企业成本管理的理论和方法

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三单元：企业成本管理的,理论和方法,企业管理的所有绩效，最终都体现为两只手：一只是增加收入；另一只是节约费用成本开支。,微利时代，依靠价格竞争已经无路可走，唯一的也是最大的出路就是控制成本！,优秀的成本管理,能,能发挥的成效,1,、明确物料、人,工,工、水电等各种,费,费用开支、消耗,水,水平；,2,、准确的成本数,据,据是制订价格的,依,依据，便于企业,提,提高市场竞争能,力,力；,3,、直接经济效益,的,的体现：成本的,降,降低,=,增加收入,=,增加利润,=,增加净利润,=,增,加现金流入（付,现,现成本）；,4,、成本关联到财,务,务、物流、生产,三,三大核心业务，,是,是企业管理的中,心,心枢纽；,5,、成本管理水平,的,的提高可以带动,和,和促进整个公司,管,管理水平的提高,。,。,中国企业尤其制,造,造业在成本管理,方,方面存在的十大,问,问题 ：,1,、核算都未搞好,谈何管理、控制,？,？,没有提供全面准,确,确科学及时的成,本,本数据,数据是管理、控,制,制的基础 。无,数,数据，一切管理,空,空谈！,2,、雕虫小技，舍,本,本逐末,只想到材料水电,等,等个别费用的节,约,约,缺乏成本费用齐,控,控制的思想,缺乏从整个企业,角,角度的成本控制,思,思想,缺乏,全,全员,成,成本,控,控制,思,思想,不但,达,达不,到,到根,本,本的,控,控制,，,，反,而,而使,人,人员,流,流动,等,等，,得,得不,偿,偿失,！,！,3,、粗,算,算、,倒,倒算,、,、估,算,算,财务,成,成本,、,、利,润,润数,据,据均,不,不准,，,，决,策,策失,误,误,4,、生,产,产、,工,工程,、,、物,流,流等,至,至少,10,大核,心,心关,联,联部,门,门没,有,有很,好,好的,配,配合,最终,只,只能,节,节约,小,小成,本,本且,无,无法,落,落实,5,、没,有,有建,起,起材,料,料、,人,人工,、,、水,电,电、,折,折旧,等,等一,系,系列,消,消耗,和,和控,制,制标,准,准，,废,废品,废,废料,标,标准,使成,本,本控,制,制丧,失,失标,准,准、,依,依据,？,？,6,、超,标,标、,浪,浪费,、,、资,产,产流,失,失现,象,象时,有,有发,生,生，,甚,甚至,严,严重,成本,失,失控,的,的表,象,象,7,、成,本,本管,理,理功,能,能残,缺,缺、,落,落后,！,！,只有,事,事后,的,的核,算,算，,且,且不,完,完整,。,。,严重,缺,缺乏,事,事前,预,预测,预,预算,、,、事,中,中控,制,制、,事后,分,分析,、,、考,核,核,未建,立,立起,完,完整,的,的成,本,本管,理,理功,能,能体,系,系！,仅仅,依,依靠,一,一个,残,残缺,的,的核,算,算是,几,几乎,起,起不,到,到成,本,本效,应,应的,。,。无,功,功能,就,就无,效,效益,！,！,8,、没,有,有建,立,立起,成,成本,管,管理,执,执行,体,体系,组织,、,、岗,位,位、,职,职责,权,权限,、,、流,程,程、,表,表单,、,、制,度,度等,成本,管,管理,无,无执,行,行或,无,无法,完,完整,执,执行,9,、现,场,场控,制,制不,力,力！,即便,上,上述,体,体系,设,设计,好,好，,现,现场,尤,尤其,是,是生,产,产现,场,场执,行,行不,力,力,没有,优,优秀,的,的成,本,本控,制,制模,式,式,，,，就,是,是有,也,也不,能,能执,行,行！,10,、没,有,有或,缺,缺少,成,成本,分,分析,、,、无,成,成本,考,考核,不知,道,道高,在,在哪,里,里？,使,使成,本,本费,用,用的,降,降低,节,节约,无,无动,力,力！,第一,节,节,成,成本,管,管理,的,的理,论,论,一、,成,成本,管,管理,的,的对,象,象,成本,管,管理,的,的对,象,象是,与,与企,业,业经,营,营过,程,程相,关,关的,所,所有,资,资金,耗,耗费,。,第一,节,节,成,成,本,本管,理,理的,理,理论,二、成本管,理,理的目标,1,成本管理,的,的总体目标,是,是为企业的,整,整体经营目,标,标服务，具,体,体来说包括,为,为企业内外,部,部的相关利,益,益者提供其,所,所需的各种,成,成本信息以,供,供决策和通,过,过各种经济,、,、技术和组,织,织手段实现,控,控制成本水,平,平。,第一节,成,成本,管,管理的理论,2,成本管理,的,的具体目标,可,可分为：成,本,本计算的目,标,标和成本控,制,制的目标。,成本计算的,目,目标是为所,有,有信息使用,者,者提供成本,信,信息。 包,括,括外部和内,部,部使用者提,供,供成本信息,。,。,成本控制的,目,目标是降低,成,成本水平。