外币业务会计课堂例题

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 外币业务会计,课堂练习题讲解和案例分析,问 题,1.何谓外币？何谓本位币？,2.使用外币记账还是使用人民币记账？,3.什么是外汇？如何使用汇率？,（1）使用当天汇率还是使用月初汇率？,（2）买入价、卖出价、中间价，如何选择？,（3）期末汇率与当时使用的汇率的差异，该如何处理？,企业应该如何确定记账本位币？,A企业在中国，70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价 格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择？作为记账本位币。,美国B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择？作为记账本位币。,外币交易的两种观点,例题1：某企业向国外某客商出口一批产品，售价10000美元，采用托收方式结算货款。当年11月20日办理发货交单手续，当日汇率为US$100RMB￥826，12月31日汇率为US$100RMB￥826.45，第二年1月15日收到外币货款，收汇日汇率为US$100RMB￥827.13。,要求：分别用一笔交易观和两笔交易观进行账务处理。,外币业务会计处理,1、外币兑换业务,例题2：A公司将其持有的2000美元卖给银行，当天银行的买入价为1=6.4￥，实收人民币12800元，该公司按当月1日汇率1=6.3￥作为折算汇率。,例题3：A公司于2011年2月10日出口商品一批，货款计10000美元，交易当日即期汇率为1=6.4￥，2011年2月25日收到外汇并结售给银行，当天市场汇率为1=6.2￥，给汇银行买入价为1=6.3￥，实际收到人民币63000元，该公司以交易发生日的即期汇率作为折算汇率。,例题4：A公司向银行买入20000美元，当天银行的卖入价为1=6.4￥，实付人民币12800元，该公司按当月1日汇率1=6.2￥作为折算汇率。,课堂练习题-外币兑换业务,A公司所选择的记账本位币为人民币。2012年发生以下经济业务：,（1）2012年6月1日，A公司将其持有的5000美元卖给银行，当日银行买入价为1=6.2￥，卖出价为1=6.4￥。,（2）2012年9月1日，A公司从银行买进20000美元，当日银行卖出价为1=6.4￥，买入价为1=6.2￥。,（3）A公司于2012年10月1日通过银行将100000美元兑换成欧元，当日银行美元买入价为6.25,卖出价为6.31；欧元的买入价为9元，卖出价为9.2元。,要求：编制有关会计分录。,2、外币购销业务-采购业务,例题5：A公司2011年10月15日向B公司赊购商品一批，计10 000美元；购货当天的市场汇率为$1=￥6.5；10月31日的汇率为$1=￥6.6；结算日为11月16日，当天市场汇率为$1=￥6.65；11月末汇率为$1=￥6.7；A公司所选择的记账本位币为人民币。假设不考虑其他税费。,要求：对上述业务进行会计处理。,例题6：A公司于2008年8月10日向韩国某株式会社进口商品一批，货款计15000美元尚未支付，交易当日即期汇率为1=7.8￥，2008年8月28日A公司为偿还货款向银行购入外汇，当天的即期汇率为1=7.7￥，银行美元卖出汇率为1=7.9￥，实付人民币118500元，该公司以交易发生日的即期汇率作为折算汇率。假设不考虑其他税费。,要求：对上述业务进行会计处理。,2、外币购销业务-销售业务,例题7：B企业向国外某客商出口一批产品，售价10000美元，采用托收方式结算货款。2011年11月20日办理发货交单手续，当日市场汇率为US$100RMB￥626，12月31日汇率为US$100RMB￥627，第二年1月15日收到外币货款，收汇日市场汇率为US$100RMB￥628。假设不考虑其他税费。,要求：对上述业务进行会计处理。,例题8：某公司于2008年2月10日出口商品一批，货款计10000美元，交易当天的即期汇率为￥7.801.00；2008年2月25日收到外汇并结售银行，当天市场汇率为￥7.601.00，结汇银行买人价为￥7.701.00，实际收到人民币77000元；该公司以交易发生日的即期汇率作为折合汇率。假设不考虑其他税费。,要求：对上述业务进行会计处理。,课堂练习题-外币购销业务,文昌公司为一般纳税人，记账本位币为人民币。,（1）2011年3月15日向法国某公司出售一批商品，以欧元结算，货款为10000欧元，当日的市场汇率为1欧元=10.2元人民币，货款尚未收到，5月5日收回货款，当日市场汇率为1欧元=10.5元人民币。,（2）2011年6月18日，从法国进口一批货物作为原材料使用，货款50000欧元，尚未支付，当日的市场汇率为1欧元=10元人民币，进口关税为10000元，进口增值税为85000元，以银行存款支付。7月5日支付货款，当日市场汇率为1欧元=10.2元人民币。,要求：编制文昌公司2011年外币业务会计分录。,3、外币借款业务,例题8：A公司2011年7月1日从银行借入一年期贷款10000美元，年利率为5%，借款当天的即期汇率为$1=￥6.4，2011年12月31日的即期汇率为$1=￥6.3，2012年7月1日偿还贷款本金，还款当天的即期汇率为$1=￥6.5。,要求：编制外币业务会计分录,C公司2009年7月1日从银行借入一年期的贷款10000美元，年利率为5%，借款当日的市场汇率为$1=￥7.8。