审计质量控制与审计责任

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,审计质量控制与审计责任,第一节 审计质量控制,一、审计质量的含义及衡量标准,审计质量是审计业务工作的优劣程度，亦即审计结果达到审计目标的有效程度。它具体表现为审计人员的质量和审计过程的质量，最终体现为审计报告的质量。其核心就是审计工作在多大程度上增加了会计报表的可信性。,由于审计活动是一种提供特殊公众服务的活动，其质量通常受到审计环境、人员素质、审计技术、法规制度等诸多因素的影响，因此，衡量审计质量的标准具有相对性、复杂性、模糊性和差异性等特征。一般而言，衡量审计质量的标准有社会期望、职业标准和法规制度等。,二、审计质量控制的含义及其必要性,(,一,),审计质量控制的含义,审计质量控制是指，审计组织为确保审计质量符合审计准则的要求而制定的政策和程序。这里所谓“政策”是指审计组织为确保审计质量符合审计准则的要求而采取的基本方针及策略。“程序”是指审计组织为贯彻执行质量控制政策而采取的具体措施及方法。,(,二,),审计质量控制,的,的必要性,1.,审计质量控制,是,是依法审计的,必,必然要求；,2.,审计质量控制,是,是规避审计风,险,险的需要；,3.,审计质量控制,是,是提高审计工,作,作效率和效益,的,的需要；,4.,审计质量控制,也,也是改进审计,工,工作，提高审,计,计人员素质的,需,需要。,三、审计质量,控,控制的内容,为了规范审计,组,组织的质量控,制,制，保证执业,质,质量，各国和,地,地区都制定了,一,一系列审计质,量,量控制标准。,我,我国民间审计,质,质量控制的内,容,容是通过,中国注册会计,师,师质量控制基,本,本准则,加以规范的,。,(,一,),全面质量控制,1.,职业道德原则,。,。,2.,专业胜任能力,。,。,3.,工作委派。,4.,督导。,5.,咨询。,6.,业力承接。,7.,监控。,(,二,),审计项目的质,量,量控制,1.,指导。督导人,员,员对于委派给,助,助理人员的工,作,作给予适当的,指,指导。,2.,监督。督导人,员,员在审计期间,应,应从事以下方,面,面的工作：监,督,督审计过程；,了,了解重大会计,、,、审计问题并,及,及时提出处理,意,意见；解决专,业,业判断分歧，,必,必要时向有关,人,人员咨询。,3.,复核。督导人,员,员应对以下内,容,容进行复核：,审,审计计划的执,行,行情况；审计,工,工作过程及结,果,果是否已适当,记,记录；是否存,在,在未解决的重,大,大问题；形成,的,的审计结论与,审,审计工作结果,是,是否一致。,四、独立审计,准,准则与质量控,制,制准则的关系,(,一,),独立审计准则,与,与质量控制准,则,则的联系,1.,两者都是注册,会,会计师职业规,范,范体系的组成,部,部分。,2.,两者的目的相,同,同。,(,二,),独立审计准则,与,与质量控制准,则,则的区别,1.,两者的性质不,同,同。独立审计,准,准则是每个注,册,册会计师审计,遵,遵守的技术标,准,准，是针对每,个,个审计项目的,完,完成而制定的,；,；而审计质量,控,控制准则则是,每,每个会计师事,务,务所遵守的管,理,理标准，是针,对,对整个审计工,作,作的控制而制,定,定的。,2.,两者的内容不,同,同。独立审计,准,准则规定了与,审,审计工作相关,的,的注册会计师,职,职业胜任能力,和,和审计过程及,报,报告质量的要,求,求；质量控制,准,准则紧紧围绕,质,质量控制，包,括,括了各项质量,控,控制工作应达,到,到的要求。,第二节 审,计,计责任,一、会计责任,与,与审计责任,根据,独立审计准则,的规定，被审,计,计单位负有以,下,下会计责任：,建,建立和健全内,部,部控制制度；,保,保护资产安全,和,和完整；保证,提,提交审计的会,计,计资料真实、,合,合法和完整。,被,被审计单位的,会,会计责任应写,入,入审计业务约,定,定书中，以示,负,负责。