转让定价的税务管理课程

,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,国际税收,（第二版）,朱青 编著,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,国际税收,（第二版）,朱青 编著,第,6,章 转让定价的税务管理,6.1,转让定价法规,6.2,转让定价审核、调整的原则与方法,6.3 预约定价协议（APA）,6.4,经合组织的转让定价报告与准则,6.5 cf,刷无影加,Q【,99621600,6.1,转让定价法规,6.1.1,转让定价法规的产生和发展,6.1.2,关联企业的判定,6.1 转让定价法规,6.1.1,转让定价法规的产生和发展,1.,世界上最早的转让定价法规于,1915,年在英国颁布。,2.,美国在这方面是最早通过立法采取行动的国家。,3.20,世纪,80,年代以后，西方国家尤其是美国都不,同程度地强化了本国的转让定价法规，在执法方,面也更加严格。,4.90,年代开始，一些发展中国家也开始重视转让定,价的税务管理工作。,6.1 转让定价法规,6.1.2,关联企业的判定,转让定价法规针对的是跨国关联企业之间的交易作价。正确运用转让定价法规进行反避税，首先就要准确地判定交易双方是否是关联企业,关联企业,6.1 转让定价法规,构成跨国关联企业的关联关系条件：,1.,缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另,一方企业的管理、控制或资本,2.,同一人直接或间接参与缔约国一方企业和,缔约国另一方企业的管理、控制或资本,6.1 转让定价法规,根据控股比例标准判定关联企业案例,注,:,这里所采用的控股比例标准为,25%,，且采用,A,公司控制,B,公司，,B,公司控制,C,公司，则,A,公司间接控制,C,公司的间接控制标准。,例,1:,公司关系示意图（,1,）,A,公司,公众,26%,74%,B,公司,公众,26%,74%,C,公司,图,61,公司关系示意图（,1,）,例,2,：公司关系示意图（,2,）,A,公司,26%,30%,B,公司,C,公司,图,62,公司关系示意图（,2,）,例,3,：公司关系示意图（,3,）,A,公司,D,公司,20%,22%,B,公司,80%,20%,C,公司,图,63,公司关系示意图（,3,）,例,4,：公司关系示意图（,4,）,A,公司,E,公司,100%,30%,B,公司,D,公司,100%,100%,C,公司,图,64,公司关系示意图（,4,）,6.2,转让定价审,核,核、调整,的,的原则,与,与方法,跨国关联企,业,业间收入和,费,费用分配的,原,原则,转让定价的,审,审核和调整,标,标准,转让定价的,调,调整方法,转让定价调,整,整中的国际,重,重复征税问,题,题,6.2,转让定价审,核,核、调整的,原,原则与方法,跨国关联企,业,业间收入和,费,费用分配的,原,原则,1,总利润原,则,则,2,正常交易,定,定价原则,6.2,转让,定,定价,审,审核,、,、调,整,整的,原,原则,与,与方,法,法,转让,定,定价,的,的审,核,核和,调,调整,标,标准,1,市,场,场标,准,准,2,比,照,照市,场,场标,准,准,3,组,成,成市,场,场标,准,准,4,成,本,本标,准,准,6.2,转让,定,定价,审,审核,、,、调,整,整的,原,原则,与,与方,法,法,1,市,场,场标,准,准,市场,标,标准,是,是指,以,以非,关,关联,的,的独,立,立竞,争,争企,业,业在,市,市场,上,上进,行,行同,类,类交,易,易的,市,市场,价,价格,作,作为,关,关联,企,企业,之,之间,进,进行,交,交易,所,所应,使,使用,的,的价,格,格,6.2,转让,定,定价,审,审核,、,、调,整,整的,原,原则,与,与方,法,法,2,比,照,照市,场,场标,准,准,在无,法,法得,到,到关,联,联企,业,业间,所,所进,行,行交,易,易的,市,市场,价,价格,的,的情,况,况下,，,，以,购,购入,方,方的,关,关联,企,企业,将,将该,货,货物,再,再出,售,售给,非,非关,联,联企,业,业时,的,的市,场,场销,售,售价,格,格，,减,减去,这,这笔,再,再出,售,售应,得,得的,合,合理,销,销售,毛,毛利,后,后的,余,余额,（,（比,照,照市,场,场价,格,格）,，,，作,为,为关,联,联企,业,业之,间,间该,项,项交,易,易应,使,使用,的,的价,格,格。