2009年12月31日的即期汇率为$1=￥7.5，2010年7月1日偿还贷款本金和利息，还款时的即期汇率为$1=￥7.2。,要求：编制外币业务会计分录,课堂练习题-外币借款业务,例题9：C公司接受某外商的外币投资为10000英镑，收到出资当天的即期汇率为1=15.4￥。,4、外币投资业务,三、外币报表折算-我国现行会计规范,资产负债表项目的折算,利润及利润分配项目的折算,（一）一般情况下外币报表项目的折算方法现行汇率法,资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算；,股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率折算；,未分配利润项目，取自折算后的所有者权益变动表。,收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率折算；或,按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算,外币财务报表折算差额,在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示，,其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目,【例题10】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币应为欧元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司100的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。2011年12月31日，甲公司确认其在乙公司的投资应分享或分担的乙公司实现的净损益的份额时，需要先将乙公司的欧元财务报表折算为人民币表述。有关资料如下：2011年12月31日的汇率为1欧元=11元人民币，2011年的平均汇率为1欧元=10元人民币，实收资本、资本公积发生日的即汇率为1欧元=8元人民币，2010年12月31日的累计盈余公积为140万欧元，折算为人民币为1 190万元，累计未分配利润为100万欧元，折算为人民币为900万元，甲、乙公司均在年末提取盈余公积。,利润表,编制单位：乙公司 2011年 单位：万元,项 目,期末数(欧元),折算汇率,人民币,一、营业收入,3000,减：营业成本,1 800,管理费用,200,财务费用,100,二、营业利润,900,加：营业外收入,100,三、利润总额,1000,减：所得税,300,四、净利润,700,五、每股收益,-,利润表,编制单位：乙公司 2011年 单位：万元,项 目,期末数(欧元),折算汇率,人民币,一、营业收入,3000,10,30000,减：营业成本,1 800,10,18000,管理费用,200,10,2000,财务费用,100,10,1000,二、营业利润,900,-,9000,加：营业外收入,100,10,1000,三、利润总额,1000,-,10000,减：所得税,300,10,3000,四、净利润,700,-,7000,五、每股收益,-,-,-,实收资本,盈余公积,未分配利润,所有者权益合计,欧元,汇率,人民币,欧元,汇率,人民币,欧元,人民币,人民币,一、本年年初余额,6000,8,48000,140,1190,100,900,50090,(一)净利润,(二)直接计入所有者权益的利得损失,其中：外币报表折算差额,（三）利润分配,1提取盈余公积,160,10,1600,三、本年年末余额,所有者权益变动表,编制单位：乙公司 单位：万元,实收资本,盈余公积,未分配利润,所有者权益合计,欧元,汇率,人民币,欧元,汇率,人民币,欧元,人民币,人民币,一、本年年初余额,6000,8,48000,140,1190,100,900,50090,(一)净利润,700,7000,7000,(二)直接计入所有者权益的利得损失,19250,其中：外币报表折算差额,19250,（三）利润分配,1提取盈余公积,160,10,1600,160,1600,三、本年年末余额,6000,8,48000,300,2790,640,6300,76340,所有者权益变动表 编制单位：乙公司 单位：万元,编制单位：乙公司 (2011年12月31日)单位：万元,资产,欧元,汇率,人民币,负债和,股东权益,欧元,汇率,人民币,流动资产,4300,流动负债,1160,非流动资产,5000,非流动负债,1200,资产总计,9300,负债合计,2360,实收资本,6000,盈余公积,300,未分配利润,640,外币报表折算差额,股东权益合计,6940,负债和股东权益总计,9300,编制单位：乙公司 (2011年12月31日)单位：万元,资产,欧元,汇率,人民币,负债和,股东权益,欧元,汇率,人民币,流动资产,4300,11,47300,流动负债,1160,11,12760,非流动资产,5000,11,55000,非流动负债,1200,11,13200,资产总计,9300,102300,负债合计,2360,25960,实收资本,6000,8,48000,盈余公积,300,2790,未分配利润,640,6300,外币报表折算差额,19250,股东权益合计,6940,76340,负债和股东权益总计,9300,102300,外币报表折算差额=资产人民币总额-（负债及所有者权益人民币总额）,102300-25960-48000-2790-6300=19250,