成本分析与费用控制-张玉梅

,成本分析与费用控制,一厂成本会计-张玉梅,内容,一 成本和费用的概念,二 成本和费用的关系,三 成本的分类,四 成本核算的要求,五 成本分析,六 成本控制的概念,七 有效降低成本的战略与方法,一、成本和费用的概念,成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。成本是对象的成本，成本是费用形成的。,费用：企业生产经营过程中，劳动对象、劳动工具和活劳动的耗费过程，这些耗费的货币表现就是费用。费用是期间费用，费用分为生产费用和非生产费用。,舍弃会计期间而言 成本,=,费用,生产费用和产品成本的经济内容是一致的，从经济内容看，生产费用要素同时也是产品成本要素。,成本和费用相互依存、相互转换：,一定时期内所发生的成本费用大部分将通过规定的成本核算程序归集到各项资产（包括在产品和产成品等）的成本之中。,随着产品的销售，已销售产品的成本又将结转成为当期计算企业损益的费用,二、成本和费用的关系,二、成本的分类,按经济内容分，,可以分为劳动资料方面的费用、劳动对象方面的费用和劳动力方面的费用。进一步细分，可如下：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、职工福利费、折旧费、利息费用、税金以及其他等等费用。,按经济用途分，,可以分为生产经营费用和非生产经营费用两大类，前者通常是为了企业的生产经营活动发生的，被称为收益性支出，又可分为计入产品成本的生产费用和经营管理费用两类；后者是为了企业生产经营活动以外的用途发生的（如购买固定资产、进行长期投资等）被称为资本性支出。工业企业按照经济用途又可分为直接材料、直接人工和制造费用（简称料工费）。,3.按与特定产品的关系分：分为直接成本（直接材料和直接人工等）和间接成本（制造费用）,4.按照成本习性分：固定成本（如一定范围内的折旧费），变动成本（直接材料和直接人工）和混合成本（如电话费）,5.按与决策的相关性，即为了决策者服务，分为：相关成本（机会成本、重置成本）和无关成本（沉没成本）,6.按控制的有效性分：可控成本和不可控成本。,7.按照抵消收入的时间和方式分：生产成本（产品成本）和期间成本（销售/财务/管理费用），前者在其形成的产品销售后由其销售收入补偿，后者是指不计入产品成本而直接计入当期损益，直接从当期收入中得到补偿。,8.按照成本计算的职能划分：标准成本、定额成本、责任成本、质量成本、人力资源成本、安全成本、环保成本；等等,“不同的目的，需要不同的成本概念”,四、成本核算的要求,成本会计的职能：,由原先单一的成本核算向成本预测、成本决策、成本控制等多方面扩展。成本会计是经济管理的有效工具，其主要任务是为企业成本管理提供各方面的成本信息。,成本核算的原则是成本会计在进行成本核算时遵循的基本原则：,客观性、分期核算、及时性、合法性、一致性、实际成本计价、权责发生制、划分收益性支出和资本性支出、重要性、效益型。,成本是综合反映企业生产经营耗费的一项重要指标，原材料的节约与浪费，生产设备利用是否合理，工艺技术是否先进以及劳动生产率水平高低等最终都会反映在产品成本这一项指标上，因为成本核算正确与否，对企业尤为重要。,成本核算的要求,一、算管结合，算为管用,二、正确划分各种费用界限,三、正确确定财产物资的计价方法和价值转移方法,四、做好成本核算的基础工作,五、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法,成本分析是企业成本管理的重要组成部分。,是按照一定的原则，一定的方法，对成本计划完成情况进行全面分析，查明成本升降的原因，寻找降低成本的途径和方法，达到以最少的资金耗费取得最大经济效益的目的。,成本分析的基本内容：,1.产品成本计划完成情况的分析；,2.单位产品成本分析；,3.技术经济指标对产品成本的影响分析，包括设备利用情况，劳动生产率、产品质量、材料利用率等对成本的影响分析；,4.