,第一节,成,成本,管,管理的理论,三、成本,管,管理环节,成本规划,：,：成本预,测,测、成本,决,决策、成,本,本计划,成本计算,成本监督,：,：成本控,制,制、成本,分,分析,成本考核,第一节,成,成本管理,的,的理论,四、成本,管,管理观念,1,、成本效,益,益观念,努力以尽,可,可能少的,成,成本付出,，,，创造尽,可,可能多的,使,使用价值,，,，为企业,获,获取更多,的,的经济效,益,益。,第一节,成,成本管理,的,的理论,2,、多动因,理,理论的成,本,本管理观,念,念,成本动因,可,可归纳为,五,五类：数,量,量动因、,批,批次动因,、,、产品动,因,因、加工,过,过程动因,、,、工厂动,因,因。从这,一,一观点出,发,发，我们,应,应在分析,有,有关各种,成,成本动因,的,的基础上,，,，开辟和,寻,寻找成本,控,控制的新,途,途径。,第一节,成,成本管理,的,的理论,3,、成本管,理,理的系统,观,观念,市场经济,环,环境下，,企,企业应树,立,立成本的,系,系统管理,观,观念，将,企,企业的成,本,本管理工,作,作视为一,项,项系统工,程,程，强调,整,整体与全,局,局，对企,业,业成本管,理,理的对象,、,、内容、,方,方法进行,全,全方位的,分,分析研究,。,。,第一节,成,成本管理,的,的理论,4,、人本特,色,色的成本,管,管理观念,传统的成,本,本管理方,法,法主要是,以,以,“,重奖重罚,”,为主，它,只,只强调管,理,理企业的,目,目的，而,不,不注重达,到,到目标的,过,过程，忽,视,视了人的,主,主动性、,创,创造性及,作,作为一个,人,人的多方,面,面的需求,。,。因此，,树,树立人本,特,特色的成,本,本管理观,念,念，建立,成,成本管理,文,文化，仍,有,有重要意,义,义,第一节,成,成本管理,的,的理论,五、成本,管,管理的作,用,用,为定期的,财,财务报告,目,目的，计,算,算销售成,本,本和估计,存,存货价值,；,；估计和,预,预测作业,、,、产品、,服,服务、客,户,户等成本,对,对象的成,本,本；为企,业,业提高业,务,务效率、,进,进行战略,决,决策提供,经,经济信息,和,和反馈。,20,第二节,成,成本,管,管理的实,施,施方案,构建一个,成,成功的高,效,效全员的,真,真正能令,企,企业成本,有,有大幅度,降,降低改善,，,，同时促,进,进生产物,流,流等整个,企,企业管理,规,规范化、,上,上档次的,全面完整,准,准确科学,及,及时达到,控,控制目标,的,的现代成,本,本管理控,制,制系统！,实施步骤,：,：（,8,）,第一步：,首,首先理顺,与,与成本密,切,切关联的,采,采购,仓储,销售,车间统计,等,等整个企,业,业业务，,达,达到标本,兼,兼治；,第二步：,重,重新规划,设,设计成本,项,项目、流,程,程等，设,计,计一个完,备,备的科学,的,的成本核,算,算体系；,第三步：,真,真正启用,成,成本预测,、,、预算,控制,分析,考核全部,功,功能，构,成,成成本管,理,理系统；,实施步骤,：,：,第四步：,从,从源头开,始,始，同时,动,动用生产,、,、物流、,人,人力资源,等,等,10,大部门参,与,与；,第五步：,费,费用和成,本,本同时设,计,计、同时,控,控制，同,时,时降低，,做,做到全员,成,成本管理,。,。,第六步：,真,真正用起,：,：成本性,态,态、责任,成,成本、量,-,本,-,利、成本,中,中心等现,代,代西方成,本,本管理方,法,法。,实施步骤,：,：,第七步：,重,重新规划,设,设计组织,、,、岗位、,流,流程、表,单,单、制度,等,等成本管,理,理全套执,行,行体系，,确,确保执行,。,。,第八步：,在,在上述,7,步的基础,上,上，辅导,ERP,或者成本,管,管理软件,的,的实施应,用,用。,企业的成,本,本管理必,须,须按照步,骤,骤，循序,渐,渐进，一,步,步步实现,：,：,第一阶：,成,成本计,算,算,即：实现,完,完整准确,科,科学及时,的,的成本计,算,算。先把,数,数据算出,来,来；,第二阶：,成,成本核,算,算,即：在成,本,本计算的,基,基础上，,加,加上成本,财,财务处理,；,；,第三阶：,成,成本管,理,理,即：完整,实,实现成本,预,预测预算,核算,控制,分析,考核,6,大功能；,第四阶：,成,成本控,制,制,即：在成,本,本管理基,础,础上达成,企,企业成本,目,目标。,第五阶：,现,现代化,成,成本管理,即：在成,本,本控制基,础,础上加上,西,西方成本,管,管理,+,成本信息,化,化。,目前在国,内,内，产品,供,供过于求,，,，同质化,严,严重，利,润,润微薄，,降,降价是找,死,死，不降,价,价是等死,；,；国际上,，,，中国产,品,品基本上,就,就是“廉,价,价”的代,名,名词，低,价,价没利润,，,，不低价,又,又没竞争,力,力。,难怪,麦肯锡这,样,样评价中,国,国的企业,：,：成本优,势,势的巨人,却,却是成本,管,管理上的,弱,弱智。