,Cf,刷无,影,影,AK47,比照,市,市场,价,价格,=,购入,企,企业,的,的市,场,场销,价,价格,（,1-,合理,毛,毛利,率,率）,6.2,转让,定,定价,审,审核,、,、调,整,整的,原,原则,与,与方,法,法,3,组,成,成市,场,场标,准,准,该标,准,准含,义,义为,，,，用,成,成本,加,加上,利,利润,所,所计,算,算出,的,的组,成,成市,场,场价,格,格作,为,为关,联,联企,业,业之,间,间交,易,易的,正,正常,价,价格,依,依据,。,。,关联,企,企业,从,从事,专,专有,技,技术,转,转让,业,业务,无形,资,资产,组成,市,市场,价,价格,转出企业研究和开发的成本费用,1-,合理利润率,转出企业研究和开发的成本费用,分摊率,1-,合理利润率,对一,个,个企,业,业转,让,让,同时,对,对几,个,个企,业,业转,让,让,=,关联,企,企业,之,之间,从,从事,销,销售,工,工业,产,产品,业,业务,工业,产,产品,组成,市,市场,价,价格,=,转出企业生产该产品的直接成本,+,间接成本,1-,合理毛利率,6.2,转让,定,定价,审,审核,、,、调,整,整的,原,原则,与,与方,法,法,4,成,本,本标,准,准,成本,标,标准,是,是指,以,以实,际,际发,生,生的,费,费用,作,作为,关,关联,企,企业,之,之间,正,正常,计,计价,收,收费,的,的依,据,据，,其,其基,本,本特,征,征是,只,只考,虑,虑成,本,本费,用,用，,而,而不,包,包括,利,利润,因,因素,在,在内,，,，反,映,映的,是,是关,联,联企,业,业之,间,间的,某,某种,实,实际,业,业务,往,往来,关,关系,，,，而,不,不是,一,一般,的,的商,品,品交,易,易关,系,系。,6.2,转让,定,定价,审,审核,、,、调,整,整的,原,原则,与,与方,法,法,转让,定,定价,的,的调,整,整方,法,法,1,可,比,比非,受,受控,价,价格,法,法,2,再,销,销售,价,价格,法,法,3,成,本,本加,利,利润,法,法,4,其,他,他合,理,理方,法,法,5,调,整,整方,法,法的,使,使用,顺,顺序,6.2,转让,定,定价,审,审核,、,、调,整,整的,原,原则,与,与方,法,法,其他,合,合理,方,方法,1.,可比,利,利润,法,法（,CPM,）,2.,利润,分,分割,法,法（,PSM,）,3.,交易,净,净利,润,润率,法,法（,TNMM,）,6.2,转让,定,定价,审,审核,、,、调,整,整的,原,原则,与,与方,法,法,交易,净,净利,润,润率,法,法与,可,可比,利,利润,法,法的,区,区别,（,1,）交,易,易净,利,利润,率,率法,要,要求,在,在可,能,能的,情,情况,下,下先,用,用受,检,检方,与,与非,受,受控,方,方,进行,的,的交,易,易来,确,确定,利,利润,率,率，,如,如果,受,受检,方,方没,有,有从,事,事过,这,这类,交,交,易，,才,才可,以,以采,用,用非,关,关联,企,企业,之,之间,的,的可,比,比交,易,易来,确,确定,利,利润,率,率。,（,2,）交,易,易净,利,利润,率,率法,要,要求,使,使用,多,多年,的,的利,润,润数,据,据进,行,行分,析,析，,而,而可,比,比,利润,法,法明,确,确要,求,求使,用,用,3,年的,利,利润,数,数据,进,进行,分,分析,。,。,（,3,）交,易,易净,利,利润,率,率法,要,要求,使,使用,的,的利,润,润水,平,平指,标,标均,为,为净,利,利润,率,率，,而,而,可比,利,利润,法,法则,规,规定,可,可以,使,使用,毛,毛利,润,润与,经,经营,费,费用,的,的比,率,率。,（,4,）利,润,润指,标,标的,范,范围,不,不同,。,。,（,5,）美,国,国的,可,可比,利,利润,法,法要,求,求使,用,用四,分,分位,点,点数,值,值域,（,（,interquartile,range,），,即,即其,范,范围,应,应在,最,最高,值,值的,25%,和最,低,低值,的,的,25%,之间,。,。,6.2,转让,定,定价,审,审核,、,、调,整,整的,原,原则,与,与方,法,法,转让,定,定价,调,调整,中,中的,国,国际,重,重复,征,征税,问,问题,在实,践,践中,，,，解,决,决转,让,让定,价,价调,整,整中,国,国际,重,重复,征,征税,问,问题,的,的办,法,法之,一,一，,是,是有,关,关国,家,家在,双,双边,税,税收,协,协定,中,中承,担,担在,对,对方,国,国家,对,对转,让,让定,价,价做,初,初次,调,调整,后,后进,行,行相,应,应调,整,整的,义,义务,。,。,6.3,预约,定,定价,协,协议,（,（,APA,）,什么,是,是预,约,约定,价,价协,议,议,预约,定,定价,协,协议,（,（,APA,）产,生,生的,历,历史,背,背景,预约,定,定价,协,协议,的,的主,要,要目,标,标,预约定价,协,协议给各,方,方带来的,利,利益,什么样的,企,企业适合,于,于申请预,约,约定价协,议,议,纳税人签,订,订预约定,价,价协议的,法,法律限制,预约定价,协,协议的谈,签,签程序,预约定价,协,协议的局,限,限性,6.3,预,预约定价,协,协议（APA）,什么是预,约,约定价协,议,议,所谓预约,定,定价协议,就,就是指有,关,关各方事,先,先就跨国,关,关联企业,的,的转让定,价,价方法达,成,成的协议,，,，它分为,单,单边预约,定,定价协议,和,和双边或,多,多边预约,定,定价协议,。,。,6.3,预,预约定价,协,协议（APA）,预约定价,协,协议（,APA,）产生的,历,历史背景,首先，美,国,国,国内收入,法,法典,第,482,节的内容,经,经过一系,列,列的修订,虽,虽然更加,强,强化了税,务,务部门对,跨,跨国公司,转,转让定价,的,的管理，,但,但新的转,让,让定价法,规,规仍然不,能,能解决所,有,有有关转,让,让定价的,争,争议。,另外，国,与,与国之间,在,在转让定,价,价问题上,矛,矛盾不断,激,激化，从,而,而要求有,关,关国家尽,快,快达成双,边,边或多边,预,预约定价,协,协议。,6.3,预,预约定价,协,协议（APA）,预约定价,协,协议的主,要,要目标,1,使纳税,人,人就三个,基,基本问题,与,与税务部,门,门达成谅,解,解,2,创造一,种,种使纳税,人,人与税务,部,部门之间,相,相互理解,、,、,相互合作,的,的环境,3,能以比,传,传统方法,更,更快的方,式,式与纳税,人,人达成协,议,议,4,以一种,对,对于纳税,人,人和税务,部,部门来说,成,成本更低,、,、,更有效率,的,的方式达,成,成转让定,价,价协议,6.3,预,预约定价,协,协议（APA）,预约定价,协,协议给各,方,方带来的,利,利益,1,纳税人,可,可以确切,地,地知道今,后,后税务部,门,门对自已,经,经营活动,中,中,的转让定,价,价行为会,作,作何反应,；,；如果签,订,订的是双,边,边预约定,价协议，,纳,纳税人还,可,可以知道,外,外国税务,当,当局会对,自,自己的转,让定价行,为,为作何反,应,应。,2,可以提,供,供一种非,常,常好的环,境,境，纳税,人,人、税务,局,局及主管,税,税,务部门可,以,以相互合,作,作，以确,定,定纳税人,的,的转让定,价,价活动适,用于哪种,转,转让定价,方,方法。,3,可以大,大,大减轻纳,税,税人保留,原,原始凭证,、,