,审计,责,责任,是,是审,计,计人,员,员对,委,委托,人,人应,尽,尽的,义,义务,，,，是,审,审计,职,职业,赖,赖以,生,生存,和,和发,展,展的,基,基础,。,。审,计,计人,员,员应,当,当在,审,审计,报,报告,中,中清,楚,楚地,表,表达,对,对会,计,计报,表,表整,体,体的,意,意见,，,，并,对,对出,具,具的,审,审计,报,报告,负,负责,，,，而,且,且审,计,计人,员,员的,审,审计,责,责任,也,也要,写,写入,审,审计,业,业务,约,约定,书,书中,予,予以,明,明确,。,。,1.,注册,会,会计,师,师在,实,实施,审,审计,时,时应,保,保持,职,职业,上,上应,有,有的,认,认真,和,和谨,慎,慎态,度,度，,根,根据,审,审计,准,准则,的,的要,求,求，,充,充分,考,考虑,审,审计,风,风险,，,，通,过,过实,施,施必,要,要和,适,适当,的,的审,计,计程,序,序，,将,将会,计,计报,表,表中,存,存在,的,的重,大,大错,误,误与,舞,舞弊,揭,揭露,出,出来,。,。,2.,由于,审,审计,测,测试,和,和被,审,审计,单,单位,内,内部,控,控制,的,的固,有,有限,制,制，,注,注册,会,会计,师,师即,便,便完,全,全根,据,据独,立,立审,计,计准,则,则进,行,行审,计,计，,也,也不,可,可能,保,保证,将,将所,有,有错,误,误与,舞,舞弊,揭,揭发,出,出来,，,，只,能,能合,理,理确,信,信会,计,计报,表,表不,存,存在,重,重大,错,错误,与,与舞,弊,弊。,所,所谓,合,合理,确,确信,是,是指,不,不能,期,期望,注,注册,会,会计,师,师能,以,以,100%,把握,保,保证,发,发现,会,会计,报,报表,中,中存,在,在的,重,重大,错,错误,与,与违,法,法行,为,为。,换,换言,之,之，,注,注册,会,会计,师,师只,能,能提,供,供高,水,水平,的,的保,证,证，,而,而不,能,能提,供,供绝,对,对保,证,证。,3.,注册,会,会计,师,师在,审,审计,过,过程,中,中发,现,现有,错,错误,或,或舞,弊,弊的,可,可能,性,性时,，,，应,对,对其,重,重要,性,性进,行,行评,估,估，,并,并确,定,定是,否,否修,改,改或,追,追加,审,审计,程,程序,。,。如,果,果证,实,实错,误,误或,舞,舞弊,确,确实,存,存在,，,，应,提,提请,被,被审,计,计单,位,位适,当,当处,理,理，,并,并考,虑,虑对,会,会计,报,报表,的,的影,响,响。,必,必要,时,时，,应,应征,求,求律,师,师的,意,意见,或,或终,止,止业,务,务约,定,定。,如,如果,被,被审,计,计单,位,位拒,绝,绝调,整,整，,或,或适,当,当披,露,露已,发,发现,的,的重,大,大错,误,误与,舞,舞弊,，,，注,册,册会,计,计师,应,应当,发,发表,保,保留,意,意见,或,或否,定,定意,见,见。,如,如果,无,无法,确,确定,已,已发,现,现的,错,错误,与,与舞,弊,弊对,会,会计,报,报表,的,的影,响,响程,度,度，,注,注册,会,会计,师,师应,当,当发,表,表保,留,留意,见,见或,无,无法,表,表示,意,意见,。,。,二、,法,法律,责,责任,的,的含,义,义和,种,种类,(,一,),含义,法律,责,责任,是,是指,审,审计,人,人员,或,或审,计,计组,织,织在,履,履行,其,其审,计,计职,责,责过,程,程中,，,，因,过,过失,或,或欺,诈,诈而,导,导致,客,客户,或,或利,益,益相,关,关人,经,经济,损,损失,，,，由,此,此所,承,承担,的,的法,律,律后,果,果。,(,二,),注册,会,会计,师,师,法律,责,责任,的,的动,因,因,(1),报表,使,使用,者,者对,审,审计,人,人员,法,法律,责,责任,的,的了,解,解增,加,加。,(2),报表,使,使用,者,者保,护,护自,身,身利,益,益意,识,识的,增,增强,。