第1章外币会计

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,高级财务会计,姜永德,*,高级财务会计,11/28/2024,1,高级财务会计,姜永德,案例：,ST,中侨的会计游戏,ST,中侨,2002,年,4,月,30,日公布年报称其扭亏为盈，实现净利,1095,万元，净资产,13293,万元，但上海东华会计师事务所出具了拒绝表示意见。此后,ST,中侨公布了其更正后的年报，亏损,27230,万元，净资产,-66702,万元，净利缩水,28325,万元，净资产缩水,79995,万元。,11/28/2024,2,高级财务会计,姜永德,减少利润,28325,万元的原因是：,（,1,）调减资产重组带来的投资收益,8859,万元；,（,2,）补提长期投资减值准备,16759,万元导致投资收益调减；,（,3,）补提因担保导致或有负债,2608,万元；,净资产缩水：,79995,万元原因：,2001,年净利调减速,28325,万元，调减资本公积,12708,万元，年初未分配利润因补提或有负债追溯调整,38962,万元。,11/28/2024,3,高级财务会计,姜永德,资产减值会计,非常规经营会计：租赁、托管、承包。,关联交易会计（特别是债务重组与非货币资产交换）,或有事项会计,利润操纵的领域,1,、各类企业均可能发生的特殊会计业务（,外币、所得税、上市公司信息披露,）,2,、特殊经营行业的特殊会计业务（,期货、租赁、房地产,）,3,、复合会计主体的特殊会计业务（,企业合并、母子公司间内部往来业务、合并报表,）,4,、特殊经营时期的特殊会计业务（,通货膨胀、破产清算,）,5,、一般会计业务的特殊问题（,债务重组、非货币性资产交换,）,高级财务会计的内容,11/28/2024,4,高级财务会计,姜永德,本 期 的 教 学 内 容,第一章 外币折算,第二章 借款费用,第三章 或有事项,第四章 资产减值,第五章 非货币资产交换,第六章 债务重组,第七章 所得税会计,第八章 会计政策、会计估计变更和前期差错更正,第九章 资产负债表日后事项,第十章 租赁,第十一章 企业合并及合并财务报表,11/28/2024,5,高级财务会计,姜永德,学习高财必须熟悉的基础内容,项目,初始计量,交易费用,持有期价值变动,持有获得收益,转让收益,计提减值,交易性金融资产,公允价值,投资收益,公允价值变动损益,投资收益,转让价差,+,公允价值变动损益,不计提,持有至到期投资,公允价值,计入成本,摊余成本,=,本金,+,利息调整,投资收益,转让差额,计提,贷款和应收款项,公允价值,不计,不考虑,利息,营业外支出,计提,可供出售金融资产,公允价值,计入成本,资本公积,投资收益,投资收益,计提,一、金融资产,11/28/2024,6,高级财务会计,姜永德,二、存货,1,、存货的入账价值,2,、存货发出计价的四种基本方法,3,、存货减值,存货成本,-,可变现净值,=,存货跌价准备,移动加权平均法,月末一次加权平均法,先进先出法,个别计价法,11/28/2024,7,高级财务会计,姜永德,三、长期股权投资,1,、区分企业合并和非企业合并的长期股权投资（,50%,以上控制权为准）,其中又分同一控制和非同一控制,2,、长期股权投资核算的成本法和权益法,（,1,）,20%,以下成本法,（,2,）,20-50%,权益法,（,3,）,50%,以上平时核算用成本法编合并报表改为权益法,3,、长期股权投资减值准备,=,账面价值,-,可收回金额,11/28/2024,8,高级财务会计,姜永德,四、固定资产与无形资产,1,、固定资产的入账价值的计算（注意增值税可抵扣）,2,、固定资产的折旧法方法（平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法）,3,、固定资产处置的账务处理（固定资产清理）,4,、固定资产减值,=,账面价值,-,可收回金额,11/28/2024,9,高级财务会计,姜永德,五、投资性房