,拥,有,有,一,一,家,家,银,银,行,行,”,”,另,外,外,一,一,个,个,致,致,命,命,问,问,题,题,是,是,，,，,巴,巴,林,林,银,银,行,行,的,的,高,高,层,层,对,对,财,财,务,务,报,报,告,告,不,不,重,重,视,视,。,。,巴,巴,林,林,银,银,行,行,董,董,事,事,长,长,曾,曾,在,在,年,年,说,说,：,：,若,若,以,以,为,为,审,审,视,视,更,更,多,多,资,资,产,产,负,负,债,债,表,表,的,的,数,数,据,据,就,就,可,可,以,以,增,增,加,加,对,对,一,一,个,个,集,集,团,团,的,的,了,了,解,解,，,，,那,那,真,真,是,是,幼,幼,稚,稚,无,无,知,知,。,。,但,但,如,如,果,果,有,有,人,人,在,在,年,年,月,月,之,之,前,前,，,，,认,认,真,真,看,看,一,一,下,下,巴,巴,林,林,银,银,行,行,任,任,何,何,一,一,天,天,的,的,资,资,产,产,负,负,债,债,表,表,，,，,里,里,面,面,都,都,有,有,明,明,显,显,记,记,录,录,，,，,可,可,以,以,看,看,出,出,里,里,森,森,的,的,问,问,题,题,。,。,遗,遗,憾,憾,的,的,是,是,，,，,巴,巴,林,林,银,银,行,行,高,高,层,层,对,对,财,财,务,务,报,报,表,表,的,的,不,不,重,重,视,视,，,，,使,使,之,之,付,付,出,出,了,了,高,高,昂,昂,的,的,代,代,价,价,。,。,新,加,加,坡,坡,政,政,府,府,在,在,巴,巴,林,林,银,银,行,行,调,调,查,查,报,报,告,告,结,结,论,论,中,中,有,有,这,这,样,样,一,一,段,段,话,话,：,：,“,“,如,如,果,果,巴,巴,林,林,集,集,团,团,在,在,年,年,月,月,之,之,前,前,能,能,够,够,及,及,时,时,采,采,取,取,行,行,动,动,，,，,那,那,么,么,他,他,们,们,还,还,有,有,可,可,能,能,避,避,免,免,崩,崩,溃,溃,。,。,截,截,至,至,年,年,月,月,底,底,，,，,即,即,使,使,已,已,发,发,生,生,重,重,大,大,损,损,失,失,，,，,这,这,些,些,损,损,失,失,毕,毕,竟,竟,也,也,只,只,是,是,最,最,终,终,损,损,失,失,的,的,。,。,如,如,果,果,说,说,巴,巴,林,林,的,的,管,管,理,理,层,层,直,直,到,到,破,破,产,产,之,之,前,前,还,还,对,对,这,这,件,件,事,事,情,情,一,一,无,无,所,所,知,知,，,，,我,我,们,们,只,只,能,能,说,说,他,他,们,们,一,一,直,直,在,在,逃,逃,避,避,事,事,实,实,。,。,”,”,里森在,自,自传中,也,也说：,“,“有一,群,群人本,来,来可以,揭,揭穿并,阻,阻止我,的,的把戏,，,，但他,们,们没有,这,这么做,。,。我不,知,知道他,们,们在监,督,督上的,疏,疏忽与,罪,罪犯的,疏,疏忽之,间,间的界,限,限何在,，,，也不,清,清楚他,们,们是否,对,对我负,有,有什么,责,责任。,”,”,巴林银,行,行倒台,前,前夕，,总,总部对,里,里森所,在,在的新,加,加坡分,部,部进行,过,过一次,内,内审。,内,内审的,报,报告有,点,点耐人,寻,寻味。,内,内审人,员,员发现,了,了里森,兼,兼不相,容,容岗位,于,于一身,，,，但是,内,内审做,的,的判断,是,是：在,新,新加坡,这,这么小,的,的分部,内,内，受,内,内部控,制,制的成,本,本约束,，,，这种,兼,兼容可,能,能正是,经,经营效,率,率的表,现,现。,这里要注意的,是,是两点：第,一,一、内审人员,已,已经发现明显,的,的内控漏洞，,即,即岗位不兼容,。,。第二、内,审,审人员判断这,种,种漏洞是正常,的,的。,请问：,成本与制度,谁,谁重？,(四)信息与,沟,沟通,1、信息,企业建立良好,的,的信息系统，,必,必须做到；建,立,立良好的信息,系,系统支持策略,，,，信息系统与,企,企业营运应有,效,效的结合；选,择,择更新信息系,统,统的最佳时间,；,；有很好的信,息,息品质,2、沟通,（）我国企,业,业现在,常用的管理文,件,件,a.