,26,第三节,基,基,于,于战略的,成,成本管理,方,方法,成本管理,是,是企业的,永,永恒主题,，,，成本是,企,企业的牛,鼻,鼻子，成,本,本控制是,所,所有企业,都,都必须面,对,对的一个,重,重要管理,课,课题。产,权,权改革、,期,期权激励,等,等等时髦,的,的措施都,代,代替不了,强,强化管理,、,、降低成,本,本这个“,传,传统”工,作,作,它是,企,企业成功,最,最重要的,方,方面之一,。,。,但成本管,理,理并不是,为,为了节约,而,而节约，,也,也并不等,同,同于降低,成,成本，而,应,应该是为,了,了建立和,保,保持企业,的,的长期竞,争,争优势采,取,取的一种,措,措施。,27,一、基于,战,战略的成,本,本管理的,产,产生,1,、现代竞,争,争是成本,的,的较量,企业之间,的,的竞争从,表,表现形式,来,来看，是,价,价格和质,量,量的竞争,。,。就其内,部,部因素而,言,言，竞争,实,实际上是,人,人才的竞,争,争、技术,的,的竞争、,管,管理理念,和,和方法的,竞,竞争。所,有,有这些，,最,最终落脚,到,到质量和,成,成本上。,产,产品价格,的,的竞争，,实,实质上就,是,是产品成,本,本的竞争,。,。只有形,成,成制造产,品,品成本优,势,势，才能,取,取得竞争,优,优势的突,破,破口。,28,2,、新的竞争环,境,境要求企业从,战,战略高度进行,成,成本管理,工业经济的特,点,点是大规模大,批,批量地生产，,以,以降低成本。,但,但现在已步入,服,服务经济时代,，,，其显著特点,是,是需求的,个性化,和,即时性,，就是我们的,生,生产要迅速满,足,足消费者各自,不,不同的要求。,这,这实际上就对,现,现代生产和管,理,理提出了非常,大,大的挑战。,29,战略成本管理,的,的特点,长期性,立足取得长久,的,的竞争优势,全局性,以企业全局为,对,对象，跨越了,一,一,个会计主体的,范,范围,外延性,以外部环境为,着,着眼点,灵活性,灵活运用多种,管,管理方式，具,有,有,柔性管理的特,点,点,非财务信息,提供了更多的,非,非财务信息,30,二、基于战略,的,的企业成本管,理,理方法,（一）核算型,成,成本管理制度,剖,剖析,（二）企业成,本,本计算的基本,方,方法,（三）作业成,本,本法,（四）目标成,本,本法,（五）标准成,本,本法,31,（一）核算型,成,成本管理制度,剖,剖析,为财务损益核,算,算提供数据是,其,其唯一目标,全部费用分为,生,生产成本和期,间,间费用,生产成本分为,“,“基本生产成,本,本”，“辅助,生,生产成本”及,“,“制造费用”,成本归集对象,为,为“产品”“,定,定单”“生产,步,步骤”,作为间接生产,成,成本的“制造,费,费用”，按工,时,时或机时向成,本,本对象分配,32,产品成本的归,集,集和分配,成本会计系统,计,计算成本一般,包,包括两个过程,：,：,成本归集（,cost accumulation,）,成本分配（,cost allocation,）,33,成本归集和分,配,配,成本归集,成本对象,1,成本对象,3,成本对象,2,成本分配,34,成本按其对成,本,本对象的可归,属,属性分类,直接成本（,directcost,）,指能够合理地,确,确认与某一特,定,定成本对象有,直,直接联系，因,而,而可直接计入,该,该成本对象的,成,成本,。,间接成本（,indirect cost,）,指不能够合理,地,地确认与某一,特,特定成本对象,有,有直接联系，,因,因而不能直接,计,计入该成本对,象,象的成本。,35,企业,成,成本,计,计算,的,的基,本,本方,法,法,品种,法,法,分批,法,法,分步,法,法,36,品种,法,法的,核,核算,流,流程,原材,料,料,直接,人,人工,不同,品,品种,产,产品,直接,归,归集,间接,费,费用,中间,账,账户,平均,分,分配,37,（二,）,）作,业,业成,本,本法,针对,传,传统,成,成本,会,会计,不,不适,应,应新,制,制造,环,环境,的,的局,面,面，,美,美国,会,会计,学,学者,提,提出,了,了作,业,业成,本,本法,（,（,Activity-BasedCosting,），,ABC,法在,美,美、,日,日和,西,西欧,诸,诸国,的,的企,业,业，,尤,尤其,是,是竞,争,争激,烈,烈和,人,人工,成,成本,很,很低,的,的高,新,新技,术,术企,业,业，,得,得到,了,了广,泛,泛的,应,应用,。,。