,。,(3),深口,袋,袋理,论,论的,影,影响,。,。,(4),法庭,判,判例,扩,扩大,注,注册,会,会计,师,师对,第,第三,方,方的,责,责任,。,。,(,三,),种类,1.,行政,责,责任,行政,责,责任,是,是注,册,册会,计,计师,或,或会,计,计师,事,事务,所,所由,于,于违,反,反了,法,法律,、,、职,业,业规,范,范或,其,其他,规,规章,制,制度,而,而由,政,政府,主,主管,机,机关,和,和职,业,业协,会,会等,机,机构,给,给予,的,的行,政,政处,罚,罚。,（,1,）对,注,注册,会,会计,师,师个,人,人的,处,处罚,包,包括,警,警告,、,、暂,停,停执,业,业、,吊,吊销,注,注册,会,会计,师,师证,书,书。,（,2,）对,会,会计,师,师事,务,务所,的,的处,罚,罚包,括,括警,告,告、,没,没收,违,违法,所,所得,、,、罚,款,款、,暂,暂停,执,执业,、,、撤,销,销等,。,。,2.,民,事,事,责,责,任,任,民,事,事,责,责,任,任,是,是,指,指,审,审,计,计,人,人,员,员,或,或,审,审,计,计,组,组,织,织,对,对,由,由,于,于,自,自,己,己,违,违,反,反,合,合,同,同,或,或,民,民,事,事,侵,侵,权,权,行,行,为,为,而,而,对,对,受,受,害,害,者,者,承,承,担,担,赔,赔,偿,偿,损,损,失,失,的,的,责,责,任,任,。,。,责,任,任,形,形,式,式,：,：,赔,赔,偿,偿,经,经,济,济,损,损,失,失,，,，,具,具,体,体,包,包,括,括,两,两,个,个,方,方,面,面,：,：,(1),违,反,反,合,合,同,同,：,：,注,注,册,册,会,会,计,计,师,师,在,在,执,执,行,行,审,审,计,计,业,业,务,务,时,时,因,因,违,违,反,反,合,合,同,同,条,条,款,款,而,而,应,应,承,承,担,担,的,的,法,法,律,律,责,责,任,任,。,。,(2),民,事,事,侵,侵,权,权,行,行,为,为,：,：,非,非,法,法,侵,侵,占,占,他,他,人,人,财,财,产,产,和,和,侵,侵,害,害,人,人,身,身,权,权,利,利,的,的,行,行,为,为,。,。,3.,刑,事,事,责,责,任,任,刑,事,事,责,责,任,任,是,是,指,指,注,注,册,册,会,会,计,计,师,师,由,由,于,于,重,重,大,大,过,过,失,失,、,、,欺,欺,诈,诈,行,行,为,为,违,违,反,反,了,了,刑,刑,法,法,所,所,应,应,承,承,担,担,的,的,法,法,律,律,责,责,任,任,。,责,任,任,形,形,式,式,：,：,罚,罚,金,金,、,、,拘,拘,役,役,、,、,有,有,期,期,徒,徒,刑,刑,。,三,、,、,审,审,计,计,人,人,员,员,法,法,律,律,责,责,任,任,产,产,生,生,的,的,原,原,因,因,(,一,),审,计,计,人,人,员,员,方,方,面,面,的,的,原,原,因,因,1.,违,约,约,。,。,指,指,审,审,计,计,人,人,员,员,未,未,能,能,达,达,到,到,合,合,同,同,条,条,款,款,的,的,要,要,求,求,。,。,当,当,违,违,约,约,给,给,他,他,人,人,造,造,成,成,损,损,失,失,时,时,，,，,审,审,计,计,人,人,员,员,应,应,负,负,违,违,约,约,责,责,人,人,。,。,如,如,，,，,在,在,时,时,间,间,和,和,保,保,密,密,方,方,面,面,。,。,2.,过,失,失,。,。,过,过,失,失,是,是,指,指,审,审,计,计,人,人,员,员,在,在,一,一,定,定,条,条,件,件,下,下,，,，,缺,缺,少,少,应,应,有,有,的,的,合,合,理,理,的,的,谨,谨,慎,慎,。,。,过,过,失,失,按,按,其,其,程,程,度,度,深,深,浅,浅,分,分,为,为,普,普,通,通,过,过,失,失,和,和,重,重,大,大,过,过,失,失,。,。