组织图,b .工作岗,位,位说明,c .程序手,册,册（流程图,）,以下是一集团,公,总裁,财务总监,财务部,子公司,子公司,办事处,资金处,会计处,预算处,出 纳,资 金,财 务,报 表,预 算,财务分析,案例,作为山东齐鲁,增,增塑剂股份有,限,限公司的一员,，,，笔者亲历了,公,公司2003,年,年3月间发生,的,的被骗事件的,始,始末。,案例概况：我,公,公司2003,年,年3月12日,在,在销售增塑剂,产,产品过程中，,出,出现了销售调,拨,拨单及销售章,真,真实，财务专,用,用章及增值税,发,发票系伪造的,现,现象，导致被,骗,骗货30吨，,案,案值24万余,元,元的重大损失,。,。具体手段如,下,下：,1.一陌生客,户,户隐匿真实情,况,况，到公司销,售,售公司开具了,真,真实的产品销,售,售调拨单，使,用,用伪造的财务,专,专用章及增值,税,税专用发票，,私,私盖印章，然,后,后到销售处盖,销,销售章，最后,到,到储运车间提,货,货，导致事故,发,发生。,2.利用财务,部,部在三楼办公,，,，销售公司在,一,一楼营业，储,运,运发货在公司,后,后区的劣势，,经,经过长期预谋,，,，使用假牌照,的,的报废车作案,。,。骗过了公司,财,财务部收款开,发,发票关、销售,公,公司对接关、,储,储存车间发货,核,核对关、保卫,科,科车辆出入口,验,验收关、齐鲁,石,石化股份公司,门,门卫查证关。,思考：你认为,识,识别虚假与信,息,息沟通哪个容,易,易？,（五）监控,内部控制系统,需,需被监控。监,控,控是由适当的,人,人员，在适当,、,、及时的基础,下,下，评估控制,的,的设计和运作,情,情况的过程,1、持续的监,控,控活动,2、,个别评估,三、主要业,务,务的内部控,制,制要点,（一）账务,处,处理控制系,统,统,（二）材料,采,采购控制系,统,统,（三）材料,领,领存控制系,统,统,（四）产品,销,销售控制系,统,统,报表,业务部门,会 计,稽 核,总账会计,会计主管,出 纳,账务处理控,制,制系统流程,图,图,原始凭证,审批,原始凭证,审核,转账凭证,收款凭证,付款凭证,结算,收款凭证,付款凭证,复核,记账,汇总记账凭,证,证,明细账,复核,记账,总账,核对,报表,记账,现金,日记账,银行,日记账,核对,审签,收款凭证,付款凭证,转账凭证,控制点,控制目标,控制措施,1、审批,保证经济业务真实正确，符合授权要求。,经办人员写明用途，并签章；,部门负责人审计，签章批准。,2、编审,保证经济业务合法，有据可查。,检查原始凭证内容、金额、手续的正确性、合法性；记账凭证连续编号；会计人员在记账凭证上签章。,3、审核,保证经济业务及会计核算合法、正确。,会计主管检查原始凭证及记账凭证；,会计主管签章批准传递。,4、结算,保证资金收付正确、及时、安全。,出纳根据记账凭证收付资金；,出纳在发票及记账凭证上加盖戳记，并签章。,5、复核,保证经济业务和会计核算正确。,稽核人员检查凭证内容；,稽核人员检查手续的完整性，并签章。,6、记账,保证经济业务有据可查，,会计记录正确、安全。,明细账会计人员登记明细账并签章；,出纳登记现金、银行日记账并签章；,总账会计登记总账并签章。,7、核对,保证账账相符，记录正确。,非记账人员定期核对总账和明细账；,根据审批，处理差错，各方签章。,8、审签,保证财务报表真实、正确。,会计主管或总会计师全面分析检查财务报表，并签字盖章。,财务处理内,部,部控制系流,程,程图说明,返回,采购部门,检验部门,仓储部门,财会部门,材料采购内部控制系统流程图,采购计划,1,审批,采购计划,2,2,采购计划,3,2,签约,采购合同,1,2,采购合同,2,2,采购合同,3,2,发票副本,验收单,1,验收,验收,单,2,验收单,3,入库单,2,验收单,1,入库,入库单,1,台账,实物,账,核对,入库单,4,验收单,3,记账凭证,记,账,材料,明细账,有关,明细账,总账,核对,清理,承付,意见书,2,承付意见书,12,审核,运单,发票正本,托收单,运单,发票正本,托收单,控制点,控制目标,控制措施,1、审批,保证经济业务在授权下进行。