,38,作业,成,成本,法,法的,解,解析,某公,司,司,2005,年,生,生,产,产,A,、,B,两,种,种,产,产,品,品,，,，,6,月,份,份,有,有,关,关,制,制,造,造,费,费,用,作业 成本库 制造费用,质量控制 质量控制,250000,机器调控 机器调控,100000,材料整理 材料整理,200000,合计,550000,39,与,产,产,品,品,生,生,产,产,有,有,关,关,的,的,资,资,料,料,如,如,表,表,下,下,项,目,目,产,产,品,品A,产,产,品,品B,生,产,产,数,数,量,量,（,（,件,件,）,）60002000,工,时,时,定,定,额,额,（,（,工,工,时,时/,件,件,）,）1.51,材,料,料,费,费,用,用,定,定,额,额,（,（,元,元/,件,件,）,）9060,材,料,料,用,用,量,量,（,（,公,公,斤,斤,）,）30002000,机,器,器,调,调,控,控,次,次,数,数32,产,品,品,抽,抽,检,检,比,比,例,例10%20%,小,时,时,工,工,资,资,率,率,（,（,元,元/,小,小,时,时,）,）3030,40,要,求,求,：,：,（,1,）,如,如,果,果,企,企,业,业,按,按,传,传,统,统,方,方,法,法,，,，,企,企,业,业,以,以,直,直,接,接,人,人,工,工,工,工,时,时,分,分,配,配,制,制,造,造,费,费,用,用,，,，,计,计,算,算,产,产,品,品,A,、,B,的,单,单,位,位,成,成,本,本,和,和,总,总,成,成,本,本,。,。,（,2,）,如,如,果,果,企,企,业,业,用,用,作,作,业,业,成,成,本,本,法,法,分,分,配,配,制,制,造,造,费,费,用,用,，,，,质,质,量,量,控,控,制,制,的,的,成,成,本,本,动,动,因,因,为,为,抽,抽,检,检,件,件,数,数,；,；,机,机,器,器,调,调,控,控,的,的,成,成,本,本,动,动,因,因,为,为,调,调,控,控,次,次,数,数,，,，,材,材,料,料,处,处,理,理,的,的,成,成,本,本,动,动,因,因,为,为,材,材,料,料,用,用,量,量,公,公,斤,斤,数,数,，,，,计,计,算,算,产,产,品,品,A,、,B,的单位,成,成本和,总,总成本,。,。,41,产品成,本,本计算,表,表,成本要,素,素,产,产品A,产,产品B,单位成,本,本,总,总,成,成本,单,单,位,位 成,本,本,总,总成本,直接材,料,料9054000060120000,直接人,工,工30,1.5=452700003060000,制造费,用,用50,1.5=7545000050100000,合计2101260000140280000,制造费,用,用分配,率,率=550000/,（,（1.5,6000+1,2000）=50,元/小,时,时,42,按成本,动,动因确,定,定制造,费,费用分,配,配率,成本库,成,成本,总,总额（,元,元）,分,分配基,础,础（成,本,本动因,）,）,分,分配,率,率,抽检件,数,数,质量控,制,制,250000A,：,600010,600250 0001000,B,：,200020,400,250,元,/,件,合计：,1000,机器调,控,控,1000003(A)+2(B)=5100000,5=20000,A:3000,公斤,材料管,理,理,200000B,：,2000,公斤,2000005000,合计：,5000,公斤,40,元,/,公,斤,43,制造费,用,用分配,表,表,作业成,本,本,分,分配,率,率,产,产,品,品,A,产品,B,消耗动,因,因,分,分,配,配成本,消,消,耗,耗动因,分,分配,成,成本,质量控,制,制,250,元,/,件,600,件,150000,元,400,件,100000,元,机器调,控,控,20000,元,/,次,3,次,60000,元,2,次,40000,元,材料,处,处理,40,元,/,公斤,3000,公斤,120000,元,2000,公斤,80000,元,合,计,计,330000,元,220000,元,44,产品,成,成本,计,计算,表,表,成本,项,项目,产,产品,A,产品,B,单位,成,成本,总,总成,本,本,单,单位,成,成本,总,总成,本,本,直接,材,材料9054000060120000,直接,人,人工452700003060000,制造,费,费用330000/6000=55330000220000/2000=110220000,合计1901140000200400000,45,作业,成,成本,计,计算,的,的基,本,本程,序,序,1,、区,分,分作,业,业,2,、确,定,定成,本,本动,因,因,3,、按,成,成本,库,库归,集,集同,质,质成,本,本,4,、以,成,成本,动,动因,为,为分,配,配基,础,础计,算,算分,配,配率,5,、将,成,成本,分,分配,于,于产,品,品,46,作业,成,成本,法,法的,应,应用,问,问题,作业,的,的区,分,分,成本,动,动因,的,的确,定,定,信息,处,处理,的,的成,本,本,47,作业,成,成本,法,法适,用,用条,件,件,（,1,）间,接,接费,用,用占,全,全部,制,制造,成,成本,的,的比,重,重较,高,高；,（,2,）管,理,理当,局,局对,传,传统,成,成本,计,计算,系,系统,提,提供,信,信息,的,的准,确,确程,度,度不,满,满意,；,；,（,3,）生,产,产经,营,营活,动,动十,分,分复,杂,杂；,（,4,）产,品,品品,种,种结,构,构十,分,分复,杂,杂；,（,5,）产,品,品生,产,产工,艺,艺复,杂,杂多,变,变，,经,经常,发,发生,调,调整,准,准备,成,成本,；,；,（,6,）经,常,常调,整,整生,产,产作,业,业，,但,但很,少,少相,应,应调,整,整会,计,计核,算,算系,统,统；,（,7,）企,业,业拥,有,有现,代,代化,的,的计,算,算机,技,技术,和,和自,动,动化,生,生产,设,设备,；,；,（,8,）较,好,好地,实,实施,了,了适,时,时生,产,产系,统,统（,JIT,）和,全,全面,质,质量,管,管理,体,体系,（,（,TQC,）。