成本效益分析，包括产值成本率、销售成本率和成本费用利润率的分析,五、成本分析,成本分析方法举例：,1.设备利用情况对成本的影响：,在生产过程中，随着生产设备的数量利用、时间利用及能力利用等技术经济指标的改善，总产量必然增加，这促使单位产品固定费用成本的减少从而降低产量单位成本。,计算公式,生产设备效率变动对单位成本的影响=,1/（1+设备使用增长率）（1+台时利用率增长率）（1+台时产量增长率-1 X 计划单位成本中固定费用成本所占的%,例某厂报告年度设备数量和单台设备计划台时均未变动，实际设备使用率比计划下降12%，实际台时利用率比计划提高7%，实际台时产量比计划增长14%，该厂的计划单位成本中，固定费用比率大约占35%。,生产设备效率变动对单位成本的影响：,=1/（1-12%）（1+7%）（1+14%）-1*35%=-2.382%,即表示由于生产设备的改善，使单位产品成本下降2.382%,2.产品质量情况对成本的影响：,在企业生产的等级产品中，不同质量等级的产品通过了同一生产过程，耗费了等量的劳动，因而产品本身的质量等级一般与产品成本无关，但是产品质量可以通过合格率、废品损失对产品成本产生影响,计算公式,合格品率变动的影响=（本年实际合格品率-上年合格品率）/上年实际合格品率,例,得出合格品率变动的影响=（96%-93%）/93%=3.2%，,产品单位成本直接计算成本降低率为=（）/587.76=3.2%,3.成本费用利润率分析,是指一定时期生产和销售一定数量产品所发生的产品销售成本、营业费用、财务费用、管理费用的总和与获得利润总额的比率,成本费用利润率=利润总额/（产品销售成本+营业费用+管理费用+财务费用）x100%,上述公式反映企业的投入产出水平，表明在企业生产经营活动中，耗费一定数量的资金所获得的经济利益的能力。成本费用利润率越高，表明生产和销售产品的单元成本及费用取得的利润越多，劳动耗费的效益越高。此指标是综合反映企业成本效益的重要指标。,影响因素：,产品销售成本及各项期间费用水平的变化，销售产品的结构变动，销售价格的波动，产品销售数量，产品销售税金以及其他销售收支和营业外收支等情况的变化，企业成本的持续性以及产销平衡关系稳定性、协调性,。,4.,本量利分析,：,是成本业务量利润关系分析的简称，指在变动成本计算模式的基础上以数学化的会计模型与图示来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。,本量利基本公式:,利润=销量销售单价销量单位变动成本固定成本,保本销售量=固定成本/（单价-单位变动成本）企业处于收支相等、利润为0的销售量,实现目标利润销售量=（固定成本+目标利润）/（单价-单位变动成本）为确保实现确定的目标利润能够实现而应当达到的销售量,亏损区,利润区,S,P,利润,V,变,动,成,本,固定成本,0 100 200 300 400,销售量（件）,3000,2000,1000,基本的本量利图,金,额,元,F,案例：,某厂租入一生产设备进行生产，年租金为120000元，单价20元，单位变动成本12元，全年其它固定成本（不含设备租金）为80000元，设备的年生产能力为30000件，试确定保本点。,保本量=(120000+80000)(2012),=25000（件）,保本额=(12000080000)(820),=500000（元）,或：保本额=销售单价保本量,=20 25000,=500000（元）,六、成本控制概念,一、也可理解为成本控制，是根据预定的成本目标，对企业生产经营过程中的劳动耗费进行约束和调节，发现偏差，纠正偏差，以实现预定的成本目标，促使成本不断降低。,二、程序一般分为：,1.制定标准事前控制，确定各阶段、各部门、各环节的成本费用标准、目标、预算或者定额，对各种资源消耗和费用开支规定数量界限，作为衡量是否合理的依据。,2.执行标准事中控制或者过程控制，在生产过程中根据预定的标准控制各项消耗和支出，随时发现节约还是浪费，并预测其发展趋势，采取措施，把差异控制在允许的范围内。