,供应部门提出采购计划，主管计划的负责人批准采购计划，并签章。,2、签约,保证供货按约定的条件执行。,采购人员根据授权按计划签订合同，,大额、大综材料的重要合同经内部审计部门审计。,3、验收,保证材料的品种、数量、质量符合合同要求。,采购部门检验收到材料的品种、数量，填制入库单；,质检部门检查材料质量，签转验收单。,4、入库,保证材料的安全。,仓储部门根据验收单点收材料；,仓储部门填制入库单，登记材料台账。,5、审计,保证付款正确。,采购部门审计托收付款通知单，签转承付通知单及全部托收凭证。,6、承付,保证货款支付适当。,财会部门核对托收凭证与有关合同、承付书等，办理承付或拒付手续。,7、记账,保证会计资料正确，,保护材料安全。,会计人员根据入库单、验收单及托收凭证与承付单登记材料账及有关账簿。,8、核对,保证会计资料正确，,账实相符，,账账相符。,会计核对材料明细账与仓储部门材料账和销售台账；,根据审批，处理差错。,9、清理,保证货款完整，保护材料安全。,财会和采购部门根据托收承付登记簿，定期清查处理在途材料核验收不合格材料。,材料采购内,部,部控制系统,流,流程图说明,BACK,审批,计划定额,领料单,项2,稽核,价格表,领料单,项3,核发,发料汇总表,记账凭证,记账,记账,实物账,材料,总账,核对,核对,记账,记账凭证,盘点,盘点表,达,2,盈亏处理表,达,1,批准,盈亏处理表,达式2,3,2,领料単,1,业务部门,仓储部门,财会部门,材料领存内部控制系统流程图,控制点,控制目标,控制措施,1、审批,保证材料领用在授权下进行，,符合要求。,领用材料须经领用部门负责人审计，并签章。,2、核发,保证材料领发正确，,手续完备。,仓储人员审计领料单，点发材料；,领发材料双方查验材料，签字盖章。,3、稽核,保证材料安全，记录正确。,材料账卡，检查收发记录和结存余额；,察看材料领存情况和核算手续。,4、记账,保证材料安全，记录真实。,仓储部门人员发料后登记材料台账；,材料会计汇总领料单，分类制证，登记材料明细账和总账。,5、核对,保证会计资料正确，,账账相符。,会计核对明细账与仓储部门的材料台账；,核对总账和明细账。,6、盘点,保证账实相符。,仓储人员不定期地盘点库存材料；,盘点小组年末盘点库存材料，核对账实，提出盈亏处理意见。,7、批准,保证材料盘点盈亏处理得当。,盘点盈亏表处理表报经主管领导审批，根据审批调整财务和仓库材料账。,材料领存内部控,制,制系统流程图说,明,明,BACK,销售计划,签约,销售合同,1,销售合同,2,销售合同,3,子 5,子 4,子 3,子 2,销售发票,1,审签,销售发票,（1-5）,（,发票业务联,发票报账联,发票记账联,运单,发票,运单,托收凭证,托收,发票记账联,托收凭证,记账凭证,记账,销售,有关账,销售提货联,签发,记账,实物账,核对,核对,记账,清理,验证,发票出门联,登记簿,台账,销售部门,财会部门,仓储部门,门卫,产品销售内部控制系统流程图,控制点,控制目标,控制措施,1、签约,保证发出商品安全；,货款回收及时、完整。,销售人员根据授权签订合同；,合同经有关部门审计批准。,2、审签,保证销售正确，产品安全。,开票人员根据授权按销售合同开具发票；,发票经主管部门领导签字批准；,财务部门审计盖章。,3、签发,保证发货正确，手续完备。,仓库人员审阅销售发票提货联，确认手续完备后发货；,交接货物；,应查验产品，签字盖章。,4、验证,保证产品安全。,门卫检查发票出门联及货物后放行；,登记出门记录簿。,5、托收,保证销售有效，货款回收。,出纳人员查对发票运单及合同，签送托收凭证；,根据托收凭证回执联，登记商品发出托收记录。,6、记账,保证会计记录正确，保护产品安全。,销售部门、仓储部门及时登记台账；,会计人员及时登记产成品、发出商品、销售、银行存款等账簿。,7、核对,保证账账相符，记录正确。,财会部门定期将发出商品账、产品销售账与销售仓储部门台账核对；,财会部门定期将总账与明细账进行核对。,8、清理,保证产品安全、货款回收。,查明过期未到货款以及拒付、退货原因，根据审批予以处理。,产品销售内部控,制,制系统流程图说,明,明,四、内部控制的,固,固有限制,内部控制的,设,设计和运行受制,于,于成本与效益原,则,则,内部控制一,般,般仅针对常规业,务,务活动而设计,执行人员的,素,素质和工作质量,串通舞弊,执行人员滥,用,用职权或屈从于,外,外部压力,经营环境和,业,业务性质的变化,返回,第二节 制,度,度导向审计流程,一、制度导向审,计,计概述,制度导向审计是,世,世界各国审计人,员,员普遍采用的一,种,种现代审计方式,，,，它是在详查法,和,和抽查法基础上,发,发展起来的一种,审,审计方法,制度导向审计是,从,从研究和分析内,部,部控制入手，通,过,过复核性测试，,对,对控制风险做出,评,评价，在以此为,基,基础，决定对被,审,审计项目进行实,质,质性程序的范围,和,和内容，并据此,修,修订审计计划，,然,然后在审计计划,执,执行过程中，形,成,成审计意见，提,出,出审计报告。,二、制度导向审,计,计的基本流程,基本流程如图所,示,示：,开始,停止,控制测试,审计计划,评估固有风险,评估控制风险,记录到了解的情,况,况,进行了解,评估控制风险,纪录结论,终结审计阶段,中期审计阶段,评估控制风险,编制审计方案,报告,实施,计划,审计报告,是否需要进一步,降,降低,是,否,开始,了解控制,纪录了解情况,评估控制风险,并,并纪录结论,设计实质性程序,评估控制风险,并,并纪录结论,实施额外测试,某些认定需进一,步,步降低吗,可取得的有效的,证,证据,否,否,第一步通常询问,客,客户的相关人员,确定审计程序的,步,步骤,控制风险评估流,程,程分解图,第二步 评估控,制,制风险,第三步得出结果,第四步设计出实,质,质性程序,三、内部控制的,了,了解、测试与评,价,价,（一）了解内部,控,控制并初步评估,控,控制风险水平,审计人员通常可,实,实施以下程序：,(1)询问被审,计,计单位的有关人,员,员，了解他们的,工,工作内容及向谁,汇,汇报。,(2)查阅内部,控,控制或管理手册,；,；,(3)内部控制,生,生成的文件和记,录,录；,(4)观察被审,计,计单位的业务活,动,动和内部控制的,(5)选择若干具有代表性的交易和事项进行“穿行测试”；所谓“穿行测试”，即追查几笔通过会计系统的交易：,从不同的层面了,解,解和评估内部控,制,制,内部控制要素,整,整体层,面,面 业务流程,层,层面,控制环境,风险评估过程,对控制的监督,与报告相关的,信息系统和沟通,控制活动,在初步评价时，,审,审计人员应遵行,稳,稳健性原则：,当存在以下三种,情,情况的任何一种,，,，注册会计师可,以,以评估控制风险,为,为最高水平,内部控制政策和,程,程序不可能与特,定,定认定相关（例,如,如，客户根本没,有,有对认定进行控,制,制）,附加测试将取,得,得的证据不可能,证,证明控制风险会,有,有所降低（测试,可,可能会证明对认,定,定的控制是软弱,的,的）,取得附加证据,以,以证明控制风险,水,水平并非最有效,的,的审计途径（实,质,质性程序比控制,测,测试更易执行）,审计人员在了解,内,内部控制之后应,根,根据以下两个因,素,素决定是否继续,考,考虑内部控制问,题,题：,继续对内部控,制,制进行测试是否,可,可能缩减实质性,程,程序的工作量,继续对内部控,制,制进行测试所花,费,费的成本是否会,低,低于可能获得的,好,好处,（二）控制测试,1控制测试的,种,种类,2同步控制测,试,试是在注册会计,师,师取得对内部控,制,制制度的了解时,，,，也同时提供了,有,有关控制政策和,程,程序是否有效的,证,证据,3追加控制测,试,试是为了进一步,降,降低注册会计师,对,对控制风险估计,水,水平而进行的测,试,试 ，同时，必,须,须考虑是否符合,成,成本效益原则,4计划控制测,试,试是在选用较低,控,控制风险估计水,平,平法下必须执行,的,的测试，它是为,了,了支持注册会计,师,师计划的实质性,程,程序水平,5控制测试范,围,围,（三）评估控制,风,风险水平,控制风险（ControlRisk,简称CR）：某一账户,或,或交易类别单,独,独或连同其他,账,其水平的高低,取,取决于两个方,面,面：一是内部控制,的,的健全程度和,合,合理性；二是,内,内部控制的有,效,效执行。内部,控,控制是否有效,执,执行须通过控,制,制测试来检查,和,和评价,其可信赖程度,分,分为：,高信赖程度,中信赖程度,低信赖程度,调查了解结果,评价,控制风险,量化,非常满意。内部控制健全、有效,很好,低,15%-20%,满意或一般。内部控制缺少某些控制点或少量失效,好或一般,中,20%-30%,不满意。内部控制关键控制点缺失或在许多领域失效,差,高,大于30%,控制风险评价,表,表,控制风险评估,结,结果对审计程,序,序的影响可分,为,为三种情况：,（1）控制风,险,险为100,，,，审计人员没,有,有进行控制测,试,试或控制测试,表,表明内部控制,完,完全不可靠，,可,可以推定控制,风,风险为最高水,平,平。在此情况,下,下，对相关的,报,报表认定应完,全,全依靠实质性,程,程序（包括经,济,济业务测试、,实,实质性分析程,序,序和直接测试,账,账户余额等方,法,法）。,（2）控制风,险,险略低于100，审计人,员,员获得证据表,明,明内部控制有,些,些可靠，但没,有,有进行控制测,试,试或控制测试,表,表明不能进一,步,步降低风险水,平,平。在此情况,下,下，对相关的,报,报表认定应主,要,要依靠实质性,程,程序。,（3）控制风,险,险远低于100，审计人,员,员获得证据表,明,明内部控制非,常,常可靠，而且,控,控制测试表明,可,可以进一步降,低,低风险水平。,在,在此情况下，,可,可以较多地减,少,少实质性程序,的,的时间和数量,。,。,（四）设计实,质,质性程序以发,现,现重大潜在错,报,报,注册会计师对,内,内部控制考虑,的,的结果是评估,控,控制风险，该,评,评估将在对交,易,易类别或账户,余,余额的不同认,定,定进行规划实,质,质性程序时运,用,用 ：,与,存,存,在,在,相,相,关,关,的,的,实,实,质,质,性,性,程,程,序,序,与,所,所,有,有,损,损,益,益,表,表,账,账,户,户,审,审,计,计,目,目,标,标,相,相,关,关,点,击,击,返,返,回,回,第,三,三,节,节,控,控,制,制,风,风,险,险,评,评,价,价,技,技,术,术,一,、,、,控,控,制,制,风,风,险,险,的,的,评,评,价,价,过,过,程,程,（,一,一,）,）,控,控,制,制,风,风,险,险,评,评,价,价,的,的,概,概,念,念,评,价,价,控,控,制,制,风,风,险,险,是,是,评,评,价,价,内,内,部,部,控,控,制,制,在,在,防,防,止,止,或,或,者,者,发,发,现,现,和,和,更,更,正,正,财,财,务,务,报,报,表,表,里,里,的,的,重,重,要,要,错,错,报,报,和,和,漏,漏,报,报,的,的,有,有,效,效,程,程,度,度,的,的,过,过,程,程,确定该,项,项认定可,能,能发生哪,些,些潜在的,错,错报或漏,报,报,确定哪,些,些控制可,以,以防止或,者,者发现和,更,更正这些,错,错报或漏,报,报,执行控,制,制测试，,获,获取这些,控,控制是否,设,设计适当,和,和有效执,行,行的证据,（,（如果,控,控制风险,为,为高水平,，,，此步骤,不,不需要）,评价所,获,获得的证,据,据,评价该,项,项认定的,控,控制风险,（二）控制,风,风险评价,的,的过程,评价步骤,：,：,在确定控,制,制风险之,后,后，我们,根,根据控制,风,风险水平,就,就可以确,定,定进一步,实,实质性程,序,序的内容,了,了，并通,过,过审计风,险,险模型的,运,运用来控,制,制检查风,险,险水平。