,48,（四,）,）,目,目标,成,成本,法,法,美国,商业,周,周刊,2003,年第,一,一期,评,评选,出,出世,界,界十,五,五位,最,最杰,出,出经,理,理人,，,，日,本,本首,家,家税,前,前盈,余,余超,过,过,1,兆日元,(87.4,亿美元,),的企业,丰田汽车公,司,司的社长张,富,富士夫名列,榜,榜上。在日,本,本经济被人,形,形容为“处,在,在黑洞看不,见,见曙光”之,际,际，张富士,夫,夫此时能获,选,选，意义非,同,同寻常。丰,田,田公司成立,于,于,1933,年，目前占,全,全球汽车市,场,场份额,10,，是仅次,于,于通用、福,特,特的著名汽,车,车公司，丰,田,田为什么能,历,历经,60,年而充满活,力,力仍旺盛不,衰,衰？就管理,会,会计制度而,言,言，很大程,度,度上得益于,其,其著名的丰,田,田原创,目标成本法,。,。,49,丰田现场管,理,理方式,:,丰田巨额利,润,润的秘密作,者,者,:(,日,),门田安弘,著,著,李伟,李晴 译东,方,方出版社,2005,年,1,月,1,日,丰田模式,(,精益生产的,18,个黄金法则,),作 者,:,湘财领导力,发,发展学院编,中,中国建材工,业,业出版社,2005,年,3,月,1,日,50,1,、目标成本,管,管理的基本,概,概念,目标成本法,是,是指企业以,市,市价和顾客,为,为导向的一,种,种有助于同,时,时达到高品,质,质、多功能,、,、低成本的,成,成本管理方,法,法，从新产,品,品的基本构,想,想立案至生,产,产开始阶段,，,，设定符合,顾,顾客需求的,品,品质、价格,、,、信赖性及,交,交货期等目,标,标，并透过,从,从上流到下,流,流的所有过,程,程，试图同,时,时达到为降,低,低成本及确,保,保综合利润,为,为目标而实,行,行的各种管,理,理活动。,51,目标成本法,建立概念,规划与,市场分析,生产设计,与,价值工程,生产与,持续改进,目标,价格,目标,利润,目标,成本,制定目标价,格,格,实现目标成,本,本,按照什么确,定,定 ？,52,2,、目标成本,法,法的基本程,序,序,第一阶段，,以,以市场为导,向,向设定目标,成,成本,第二阶段，,实,实现目标成,本,本,第三阶段，,运,运用持续改,善,善成本法以,达,达到设定的,目,目标成本,53,第一阶段,以,以市场为导,向,向设定目标,成,成本,第一步，制,定,定目标售价,消费者需求,研,研究方法,、,、竞争者市,价,价分析方法,第二步，制,定,定目标利润,第,第三步，,制,制定目标成,本,本（,1,）总目标成,本,本的制定,产品层次的,目,目标成本规,划,划 （,2,）目标成本的分,解,解,零部件层次的目,标,标成本规划,54,第二阶段,实,实现目标成本,第一步，计算成,本,本差距估计成,本,本,-,目标成本,=,成本差距（成本,规,规划目标）,第二步，采用超,部,部门团队方式寻,求,求最佳产品设计,组,组合,同步工程方法,、,、拆卸重装工程,方,方法 、会议讨,论,论法 、标杆法,、,、竞争对手成,本,本解析、价值工,程,程方法 、,55,第三阶段 运用,持,持续改善成本法,达,达到设定的目标,成,成本,设计过程中确定,的,的产品各功能和,企,企业各部门的目,标,标成本，是产品,制,制造及销售过程,的,的成本控制依据,。,。进入生产阶段,，,，企业可利用持,续,续改善成本法来,逐,逐步降低成本，,以,以达到或超过这,一,一目标，并分阶,段,段、有计划地达,到,到预定的利润水,平,平。与目标成本,法,法的第一、二阶,段,段不同，持续改,善,善式成本法立足,现,现有的产品或服,务,务设计，集中精,力,力设法降低制造,和,和传递成本。,56,目标成本制度的,特,特征,在整个价值链中,减,减低,成本，同时保证,满,满足客户,需求,理解制度要素和,成,成本,之间的关系最为,关,关键,强调产品对客户,的,的功能特征,首要目标是,减少开发时间,价值工程法用于,确,确定,将减低成本的改,进,进,57,（五）标准成本,法,法,标准成本法是指,通,通过制定标准成,本,本，将标准成本,与,与实际成本进行,比,比较获得成本差,异,异，并对成本差,异,异进行因素分析,，,，据以加强成本,控,控制的一种成本,控,控制系统。,标准成本的概念,标准成本是在正,常,常生产经营条件,下,下应该实现的，,可,可以作为控制成,本,本开支，评价实,际,际成本，衡量工,作,作效率的依据和,尺,尺度的一种目标,成,成本。,标准成本是根,据,据对实际情况的,调,调查，用科学方,法,法制定的，是企,业,业在现有的生产,技,技术和管理水平,上,上，经过努力可,以,以达到的成本。,BACK,标准成本的作用,便于企业编制预,算,算和进行预算控,制,制。,可以有效地控制,成,成本支出。,可以为企业的例,外,外管理提供数据,。,。,可以帮助企业进,行,行产品的价格决,策,策和预测。,可以简化存货的,计,计价以及成本核,算,算的账务处理工,作,作。,BACK,标准成本的种类,（据所要求达到,的,的效率的不同）,1,、理想标准成,本,本,2,、正常标准成,本,本,3,、现实标准成,本,本,BACK,理想标准成本,是最佳工作状态,下,下可以达到的成,本,本水平。,它排除了一切,失,失误、浪费、,机,机器的闲置等,因,因素，根据理,论,论上的耗用量,、,、价格以及最,高,高的生产能力,制,制定的标准成,本,本。,这,种,种,标,标,准,准,成,成,本,本要,求,求,太,太,高,高,，,，通,常,常,会,会,因,因,达,达,不,不,道,道,而,而,影,影,响,响,工,工,人,人,的,的,积,积,极,极,性,性,，,，,同,同,时,时,让,让,管,管,理,理,层,层,感,感,到,到,在,在,任,任,何,何,时,时,候,候,都,都,没,没,有,有,改,改,进,进,的,的,余,余,地,地,。,。,BACK,正,常,常,标,标,准,准,成,成,本,本,是,在,在正,常,常,生,生,产,产,经,经,营,营,条,条,件,件,下,下应,该,该,达,达,到,到,的,的,成,成,本,本,水,水,平,平,。,。,是,根,根,据,据,正,正,常,常,的,的,耗,耗,用,用,水,水,平,平,、,、,正,正,常,常,的,的,价,价,格,格,和,和,正,正,常,常,的,的,生,生,产,产,经,经,营,营,能,能,力,力,利,利,用,用,程,程,度,度,制,制,定,定,的,的,标,标,准,准,成,成,本,本,。,。,在,生,生,产,产,技,技,术,术,和,和,经,经,营,营,管,管,理,理,条,条,件,件,变,变,动,动,不,不,大,大,的,的,情,情,况,况,下,下,BACK,现,实,实,标,标,准,准,成,成,本,本,是,在,在现,有,有,的,的,生,生,产,产,条,条,件,件,下,下应,该,该,达,达,到,到,的,的,成,成,本,本,水,水,平,平,。,。,是,根,根,据,据,现,现,在,在,所,所,采,采,用,用,的,的,价,价,格,格,水,水,平,平,、,、,生,生,产,产,耗,耗,用,用,量,量,以,以,及,及,生,生,产,产,经,经,营,营,能,能,力,力,利,利,用,用,程,程,度,度,而,而,制,制,定,定,的,的,标,标,准,准,成,成,本,本,。,。,最接近实,际,际成本，,最,最切实可,行,行，通常认为,可,可以激励,工,工人努力,达,达到所制,定,定的标准,并,并为管理,层,层提供衡,量,量的标准,。,。,需要根据,实,实际情况,的,的变化不,断,断进行修,改,改。,成本差异,的,的种类,成本差异,是,是指,根据实际,成,成本与标,准,准成本之,间,间的差额,，也称标,准,准差异。,按,按成本构,成,成划分为,：,：,直接材料,成,成本差异,直接材料,价,价格差异,直接材料,用,用量差异,直接人工,成,成本差异,直接人工,工,工资率差,异,异,直接人工,效,效率差异,制,造,费,用,差,异,变动制造,费,费,用成本差,异,异,固定制造,费,费,用成本差,异,异,变动制造,费,费用分配,率,率差异,变动制造,费,费用效率,差,差异,固定制造,费,费用能力,差,差异,固定制造,费,费用效率,差,差异,固定制造,费,费用开支,差,差异,直接材料,成,成本差异,直接材料,成,成本差异,是,是指一定,产,产量产品,的,的直接材,料,料实际成,本,本与直接,材,材料标准,成,成本之间,的,的差异。,直接材料,成,成本差异,=,直接材料,实,实际成本,直接材料,标,标准成本,直接材料,实,实际成本,=,实际价格,实际用量,直接材料,标,标准成本,=,标准价格,标准用量,实际用量,=,直接材料,单,单位实际,耗,耗用量,实际产量,标准用量,=,直接材料,耗,耗用标准,实际产量,标准,用量（,3,）,实际,用量（,1,）,实际,价格,材料成本,差,差异（,1,）,（,3,）,材料数量,差,差异,=,（,2,）,（,3,）,材料价格,差,差异,=,（,1,）,-,（,2,）,实际,用量（,2,）,标准,价格,标准,价格,举,例,例,例,1,：,中盛公司,生,生产甲产,品,品需要使,用,用一种直,接,接材料,A,。本期生,产,产甲产品,200,件，耗用材,料,料,A900,千克，,A,材料的实,际,际价格为每千克,100,元。假设,A,材料的标,准,准价格为每千克,110,元，单位甲,产,产品的标,准,准用量为,5,千克,A,材料，则,对,对,A,材料的成,本,本差异进,行,行分析。,材料价格,差,差异,=,（,100110,）,900,=-9000,元 （有,利,利差异）,材料用量,差,差异,=110,（,9001000,）,=-11000,元（有利,差,差异）,材料成,本,本差异,=100 900-110,1000=-20000,元（有,利,利差异,）,）,或,=-9000+,（,-11000,）,=-20000,元（有,利,利差异,）,）,直接人,工,工成本,差,差异,直接人,工,工成本,差,差异是,指,指一定,产,产量产,品,品的直,接,接人工,实,实际成,本,本与直,接,接人工,标,标准成,本,本之间,的,的差异,。,。,直接人,工,工成本,差,差异,=,直接人,工,工实际,成,成本,直接人,工,工标准,成,成本,直接人,工,工标准,成,成本,=,标准工,资,资率,标准工,时,时,标准工,时,时,=,单位产,品,品工时,耗,耗用标,准,准,实际,工时,实际,工时（,1,）,实际,工资率,直接人,工,工成本,差,差异（,1,）,（,3,）,人工效,率,率差异,=,（,2,）,（,3,）,人工工,资,资率差,异,异,=,（,1,）,（,2,）,实际,工时（,2,）,标准,工资,率,标准,工资,率,标准,工时（,3,）,举,例,例,例,2,中盛公,司,司本期,生,生产甲,产,产品,200,件，实,际,际耗用,人,人工,8000,小时，实际,工,工资总,额,额,80000,元，平均,每,每工时,10,元。假设,标,标准工,资,资率,9,元，单位,产,产品的,工,工时耗,用,用标准,为,为,28,小时。请对,直,直接人,工,工成本,差,差异进,行,行分析,。,。,直接人,工,工工资,率,率差异,=,（,109,）,8000,=8000,元 （,不,不利差,异,异）,直接人,工,工效率,差,差异,=9,（,80005600,）,=21600,元（不,利,利差异,）,）,直接人,工,工成本,差,差异,=10,8000-9,200, 28,=29600,元（不,利,利差异,）,）,=8000+21600,=29600,元（不,利,利差异,）,）,变动制,造,造费用,成,成本差,异,异,变动制,造,造费用,成,成本差,异,异是指,一,一定产,量,量产品,的,的实际,变,变动制,造,造费用,与,与标准,变,变动制,造,造费用,之,之间的,差,差异。,变动制,造,造费用,成,成本差,异,异,=,实际变,动,动制造,费,费用,标准变,动,动制造,费,费用,实际变,动,动制造,费,费用,=,实际分,配,配率,实际工,时,时,标准变,动,动制造,费,费用,=,标准分,配,配率,标准工,时,时实际分,配,配率,=,实际变,动,动制造,费,费用,实际工,时,时,实际,工时,（,1,）,实际,分配率,变动制,造,造费用,差,差异（,1,）,（,3,）,变动制,造,造费用,效,效率差,异,异,=,（,2,）,（,3,）,变动制,造,造费用,分,分配率,差,差异,=,（,1,）,（,2,）,实际,工时,（,2,）,标准,分配,率,标准,分配率,标准,工时,（,3,）,变动制,造,造费用,差,差异举,例,例,例,3,中盛公,司,司本期,生,生产甲,产,产品,200,件，实际,耗,耗用人,工,工,8000,小时，,实,实际发,生,生变动,制,制造费,用,用,20000,元。变动,制,制造费,用,用实际,分,分配率,为,为每直接,人,人工工,时,时,2.5,元，假设,变,变动制,造,造费用,标,标准分,配,配率为,3,元，标准,耗,耗用人,工,工,6000,小时，则对,变,变动制,造,造费用,差,差异进,行,行分析,。,。,变动制,造,造费用,分,分配率,差,差异,=,（,2.5,3,）,8000,=-4000,元 （,有,有利差,异,异）,变动制,造,造费用,效,效率差,异,异,=3,（,80006000,）,=6000,元（不,利,利差异,）,）,变动制,造,造费用,差,差异,=20000-3,6000,=2000,元（不,利,利差异,）,）,=-4000+6000,=2000,元（不,利,利差异,）,）,固定制,造,造费用,成,成本差,异,异的计,算,算,固定制,造,造费用,成,成本差,异,异是指,一,一定期,间,间的实,际,际固定,制,制造费,用,用与标,准,准固定,制,制造费,用,用之间,的,的差异,。,。,固定制,造,造费用,成,成本差,异,异,=,实际固,定,定制造,费,费用,标准固,定,定制造,费,费用,标准固,定,定制造,费,费用,=,固定制,造,造费用,标,标准分,配,配率,标准工,时,时,固定制,造,造费用,标,标准分,配,配率,=,预算固,定,定制造,费,费用,预算工,时,时,实际,分配率,标准,分配率,标准,分配率,标准,分配率,预算工,时,时（,2,）,实际工,时,时（,3,）,标准工,时,时（,4,）,实际工,时,时（,1,）,固定制,造,造费用,开,开支差,异,异,=,（,1,）,-,（,2,）,固定制,造,造费用,差,差异,=,（,1,）,-,（,4,）,固定制,造,造费用,效,效率差,异,异,=,（,3,）,-,（,4,）,固定制,造,造费用,能,能力差,异,异,=,（,2,）,-,（,3,）,固定制造费,用,用差异举例,例,4,：中盛公司,本,本期预算固,定,定制造费用,2400,元，预算工时,为,为,1000,小时，实际,耗,耗用工时,1200,小时。实际固定,制,制造费用为,2600,元，标准工时,为,为,1100,小时，则对固定,制,制造费用差,异,异进行分析,。,。,1,、根据公式,求,求出标准分,配,配率和实际,分,分配率,固定制造费,用,用标准分配,率,率,=2400,1000=2.4,固定制造费,用,用实际分配,率,率,=2600,1200=2.17,2,、根据上述,公,公式求出差,异,异,固定制造费,用,用开支差异,=2600-2400=200,元,固定制造费,用,用效率差异,=2.4,（,12001100,）,=240,元,固定制造费,用,用能力差异,=2.4,（,10001200,）,=-480,元,标准固定制,造,造费用,=2.4,1100=2640,元,固定制造费,用,用差异,=2600,2640=-40,元,=-200+240480=-40,元,固定制造,费,费用成本,差,差异的分,析,析和控制,固定制造,费,费用成本,差,差异的分,析,析和控制,应,应该就每,个,个部门及,明,明细项目,分,分别进行,。,。,预算差异,产,产生原因,：,：资源价,格,格变动、,某,某些固定,成,成本因管,理,理上的新,决,决定有所,增,增减、资,源,源的数量,比,比预算有,所,所增减、,为,为了完成,预,预算而推,迟,迟某些固,定,定成本开,支,支等。,能力差异,产,产生原因,：,：产销量,达,达不到一,定,定规模造,成,成,。,成本差异,核,核算账户,在材料成,本,本差异方,面,面，设置,“,“材料价,格,格差异”,和,和“材料,用,用量差异,”,”账户。,在直接人,工,工差异方,面,面，设置,“,“直接人,工,工工资率,差,差异”和,“,“直接人,工,工效率差,异,异”账户,。,。,在变动制,造,造费用差,异,异方面，,设,设置“变,动,动制造费,用,用开支差,异,异”和“,变,变动制造,费,费用效率,差,差异”账,户,户。,在固定制,造,造费用差,异,异方面，,设,设置“固,定,定制造费,用,用开支差,异,异”、“,固,固定制造,费,费用能力,差,差异”和,“,“固定制,造,造费用效,率,率差异”,账,账户。,借方核算,发,发生的不,利,利差异，,贷,贷方核算,发,发生的有,利,利差异。,期末成本,差,差异的账,务,务处理,直接处理,法,法,递延法,BACK,直接处理,法,法,将本期发,生,生的各种,成,成本差异,全,全部转入,“,“产品销,售,售成本”,账,账户，由,本,本期的销,售,售产品负,担,担，并全,部,部从损益,表,表的销售,收,收入项下,扣,扣除，不,再,再分配给,期,期末在产,品,品和期末,库,库存产成,品,品。,此时，期,末,末资产负,债,债表的在,产,产品和产,成,成品项目,只,只反映标,准,准成本。,随,随着产品,的,的出售，,应,应将本期,已,已经销售,产,产品的标,准,准成本由,“,“产成品,”,”账户转,入,入“产品,销,销售成本,”,”账户。,直接处理,法,法,优点：,可以避免,期,期末繁杂,的,的成本差,异,异分配工,作,作，同时,，,，本期发,生,生的成本,差,差异全部,反,反映在本,期,期的利润,上,上，使利,润,润指标能,如,如实反映,本,本期生产,经,经营工作,和,和成本控,制,制的全部,成,成效，符,合,合权责发,生,生制的要,求,求。,注 意,这种方法,要,要求标准,成,成本的指,定,定要合理,和,和切合实,际,际并且要,不,不断进行,修,修改，这,样,样期末资,产,产负债表,在,在产品和,产,产成品项,目,目反映的,成,成本项目,才,才能切合,实,实际。,递延法,将本期的,各,各种成本,差,差异，按,照,照标准成,本,本的比例,分,分配给期,末,末在产品,、,、期末产,成,成品和已,经,经销售产,品,品。,这样分配,后,后，期末,资,资产负债,表,表的在产,品,品和产成,品,品项目反,映,映的都是,实,实际成本,，,，损益表,的,的产品销,售,售成本反,映,映的也是,本,本期已经,销,销售产品,的,的实际成,本,本。,递延法,这种方法,期,期末差异,分,分配非常,复,复杂，不,便,便于产品,成,成本计算,的,的简化；,此外，期,末,末资产负,债,债表的在,产,产品和产,成,成品项目,反,反映的都,是,是实际成,本,本，损益,表,表的产品,销,销售成本,反,反映的也,是,是本期已,经,经销售产,品,品的实际,成,成本，这,样,样不便于,本,本期成本,差,差异的分,析,析和控制,。,。,注意,back,