,(1),普,通,通,过,过,失,失,：,：,指,指,没,没,有,有,完,完,全,全,遵,遵,守,守,审,审,计,计,准,准,则,则,造,造,成,成,的,的,过,过,失,失,。,。,通,通,常,常,是,是,指,指,没,没,有,有,保,保,持,持,职,职,业,业,上,上,应,应,有,有,的,的,合,合,理,理,的,的,谨,谨,慎,慎,。,。,比,比,如,如,，,，,未,未,按,按,特,特,定,定,项,项,目,目,取,取,得,得,必,必,要,要,和,和,充,充,分,分,的,的,审,审,计,计,证,证,据,据,。,。,(2),重大过,失,失：指,根,根本没,有,有遵循,审,审计准,则,则造成,的,的过失,。,。通常,是,是指连,起,起码的,职,职业谨,慎,慎都不,保,保持，,对,对业务,或,或事务,不,不加考,虑,虑，满,不,不在乎,。,。比如,，,，没有,采,采用实,质,质性测,试,试。,“重要,性,性”和,“,“内部,控,控制”,这,这两个,概,概念有,助,助于区,分,分审计,人,人员的,普,普通过,失,失和重,大,大过失,。,。,按过失,主,主体分,为,为单方,过,过失和,共,共同过,失,失。所,谓,谓单方,过,过失，,是,是指审,计,计人员,或,或被审,计,计单位,某,某一方,造,造成的,过,过失。,所,所谓共,同,同过失,，,，是指,对,对他人,的,的过失,，,，受害,方,方自己,未,未能保,持,持合理,的,的谨慎,，,，因而,蒙,蒙受损,失,失。,(3),欺诈,欺诈是,指,指以欺,骗,骗或坑,害,害他人,为,为目的,的,的一种,故,故意行,为,为。因,此,此又称,审,审计人,员,员的舞,弊,弊。,与欺诈,相,相关的,另,另一个,概,概念是,“,推定欺,诈,诈,”,，又称,“,涉嫌欺,诈,诈,”,，是指,虽,虽无故,意,意欺骗,或,或坑害,他,他人的,动,动机，,但,但却存,在,在极端,异,异常的,过,过失。,没有过,失,失、普,通,通过失,、,、重大,过,过失和,欺,欺诈的,关,关系,(,二,),社会方,面,面的原,因,因,社会方,面,面的原,因,因主要,表,表现为,欺,欺望差,距,距的存,在,在。社,会,会公众,希,希望审,计,计人员,能,能够发,现,现和揭,露,露会计,报,报表中,存,存在的,所,所有错,误,误和舞,弊,弊，但,由,由于受,到,到时间,、,、成本,等,等因素,的,的制约,，,，使得,审,审计人,员,员的实,际,际工作,结,结果与,社,社会公,众,众的期,望,望存在,相,相当大,的,的差距,。,。这种,差,差距往,往,往容易,招,招致法,律,律责任。,(,三,),被审计,单,单位方,面,面的原,因,因,1.,错误、,舞,舞弊和,违,违反法,规,规的行,为,为,1),错误。,错,错误是,指,指会计,报,报表中,存,存在的,无,无意错,报,报或漏,报,报。错,误,误主要,包,包括：,(1),原始记,录,录和会,计,计数据,的,的计算,、,、抄写,错,错误；,(2),对事实,的,的疏忽,和,和误解,；,；,(3),对会计,政,政策的,误,误用。,如,如据以,编,编制会,计,计报表,的,的数据,收,收集或,处,处理错,误,误，由,于,于疏忽,或,或误解,造,造成计,价,价不正,确,确，或,在,在金额,、,、分类,、,、表达,、,、披露,方,方面用,错,错了会,计,计政策,，,，等等,。,。,2),舞弊。,舞,舞弊是,指,指会计,报,报表中,存,存在不,实,实反映,的,的故意,行,行为。,舞,舞弊主,要,要包括,：,：,(1),伪造、,编,编造记,录,录或凭,证,证；,(2),侵占资,产,产；,(3),隐瞒或,删,删除交,易,易或事,项,项。,(4),记录虚,假,假的交,易,易或事,项,项；,(5),蓄意使,用,用不当,的,的会计,政,政策。,3),违法行,为,为：贿,赂,赂、不,合,合法政,治,治捐助,。,。,2.,经营失,败,败,经营失,败,败是指,客,客户在,经,经营过,程,程中，,因,因不能,有,有效地,控,控制经,营,营风险,而,而导致,预,预期经,营,营目标,不,不能实,现,现。