,评,评价结果,对,对实质性,程,程序的影,响,响如下：,（1）只,有,有通过控,制,制检查风,险,险，才能,降,降低审计,风,风险至可,接,接受水平,（2）要,控,控制检查,风,风险降至,可,可接受水,平,平，只有,增,增强实质,性,性程序的,有,有效性,（3）内,控,控目标与,审,审计目标,相,相关联，,无,无效的内,控,控必然导,致,致增加实,质,质性程序,的,的工作量,（4）不,论,论固有风,险,险和控制,风,风险的评,估,估结果，,均,均要进行,实,实质性程,序,序,（5）小,规,规模企业,的,的内控较,薄,薄弱，风,险,险较高，,应,应主要或,全,全部依赖,实,实质性程,序,序程序获,取,取审计证,据,据,二、内部,控,控制设计,的,的评价技,术,术,（一）记,述,述法,（二）调,查,查表法,避免提,出,出笼统的,问,问题,避免提,出,出双重意,义,义的问题,避免,提,提出诱,导,导性问,题,题,避免,直,直接询,问,问与财,务,务信息,正,正确性,或,或经济,业,业务合,法,法性有,关,关的问,题,题,销 售 业 务 内 部 控 制 制 度,答 案,附注,是,否,不适用,是否有专人负责接待客户?,销售业务是否经销售部门负责人批准后才能进行?,发货票是否事先连续编号?,是否有发货票的保管使用制度；,专人保管?,设置发货票领用记录?,是否有专人负责开具发货票?,发货票按照下列何种文件开具：,销售合同?,客户订货单?,其它文件?(附注中注明),开出的发货票是否经销售部门负责人审计?,仓储部门保管人员是否按发货票提货联发出产品?,产品出厂是否由门卫根据发货票出门联进行检查?,仓储部门在发出产品后是否及时登记产成品保管记录?,财务部门负责人是否审计发货票结算联和货运单?,运单与发货票不相符时是否及时查明原因?,上述检查结果是否经有关人员批准?,出纳人员是否根据经审计后的发货票和运单办理贷款结算?,会计人员是否根据经审计后的发货票编制记账凭证及时登记有关帐簿?,财务部门销售业务账簿记录是否与仓储部门发出产成品记录定期核对?,财务部门负责人是否定期检查销售货款的结算情况?,逾期贷款是否及时催收?,呆滞款项是否及时处理?,内部控,制,制调查,表,表,调查对,象,象：,（三）,流,流程图,法,法,流程,图,图的符,号,号,绘制,流,流程图,的,的要求,（3）,流,流程图,法,法的优,缺,缺点,（四）,内,内部控,制,制执行,的,的评价,技,技术,证,据,据检查,法,法,穿,行,行试验,法,法,实,地,地观察,法,法,测试方,法,法与控,制,制措施,间,间的关,系,系如下,表,表,：,控制类型,测试方法,证据检查,重复核查,实地观察,实物控制,S,N/A,P,批准与授权,P,S,N/A,稽 核,P,S,N/A,职务分离,S,N/A,P,P,提,提供审,计,计证据,的,的主要,方,方法,S,提,提供审,计,计证据,的,的次要,方,方法,NA,不,适,适用,（五）,内,内部控,制,制的报,告,告技术,管理建,议,议书,：,审计人,员,员针对,审,审计过,程,程中注,意,意到的,可,可能导,致,致被审,计,计单位,财,财务报,表,表产生,重,重大错,报,报或漏,报,报的内,部,部控制,重,重大缺,陷,陷提出,的,的书面,建,建议,1、管,理,理建议,书,书的含,义,义表明,(1),内,内部控,制,制缺陷,，,，只是,审,审计人,员,员在审,计,计过程,中,中注意,到,到的内,部,部控制,缺,缺陷，,而,而非内,部,部控制,的,的全部,缺,缺陷,(2),将,将注意,到,到的内,部,部控制,存,存在的,缺,缺陷或,问,问题告,知,知被审,计,计单位,有,有关人,员,员是审,计,计人员,的,的责任,(3),管,管理建,议,议书是,一,一种书,面,面建议,2、管,理,理建议,书,书的内,容,容,（1）,标,标题,（2）,收,收件人,（3）,管,管理建,议,议书的,性,性质,（4）,内,内部控,制,制重大,缺,缺陷及,其,其影响,和,和改,进,进建议,（5）,使,使用范,围,围和使,用,用责任,（6）,签,签章和,日,日期,3、管,理,理建议,与,与审计,意,意见的,区,区别,(1),对,对象不,同,同,(2),责,责任不,同,同,(3),作,作用及,影,影响不,同,同,演讲完,毕,毕，谢,谢,谢观看,！,！,