地产,1,、什么是投资性房地产（特别是与固定资产和无形资产的区分）,2,、投资性房地产的计量模式,（,1,）历史成本模式,（,2,）公允价值模式,3,、投资性房地产的减值,只有历史成本模式才有减值,11/28/2024,10,高级财务会计,姜永德,六、负债,1,、应付债券与持有至到期投资的账务处理（比较）,2,、,应交所得税的调整计算,与账务处理,3,、应付股利与应付利息的处理比较,11/28/2024,11,高级财务会计,姜永德,七、所有者权益,1,、所有者权益的四个构成项目,2,、计入资本公积的内容及账务处理,3,、盈余公积形成的账处理,11/28/2024,12,高级财务会计,姜永德,八、收入费用利润,1,、收入形成及其成本结转的程序及账务处理,2,、利息计入财务费用和在建工程和处理区别,3,、利润的计算和利润分配的程序（在合并报表中尤其重要）,11/28/2024,13,高级财务会计,姜永德,九、报表,熟练掌握资产负债表、利润的格式和构成内容,11/28/2024,14,高级财务会计,姜永德,第一章 外币折算,（教材第,20,章）,本章关键词：,记账本位币、汇率、汇兑损益、外币报表折算,本章重点：,1,、外币交易的会计处理,2,、我国外币报表折算的基本规定,本章难点：,期末外币账户的调整,相关法规：,企业会计准则第,19,号,外币折算,11/28/2024,15,高级财务会计,姜永德,第一节 记账本位币的确定,一、记账本位币与外币,记账本位币,是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。,外币,是企业记账本位币以外的货币。,二、记账本位币的有关规定：,（,1,）一般选人民币作为记账本位币；,（,2,）业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币；,（,3,）企业记账本位币一经确定，不得随意变更。,11/28/2024,16,高级财务会计,姜永德,第二节 外币交易的会计处理,外币交易,是指以外币计价或者结算的交易。,一、外币交易的核算程序,1,、外币交易的记账方法：,统账制和分账制。,2,、账户设置：,在财务费用下专设“汇兑损益”明细科目,3,、外币核算的基本程序,（,1,）业务发生时：,折算为记账本位币,（,2,）期末时：,所有外币货币性项目按期末汇率折算调整,（,3,）结算债权债务时：,计算结算汇兑损益,11/28/2024,17,高级财务会计,姜永德,二、汇率,1,、汇率,一种货币换算为另一种货币的比率。如,$1:,￥,6.8.,挂牌汇率有,:,2,、记账汇率,即期汇率或近似汇率,即期汇率：,中间价,近似汇率：,平均汇率、期初汇率,中间价,$,1:,￥,6.5,买入价,$,1:,￥,6,卖出价,$,1:,￥,7,11/28/2024,18,高级财务会计,姜永德,判断,!,1,、外币业务发生时，均应折算为记账本位币反映。（）,2,、期末时所有外币项目均应按期末汇率进行调整。（）,3,、进行外币业务核算时，记账汇率用到的全部是中间价。（）,4,、外币业务发生时，应业务发生的即期汇率进行折算，因为平时不会发生汇兑损益。（）,5,、汇兑损益项目一定是由于汇率变动而的价差。（）,6,、当业务发生时，也可采用一个按比较合理的方法确定的汇率来作为记账汇率。（）,11/28/2024,19,高级财务会计,姜永德,三、外币交易的会计处理,（一）,在初始确认,时，采用交易发生日的,即期汇率或,即期汇率,近似的汇率,将外币金额折算为记账本位币金额。,1,、外币销售业务,1,月,1,日，销售给国外一批商品，售价,10,万美元（不考虑税费），款项尚未收到。当日汇率为,1,：,6.8,2,、外币采购业务,1,月,1,日向美国一公司购入一台设备，价格,10000,美元，当日汇率为,1,：,6.7,。款项尚未支付。,3,、外币资本投入业务,1,月,22,日收到某外商投资款,100,万美元，汇率为,1,：,6.75,。原合同约定外商以,800,万人民币折算股权。,4,、外币兑换业务,A,公司,1,月,20,日将持有的,10000,美元卖给银行，银行当买入价为,1,：,6.6,，市场汇率为,1,：,7,。,5,、,1,月,31,日市场汇率为,1,：,7,。,11/28/2024,20,高级财务会计,姜永德,（二）期末及结算时的处理,1,、外币货币性项目,（,1,）期末未结算,按期末汇率进行调整。,（,2,）期末前结算,债权债务结算时及时计算结算损益,接前例,1,月,1,日业务。,2,月,5,日，支付美国公司,1,万美元货款，支付时汇率为,1,：,6.7,。,2,、外币非货币性项目,（,1,）以历史成本计量,不调整,（,2,）以成本与可变现净值计量,要调整,（,3,）以公允价值计量的外币非货币性项目,要调整,11/28/2024,21,高级财务会计,姜永德,某企业某年度,5,月末有关外币账户余额见下表。,科目名称,原币余额（,$,）,人民币余额（￥）,银行存款,美元户,100 000,700 000,应收账款,美元户,1 000,7 000,应付账款,美元户,25 000,175 000,该企业本年度,6,月份有关经济业分如下：,（,1,）,3,日销货一批，价款,5 000$,，货款未收，当日汇率为,1$,：,6,.9,￥；,（,2,）,8,日购货一批，价款,6 000$,，款未付，当日汇率为,1$,：,6,.8,￥；,（,3,）,25,日从银行购入,10 000$,，当日美元卖出价为,1$,：,6,.65,￥，买入价为,1$,：,6,.75,￥；,（,4,）,29,日用,6 000$,偿还的购货款，当日市场汇率为,1$,：,6,.6,￥；,（,5,）,月末市场汇率为,1$,：,6,.6,￥。,要求：根据上述经济业务，编制有关会计分录。,11/28/2024,22,高级财务会计,姜永德,第二节 外币会计报表折算,外币报表的折算主要处理两个问题：,选择外币报表折算标准（即折算汇率）,处理外币报表的折算差额,11/28/2024,23,高级财务会计,姜永德,一、外币财务报表折算的一般原则,(,一,),资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。,(,二,),利润表中的收入和费用项目，采用,交易发生日的即期汇率,折算,;,也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。,(,三,),按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示，并计算少数股东权益。,11/28/2024,24,高级财务会计,姜永德,外币会计报表折算的做法,外币资产负债表,1,、所有资产、负债,现行汇率,2,、除未分配利润外的所有者权益,历史汇率,3,、未分配利润从折算后的利润分配表转入,4,、折算后的差额作为外币折算差额在所有权益后单独列示,5,、年初数按上年年末数填,利润表,1,、所有有发生额的项目按交易日的即期汇率或平均汇率折算；,2,、其余项目通过表内计算求得；,3,、年初未分配利润通过上年数结转。,11/28/2024,25,高级财务会计,姜永德,利润及利润分配表（单位：万美元）,项目,外币金额,汇率,本位币金额,营业收入,20 000,减：营业成本,16 000,营业毛利润,4 000,减：管理费用,1 000,财务费用,400,营业利润,2 600,加：营业外收入,200,减：营业外支出,100,利润总额,2 700,减：所得税,900,净,利润,1 800,加,:,年初未分配利润,500,减：利润分配,800,未,分配利润,1 500,期初汇率为,1,：,8,，,期末汇率,1,：,7.8,。子公司,上年末,折算后报表盈余公积、未分配利润的金额分别为,1620,万元和,4200,万元,，,收到投资时的汇率为,1,：,8.2,，,11/28/2024,26,高级财务会计,姜永德,利润及利润分配表（单位：人民币万元）,项目,外币金额,汇率