经,济,济萧条,、,、决策,失,失误或,同,同行之,间,间的恶,意,意竞争,都,都可能,导,导致经,营,营失败,。,。被审,计,计单位,发,发生经,营,营失败,时,时，可,能,能会连,累,累到审,计,计人员,。,。因为,，,，发生,经,经营失,败,败时，,审,审计失,败,败可能,存,存在，,也,也可能,不,不存在,。,。,四、审,计,计人员,法,法律责,任,任的基,本,本内容,1.,注册会,计,计师法,的规定,(,第,39,条,),违反本,法,法第,20,条、第,21,条规定,的,的，会,计,计师事,务,务所承,担,担的法,律,律责任,包,包括：,警,警告、,没,没收违,法,法所得,、,、罚款,1,5,倍；情,节,节严重,者,者，停,业,业或撤,销,销。注,册,册会计,师,师承担,的,的法律,责,责任包,括,括：警,告,告、暂,停,停执业,、,、吊销,证,证书。,会计师,事,事务所,和,和注册,会,会计师,出,出具虚,假,假审计,报,报告、,验,验资报,告,告，构,成,成犯罪,的,的，追,究,究刑事,责,责任。,2.,公司,法,法,的规,定,定,(,第,219,条,),对出,具,具虚,假,假评,估,估、,验,验资,或,或验,证,证证,明,明文,件,件的,机,机构,，,，没,收,收非,法,法所,得,得、,罚,罚款,1,5,倍、,停,停业,；,；对,直,直接,责,责任,人,人，,吊,吊销,资,资格,证,证书,。,。构,成,成犯,罪,罪的,，,，追,究,究刑,事,事责,任,任。,3.,证券,法,法,的规,定,定,(,第,182,条、,第,第,189,条、,第,第,202,条,),(1),第,182,条的,规,规定,。,。为,股,股票,发,发行,或,或者,上,上市,出,出具,审,审计,报,报告,、,、资,产,产评,估,估报,告,告或,法,法律,意,意见,书,书等,文,文件,的,的专,业,业机,构,构和,人,人员,，,，买,卖,卖股,票,票的,，,，依,法,法处,理,理非,法,法获,得,得的,股,股票,，,，没,收,收非,法,法所,得,得，,并,并处,以,以所,买,买卖,股,股票,等,等值,以,以下,的,的罚,款,款。,(2),第,189,条的,规,规定,。,。社,会,会中,介,介机,构,构及,其,其从,业,业人,员,员，,在,在证,券,券交,易,易活,动,动中,做,做出,虚,虚假,陈,陈述,或,或信,息,息误,导,导的,：,：,1),责令,改,改正,，,，处,以,以,3,万元,以,以上,20,万元,以,以下,的,的罚,款,款；,2),构成,犯,犯罪,的,的，,追,追究,刑,刑事,责,责任,。,。,(3),第,202,条的,规,规定,。,。为,证,证券,的,的发,行,行、,上,上市,或,或者,证,证券,交,交易,活,活动,出,出具,审,审计,报,报告,、,、资,产,产评,估,估报,告,告或,法,法律,意,意见,书,书等,文,文件,的,的专,业,业机,构,构，,就,就其,所,所负,责,责的,内,内容,弄,弄虚,作,作假,的,的：,1),没收,违,违法,所,所得,、,、处,以,以,1,5,倍罚,款,款、,停,停业,；,；,2),吊销,责,责任,人,人的,资,资格,证,证书,；,；,3),造成,损,损失,的,的，,承,承担,连,连带,责,责任,；,；,4),构成,犯,犯罪,的,的，,追,追究,刑,刑事,责,责任,。,。,4.,中华,人,人民,共,共和,国,国刑,法,法,的规,定,定,(,第,229,条,),承担,资,资产,评,评估,、,、验,资,资、,验,验证,、,、会,计,计、,审,审计,、,、法,律,律服,务,务等,职,职责,的,的中,介,介组,织,织的,人,人员,故,故意,提,提供,虚,虚假,证,证明,文,文件,，,，情,节,节严,重,重的,，,，处,5,年以,下,下有,期,期徒,刑,刑或,者,者拘,役,役，,并,并处,罚,罚金,。,。,