,3.检查考评属于事后控制。即阶段性的集中查找和分析产生差异的原因，判明责任归属，对成本目标和标准的执行情况作出考核评价，奖优罚劣，并采取措施，把成本控制的方法标准化。,以上三个步骤相互联系，循环往复，构成成本控制循环。,七、有效降低成本的战略与方法,降低成本的现代战略思维：,1、降低成本是一项系统工程（,纠正了“降低成本纯是财务部门的事”这一错误观念,）,2、低成本战略的核心是建立持久的低成本优势（“,降低成本的核心是节约开支”-错误观念,）。一个企业的成本一定是低于同行业的平均成本水平或低于同行业中的主要竞争对手的成本，而且该低成本优势具有持久性性而不是短时间的优势。,3、提升客户价值，创造利润，注重相对降低成本,4、注重税务成本的控制和降低,低成本战略-企业降低成本的最优选择,实现低成本战略的路径：,如果企业根据市场环境和自身情况，决定实施低成本战略，可从以下三个路径推进，即：,控制成本驱动因素、改造公司的价值链和培养低成本的企业文化。,（一）案例介绍,2002年，如家快捷酒店建立一家分店以来，发展到现在，在全国主要城市圈地驻店，发展分店169家，跻身全国经济型酒店第二位的原因是实行了成本领先战略，其战略定位为：以商旅人士为目标顾客群体，满足其对休息和早餐两项核心需求，开发出自身独特的经营模式，在为目标顾客创造价值的同时，开拓独特的市场空间并创造了利润。如家采取成本领先战略，与其战略定位相匹配。如家必须在降低成本的同时为客户创造价值，获得企业价值和客户价值的同步提升。,在如家，电视频道锁定为CCTV-1、音量为15，床头放有5页印着如家新月标志的便笺纸。这些细节要求统统写在16本如家“运营文件汇编”里，如家雇员人人必看，力求做到有关规定烂熟于胸。这16本“圣经”是从2004年下半年逐渐一点一点汇编成型的，有专门小组维护，每半年在吸取各部门意见的基础上改进一次，保证其适应市场变化。如家致胜的秘密在于员工对这16本“圣经”的不断学习,学习使得如家的工作流程不断标准化，使得工作人员能以最高的效率来完成工作，以持续性的降低成本。,当一项价值活动与大量固定成本相联系时，活动的成本就会受到生产能力利用率的影响。在酒店行业,，生产能力的利用率是以酒店出租率来表示的，一般来说，一家酒店的客房出租率达到50%能保本，而客房入住率越高，利润就越高。据了解，如家近几年来的客房入住率基本保持在90%以上，利润率约15%。可见，保持较高的出租率是如家成本领先的又一制胜因素。,不同驱动因素构成不同的价值链，不同的价值链决定了价值活动的成本地位。酒店业的价值活动一般分为：生产与销售、市场营销、采购、人力资源管理、企业基础设施等方面。因此，控制成本驱动因素，重构价值链，寻求一切低成本来源，才可能实现成本领先战略。重构价值链、压缩价值链上单项活动的支出都为如家成本领先优势的形成创造了可能。,物业成本,相对于星级酒店自建物业,租赁和改建旧物业是如家的主要方式，此举不仅降低了初始固定成本的投入，并且节省了大量时间。对于酒店来说，物业成本在其成本中占有相当大比重。高档酒店一般采取自建物业形式，在黄金地段斥巨资买地建楼，从买地到投入运营的时间周期需要23年。而如家采取了租赁形式,租用厂房或普通房屋，将其改造成为酒店,避免过大的固定资产投入。,基础设施：,如家的客房设施非常简单，辅助设施也尽量简化，但却不以降低消费者满意度为代价。比如,房间床上用品是一般的棉制品；地上一般铺设地板而不用地毯；窗帘也一改一般酒店所采用的落地式，按照窗户大小订做，绝不浪费，没有金碧辉煌而花费不菲的酒店大堂，也没有面积利用率极低的KTV、桑拿等康乐中心,把能利用的空间都变成客房;只提供简单的早餐服务，如果周围有较方便的吃饭场所，连餐厅也可以省了，不提供洗衣、停车等服务。,人力资本,管理层次的减少和客房员工比例的下降使得如家人力成本比一般酒店低了很多。由于舍弃了多余的服务设施和管理人员,如家比一般酒店少两个管理层次,没有部门经理,也没有领班,大小事基本由店长负责,客房员工比例达到了1: